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摘要：
現代企業(yè)要提高市場競爭力，需要健全內部控制體系，而內部控制保障環(huán)節(jié)是內控實現的強大后盾；內控保障需要通過內審工作實現；科學設置內審機構是開展內審工作的前提；而提高內審工作質量對企業(yè)高效長足發(fā)展意義重大
關鍵詞：
內部控制保障體系；內部審計機構設置的獨立性；客觀性；權威性；適應性；提高內審工作的質量
中國經濟正處于改革轉型的風口浪尖，市場競爭日趨激烈，現代企業(yè)要實現資產的保值增值,實現企業(yè)長期持續(xù)的發(fā)展，離不開有效而健全的內部控制制度。內部控制系統由設計，執(zhí)行及保障三個階段構成一個動態(tài)循環(huán)過程，只有在三個環(huán)節(jié)有效銜接相互促進之下，企業(yè)內控制度才能有效運行并達到預期效果。而內部控制保障體系通過對內部控制設計是否完善以及內部控制運行是否有效進行評價糾錯，對于打造健全高效的企業(yè)內控體系意義重大：一、通過對內部控制制度評價及針對發(fā)現的薄弱環(huán)節(jié)以及存在的問題采取相應改進措施確保內部控制設置和執(zhí)行情況無重大缺陷，有利于企業(yè)進一步健全和完善內部控制制度，切實發(fā)揮內部控制在維護資產安全完整、保證會計信息真實可靠、加強企業(yè)經營管理及經營活動高效性上的積極作用；二、通過對控制環(huán)境的評價，以適應企業(yè)內外部環(huán)境不斷變化，及時調整現有內控制度，確保企業(yè)內控制度在未來環(huán)境仍適用。內部控制保障體系通過內部審計工作以及內控自我評估即全員評價與控制來實現。今天筆者主要來講講內部審計。內部審計的監(jiān)督職能要通過內部審計機構來實現，科學設置內部審計機構對于推動內部審計工作的開展和保證內部審計公正可靠尤其重要；內部審計機構的設置必須滿足4個要求：
一、獨立性
要求內部審計機構和人員在進行內部審計活動中，不存在影響內部審計客觀性的利益沖突狀態(tài)，確保內部審計活動在確定內部審計范圍、實施審計及報告審計結果時不受任何外界干擾，內部審計師的審計行為不受限制。現在有很多企業(yè)甚至一部分上市公司并不調立單獨的內部審計機構，只將內部審計人員隸屬于企業(yè)的財務部內，或只由財務部臨時抽調人員開展內部審計工作，把內部審計等同于財會機構內部稽核崗位，因財務部不僅與其它職能部門是平行的部門，且內部審計有大量工作是需要通過財務數據來進行分析檢驗的，這樣就形成自己審自己，自己監(jiān)督自己，審計人員可信賴程度大大減弱，審計監(jiān)督成為財務或會計監(jiān)督了。《內部審計基本準則》中就有明確規(guī)定內審人員不得負責被審計單位經營活動和內部控制的決策與執(zhí)行，歷而內部審計人員由財務部擔任就難免影響了內審工作的獨立性；筆者認為應將內部審計機構隸屬于董事會或董事會下設審計委員會，接受企業(yè)董事會或最高管理層領導，使其具有與它所審計的財務部門、其它職能部門相對獨立的組織地位，只有保持獨立性，內部審計人員才能做出客觀公正的評價，才能使內部審計結果為管理層所信任。獨立是審計的基本原則，內部審計在保證機構的獨立性與領導體制獨立性前提下對企業(yè)內控制度進行評價，提出合理化改進建議，從而參與組織內部控制建設，同時也保證了審計工作的客觀性；
二、客觀性
內審人員在進行內部審計活動時，應以事實為依據，保持公正不偏不倚的態(tài)度，在搜集審計證據，做出職業(yè)判斷時，應當保持正直不帶成見、避免利益沖突、不受他人影響，審計人員也應提高自身職業(yè)道德素質和專業(yè)勝任能力以達到審計工作的客觀性；
三、權威性
內部審計機構的獨立性，是內審工作進行不受干擾、保證內部審計工作質量的一項前提條件。同時，還要在制度安排上賦予內部審計機構執(zhí)行內審工作時必要的權威性，只有這樣才能有力地維護內審的獨立性和客觀性。首先內部審計工作必須得到董事會及高管層的支持，內部審計機構獨立性和權威性的強弱也主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，這樣內審人員才能得到被審計部門的配合；其次，要賦予內審機構和人員開展審計活動的足夠權限，確保廣泛的審計范圍、對重大疑點的相關審核權力，并減少工作中的阻力；再次內部審計機構負責人應直接向董事會或最高管理層負責，和董事會等最高權力機構之間能直接交流信息。
四、適應性
內部審計機構的設置應考慮企業(yè)的性質、規(guī)模、內部治理結構及相關規(guī)定，也要考慮到成本效益原則；對于經濟規(guī)模較大的大中型企業(yè)而言，應設置專門的內部審計機構，對于經濟規(guī)模較小的企業(yè)，則設置相應的內審人員而不必單獨設立內審機構。內審機構的設置還需考慮公司管理層對內部審計作用的認識、公司現行管理制度等所處的大的管理環(huán)境方面的因素。那么內部審計機構設置完成后，企業(yè)如何來依靠它來開展內審工作，保障內控的有效實施呢，我們必須從提高審計質量和審計工作水平著手：首先，內審工作不能僅停留在事后審計，而應該事前，事中，事后審計相結合，更重視事前，事中監(jiān)督，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段；建議企業(yè)將內審工作成為一種常態(tài)化，制定季度審計，半年度審計和年度審計的制度及流程，更強化了對被審計單位各責任部門及員工經營行為的約束作用。其次對審計中發(fā)現的問題不應只關注其表面現象，而應堅持治標與治本相結合的原則，既要對問題本身進行恰當地處理，又要深入地分析其產生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決，從根源上杜絕其再次產生。再次，在編寫審計報告時當使用正面客觀的措辭，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指出改進方法，而不僅是簡單披露；并采取與審計責任人面談方式詳細溝通審計結果和審計建議，有利于被審計單位及時采取措施，就地改進問題。在編送審計報告時，要注重事實的準確性、清晰性、建議的可行性、內容的重要性及報送的及時性。
五、結語
內部審計工作的質量是內部審計的“生命線”，審計部門應該為領導決策當好參謀，為健全企業(yè)內控、促進企業(yè)經營管理、提高經濟效益、發(fā)揮積極作用。推進內部審計發(fā)展，是支持和促進企業(yè)轉變經營發(fā)展方式、建立健全現代企業(yè)制度、促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的客觀需要。
作者：竺幼萍 單位：慈銘健康體檢管理集團杭州有限公司
