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一、內(nèi)部審計的概念及職能

確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計人員客觀獨(dú)立的評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程的一種檢查，是一項(xiàng)獨(dú)立的服務(wù)，針對董事會及其審計委員會和高級管理層，提供其所需信息，并改善信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價職能只是對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并發(fā)表審計意見，沒有注意到董事會及其審計委員會和高管層需求的差異，確認(rèn)職能通過加強(qiáng)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計制度的檢查和評價，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)能建立完善的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，使企業(yè)增加價值。

二、內(nèi)部審計在公司治理中的職能分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費(fèi)和流失，內(nèi)部審計不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，其職能已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，內(nèi)部審計可以評價并改善企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理，內(nèi)部審計可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，因此內(nèi)部審計是促進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有效運(yùn)行的重要手段和渠道。

三、內(nèi)部審計內(nèi)置與外包對公司治理的有利影響

（一）內(nèi)部審計內(nèi)置對公司治理的有利影響。

內(nèi)部審計內(nèi)置是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計人員，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分，對內(nèi)開展獨(dú)立的審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計內(nèi)置，是目前在許多企業(yè)的傳統(tǒng)形式，企業(yè)可以自行確定審計范圍、時間、方法，及時性和針對性較強(qiáng)，便于加強(qiáng)管理，并能夠培養(yǎng)公司內(nèi)部審計人員，具有許多優(yōu)點(diǎn)。

1、及時性。

內(nèi)部審計是控制為導(dǎo)向的，并面向未來為企業(yè)提供及時的決策信息，而內(nèi)置的內(nèi)部審計基于這個角度很好的做到了這一點(diǎn)。內(nèi)部審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，向公司管理層報告，確保了能夠及時采取措施解決這些問題。如果由外部審計人員來進(jìn)行審計，只能根據(jù)合同約定日期提供服務(wù)，很難保證能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。

2、忠誠度高。

內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，企業(yè)文化的一部分。內(nèi)部審計人員作為內(nèi)部員工，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)審人員自身利益密切相關(guān)，所以內(nèi)審人員能真正從企業(yè)的角度為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展著想，企業(yè)的健康發(fā)展和成長也是他們的目標(biāo)，相對于外部審計人員，企業(yè)內(nèi)審人員對企業(yè)有很高的忠誠度。

3、針對性和保密性強(qiáng)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計職能不只是財務(wù)報表的審計，而是更加側(cè)重降低企業(yè)風(fēng)險、幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，向著風(fēng)險評估相關(guān)方面發(fā)展。內(nèi)部審計人員熟悉公司的管理制度，經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制制度等，在對內(nèi)部控制和生產(chǎn)管理的有效性進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時，有著無可比擬的優(yōu)勢。而內(nèi)部審計所審計信息包括企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營策略等商業(yè)信息，屬于公司的重要機(jī)密信息，內(nèi)部審計內(nèi)置可以防止信息泄露，有效地保護(hù)了公司的利益。

（二）內(nèi)部審計外包的有利影響。

內(nèi)部審計外包，是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計的四種外包形式，第一種補(bǔ)充，是指外部承包人和公司內(nèi)部審計部門一起完成內(nèi)部審計工作；第二種是審計管理咨詢，是指對原有咨詢或?qū)徲嬳?xiàng)目的擴(kuò)展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè)比較流行；第四種替代，即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計外包對公司治理的有利影響體現(xiàn)在以下幾方面：

1、提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計外包之后，由外部專業(yè)且獨(dú)立的審計人員來執(zhí)行內(nèi)部審計工作，由于執(zhí)行內(nèi)審工作的審計人員具有較高的獨(dú)立性和客觀性，不隸屬于企業(yè)任何管理組織機(jī)構(gòu)，和企業(yè)內(nèi)部的其他組織也不存在利益沖突，可以提供更獨(dú)立客觀的評價結(jié)果，由此可見，內(nèi)部審計外包可以提高內(nèi)審的獨(dú)立性。

2、提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

內(nèi)部審計逐步擴(kuò)大到管理審計和風(fēng)險審計，這些變化對內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和技能提出更高的要求。外部審計機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的審計人員，他們長期從事審計工作，擁有豐富的審計經(jīng)驗(yàn)，具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因此，內(nèi)部審計外包可以提高審計工作質(zhì)量，使得企業(yè)獲得更高水準(zhǔn)的審計服務(wù)。

3、降低企業(yè)管理成本。

設(shè)立內(nèi)審部門的企業(yè)，需要配備專職審計人員，勢必會增加辦公經(jīng)費(fèi)，人員工資等費(fèi)用，對于那些公司內(nèi)部審計服務(wù)較少的企業(yè)，這部分支出是沒有必要的。內(nèi)部審計外包避免了內(nèi)部審計人員的工資費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，幫助企業(yè)降低管理成本。

4、增加企業(yè)價值。

作為為企業(yè)承擔(dān)內(nèi)部審計外包服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，擁有大批內(nèi)部審計方面的專家。外部中介機(jī)構(gòu)的審計人員在審計手段，技術(shù)和專業(yè)勝任能力方面具有明顯的優(yōu)勢，能夠結(jié)合自身的審計經(jīng)驗(yàn)與被審計單位的具體情況進(jìn)行客觀獨(dú)立的評價和提出建設(shè)性意見，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，增加企業(yè)價值。

