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摘要：近年來，我國經(jīng)濟的發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟體系逐步建立，民營經(jīng)濟也越來越發(fā)展和重要，但是所面臨的市場越來越復雜，競爭越來越激烈，這些變化也給民營企業(yè)帶來前所未有的壓力。在意識到風險管理的重要性后，我國民營企業(yè)開始在內部建立企業(yè)風險管理體系，內部審計的重心也漸漸轉移到了如何發(fā)揮內審在防范企業(yè)風險管理中的作用上來。本文研究了內部審計與風險管理的關系和內部審計在防范企業(yè)風險管理中的作用，旨在為民營企業(yè)的風險防范做出貢獻。

關鍵詞：內部審計；民營企業(yè);風險防范

基于內部審計對風險防范的重要性，政府與企業(yè)都開始重視起來。2018年3月1日起，我國已經(jīng)正式執(zhí)行新修訂的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》。與《內部審計基本準則》相比較，審計署所的《規(guī)定》更加具有強制性。審計署對于內部審計工作的指導更有利于發(fā)揮內部審計在防范企業(yè)風險管理中的作用。2003版的《規(guī)定》將內部審計的職責范圍限定在了“財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動”范圍。2018版的《規(guī)定》則拓展了這一范圍，在原來的基礎上增加了內部控制與風險管理。當前這一職責范圍的拓展是與我國追求高質量的發(fā)展與經(jīng)濟增長有很大關系的。也就是說，對內部控制與風險管理職責范圍的關注，除了有利于系統(tǒng)地解決問題之外，更有利于解決長遠目標實現(xiàn)的問題。在我國，最早應用風險管理理論的往往是國有企業(yè)或者行業(yè)巨頭。改革開放以來，隨著社會主義市場體系的建立，我國民營經(jīng)濟迅速發(fā)展，民營企業(yè)家們意識到風險管理的重要性，但是由于民營企業(yè)發(fā)展良莠不齊，并且內部審計在實務中缺乏法律規(guī)范的指導。因此導致風險管理體系發(fā)展不完善，未能實現(xiàn)其應有的理論價值。研究該問題對于豐富并完善我國民營企業(yè)內部審計與風險管理理論有一定的促進作用。

一、研究文獻回顧

1941年是內部審計的奠基年。Victor　Z．Brink的《內部審計———程序的性質、職能和方法》標志著內部審計學的誕生。并且于同年，國際內部審計師協(xié)會（IAA）成立。IAA作為一個國際性組織，其目的是推動內部審計理論與實務的發(fā)展，促進內部審計師們共同進步。協(xié)會現(xiàn)有196個分會，分布在100多個國家和地區(qū)。2003年，美國反虛假財務報告委員會根據(jù)SOX法案的相關要求，了“企業(yè)風險管理整合框架”的草案。并于次年9月正式頒布了《企業(yè)風險管理———整合框架》（COSO－ERM）。COSO－ERM至今，經(jīng)歷了15年的探索應用。這15年間，由于互聯(lián)網(wǎng)技術的巨大進步和新興企業(yè)的誕生，風險也變得多樣化。因此在2014年，美國反虛假財務報告委員會啟動了首次對ERM框架的修訂工作，并于2017年9月。張曉陽和王聰（2016）以價值鏈為切入點，簡單闡述內部審計在企業(yè)價值鏈中的體現(xiàn)，進一步分析了傳統(tǒng)和新興內部審計職能在企業(yè)價值增值起到的作用。詹史斌（2018）從員工、管理結構、管理制度執(zhí)行力、監(jiān)督制衡指數(shù)幾個方面對當前企業(yè)風險管理提出質疑，又從這四個方面提供建議，并且強調風險管理是企業(yè)的“保護傘”和“救生衣”。遲曉晗（2019）認為企業(yè)應基于全面風險管理，加強內部控制機制的創(chuàng)新以規(guī)避、轉移風險。吳友鳳（2015）基于完全信息的動態(tài)博弈視角，分析影響內部審計與風險管理不良互動的三個因素：監(jiān)督機制、獎懲機制及企業(yè)文化。董春英（2018）指出在現(xiàn)階段的社會發(fā)展過程中，加強內審與企業(yè)風險管理的協(xié)調發(fā)展，對于企業(yè)生產(chǎn)過程中工作的有效監(jiān)控將起到極大的幫助作用，這對于推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展也將有著十分積極的影響。

