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摘要：隨著社會經濟不斷發展和進步，在全面從嚴治黨這項嚴峻的政策任務下，各行政單位、企事業單位對各項經濟業務發生的真實性和合法性要求越來越規范，而原始憑證是各項經濟業務真實性最直接的書面證明憑證，在會計審核業務中必不可缺失的實質要件，是會計核算的主要原始依據，在內部審計業務中也是必須抽查的內容之一，它是審計人員獲取審計證據的重要信息來源，了解二者的基本概念及含義，梳理出二者之間的區別與聯系，對開展好會計審核與內部審計具有一定的指導意義。文章以工作實踐為基礎，闡述了原始憑證會計審核與內部審計的關系。
關鍵詞：原始憑證;會計審核;內部審計;相互關系
一、原始憑證會計審核及內部審計概述
原始憑證會計審核是單位財務會計最基礎性的一項工作，它是為了確保會計資料真實、正確和合法，由財務會計對經濟業務活動中資金運行過程及其結果產生的單據進行審閱、檢查、復核和記錄行為。內部審計是外部審計的對稱，是單位內部的獨立機構和人員以風險為導向，對單位內部的財務收支和其他經濟活動進行獨立、客觀地確認和咨詢活動，通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，幫助單位實現其價值目標。
二、原始憑證會計審核與內部審計的區別
1.審閱目的不同。原始憑證會計審核目的是對原始憑證的合規性、合法性及費用支出的合理性進行審核，一般是對經濟業務發生后的審核檢查，如：報銷公務接待費用審核時，會計對報銷經費開支渠道是否有預算，報銷費用是否超標準，陪同人員是否超標準等進行審核，如果發現超標準超陪同，超出部分不得報銷或要求退回。內部審計目的是在會計審核的基礎上進行再核查，通過查找管理過程中存在的薄弱環節、管理漏洞、存在的不足及潛在風險，幫助管理層早發現、早糾正，持續不斷推進和規范各項業務管理。如：內部審計公務接待發現存在超標準、超陪同報銷問題時，首先：分析單位是否制訂公務接待管理辦法，該辦法是否與國家規定一致，制訂執行是否有效；其次：內審組對發現問題進行討論和界定，記錄于審計工作底稿，并與單位管理層進行溝通反饋，提出審計建議；最后：督促審計落實整改，單位內部審計機構往往將審計意見通過單位最高會議審議后，將審議建議分工到各職能部門（如：財務部門或辦公室等）進行落實整改，從而杜絕違規問題再次發生，改善和提高管理水平。因此，內部審計目的比原始憑證會計審核更深、更遠、更高。2.法律、制度依據不同。原始憑證會計審核的依據是《會計法》《會計準則》及財經相關的規章制度等書面文件，財政部統一制定的各種制度、準則、規則及規程。原始憑證內部審計的依據主要是《內部審計法》或《內部審計條例》《會計法》和國家的財經方針、政策、規章制度方面文件，所選用的法律依據比原始憑證會計審核依據范圍廣，開展業務內部審計時，不僅要求內部審計人員必須具有會計方面的專業知識，還需要具備警察一樣的敏悅思維，在內部審計過程中必須獲取各種內部審計證據來支持內部審計報告的結論，有時審計人員被稱為“經濟警察”。因此，內部審計比會計審核要求掌握更多、更深的法律、法規及相關的規章制度。3.審核對象不同。原始憑證會計審核的對象一般針對憑證所記載的經辦人員，如：單位某課題組報銷委托測試服務費，會計審核時除了審核票據和簽字手續外，還會審核其是否有委托測試服務合同、合同手續是否齊全。內部審計的對象涉及經濟業務相關聯的所有人員，包括經濟業務的參與者、管理者及決策者，甚至關聯單位。開展委托測試服務費的內部審計時，為獲取充分、有效的審計證據，除了關注會計審核已關注的信息外，內部審計還會關注委托測試單位是否具備測試資質，委托單位或關鍵人員是否與本單位課題負責或其他成員存在關聯關系，是否存在科研項目經費利益輸送等等。因此，內部審計對象范圍比原始憑證會計審核對象更廣、更多。4.承擔工作壓力不同。原始憑證會計審核發現不合規、不合法票據按規定退回或補充或更正。而內部審計發現不合規、不合法原始單據僅作為一種線索，內審人員必須順藤摸瓜，進一步查找和收集發生違規、違法的全部證明材料，掌握大量、充足的事實依據，在當事人面擺事實、講道理，及時幫助當事人改正錯誤，避免當事人將錯誤由量變到質變的發展，從內審的角度看，是對當事人進行了有效保護，從當事人的角度看，認為內審人員阻擋了當事人的意念，影響當事人的發財夢，往往將矛盾和問題指向內審人員，從而導致內審人員或部門很難被評為優秀，甚至將成為被打擊報復的對象。為促進內部審計工作穩定持續發展，在保證完成審計項目任務的同時，還需妥善處理好同事之間的人際關系，因此，內部審計人員承擔壓力比會計審核更大、更多。
三、原始憑證會計審核與內部審計的共同點
