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【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用決定著內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)一步影響其職業(yè)發(fā)展前景，本文對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用出現(xiàn)的問題及其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，針對(duì)性地進(jìn)行了對(duì)策的探討。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

隨著公司面臨的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)日益顯現(xiàn)，公司內(nèi)部管理水平低引發(fā)的資產(chǎn)損失、會(huì)計(jì)造假、經(jīng)營(yíng)失敗等時(shí)有發(fā)生，從而公司內(nèi)部控制體系的建立健全顯得尤為重要，內(nèi)控體系的運(yùn)作程度、防范風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性等使得公司產(chǎn)生了對(duì)內(nèi)部管理監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)的需求，一般來說內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在董事會(huì)管理下承擔(dān)了該項(xiàng)職責(zé)。但是公司內(nèi)部審計(jì)是否充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，這就取決于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是否充分。

一、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用具有重大意義

目前公司內(nèi)部審計(jì)職責(zé)主要集中在內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、其他管理層、治理層需要的專項(xiàng)審計(jì)。公司內(nèi)部審計(jì)在橫向?qū)徲?jì)范疇上，實(shí)現(xiàn)了縱橫的廣度和深度的監(jiān)督評(píng)價(jià)，不僅關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、重大項(xiàng)目安排、大額資金使用等重大事項(xiàng)，也關(guān)注在日常經(jīng)營(yíng)管理中，如采購(gòu)管理、資金管理、銷售管理、資產(chǎn)管理等常規(guī)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng);在縱向角度上，不僅關(guān)注公司制度制定的合理和完善，也關(guān)注在具體執(zhí)行層面是否合規(guī)、合法、具有效益性。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是上述審計(jì)項(xiàng)目形成的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見、審計(jì)決定等審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果。如果上級(jí)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論及建議不重視，或者被審計(jì)單位公司對(duì)于審計(jì)結(jié)論及建議不予認(rèn)可，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多次發(fā)生，普遍存在于下屬公司中，說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題還沒有得到足夠重視，并且從根源上解決，那么審計(jì)結(jié)論就未能充分運(yùn)用，審計(jì)報(bào)告就如同一紙空文，審計(jì)工作就變成了形式化流程。除了浪費(fèi)審計(jì)資源，在實(shí)質(zhì)上不能起到對(duì)公司的管理提升作用。

二、現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要存在的問題

(一)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的制度及機(jī)制不夠完善。在內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、審計(jì)署等頂層設(shè)計(jì)，以及公司內(nèi)部制度中，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的相關(guān)方面的制度文件較少，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面無詳細(xì)的制度指導(dǎo)。目前中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由四個(gè)層次構(gòu)成，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，還有各省市制定的地方性的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定或者條例。其次審計(jì)與相關(guān)職能部門缺乏聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制。在某些綜合性項(xiàng)目的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本還處于“單兵作戰(zhàn)”的狀態(tài)，尚未在工作中與其他部門，如紀(jì)檢部門、經(jīng)營(yíng)管理部門形成合力和發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢(shì)，力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，成效也往往不夠明顯，審計(jì)整改打“組合拳”的機(jī)制尚未形成。隨著審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用日漸提上日程，2018年1月審計(jì)署令11號(hào)頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中專設(shè)一章對(duì)如何運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果做了明確規(guī)定，提出加強(qiáng)內(nèi)審部門和紀(jì)檢、組織人事等部門等其他力量的協(xié)作配合，信息共享、結(jié)果共用、問題整改問責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制;內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)該作為考、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。但是實(shí)際應(yīng)用中，絕大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)尚未將此條文細(xì)化形成具有指導(dǎo)實(shí)際工作的制度或者操作指南，普遍沒有形成審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的工作制度和工作機(jī)制，審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生和轉(zhuǎn)化運(yùn)用之間沒有有效銜接，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果較差。

