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【摘要】近幾年來，關(guān)于事業(yè)單位工作人員貪污腐敗的新聞報(bào)道層出不窮，也引起了廣大人民群眾的不滿。為貫徹執(zhí)行各項(xiàng)管理政策，為保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，增進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，防止舞弊行為發(fā)生，提高服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)事業(yè)單位良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，中央大力提倡事業(yè)單位設(shè)立內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行管理與監(jiān)督，并且取得了不少成效。但是在此過程中，仍存在一些問題阻礙了內(nèi)部控制與審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);應(yīng)對措施

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理的控制目標(biāo)，通過制定的制度、實(shí)施措施與執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)做出的有效防范和管控。事業(yè)單位內(nèi)部控制是一種保障體系，為的是單位能夠履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，該體系包括了幾大要素，即內(nèi)部控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息和溝通、監(jiān)督等，同時(shí)也是將行政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理系統(tǒng)架構(gòu)為一體的政策、程序與措施。內(nèi)部控制制度是否有效和足夠完善，是單位得以生存和發(fā)展的重要前提。內(nèi)部審計(jì)則是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督評價(jià)活動(dòng)，它通過規(guī)范和系統(tǒng)的方法審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制在減少成本的同時(shí)提高了審計(jì)質(zhì)量，而審計(jì)又對內(nèi)部控制起著再控制的作用，從而確保內(nèi)部控制不斷趨于完善。實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)揮管理職能，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)運(yùn)行合法、完整，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化，確保事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)效益最大化的前提和基礎(chǔ)。從實(shí)際情況來看，我國政府改革過程中，內(nèi)部控制越來越受到重視，2012年11月29日財(cái)政部正式引發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，并于2014年1月1日全面實(shí)施。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的缺陷

(一)單位管理人內(nèi)控意識淡薄。國內(nèi)很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)單方面的重視企業(yè)的發(fā)展，對于內(nèi)部控制的管理意識重要性認(rèn)識不足，沒有把內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作一項(xiàng)加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施來抓，事業(yè)單位普遍存在內(nèi)部控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范等問題。有的單位雖然形式上建立了內(nèi)部控制制度，但是只是一種未執(zhí)行的形式化制度，這僅僅是為了應(yīng)付檢查，走過場，使得會(huì)計(jì)內(nèi)控流于表面，無法在事業(yè)單位財(cái)務(wù)中進(jìn)行貫徹落實(shí)。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制作用無法發(fā)揮出來，并且其固有的先審批再審核的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行方式使其在管理工作中存在著漏洞，容易造成會(huì)計(jì)信息失真及財(cái)會(huì)工作混亂情況。

(二)內(nèi)部控制體系不完善。內(nèi)部控制是建立一種相互制約的業(yè)務(wù)形式和職責(zé)分工制度規(guī)范，但是由于內(nèi)部控制的推行范圍較窄、速度較慢，使得業(yè)務(wù)流程不盡合理，信息溝通不夠，經(jīng)費(fèi)運(yùn)行透明度差等問題出現(xiàn)，從而導(dǎo)致目前國內(nèi)大多數(shù)事業(yè)單位并沒有制定出相應(yīng)的制度規(guī)范。有很多已建立起內(nèi)部控制制度規(guī)范的事業(yè)單位，管理制度在很大程度上只是流于形式，財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)、紀(jì)檢部門橫向聯(lián)系不夠，同級部門間缺乏必要的交流，協(xié)調(diào)性差，難以形成人人參與內(nèi)部控制活動(dòng)的氛圍。還有一些單位在實(shí)施內(nèi)部控制的時(shí)候，沒有根據(jù)單位自身特點(diǎn)明確指出控制流程，流程過于簡單，缺乏監(jiān)督和審核等環(huán)節(jié)，事業(yè)單位不能夠具體報(bào)告經(jīng)費(fèi)的收支情況。還有些事業(yè)單位在崗位設(shè)置上由于編制有限、人手緊張等原因，存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象。

(三)財(cái)務(wù)管理制度不健全。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱，一些財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證。甚至在管理上存在很大的隨意性，如有的會(huì)計(jì)人員在工作中不按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息失真。對單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過程和結(jié)果均不了解，未能對業(yè)務(wù)部門實(shí)施必要的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督。

