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摘要：

全面預算作為一種現代化管理方法，是增強企業盈利能力、優化資源配置、實現企業價值目標的有效管理手段，廣泛應用于國內外企業。但由于我國全面預算管理起步晚、實務經驗匱乏，使得企業對全面預算管理的實行在預算目標設計、預算編制、預算執行控制、預算考核評價等方面仍然存在著諸多問題。基于此，將內部審計引入全面預算管理中必不可少，因此，就內部審計與全面預算管理的聯系以及全面預算管理審計的應用進行探討。

關鍵詞：

內部審計 全面預算管理 全面預算管理審計

引言隨著市場經濟的快速發展，我國的經濟發展進入了關鍵的經濟轉軌時期，企業競爭日趨激烈。同時，為了適應市場經濟發展格局，很多企業引入全面預算管理體系。作為一種新興的企業管理模式，全面預算管理是企業增強盈利能力、優化資源配置、實現企業價值的有效管理方法，廣泛應用于國內外企業。但由于我國全面預算管理實行時間較短，缺乏實務經驗，使得企業對全面預算管理的實行在預算目標設計、預算執行控制、預算考核等方面仍然存在很多問題。而企業的內部審計作為內部管理控制的重要手段，可以對全面預算管理進行事前、事中、事后全方位的監督，將二者進行整合是一種必然趨勢。對企業全面預算管理進行審計可以發現全面預算管理過程中存在的問題，對促進全面預算的實施和企業全面預算管理水平的提升有著非常重要的實踐意義。

一、全面預算管理與內部審計的聯系

（一）從內涵上來看

內部審計與全面預算管理都是企業內部管理控制的手段，都是致力于企業價值最大化的目標，全面提高企業效益、實現價值增值。現代內部審計注重把事后審計轉移到事前，實現事前、事中和事后全方面的審計；而企業全面預算管理事前和事中都缺乏必要的監督，只注重事后的評價，不利于企業效益的提高。引入內部審計后，可以將全面預算管理的評價和監督提到事前。

（二）從目標上看

雖然現在不少企業對于內部審計目標的認識不清晰，但是從審計的發展歷程上看，內部審計的目標都是服務于企業的總體目標，能夠為進一步的全面預算管理提供依據，所以，全面預算管理活動為內部審計部門實現審計目標提供了基本要求。而全面預算管理的最終目標在于企業價值最大化，這與內部審計的目標不謀而合。

二、全面預算管理應用的現狀

（一）預算松弛問題嚴重

企業的內外部信息使用者往往存在信息的嚴重不對稱，企業在預算編制時，往往會利用這種不對稱采取高估成本費用、低估收入、夸大實現預算的難度等手段，從而使預算的應然數據與實然數據之間產生較大差異，即“預算松弛”。

（二）預算管理缺乏戰略眼光

全面預算管理應該以戰略為導向，將戰略管理與全面預算管理緊密結合在一起，在企業中樹立以企業戰略為基礎的理念。而許多企業由于戰略導向不明，盲目擴張和發展，在沒有清晰明確的戰略前提下進行全面預算管理，導致預算目標只注重眼前，與未來的發展戰略不相融合，各期編制的預算相互獨立，難以連貫銜接，致使全面預算管理與戰略目標嚴重脫節。

（三）執行缺乏有效監督

全面預算管理是企業總體規劃的細化和量化。全面預算所表述的是理想化的經濟狀態，在其實施過程中，肯定會受到諸多因素的影響，難以有效實現預算目標。所以，在預算執行中，要建立有效的監督制度，以便及時發現問題、解決問題，使預算平穩執行。但在實踐中，大多數企業在預算執行過程沒有建立監督制度，肆意執行，預算執行缺乏剛性，當實際結果與預算目標產生較大差異后只能被動接受現實。

（四）預算管理與業績評價脫節

全面預算管理活動理應既重過程，又重結果，而且把預算的過程管理和結果管理與績效評價有機地結合起來，以實現預算管理與業績評價的緊密結合。然而，實踐中卻往往是預算管理與業績評價結合不緊密，預算管理與業績評價相互脫離，因而就很難達到理想的管理效果。

三、內部審計與全面預算管理的整合

鑒于上述全面預算管理過程中存在的諸多問題，內部審計作為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其獨立和客觀是其最大的優越性，使其能夠作為一位理智的第三方來客觀評價全面預算管理活動，不僅可以在事中和事后監督全面預算管理活動，而且還可以把這種監督提到事前，形成全方位的監督，所以，二者的整合———全面預算管理審計的出現是一種必然的趨勢。