二、重要概念的理論分析

1．民營企業(yè)

民營企業(yè)是指非公有制企業(yè)。法律法規(guī)沒有對其做出準確的定義，“民營企業(yè)”一詞是在中國改革開放的過程中誕生的。民營企業(yè)主要包括個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司。

2．內部審計

內部審計是相對于外部審計而言的。2018年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》將內部審計定義為：“內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。”該規(guī)定在2003規(guī)定的基礎上新增加了內部控制與風險管理，拓展了內部審計的范圍。

3．風險管理

企業(yè)處于有風險的內外部環(huán)境中，風險既有可能是機遇，也可能是挑戰(zhàn)，風險管理則是將這種不確定性的、潛在的風險可能造成的不良影響減至最低的管理過程。風險管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位。本文研究對象是民營企業(yè)的風險管理，民營企業(yè)風險管理與國有企業(yè)風險管理相比較，存在的獨特之處主要有以下幾點：（1）風險承受能力。一般來說，民營企業(yè)的規(guī)模遠遠小于國有企業(yè)，在應對風險時，民營企業(yè)為了生存，往往較為主動的尋求發(fā)展的機會。而國有企業(yè)有國家作為后盾，就算沒有做好風險管理，沒有及時阻止風險的發(fā)生，國有企業(yè)也不會因此而失敗。我們可能經(jīng)常聽說哪家民營企業(yè)破產(chǎn)倒閉了，但幾乎很少聽聞國有企業(yè)破產(chǎn)倒閉的傳聞，因此國有企業(yè)風險承受能力遠高于民營企業(yè)。（2）風險管理動力。風險管理可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，達到增值目的，企業(yè)發(fā)展越好，民營企業(yè)職工的工資福利則越多，這兩者間有種無形的、關系企業(yè)成敗的安危聯(lián)系，而國有企業(yè)沒有民營企業(yè)有動力來做好風險管理。

三、內部審計與企業(yè)風險管理相關性分析

1．內部審計與風險管理目標一致

內部審計的目標是提高風險管理水平、降低風險，提高經(jīng)營效率，實現(xiàn)企業(yè)的保值增值。內部審計通過搜集相關資料信息，對企業(yè)處于的內外部環(huán)境進行分析，識別和評估風險發(fā)生的可能性以及該風險發(fā)生后可能帶來的損失，提出意見和建議。管理層采納內審部門的建議后，將風險進行規(guī)避、轉移，從而達到企業(yè)保值增值的目的。從風險管理的定義可以看出，風險管理就是利用合理的手段與方法來降低風險發(fā)生的可能性以及減少損失。歸根究柢，風險管理的實質也是為了企業(yè)保值增值，這與內部審計的目標是一致的。

2．內部審計定義包含了風險管理

縱觀內部審計發(fā)展史，內部審計的定義被多次修改，國際內部審計協(xié)會（IAA）對內部審計的定義不斷補充變化，每一次的修改都對內部審計的職能范圍進行擴展。在我國，2018年《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中對內部審計定義進行了擴展，將風險管理添加進了其定義中，這對內部審計的工作提出了新的要求，也為公司治理做出新貢獻。

3．內部審計是風險管理體系中的重要一環(huán)