1.兩者均審閱原始憑證的法定標識。審閱時，不同類型的原始憑證具有不同的法定標志，它是用來判斷原始憑證來源和真偽的重要依據。依據印刷監制機構不同，一般包括：稅務監制、財政監制、單位自制的原始憑證，通常大家所說的發票、財政性票據、單位內部收據。在實際工作中，我們經常能遇到的票據有兩大類，一類是應稅發票：增值稅普通發票或專用發票、景區門票、火車票、動車費、航空機票、通訊發票、定額發票等；另一類是非應稅票據：非稅收入票據、罰沒票據、醫療票據、其他票據（包括行政事業單位資金往來結算票據、社會保險費繳款收據、農村集體經濟專用收款收據、社會團體專用收據等）。無論是會計審核還是進行內部審計，兩者都必須對其突出標識進行審閱。日常工作中，我們雖然不是鑒別真偽的專家，但可以對照各類票據基本特征進行判斷是否屬偽造，如：有無字跡不清晰、著色不正常，有無監制印章，有無票據號碼等等。2.兩者均審閱原始憑證的基本要素。原始憑證基本要素一般包括：付款方基本信息、銷售方基本信息、貨物或勞務或服務名稱、數量、單價、金額、稅率、稅額、收款人、開票人、復核、開票日期、發票號碼及代碼、收款方發票專用章等，原始憑證根據不同類型包括的要素不同，工作中要區別對待，如定額發票可能僅包含金額、發票號碼及代碼、收款方發票專用章。無論會計審核還是進行內部審計，兩者都應對其進行審閱，對付款方、銷售方、名稱、金額、發票專用章等要素作為重點審閱，對原始單據的合法性和合規性進行見證。如：有無其他單位或個人的費用在本單位報銷，有無金額大小寫不相符的原始單據，有無機打納稅人識別號與發票專用章不一致的現象，有無未加蓋銷售方發票專用章，有無發票號與機打號不一致的現象，有無添加或涂改數量、單價、金額的阿拉伯數字等等違規現象。3.審閱原始憑證的簽批手續。工作中，因公發生的業務一般包括：采購（物資、辦公用品、器材、設備）；公務外出（國內及國外的出差、培訓、會議）；接待活動；勞務服務；公用業務（水電、通訊）；基本建設與修繕等等，每項業務從發生至結束均伴隨著資金的支付，故又稱作經濟業務。各單位根據經濟業務的不同制訂相應的管理流程或辦法，待完成經濟業務的全過程后，將由經辦人回單位報銷處理。無論會計審核還是進行內部審計，均須審閱經濟業務發生前后的審批手續是否齊全、是否合規，有無未經審批的經濟業務發生或報銷，有無超越簽字領導的審批權限和范圍，有無自我簽批等違規現象，通過審閱經濟業務的審批手續，加強對經濟業務發生或報銷的經辦人起監督和保護作用，同時規范單位財務管理。4.審閱原始憑證的報銷標準。根據現行中央八項規定精神和有關財經法規及財務制度的規定，公務接待、差旅費、公車補貼、電話補貼等各項費用報銷的范圍、標準等作出了明確規定，并將領導干部乘坐頭等艙等問題納入作風建設的重要內容，無論會計審核還是進行內部審計，都必須嚴格審查是否合法、是否符合開支標準，是否影響單位的作風建設。5.對專業勝任能力的要求。我們從事原始憑證會計審核與內部審計，必須具備過硬的真本事、硬技能。不僅要具有專業知識、技能和經驗，更需要經濟、有效地完成業務。無論會計審核還是進行業務內部審計，掌握會計的基本概念和科目設置等基礎知識，熟悉國家財經法規章制度和有關業務知識，是對崗位勝任的最基本要求，兩者都必須遵守基本職業道德，積極參加職業后續教育和培訓，增強綜合素質，不斷提高業務工作水平。6.經濟活動的監督職能。原始憑證會計審核與內部審計都具有對單位經濟活動進行監督的職能，按原始憑證內容設置要求，兩者都會對原始憑證所記載事項進行逐一核查，督促相關領導及經辦人員按財經辦法和單位管理規定認真履行各自的職責，并對各自經濟行為產生的后果擔負相應責任。
四、兩者的相互關系
原始憑證會計審核與內部審計是相互關聯、相互促進關系。原始憑證會計審核是內部審計工作的基礎，開展單位內部審計必須依賴財務部門的支持和配合。如：內部審計公務出行業務時，除詳細了解單位有關公務出行的內部控制制度外，還需獲取已經會計審核報銷原始憑證：機票、公務出行審批單、城市間交通費原始單、相關會議通知等原始憑證，查閱報銷費用的標準和范圍是否與內控相符，是否存在違規報銷情形，如果沒有財務部門的配合，內部審計工作就很難開展完成。內部審計工作促進原始憑證會計審核規范化發展和管理。如：開展內部審計發現公務出行存在違規報銷公務艙或頭等艙時，及時向管理層提出，管理層則要求財務及其他相關職能部門落實整改，清退違規報銷資金。為防止內部審計發現問題繼續發生，會計審核原始憑證時，通常會遵循內部審計提出的審計建議，按審計意見在報銷審核環節嚴格把關，從源頭上抑制、拒絕和糾正違規事項，真正達到促生產、促管理的作用。所以，內部審計離不開會計審核，同時它又能促進會計審核工作，兩者相互關聯、相互促進。
參考文獻：
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[2]楊冬華.原始憑證審核中存在的問題及對策.會計之友，2001（10）
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作者:聶萬芝 單位:中國科學院西雙版納熱帶植物園