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一、金融機構內部審計風險特征

內部審計風險是客觀存在的，其發生與否、產生怎樣的影響都是未知且難以估量的，但在受人理性影響下機會主義行為并不是必然發生的，金融機構要認識自身內部管理的缺陷和不足，從自身找毛病降低內部審計風險的可能。從審計師自身角度來講，若其職業不受法律法規，就算有重大工作失誤也不追究責任，就不存在審計風險一說。審計風險的客觀存在不能成為內部審計師畏手畏腳的借口，可以說現代審計發展趨勢由制度審計到風險導向審計過程是可控的。只有提高金融機構自身風險防范和控制意識，構建完善的內部審計業務規章秩序，才能降低金融機構風險系數。審計師可以采取增加審計程序、了解業務流程等手段對金融機構固有風險及控制風險進行合理的監督與評價，從而實現降低審計檢查風險的最終目的。與其他企業不同的是，金融機構是以資金供給者和資金需求者間的融通資金信用中介的角色存在的，內部審計的艱巨性是由其自身流動風險、信用風險、操作風險及市場風險等決定的。我們要充分考慮到金融機構的高風險性，從內部控制和管理的角度，內部審計所面臨的審計風險極高。從金融機構特殊性要求我們要時刻關注內部控制設計和執行情況，就算是一點不按標準流程執行都會有連鎖效應產生，給金融機構造成損失。我們應提高對金融機構內部審計合規性的認識。一方面，我國金融機構內部控制制度日漸完善，金融機構內部控制設計、執行效果相對更好，內部審計師應以內部控制為基礎上不斷提高自身風險意識，從自身找問題，實現自我提高。

二、金融機構內部審計風險形成原因

審計風險應從內外兩方面進行闡述：審計人員未能通過審計測試發現重大差異或缺陷的可能性；被審計單位經營活動及內部控制中存在重大差異或缺陷風險的可能性。

(一)內部因素

目前，缺乏相對獨立性是內部審計機構存在的共同問題，這是由于內審部門自我評價和自我監督職責定位帶有的“先天性”因素，當中也有內部審計機構設置缺乏權威性和獨立性的原因。由于內部審計是組織機構的一種內部監督手段，它與政府審計和注冊會計師審計的獨立性是不能相提并論的。中國證監會與國家經貿02年共同的《上市公司治理準則》所規定，上市公司董事會可根據股東大會決議設立審計委員會等，但大多機構建立審計委員會只是為了證明其內部監督治理機構是完善的，而這并不真正意義上完善的治理結構。這樣嚴重影響了內部審計的權威性和獨立性，反倒更重視本單位的利益，尤其是上級領導或法人違紀時，很容易造成內部審計失效引發審計風險。構建合理的內部審計人員結構和知識結構是實現有效的審計風險控制的關鍵因素。只有不斷的學習和積累經驗，才能做到取長補短，充分發揮審計工作的優勢，有效控制審計風險。在實際審計工作當中，審計人員多是由年紀較大、經驗豐富的人擔任，雖然經驗很重要但其缺乏知識的更新，審計方法和技術相對落后很難適應復雜多變的金融機構經濟業務要求。為此，部分金融機構從高校直接招聘在校學員，可這部分人員過于年輕化、也缺乏后期職業培訓。經調查，有部分金融機構內部審計人員是臨時抽調其他部門人員，其中有的人是因為年齡大、工作效率低等原因分派到審計部門的，金融機構內部審計人員職業道德素質和專業技能水平讓人堪憂，審計風險極易產生。只有嚴格審計質量關、實現審計程序規范化管理，才能實現審計工作的真正意義。從內部監督管理基本要求出發，制定詳盡的審計方案和檢查評價方法實施金融機構經營管理重要業務事項和高風險領域分析。但在實際審計工作當中，內部審計人員未嚴格遵循這一程序。第一，對組織機構內部情況了解不充分；第二，忽視經營戰略和經營目標同金融機構經營管理間的關系，未考慮到其在內部控制中扮演的角色；第三，忽視法律環境、行業狀況和監管環境等外部因素的重要性。

(二)外部因素

由于部分金融機構管理者對內部審計必要性認識不足，有的管理者認為內部審計會影響組織人員團結穩定，是對員工的懷疑易使其產生抵觸情緒；還有就是認為管理人員精力分散，是對經營自主權的限制和權威的威脅。正是這種觀念將內部審計于“可有可無”的尷尬境地，使內部審計機構受盡冷遇；管理者審計理念跟不上審計形式的更新，重視審計監督作用但忽視建設和服務功能，花費大量精力審查會計賬簿和違規違紀問題，而不對本機構經濟運行、內控制度和管理模式等不加深究。從審計整體的角度來講，內部審計并未成為金融機構真正所需要的，內部審計工作效率及質量并不受管理者重視，難以發揮金融機構經營管理、風險控制的重要作用。審計人員后續教育和審計決定執行力低都是內部審計存在的問題。

三、結束語

我們要充分認識到金融機構內部審計的重要性，了解審計風險特征，從其根本原因出發，嚴格遵循金融機構內部審計程序，全面落實內審部門整改要求，提高審計威信，充分發揮內審作用。

作者：朱芳烈 單位：通化市二道江區審計局