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摘要：通過全程參與我院接受社會(huì)公益捐贈(zèng)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)存在的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，提出增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，嚴(yán)格綜合評(píng)估，改進(jìn)會(huì)計(jì)處理，規(guī)范財(cái)務(wù)控制，提高專業(yè)素質(zhì)，持續(xù)跟蹤以提高社會(huì)公信力等有效措施，積極引導(dǎo)社會(huì)力量承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，拓展現(xiàn)階段公立醫(yī)院籌資的新渠道。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；捐贈(zèng)；內(nèi)部審計(jì)

一、接受捐贈(zèng)前的關(guān)鍵控制點(diǎn)

根據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》，《加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生行風(fēng)建設(shè)九不準(zhǔn)》等制度規(guī)定，公立醫(yī)院在接受捐贈(zèng)前應(yīng)對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目開展綜合評(píng)估，除審核是否符合國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，生產(chǎn)廠家須提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，購(gòu)買物資須提供購(gòu)買憑證或購(gòu)銷合同；接受公益捐贈(zèng)是否為醫(yī)院藥品、耗材和設(shè)備供應(yīng)商等，重點(diǎn)在于審核該捐贈(zèng)行為是否為非營(yíng)利性，符合公益目的，不與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，防范借捐贈(zèng)之名出現(xiàn)不規(guī)范甚至違法行為，糾正醫(yī)藥購(gòu)銷領(lǐng)域和醫(yī)療服務(wù)中的不正之風(fēng)，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。事前審計(jì)時(shí)，不能走過場(chǎng)，也不能僅僅憑預(yù)評(píng)估表以應(yīng)付檢查，而要綜合核實(shí)捐贈(zèng)的合法性，合理性、效益性，要跟重視合同審計(jì)一樣審核捐贈(zèng)協(xié)議，實(shí)踐中確實(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)。如有的捐贈(zèng)人承諾為一線醫(yī)務(wù)人員免費(fèi)提供份愛心咖啡，但捐贈(zèng)協(xié)議明確在醫(yī)院內(nèi)安裝幾臺(tái)咖啡機(jī)，并且對(duì)除醫(yī)務(wù)人員外的購(gòu)買者有償提供咖啡等飲料。按規(guī)定，院區(qū)內(nèi)安裝咖啡機(jī)等無人售賣機(jī)，必須經(jīng)過規(guī)范的招投標(biāo)流程，貨比三家后才能確定供應(yīng)商，所以該捐贈(zèng)明顯違反了捐贈(zèng)行為不得涉嫌不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)；還有的捐贈(zèng)企業(yè)承諾免費(fèi)提供防控疫情急需的檢驗(yàn)設(shè)備及試劑，但該試劑是封閉試劑，一旦廠家停止捐贈(zèng)必須從該企業(yè)采購(gòu)，這違反了捐贈(zèng)行為不得與本單位采購(gòu)物品（服務(wù)）掛鉤，同時(shí)這些捐贈(zèng)都違反了捐贈(zèng)人不得附有與捐贈(zèng)事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益等權(quán)利和主張的規(guī)定等。

二、接受捐贈(zèng)后的關(guān)鍵控制點(diǎn)

1.捐贈(zèng)途徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致查驗(yàn)核實(shí)困難。接收捐贈(zèng)物資時(shí)，捐贈(zèng)小組成員應(yīng)常規(guī)查驗(yàn)物資的產(chǎn)品合格證、質(zhì)檢報(bào)告、規(guī)格型號(hào)、有效期、產(chǎn)品說明書等要素，藥品還要提供藥品注冊(cè)證、《藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范》（GMP）證等，但特殊時(shí)期物資緊缺，有些防疫物資是經(jīng)過層層，由海外代購(gòu)寄回；有的怕半路截和，從國(guó)外采購(gòu)并拆除外包裝后人肉背回，這些情況下，捐贈(zèng)人根本提供不出齊全的生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)和產(chǎn)品說明書，社會(huì)各界援助物資是否符合國(guó)家規(guī)定的生產(chǎn)、質(zhì)量、安全、環(huán)保、防護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)口物資是否符合國(guó)家海關(guān)、衛(wèi)生檢驗(yàn)檢疫等部門的規(guī)定，都需要醫(yī)院做出專業(yè)判斷。

2.思想認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制不嚴(yán)。醫(yī)院接受的公益捐贈(zèng)沒有資金成本，職工多少存在反正是送的，不花錢的思想，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，日常監(jiān)督管控不到位，使用時(shí)很隨意，授權(quán)審批制度執(zhí)行不嚴(yán)，有的捐贈(zèng)物資甚至手續(xù)還沒辦就已經(jīng)分發(fā)，更有的品種期末盤點(diǎn)時(shí)賬實(shí)不符，庫管員直接在系統(tǒng)中將盤虧物資出庫，把賬做平，存在較多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.資金來源未分清，導(dǎo)致賬務(wù)反映不明。公益捐贈(zèng)物資涉及總務(wù)庫房、器械庫房、藥品庫房、危化品庫和食堂庫房，品種多、類別廣，由于來源渠道不同，同一品種防疫物資的規(guī)格和單價(jià)還有不同，HIS系統(tǒng)中未獨(dú)立設(shè)置捐贈(zèng)庫，接受捐贈(zèng)的物資與自有資金購(gòu)買物資混在一起入出庫，無法單獨(dú)統(tǒng)計(jì)捐贈(zèng)物資的收、發(fā)、存數(shù)量及金額。而財(cái)務(wù)總賬月末是根據(jù)各庫房提供的收發(fā)存報(bào)表列支本月領(lǐng)用金額，導(dǎo)致賬面上自有資金擠占捐贈(zèng)資金的支出，沒有正確反映不同來源資金的支出。