經(jīng)濟的全球化和市場環(huán)境的復雜化，令管理層們意識到風險管理的重要性，并將風險管理納入管理活動之一。風險管理是一個全面、系統(tǒng)的過程，涉及到各個部門和企業(yè)全體人員參與。這時就需要一個獨立的組織機構進行風險管理。而內部審計具有的獨立性特征，使得其在向董事會反饋時具有優(yōu)勢。因此，內部審計必然包含于風險管理體系之中。

4．風險管理的發(fā)展改善了內部審計的地位

為了充分發(fā)揮內審在企業(yè)長遠發(fā)展中的作用，體現(xiàn)其在企業(yè)中扮演的角色，內部審計不斷朝著最為影響企業(yè)的領域發(fā)展。風險是客觀存在的，不以人的意識為轉移。市場環(huán)境的激烈競爭迫使管理層空前關注風險管理，這對內部審計的長遠發(fā)展提供了絕佳的機會。將風險管理理念引入內部審計定義這一舉措，重新定義了內部審計的地位，深化其在企業(yè)中的作用。因此，IAA一直以來提倡內部審計師向風險管理領域進行探索，并將風險管理概念寫入內部審計定義之中。

5．兩者在本質上互通互融

內部審計與風險管理相互影響、相互促進。在本質上，兩者是互通互融的，內部審計是風險管理體系的一部分，風險管理則是內部審計定義的活動范圍之一。一方面，內部審計要積極參與風險管理的全過程，對于風險管理機構設置的合理性、風險管理制度、指標、程序等，內部審計要定期審計和評價，并且對于存在風險的地方提出建議的同時保持事后跟蹤審計；另一方面，風險管理中形成的、不斷發(fā)展的風險管控方案有利于企業(yè)的健康發(fā)展。風險管理的深入發(fā)展減少了內部審計不必要的工作，減少了企業(yè)成本，降低了審計風險。

四、內部審計對風險管理的作用分析

1．領導、紐帶、建議作用

對于很多中小企業(yè)來說，如果其風險管理水平低下，內部審計部門則形同虛設，無法很好地發(fā)揮內部審計在防范企業(yè)風險管理中的作用。內審工作者應該是全面了解企業(yè)內外部環(huán)境、業(yè)務、運營等總體概況。相比較于企業(yè)其他員工，從職位定義上就決定了其對風險管理的領導。內部審計部門在企業(yè)的地位應是獨立客觀、不受人挾制的，在發(fā)揮其職能時能夠向管理層客觀傳達，并且?guī)椭芾韺咏⑼晟频娘L險管理體系，同時為各個部門之間的合作提供平臺。

2．監(jiān)督與評價作用

企業(yè)的風險管理三個階段是風險識別、風險評估和風險應對。（1）風險識別。風險管理的第一階段是風險識別。風險識別是指在風險發(fā)生之前，風險管理人員對企業(yè)內外部環(huán)境進行分析，運用某些方法識別所面臨的各種風險以及關鍵潛在因素。內部審計人員應判斷相關人員是否全面識別企業(yè)風險，以及企業(yè)的風險分類、以及分析方法是否恰當，企業(yè)管理層是否識別主要風險及關鍵潛在因素。（2）風險評估。風險評估是指，在風險發(fā)生之前或之后，該風險給企業(yè)造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。（3）風險應對。內審人員應對風險做定性和定量分析，從兩個維度來評估風險。一是風險發(fā)生的概率，二是風險帶來的影響。內部審計人員同時要對風險的性質、影響的程度進行評估分析，對管理層評估的不足進行補充完善。

參考文獻：

［1］董春英．內部審計與企業(yè)風險管理的協(xié)調作用［J］．經(jīng)貿實踐．2018，（16）：103～103．

［2］李艷．對我國民營企業(yè)內部審計現(xiàn)狀和對策的探討［J］．商．2015，（8）：161～161．

［3］吳友鳳．民營企業(yè)內部審計與風險管理研究［D］．西華大學，2016.

作者:王麗娜 單位:杭州瑞祥珠寶有限公司