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摘要：

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行治理和管控的手段之一，近幾年我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有了長足的發(fā)展，但是與世界其他發(fā)達(dá)國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，依然存在著不足。目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，需要深入探討。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化應(yīng)運(yùn)而生的，是時(shí)展的產(chǎn)物，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)提升治理水平，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人、財(cái)、物進(jìn)行管理的主要方式之一。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的基本原理是一樣的，都是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況等進(jìn)行一個(gè)追蹤檢查，但是二者也存在著極大的區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)在我國起步比較晚，因此它在企業(yè)實(shí)施的過程中依舊存在著阻礙，時(shí)至今日，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展前景并不容樂觀。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，這雖然是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的土壤，但也是內(nèi)部審計(jì)常常會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的地方，需要采取措施加以嚴(yán)格防范。

二、內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

對(duì)于企業(yè)外部審計(jì)來講，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持一定的獨(dú)立性，只有這樣審計(jì)工作才能順利進(jìn)行下去，并且保持其客觀和獨(dú)立性。而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)部門，獨(dú)立性更應(yīng)該是其進(jìn)行工作必需的條件，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，只有堅(jiān)持獨(dú)立性這一前提條件，內(nèi)部審計(jì)工作才能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而從目前我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重的破壞。首先，在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，根本就沒有將內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)作為一個(gè)獨(dú)立的部門來進(jìn)行設(shè)立，而是將內(nèi)部審計(jì)部門放在某一部門之下，并且內(nèi)部審計(jì)部門的工作受到該部門的管理。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門并不能夠完全按照自己的意志來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作。其次，在有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)力置于總經(jīng)理之下，也就是說，內(nèi)部審計(jì)部門的管理人員要對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。因此，對(duì)于總經(jīng)理治理下的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員并不能在超出自己能力之外來進(jìn)行干預(yù)和檢查。這便使得內(nèi)部審計(jì)部門的工作內(nèi)容受到限制。最后，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)還表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部人員的關(guān)系上。由于內(nèi)部審計(jì)人員和企業(yè)中不同部門的其他人員均來自同一企業(yè)，他們相互之間有一定的接觸，不僅僅是在工作上，可能在生活上還有接觸，因此，如果相互熟悉的人員在共組上出現(xiàn)疏忽，那么審計(jì)人員或許會(huì)為了私人關(guān)系而不對(duì)違規(guī)的事情進(jìn)行嚴(yán)格的處理。

2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低

我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較低的一個(gè)原因是我國的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展還不完善，由于內(nèi)部審計(jì)至今還存在很多問題，因此很難吸引具有專業(yè)素質(zhì)的人員投入到內(nèi)部審計(jì)的工作當(dāng)中去。而如今，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作的人員，有一部分是企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)部門的相關(guān)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)，還有一部分審計(jì)人員是通過企業(yè)的社會(huì)招聘進(jìn)來的，并且企業(yè)在招聘時(shí)對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)要求也不高。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的工資也不高，很難吸引到高素質(zhì)的財(cái)會(huì)審計(jì)人員投入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中去。此外，內(nèi)部審計(jì)工作給人的印象就是，如果專心進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)的問題在向上級(jí)進(jìn)行匯報(bào)是會(huì)存在顧慮，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)屬于出力不討好的。

3.有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全

在我國企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)之所以出現(xiàn)這樣的狀況，這也與國家相關(guān)部門對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度有很大的關(guān)系。從內(nèi)部審計(jì)引進(jìn)我國至今，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)很少，不健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)很好的指導(dǎo)作用。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀并不樂觀。出現(xiàn)這種狀況在很大程度上與國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)有很大的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全，有的企業(yè)會(huì)理解為國家還沒有將內(nèi)部審計(jì)工作作為重點(diǎn)的管理對(duì)象和目標(biāo)，而如果有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，能夠意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于自身發(fā)展的重要意義，但又會(huì)苦于沒有具體的法律法規(guī)可以參考，也會(huì)使它們的內(nèi)部審計(jì)工作不了了之。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于外部審計(jì)或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言都是十分重要的，企業(yè)想使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，前提條件是維持審計(jì)獨(dú)立性的前提條件。從內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的因素進(jìn)行分析中，企業(yè)可以從以下幾點(diǎn)做起：第一，企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其進(jìn)行職責(zé)分配之前，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的組織路線圖，也就是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中應(yīng)當(dāng)處于的位置進(jìn)行妥當(dāng)設(shè)置。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)內(nèi)部的某一個(gè)下屬部門，應(yīng)當(dāng)保持自身的獨(dú)立性，不受其他部門的影響。第二，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)賦予權(quán)力時(shí)，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)企業(yè)的董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行工作匯報(bào)時(shí)，可以直接繞過總經(jīng)理，而向董事會(huì)直接報(bào)告，這樣便起到了很好的監(jiān)督作用。第三，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行人員分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)外部進(jìn)行招聘，不能任用企業(yè)內(nèi)部其他部門的相關(guān)人員，這樣才能保持人員之間的業(yè)務(wù)獨(dú)立性。例如，我國的華電集團(tuán)就建立了專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)集團(tuán)公司負(fù)責(zé)，派駐各地的二級(jí)能源分公司，但是內(nèi)部審計(jì)部門的人事管理依然歸屬集團(tuán)公司，這樣便保持了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求。

2.提升我國內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)起步較晚這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展不成熟的重要原因之一，但是隨著社會(huì)環(huán)境不斷發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要性日益體現(xiàn)出來，而人才是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的主體，所以提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是現(xiàn)實(shí)課題，需要企業(yè)加以重視。現(xiàn)在高校的畢業(yè)生在進(jìn)行擇業(yè)時(shí)，薪酬對(duì)他們的吸引力還是占很大一部分的，并且內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展勢頭較大，如果能夠給高校優(yōu)秀的畢業(yè)生提供較高的薪酬標(biāo)準(zhǔn)必定能夠吸引他們投入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中。但是，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)還是要從企業(yè)自身做起，只有他們意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，也才能真正意識(shí)到高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部治理工作的重要意義。所以，企業(yè)的高級(jí)管理人員需要不斷向企業(yè)內(nèi)部人員傳遞內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義。另外，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員普遍關(guān)注的，內(nèi)部審計(jì)工作具有出力不討好的性質(zhì)，企業(yè)需要從根源上進(jìn)行解決。例如，企業(yè)可以提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作條件、待遇標(biāo)準(zhǔn)等，使它們能夠得到心理預(yù)期的工作狀態(tài)。可見，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不僅僅是內(nèi)部審計(jì)人員的個(gè)人問題，還與企業(yè)自身有關(guān)。

3.健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

雖然內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)是在一個(gè)大概的方向上給企業(yè)一個(gè)總體上的指導(dǎo)，但是健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是不可或缺的，是內(nèi)部審計(jì)工作的藍(lán)本。在健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)上，我國相關(guān)部門可以參考國外內(nèi)部審計(jì)工作較為優(yōu)秀的范例，以作為我國內(nèi)部審計(jì)工作的參照依據(jù)，但是不能照搬照抄，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)情況。此外，國家相關(guān)部門還當(dāng)對(duì)當(dāng)前我國內(nèi)部審計(jì)工作的突出問題和不足，進(jìn)行總結(jié)和歸納，建立專門適合我國企業(yè)參照的內(nèi)部審計(jì)法律制度。

作者：于瑞鳳 單位：佳木斯市郊區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社

參考文獻(xiàn)

1.姚振飛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2010（16）.

2.竇紅娟.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成與防范初探.黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2005（08）.