4.入出庫房不正確，導(dǎo)致賬實(shí)不符。經(jīng)過預(yù)評(píng)估合格，手續(xù)齊全的捐贈(zèng)物資，統(tǒng)一受理后填寫《捐贈(zèng)物資接收明細(xì)表》，各庫房根據(jù)相關(guān)部門簽字確認(rèn)的《捐贈(zèng)物資交接單》列示的捐贈(zèng)單位、物資名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行入出庫登記。由于內(nèi)控制度執(zhí)行不夠嚴(yán)，仍存在風(fēng)險(xiǎn)。接受捐贈(zèng)的物品，前期由于捐贈(zèng)方?jīng)]有提供價(jià)格信息，各庫房已經(jīng)根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部評(píng)估價(jià)入出庫，現(xiàn)捐贈(zèng)方提供實(shí)際價(jià)格，在庫房明細(xì)賬沒有根據(jù)實(shí)際價(jià)格更正入出庫金額前提下，財(cái)務(wù)總賬調(diào)整了差額，導(dǎo)致總賬與明細(xì)賬賬賬不符。

5.關(guān)于期末會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的探討。一是財(cái)務(wù)總賬期末捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記捐贈(zèng)收入，貸記本期盈余/醫(yī)療盈余/醫(yī)療盈余，雖然建立項(xiàng)目明細(xì)賬進(jìn)行輔助核算，但月末財(cái)務(wù)報(bào)表捐贈(zèng)結(jié)余列示于本期盈余/醫(yī)療盈余下，捐贈(zèng)收入作為與醫(yī)療服務(wù)收入性質(zhì)完全不同的資金來源，這樣賬務(wù)處理虛增了本期單位的醫(yī)療盈余，混淆了自有資金和捐贈(zèng)資金，違背了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則；二是年末，根據(jù)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取職工福利基金后的余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，捐贈(zèng)資金混淆于自有資金結(jié)余會(huì)多提專用基金，而定向捐贈(zèng)資金都是限定用途的，受贈(zèng)單位不得擅自改變捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用途，會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議

1.厘清思想，增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)。根據(jù)《衛(wèi)生計(jì)生單位接受公益事業(yè)捐贈(zèng)管理辦法（試行）》規(guī)定，受贈(zèng)單位接受的非貨幣性捐贈(zèng)，按照捐贈(zèng)協(xié)議驗(yàn)收無誤后，入庫登賬，納入單位資產(chǎn)統(tǒng)一管理。因此對(duì)于公益捐贈(zèng)物資，雖然沒有購(gòu)置成本，單位應(yīng)視同購(gòu)買物資嚴(yán)格入出庫手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離、授權(quán)審批等內(nèi)控制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.建章立制，嚴(yán)格綜合評(píng)估。為充分發(fā)揮捐贈(zèng)物資保障作用，提高臨床診療、感染防控的效率，降低風(fēng)險(xiǎn)，由醫(yī)院受贈(zèng)管理辦公室根據(jù)國(guó)家相關(guān)制度規(guī)定制訂本院的《接受捐贈(zèng)管理工作方案》《受贈(zèng)管理工作小組分工與職責(zé)》《捐贈(zèng)物資接收管理流程》等相關(guān)制度雖然已經(jīng)上墻，但不能流于形式，實(shí)際操作中應(yīng)嚴(yán)格按流程規(guī)范，監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、院感等管理部門應(yīng)各司其職，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)評(píng)估，降低捐贈(zèng)物資的廉政風(fēng)險(xiǎn)，確保臨床分區(qū)域安全使用，防止因防疫物資未達(dá)到國(guó)家防護(hù)標(biāo)準(zhǔn)造成院內(nèi)感染。

3.規(guī)范操作，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)規(guī)定，受贈(zèng)單位接受的捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)全部納入單位財(cái)務(wù)部門集中統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算。為保證捐贈(zèng)物資流向明確，使用可追溯，并隨時(shí)掌握防護(hù)用品的收發(fā)存信息，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置捐贈(zèng)庫核算捐贈(zèng)物資，不得與醫(yī)院自有資金購(gòu)置物資相混淆；各庫房應(yīng)確保入庫單上捐贈(zèng)物資的捐贈(zèng)單位、物資名稱、規(guī)格、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額與捐贈(zèng)物資交接單上一致，保證賬實(shí)相符；月末財(cái)務(wù)總賬嚴(yán)格按各庫房收發(fā)存報(bào)表區(qū)分不同資金來源列支，不得單獨(dú)調(diào)賬，保證總賬與明細(xì)賬賬賬相符。