(二)審計(jì)結(jié)論中責(zé)任界定不清。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告根據(jù)管理層的需求形式各樣，具有很強(qiáng)的靈活性，但是由于目前絕大多數(shù)公司基本很少能有報(bào)告給予所發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行準(zhǔn)確的定性、定量的定級(jí)結(jié)論以及責(zé)任劃分。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性，根據(jù)其性質(zhì)的嚴(yán)重程度、主客觀因素、造成后果等進(jìn)行層級(jí)劃分。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題是法律法規(guī)或上級(jí)單位未明確規(guī)定或者限制進(jìn)行的探索性失誤，還是明令禁止的，這些都會(huì)影響到審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的定性定級(jí)。而進(jìn)行定性定量及責(zé)任界定的最終目的是用于問責(zé)和績(jī)效考核，缺乏定性定量及責(zé)任界定的分級(jí)處理，直接導(dǎo)致問責(zé)機(jī)制不完善，問題整改力度和審計(jì)權(quán)威性減弱，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用難度加大。

(三)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論未納入公司或者公司負(fù)責(zé)人的考核。目前對(duì)公司或者公司負(fù)責(zé)人的考核集中的財(cái)務(wù)指標(biāo)上，比如利潤(rùn)、收入規(guī)模、EVA等，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)結(jié)論，尚未納入考核體系中。一方面因?yàn)橐陨纤f的第(二)條所述內(nèi)部審計(jì)結(jié)論未能形成具體的定量、定性標(biāo)準(zhǔn)，考核體系中無法給予其權(quán)重;另一方面在內(nèi)部審計(jì)工作中，會(huì)根據(jù)管理層的需求進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目，所以其項(xiàng)目安排存在隨機(jī)性，特別是在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中，存在審計(jì)滯后于被審計(jì)人離職，同時(shí)對(duì)于連任狀態(tài)的公司負(fù)責(zé)人實(shí)施的審計(jì)具有不確定性和隨機(jī)性，因此審計(jì)結(jié)論納入年度考核體系的難度增加，需要公司內(nèi)部人力資源部等部門的協(xié)同，需要在制定公司負(fù)責(zé)人的任期審計(jì)安排制度時(shí)就充分考慮考核機(jī)制的因素。內(nèi)部審計(jì)結(jié)論不納入公司的考核體系，勢(shì)必會(huì)減弱內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。

(四)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高。第一，現(xiàn)階段公司內(nèi)部審計(jì)人員無職業(yè)任職資格門檻，公司內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的專業(yè)技能有所欠缺，導(dǎo)致在執(zhí)行審計(jì)工作過程中不完全具備必要的專業(yè)勝任能力;第二，內(nèi)部審計(jì)逐步由財(cái)務(wù)報(bào)表科目審計(jì)向經(jīng)營(yíng)合規(guī)性審計(jì)，由監(jiān)督檢查職能向評(píng)價(jià)增值職能發(fā)展，對(duì)公司業(yè)務(wù)的深入了解是執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)，但是內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)方向仍然偏向會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)，所以未進(jìn)行過一線的業(yè)務(wù)操作，會(huì)缺乏對(duì)于實(shí)際經(jīng)營(yíng)操作業(yè)務(wù)以及新業(yè)務(wù)的理解和前瞻性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果深度不夠，借鑒性和價(jià)值性不強(qiáng);第三，隨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)信息一體化的發(fā)展，較大規(guī)模的公司會(huì)應(yīng)用ERP等信息系統(tǒng)來提升操作規(guī)范性和工作效率，所以內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)本身的知曉程度存在專業(yè)上的天然不足，對(duì)于信息系統(tǒng)的操作，進(jìn)行數(shù)據(jù)歸類、總結(jié)、篩選以及依靠信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)出現(xiàn)較大挑戰(zhàn)。

