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〔內容提要〕本文從內部審計職能的研究背景、內容、重要性以及影響因素等方面分析了其對企業管理層行為的影響，明確了內部審計在現代企業經營管理中的重要性，內部審計可以通過職能的充分發揮來影響和改變管理層的一些行為選擇，并就如何充分發揮內部審計職能提出了一些可行性建議。
〔關鍵詞〕內部審計職能;管理層行為;監督
一、研究背景
在經濟全球化的浪潮中，伴隨著信息技術的廣泛應用與快速發展，國家間、企業間的競爭日趨激烈，機遇與挑戰并存，引發了企業收購、重組、破產等一系列問題。如何在市場競爭中立于不敗之地，成了企業發展的頭等大事。伴隨而來的是企業經營風險的加大，這種風險不斷地向人們傳遞著“風險意識”這一概念，人們對內部審計這一監督機構的期望越來越大。一般情況下，作為現代企業管理制度重要組成部分的內部審計是強化企業經營管理的重要手段。通過內部審計可以較好地提高企業運作效率，從而增加企業價值，還可以對管理層的行為進行內部監督，促使管理層將增加企業利益作為其行為目標。此外，內部審計可以有效地評估企業經營的風險，監督企業經營活動的真實性、合法性和有效性。近年來，內部審計在公司治理過程中起著至關重要的作用，同時內部審計取得的成就也令人矚目，對內部審計職能的研究正受到越來越多的重視。隨著企業環境的日益復雜和企業風險的日益增長，內部審計實踐也迅速發展以適應組織的需要。
二、相關概念界定
1.內部審計職能。內部審計是公司治理機制的一種，是企業內部控制的重要組成部分。內部審計有助于改善公司治理，其主要是服務于企業各利益相關者，以達到他們的經營預期。因此，內部審計的服務范圍應當更廣，不僅僅只是滿足管理者的經營管理需要，而是要實現服務價值最大化。通常意義上，內部審計職能包括兩方面的內容：一方面，對企業財務報表的真實性與公允性進行審計；另一方面，對企業經營運作、風險控制、戰略實施情況進行審計。一般情況下，內部審計職能由企業內部的專門審計機構實施，他們能很好的掌握企業的日常經營情況，對于經濟業務發生的真實性能做到很好的審查。因此，內部審計是一種評價活動，這種評價活動建立在企業財務、會計和經營活動的基礎之上，但偶爾也會所涉及到企業管理上的問題。監督是內部審計最基本的職能，確認與咨詢也是內部審計職能的重要組成部分。2.管理層行為。管理層主要負責公司的經營活動，并且在公司的經營中是主要的當事人。關于管理層的定位可從兩個角度來考慮：一是委托理論。從委托理論來看，管理層具有雙重身份，其不僅是受托方更是方，而且管理層有責任向投資者匯報公司經營狀況，因為其是接受投資者的委托管理公司日常運營。二是信息需求理論。從信息需求的角度來考慮，管理層既是信息的需求者也是信息的提供者。這種雙重的身份，決定管理者的行為選擇，并與企業的生存發展休戚相關。
三、內部審計職能的重要性及影響因素
現行的公司治理機制隨著一系列會計丑聞的爆發引起了社會各界的懷疑，在這種情況下，內部審計的職能受到了前所未有的重視，同時內部審計也被認為是完善公司治理非常重要的環節。確認和咨詢職能拓展了內部審計的職能范圍，而不只是傳統的監督、審查、評價和服務職能。內部審計能夠有效監督和保證管理層對受托經濟責任的履行情況，此外內部審計還立足于服務管理活動，協助管理層分析經營管理結果，對于計劃與實際情況的差異作出解釋，查明原因并且給出改進意見，充分體現內部審計的咨詢職能。換句話說，內部審計對公司財務所實施的審查和評價都是為了服務于管理咨詢職能。