(四)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。當(dāng)前我國企業(yè)或公司的內(nèi)部審計(jì)部門大多歸屬于行政部門，使得在執(zhí)行工作任務(wù)的時(shí)候會(huì)受到行政部門一定程度上的干預(yù)和制約，嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。對于在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，由于缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，不能夠及時(shí)采取措施解決問題，使單位審計(jì)部門形同虛設(shè)。就目前來講內(nèi)部審核還在剛剛發(fā)展的萌芽階段，尚未發(fā)展健全，有的事業(yè)單位甚至不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，或者內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任，不能夠行使審計(jì)監(jiān)督應(yīng)有的職能。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視單位的管理，使其不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的權(quán)利。直接影響了事業(yè)單位的工作效率提高和服務(wù)社會(huì)職能的發(fā)揮。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)有效性的措施

(一)提高管理意識。單位負(fù)責(zé)人的管理意識是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度控制是否合理和有效的認(rèn)定因素。加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)與相關(guān)知識方面的學(xué)習(xí)，掌握關(guān)于內(nèi)部控制的基礎(chǔ)知識，同時(shí)也能提高其對內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)理和完善，積極承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，保證其各項(xiàng)控制制度可以有效執(zhí)行。加強(qiáng)單位其他工作人員對內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識，積極在事業(yè)單位內(nèi)部開展與會(huì)計(jì)法及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識及觀念，使會(huì)計(jì)工作可以參與到事業(yè)單位的決策及業(yè)務(wù)中，積極提高其自身的綜合素質(zhì)水平。

(二)完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。目前，國家還沒有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)的法制法規(guī)，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際內(nèi)部管理情況和業(yè)務(wù)內(nèi)容，制定具有相對有效性和可操作性的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，將單位的業(yè)務(wù)管理以及活動(dòng)等各個(gè)部門、環(huán)節(jié)以及工作人員聯(lián)系在一起，積極加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)行。就現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制而言，只有較少的企業(yè)單位設(shè)立了內(nèi)部控制系統(tǒng)，使得其他的事業(yè)單位在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中缺乏指導(dǎo)思想和可借鑒的經(jīng)驗(yàn)，所以事業(yè)單位必須根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定以及事業(yè)單位的自身情況在施行過程中不斷吸取教訓(xùn)、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善，確保有效地實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，逐步完善單位內(nèi)部控制制度，直至建立一個(gè)符合本單位的制度體系。

(三)提高事業(yè)單位內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。高素質(zhì)水平的工作團(tuán)隊(duì)是確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。改善用人結(jié)構(gòu)，拓寬招聘渠道，使更多的會(huì)計(jì)方面的高素質(zhì)人才可以加入事業(yè)單位。對事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，來提升專業(yè)基礎(chǔ)知識，提高專業(yè)技能，同時(shí)要加強(qiáng)工作人員的自身素養(yǎng)以及職業(yè)道德水平，樹立良好的單位內(nèi)部控制意識，進(jìn)而營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

(四)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。加強(qiáng)事業(yè)單位對內(nèi)部控制的監(jiān)督，建立一個(gè)獨(dú)立、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，能夠獨(dú)立行使相應(yīng)的權(quán)利。制定適用于該單位的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)的開展有章可循、有法可依。重視內(nèi)部審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性，明確劃分內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作方法和理念，對單位內(nèi)部出現(xiàn)的問題，積極提出富有建設(shè)性的意見，使單位的管理行為不斷規(guī)范。利用內(nèi)部審計(jì)的工作來加強(qiáng)事業(yè)單位對內(nèi)部的有效控制。對各種監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善，發(fā)揮其他結(jié)構(gòu)以及監(jiān)管部門對事業(yè)單位的監(jiān)督作用，以便于充分做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作。

四、結(jié)束語

隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展，事業(yè)單位要積極尋求相應(yīng)的強(qiáng)化措施，持續(xù)優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控工作。根據(jù)自身實(shí)際情況，改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法體系，合理的設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)良好的內(nèi)控意識和內(nèi)控環(huán)境，設(shè)計(jì)符合事業(yè)單位自身實(shí)際的、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，逐步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制體系，發(fā)揮內(nèi)部控制作用，促使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。

【參考文獻(xiàn)】

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［3］李焦原．事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及解決對策探討［J］．中國外資，2011(15）

作者:羅玉麗 單位:大慶市讓胡路區(qū)人民政府殘疾人勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)管理所