(五)審計(jì)整改形式大于實(shí)質(zhì)。目前大部分的公司對(duì)審計(jì)整改越來越重視，內(nèi)部審計(jì)基本以審計(jì)整改情況的檢查作為審計(jì)工作的閉環(huán)，但是還存在審計(jì)整改流于形式的情況，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在整改時(shí)未從源頭、根本機(jī)制找原因，形成反復(fù)出現(xiàn)類似問題、下屬公司普遍存在的問題等情況。

三、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部溝通及匯報(bào)程序，各部門協(xié)同充分討論問題及解決方案。作為內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，審計(jì)報(bào)告受到相關(guān)管理層和決策層的關(guān)注。如果審計(jì)報(bào)告中所提出的問題被束之高閣，那么審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用及審計(jì)監(jiān)督的作用就會(huì)大打折扣。所以在審計(jì)報(bào)告的溝通、匯報(bào)程序上，不僅需要向被審計(jì)單位的上級(jí)管理單位、上級(jí)主管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，還要召集相關(guān)部門進(jìn)行商討，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行討論、歸類以及尋求解決方案。通過這一途徑，根據(jù)對(duì)普遍性問題、反復(fù)出現(xiàn)的問題的分析，形成專門意見，促進(jìn)相關(guān)機(jī)制制度完善，實(shí)質(zhì)上提升公司的內(nèi)部管理水平。

(二)逐步將審計(jì)結(jié)論納入公司或者公司負(fù)責(zé)人的考核指標(biāo)。從任期審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)制度安排、、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論定量定性分級(jí)等方面入手，逐步在公司考核體系中給予內(nèi)部審計(jì)結(jié)論一定的考核權(quán)重，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)論在公司一定范圍內(nèi)通報(bào)、問責(zé)、獎(jiǎng)懲，從而樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)功能。

(三)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，提升審計(jì)質(zhì)量及審計(jì)結(jié)果的可利用性。審計(jì)報(bào)告的客觀性、可靠性是審計(jì)結(jié)果可以充分運(yùn)用的前提條件，因此要求內(nèi)部審計(jì)人員具有相當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)水平。第一，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)人員全面提升綜合素質(zhì)，從財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、法律、人力資源等多方面進(jìn)行培訓(xùn)，內(nèi)審人員需要不斷學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，提升職業(yè)素養(yǎng);招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，對(duì)于人員的各項(xiàng)綜合素質(zhì)做全面的評(píng)估，不僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，更要對(duì)其學(xué)習(xí)能力等綜合素養(yǎng)進(jìn)行評(píng)估。第二，加強(qiáng)內(nèi)審人員對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解和深入，讓內(nèi)部審計(jì)人員列席相關(guān)經(jīng)營(yíng)會(huì)議，充分參與到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中等，才會(huì)對(duì)公司的各類風(fēng)險(xiǎn)作出適合的判斷和評(píng)估。

(四)重視審計(jì)問題的整改，不流于形式。在審計(jì)閉環(huán)管理上，內(nèi)部審計(jì)部門必須對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改工作足夠重視，審計(jì)制度上制定整改相關(guān)的制度文件，嚴(yán)格按照制度執(zhí)行。探索與經(jīng)營(yíng)管理、人力資源、紀(jì)檢部門等其他部門的協(xié)同機(jī)制，形成信息共享，根據(jù)問題歸屬部門移交相關(guān)部門進(jìn)行催促整改。綜上所述，公司內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著事前風(fēng)險(xiǎn)管控、事后監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合規(guī)性評(píng)價(jià)等職能，可以有效降低各類財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并且為公司決策者提供決策依據(jù)，給公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障，而內(nèi)部審計(jì)結(jié)果充分有效的運(yùn)用是發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)最大效益的前提，所以內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用至關(guān)重要，希望相關(guān)協(xié)會(huì)、各階層的內(nèi)部審計(jì)人員不斷推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)營(yíng)用，進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的重要性和權(quán)威性。

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作者:劉田田 單位:國(guó)機(jī)汽車股份有限公司