4.增加科目，改進(jìn)會(huì)計(jì)處理。建議在一級(jí)科目本期盈余下增加二級(jí)科目本期盈余/捐贈(zèng)盈余，核算期末捐贈(zèng)資金的結(jié)余情況，月末按資金來源分別結(jié)轉(zhuǎn)捐贈(zèng)收入和捐贈(zèng)支出至本期盈余/捐贈(zèng)盈余的貸方和借方，期末貸方余額反映定向捐贈(zèng)限定用途資金的余額，同時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表本期盈余下捐贈(zèng)盈余與財(cái)政項(xiàng)目盈余、醫(yī)療盈余、科教盈余相并列，以正確反映賬面不同資金來源的凈資產(chǎn)余額，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性。

5.提高素質(zhì)，重視查驗(yàn)質(zhì)量。醫(yī)療防護(hù)物資，專業(yè)性很強(qiáng)，不同規(guī)格型號(hào)的口罩是否符合《醫(yī)用防護(hù)口罩技術(shù)要求》GB190832010標(biāo)準(zhǔn)，防護(hù)服是否符合《醫(yī)用一次性防護(hù)服技術(shù)要求》GB190822009標(biāo)準(zhǔn)，橡膠手套是否符合一次性使用醫(yī)用橡膠檢查手套GB102132006標(biāo)準(zhǔn)，緊急醫(yī)用物資防護(hù)服是否符合歐盟醫(yī)用防護(hù)服EN14126標(biāo)準(zhǔn)（其中液體阻隔等級(jí)在2級(jí)以上）并取得歐盟CE認(rèn)證等[2]，境外人肉背回?zé)o法提供生產(chǎn)廠家資質(zhì)的防護(hù)用具是否符合臨床使用的需求，都需要專業(yè)素質(zhì)的支撐，關(guān)系到醫(yī)療救治工作的順利開展，關(guān)系到打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)，也關(guān)系到人民群眾身體健康和生命安全。對(duì)于境外捐贈(zèng)物資，因?qū)I(yè)性局限，建議國(guó)家質(zhì)檢部門建立非國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)防護(hù)用具的評(píng)估機(jī)制，以指導(dǎo)臨床合理使用。

6.持續(xù)跟蹤，提高社會(huì)公信力。社會(huì)公益捐贈(zèng)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)持續(xù)跟蹤資金和物資的使用，嚴(yán)格執(zhí)行捐贈(zèng)協(xié)議規(guī)定，除及時(shí)開具公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)及感謝信外，受贈(zèng)單位還應(yīng)在官網(wǎng)上及時(shí)公示受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)信息、使用情況及績(jī)效評(píng)估，信息公開透明，一方面可以監(jiān)督醫(yī)院充分利用捐贈(zèng)資金，培育陽光捐贈(zèng)，深化廉政建設(shè)，提高社會(huì)公信力；另一方面財(cái)務(wù)信息披露具有籌資效應(yīng)，建立完善的財(cái)務(wù)信息披露制度，提升各界對(duì)醫(yī)院的信任和對(duì)捐贈(zèng)的信心，激發(fā)公眾承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的積極性和自覺性，使公益捐贈(zèng)形成良性循環(huán)，為現(xiàn)階段公立醫(yī)院籌資拓展新渠道。

四、結(jié)語

隨著政府政策引導(dǎo)力度加大，公益慈善行業(yè)的發(fā)展環(huán)境不斷優(yōu)化，據(jù)《慈善藍(lán)皮書：中國(guó)慈善發(fā)展報(bào)告》：2016年至2018年社會(huì)捐贈(zèng)總量均超過壹仟壹佰多億元，物資捐贈(zèng)在歷年捐贈(zèng)統(tǒng)計(jì)總額中占三成左右，而藥品、醫(yī)療設(shè)備和醫(yī)療器具捐贈(zèng)在其中占九成左右。所以后疫情時(shí)代，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)控制度，提高財(cái)務(wù)管理水平，為醫(yī)院的可持續(xù)健康發(fā)展籌集更多資金，是我們亟須研究的課題。

參考文獻(xiàn)

1.徐艷霞等.醫(yī)院接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理存在的問題及其改進(jìn).中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2017，36（06）.

2.國(guó)家衛(wèi)生健康委辦公廳關(guān)于加強(qiáng)疫情期間醫(yī)用防護(hù)用品管理工作的通知（國(guó)衛(wèi)辦醫(yī)函〔2020〕98號(hào)）.

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4.鄭大喜.公立醫(yī)院接受捐贈(zèng)內(nèi)部控制,賬務(wù)處理與信息披露.現(xiàn)代醫(yī)院管理，2018，16（03）.

作者:王芳芳 單位:無錫市第五人民醫(yī)院（無錫市傳染病醫(yī)院）