（一）事前審計

1.審計全面預算的目標。

企業的預算要以企業的發展目標為依據，要注重持續性，預算目標的確定要科學、合理；靈活性與前瞻性并存。事前審計要著重審計企業的預算目標，要根據企業經營的內外部環境，檢查企業的預算目標是否科學、合理。事前審計還要檢查企業是否根據宏觀年度預算目標編制企業經營各部門、各環節的具體執行的預算。同時，事前審計也負責檢查企業是否建立了科學的業績評價考核制度，以保障預算目標的達成。

2.審計全面預算的編制。

事前審計要重點關注全面預算的編制，要審查預算編制是否根據企業經營的內外部環境而編制，預算編制是否符合企業年度預算目標和未來的發展戰略，預算的編制是否嚴格按照預算編制標準進行，是否將上年度預算工作的執行、完成情況以及上年度預算工作中問題的解決方案作為依據。

（二）事中審計

預算目標和預算方案是否能夠有效執行是企業預算管理工作的關鍵。在企業經營過程中對全面預算執行的審計要堅持“剛性原則”，同時結合市場環境、經營條件等因素的影響，重點審查：（1）企業是否將經營各部門及經營各環節都全面納入預算工作，是否將預算目標層層分解落實到企業的各部門、各個人。（2）對預算執行中出現的問題是否及時糾正，提出建議。（3）預算執行是否過于僵硬，當實際情況與預算偏離時，可以適當調整預算，不能為了預算而預算，但是還是要審查預算的調整是否足夠必要、是否經過嚴格的審批程序，是否符合企業的實際現狀。

（三）事后審計

企業在預算工作結束之后，全面預算管理審計要將重點轉移到企業，是否將本年度內對預算工作各個環節出現的問題進行分析、總結和責任明確，是否將實際執行結果與預算進行對比，找出問題、分析原因，進行績效考核。因此，此項審計有助于為下年度的預算管理活動提供依據，便于預算的銜接。

四、全面預算管理審計實施的效果

（一）有助于全面預算管理更好地實施，實現企業目標

全面預算管理是對企業戰略目標的細化與量化，是實現企業長期發展戰略的基石。通過全面預算管理審計對經營活動進行事前、事中及事后全方位審計，在過程中能夠促進各部門對企業的發展戰略有深刻的了解，并且能讓各部門對戰略目標提供足夠的支持，有利于企業判斷內外部環境可能帶來的機遇與挑戰，從而改進和調整預算管理體系，使預算管理更好地服務于企業。

（二）降低了信息不對稱帶來的“預算松馳”

由于內外部信息使用者的信息不對稱產生的“預算松馳”導致預算的不科學，影響業績評價的真實性。而內部審計機構由于在企業中具有相對獨立性，這種相對獨立的職能地位保證了內部審計機構在監督和評價預算管理時能夠獨立客觀地形成對預算的評價，提高預算科學性，進而降低信息不對稱對全面預算管理的不利影響。

（三）參與預算執行控制，保證預算有效執行

企業全面預算管理的薄弱環節就在于如何控、何時控、何人控。現代內部審計很好地解決了這些問題。內審部門在方法上已經引入了過程的實時控制，將重點由事后向事前轉移，可通過事前審計、事中和事后審計對整個預算過程進行監控，實現對預算管理的動態和實時控制，促進部門預算責任的落實，有利于保證預算的有效執行。

五、研究結論

在當前日趨激烈的市場競爭下，全面預算管理被更多的企業接受。由于全面預算管理起步晚、缺乏實務經驗，使得企業應用全面預算管理時仍然存在著諸多問題，給企業帶來前所未有的挑戰。而企業的內部審計作為內部管理控制的重要手段，不僅可以在事中和事后監督全面預算管理活動，而且還可以把這種監督提到事前，形成全方位的監督，將二者進行整合———全面預算管理審計的出現是一種必然趨勢。對企業全面預算管理進行審計，可以發現全面預算管理過程中存在的問題，對促進全面預算的實施和企業全面預算管理水平的提升有著非常重要的實踐意義。

六、局限和啟示

由于內部審計與全面預算的量化比較困難，數據也難以收集，所以本文試從規范的角度加以研究。目前，大多數內部審計與全面預算管理都屬于規范方面的研究，實證文章幾乎沒有，未來可以在實證方面繼續驗證本文的結論。

作者：徐兵 單位：安徽大學商學院

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