而內部審計的本質是內部控制的一部分，通過內部審計來堵住企業的管理漏洞，降低并且有效控制企業的經營風險。內部審計利用自身的專業技術水平和審計部門特有的獨立性來影響企業內部控制環境，內部審計職能的有效發揮有利于公司內部控制，并最終幫助公司實現價值增值。內部審計職能的有效發揮對于公司的治理以及約束管理者的行為具有重要的意義，然而各種各樣的因素都會影響內部審計職能充分、有效地發揮。溝通與交流能夠減少人與人之間的誤解和猜疑，從而能夠提高辦事效率。同樣地，在企業中內部審計部門要注重與公司管理者的交流溝通，改變以往冷漠的形象，以合作者的姿態參與到公司的管理中去。讓管理層認識到內部審計的重要性，并不斷地向公司其他人員傳遞這一訊息，促使公司全體人員理解內部審計的工作，承認審計工作的權威，進而更好地配合審計工作，有利于內部審計工作的順利開展。此外，內部審計職能的充分發揮還受到獨立性、專業性和客觀性的影響。
根據委托理論可以得出，在企業的經營過程中，企業的所有者和管理者在價值取向和行為目標上存在較大的差異，這種差異使得他們在很多方面存在一定程度的沖突，這些沖突在企業發生重大事件時體現得更為明顯。差異不僅體現在動機上，也體現在行為偏好上。由于企業所有者與管理者存在不同的利益驅動，在某些情況下，對一方的激勵有可能會損害另一方的利益，因此企業在經營過程中存在財務報告欺詐、賄賂和誤導性的信息披露等管理不當行為。對于這些問題的存在，準則制定者認為，當內部審計職能的質量很高時，就可以成為審計委員會用來監管高管的重要資源。除此之外，高質量的內部審計職能可以在一定程度上對管理者的管理不當行為進行遏制。一般情況下，在公司發生不當行為的經營期間也具有較低的內部審計質量，因此內部審計質量可以作為一種指示器，用來預測企業中的管理不當行為。內部審計能提供與經營風險相關的保證。雖然外部審計能夠在某些程度上增強會計信息的可靠性以及檢驗管理層的受托責任履行情況，但其也有一些局限存在。這些局限體現在以下幾個方面：一是外部審計主要將監督內容集中在財務報表上，監督不夠全面和深入，對管理層責任履行情況的評價具有片面性；二是外部審計監督缺乏時效性，其只是事后監督。反之，內部審計監督可以實時反映管理者對公司實施的經營活動和戰略決策，能夠及時把控公司經營風險以及向管理層的行為決策提出意見建議，實現了所有者對經營者的有效監督；此外，公司所有者往往通過建立內部控制系統來實現對經營者的監督，而內部控制系統的有效運行依賴于內部審計部門對其進行有效的考核評價，內部審計是對內部控制系統的完善和補充，能及時發現其存在的漏洞，并且通過提出改進措施來完善內部控制。在內部審計的有效配合下，能更好地促進公司內部經營管理實現目標。
五、關于充分發揮內部審計職能的建議
內部審計職能的充分發揮對于增加企業的價值無疑具有重要的意義。要想充分發揮內部審計職能，需要從多個方面實施策略：一是要對內部審計職能進行精準的定位，同時要將內部審計在組織中的關系進行很好的協調，避免職能定位不明確；二是內部審計人員自身的專業知識和綜合素質要不斷提高，以適應崗位和公司發展的需要，必要情況下可以開展內部審計人員的職業技能培訓或者進行公司內部的輪崗學習；三是在公司內部建立合理的內部審計制度并且要有效執行，只有完善的制度保障才能實現高效率、高增值的內部審計。另外，提高內部審計的地位，有助于其職能的發揮。不可或缺的是，公司的內部審計制度要與時俱進，依據經濟形勢的變化和企業的發展不斷的修改，真正做到理論與實踐相結合，在實踐中檢驗理論的可行性。
作者:王曉祥 單位:江西財經大學會計學院