四、內(nèi)部審計內(nèi)置與外包對公司治理的不利影響

（一）內(nèi)部審計內(nèi)置存在的問題

1、內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性相對較低。

就內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在組織中的主要形式來看，如果企業(yè)將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置為與其他業(yè)務(wù)部門相平行，工作往往受其直屬領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干涉，獨(dú)立性受到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計結(jié)論，同時其所做出的審計決定也很難得到有效的貫徹執(zhí)行。如果將內(nèi)部審計部門設(shè)置為直接受董事會、監(jiān)事會或高管領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性有了進(jìn)一步的體現(xiàn)，能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性。但是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)這種模式還需要進(jìn)一步努力。

2、傳統(tǒng)內(nèi)部審計內(nèi)置多數(shù)僅為了查錯防弊。

最初內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的是為了查錯防弊，大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)部審計與控制機(jī)制和經(jīng)營管理并無關(guān)系，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層未能正確認(rèn)識內(nèi)部審計工作，認(rèn)為其可有可無，削弱甚至于不予設(shè)置內(nèi)部審計部門。最終導(dǎo)致內(nèi)部審計不能發(fā)揮其應(yīng)有職能。

3、人員素質(zhì)有待提高。

公司內(nèi)部如果要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，就要求該崗位具備相應(yīng)能力的從業(yè)人員，而許多的內(nèi)部審計人員大多數(shù)是從財務(wù)、管理、會計等轉(zhuǎn)崗而來，不具備專業(yè)的內(nèi)部審計知識，未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計培訓(xùn)，審計經(jīng)驗(yàn)不足，更未獲得權(quán)威的內(nèi)部審計資格證書，不能很好地進(jìn)行管理審計和風(fēng)險預(yù)警審計，會影響公司治理效果。

（二）內(nèi)部審計外包存在的問題

1、降低公司治理效果。

內(nèi)部審計是公司治理的有機(jī)組成部分，扮演著對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，如果將在公司的治理結(jié)構(gòu)中扮演重要角色的內(nèi)部審計外包出去，即內(nèi)部審計和外部審計都交由事務(wù)所進(jìn)行，這樣管理層和審計委員會將會喪失一個重要的客觀的信息來源，必然會降低公司治理效果。

2、外包放棄了企業(yè)自身的審計資源優(yōu)勢。

企業(yè)的內(nèi)部人員對企業(yè)自身的實(shí)際情況更加了解，熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具有很大的自身優(yōu)勢。未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計培訓(xùn)，審計經(jīng)驗(yàn)不足，就等于放棄了自身的資源優(yōu)勢。同時如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，可以培養(yǎng)企業(yè)自身的審計人員，審計業(yè)務(wù)全部外包也等于放棄了一次培養(yǎng)企業(yè)的自身審計人才的機(jī)會。

3、針對性較弱。

審計機(jī)構(gòu)作為外部審計人員，在短時間內(nèi)無法掌握企業(yè)的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據(jù)企業(yè)提供資料來進(jìn)行程序化的審計工作。而且外部審計人員很難在短時間內(nèi)真正理解企業(yè)管理者對信息需求，所提供的工作成果難以滿足企業(yè)需要，針對性較弱。

4、保密性低。

在進(jìn)行內(nèi)部審計的過程中，審計資料會涉及到公司財務(wù)信息、管理模式、內(nèi)部資料等重要信息，都屬于商業(yè)機(jī)密，交由中介審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計，可能會造成信息外泄，保密性不夠。

五、基于公司治理背景下兩種內(nèi)部審計模式的選擇

對于企業(yè)的各種控制措施和對經(jīng)營管理進(jìn)行的評價分析等業(yè)務(wù)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，由熟悉企業(yè)內(nèi)部情況的內(nèi)部審計人員來進(jìn)行，同時參與企業(yè)的所有審計業(yè)務(wù)并對其進(jìn)行監(jiān)督。對于管理咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計等方面，會在審計過程中涉及到公司自身的管理經(jīng)驗(yàn)、商業(yè)機(jī)密、企業(yè)文化等重要領(lǐng)域，最好由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，所以應(yīng)該謹(jǐn)慎考慮是否要進(jìn)行外包。對于企業(yè)治理和風(fēng)險管理等業(yè)務(wù)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)風(fēng)險防范風(fēng)險的作用，由于外部審計機(jī)構(gòu)很難被允許全面參與到企業(yè)治理和風(fēng)險管理當(dāng)中，所以這部分的業(yè)務(wù)也應(yīng)由企業(yè)自身內(nèi)審機(jī)構(gòu)來完成。對于財務(wù)信息的合規(guī)性、真實(shí)性和可靠性等業(yè)務(wù)，在審計方法和評價標(biāo)準(zhǔn)上一般是通用的，沒有涉及到企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)為節(jié)省時間和成本可以充分的利用外部審計資源的技術(shù)優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢，可以委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，以提高審計的效率和效果。對于評價項(xiàng)目和投資的可行性以及項(xiàng)目進(jìn)行過程中的監(jiān)督可以交由外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行，外部審計機(jī)構(gòu)能憑借自身優(yōu)勢，短時間內(nèi)集中人力物力，以科學(xué)有效的方法開展審計業(yè)務(wù)。無論內(nèi)部審計采取何種形式，都存在著利弊，所以究竟如何選擇，應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)自身的具體情況以及審計質(zhì)量要求、審計風(fēng)險等因素，結(jié)合成本分析和具體需求，在綜合考慮了各方面的因素后，可以寫一份詳盡的書面材料，幫助企業(yè)做出正確的決策。

作者：趙穎 單位：鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院