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【摘要】為了建立長(zhǎng)期有效的公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，本文以醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略為依托，集合實(shí)際情況，將以往以監(jiān)督檢查為中心的審計(jì)模式向綜合職能方向轉(zhuǎn)變，旨在為全面提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效率，改進(jìn)審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院高效運(yùn)營(yíng)，更好得為社會(huì)服務(wù)。本文首先對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行定位，在此基礎(chǔ)上，再進(jìn)行其職能分析，得出制約因素，最后針對(duì)性地提出職能強(qiáng)大措施，促進(jìn)公立醫(yī)院發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;審計(jì)定位;發(fā)展

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的定位

(一)內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

隨著我國(guó)新合作醫(yī)療的普及性以及各級(jí)醫(yī)院創(chuàng)辦格局下，作為公立醫(yī)院，就應(yīng)該本著社會(huì)發(fā)展要求與人民群眾的需要，在變化社會(huì)上不斷改進(jìn)創(chuàng)新以謀求不斷進(jìn)步，不為社會(huì)所淘汰。如今的公立醫(yī)院大多發(fā)展屬于集團(tuán)化，醫(yī)院之間的合作，醫(yī)院與科研機(jī)構(gòu)之間的合作，甚至醫(yī)院與政府的合作，都是為謀求自身發(fā)展，而通過(guò)合作辦事，不僅能夠共享資源，還能相互交流溝通，分享經(jīng)驗(yàn)，更好得為大眾服務(wù)，體現(xiàn)其服務(wù)職能，同時(shí)也可以起到雙贏的效果。在這種情況下，就需要醫(yī)院不斷與時(shí)俱進(jìn)，改革創(chuàng)新，跟進(jìn)時(shí)展步伐，同時(shí)要做到拓寬市場(chǎng)，發(fā)展項(xiàng)目，提高效率與質(zhì)量，改善醫(yī)療設(shè)備等等，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的硬件與軟件都提出了很大要求。而內(nèi)部審計(jì)，作為公立醫(yī)院內(nèi)部對(duì)自身約束機(jī)制的起到很大影響力的工作，有必要被提出來(lái)進(jìn)行改善處理，才能不斷適應(yīng)發(fā)展變化的醫(yī)院的需求，才能與時(shí)俱進(jìn)更好得為人民服務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中指出:"內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)"。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)可以認(rèn)為是一種獨(dú)立客觀的評(píng)估機(jī)制，通過(guò)審查與評(píng)價(jià)某機(jī)構(gòu)內(nèi)部活動(dòng)的相關(guān)性質(zhì)來(lái)進(jìn)一步分析得出其實(shí)施與機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的發(fā)展關(guān)系，進(jìn)而進(jìn)行改進(jìn)，以達(dá)到最終目的。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審查是單純的對(duì)公立醫(yī)院機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行設(shè)計(jì)，目標(biāo)比較明確，也很單一，而如今隨著社會(huì)進(jìn)步也給內(nèi)部審計(jì)賦予了很多功用。內(nèi)部審計(jì)是一種監(jiān)督與評(píng)價(jià)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象包括內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果。2014年的第一天，我國(guó)就實(shí)施了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，其主要明確規(guī)定了要健全內(nèi)部審計(jì)制度。自此以后，公立醫(yī)院的相關(guān)審計(jì)部門開始不定期的進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)情況檢查與評(píng)估，主要體現(xiàn)在崗位管理情況、崗位人員情況、相關(guān)部門收支情況等，然后針對(duì)這些方面出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行溝通，通過(guò)解決以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。公立醫(yī)院的高效運(yùn)作離不開其內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施，隨著社會(huì)發(fā)展，也起越來(lái)越重要的作用。

二、內(nèi)部審計(jì)的職能

(一)監(jiān)督檢查與評(píng)價(jià)職能

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作主要有財(cái)務(wù)收支審計(jì)，資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)。財(cái)務(wù)收支，是公立醫(yī)院執(zhí)行服務(wù)功能是所產(chǎn)生的金額收支情況，是一種比較常規(guī)的基礎(chǔ)性工作，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)醫(yī)院情況、會(huì)計(jì)報(bào)告、其他情況進(jìn)行核查，主要起內(nèi)部監(jiān)督作用。財(cái)政收支審計(jì)主要包括:收入審計(jì)與支出審計(jì)兩方面。收入審計(jì)主要是對(duì)公立醫(yī)院的各方面進(jìn)行檢查，門診、財(cái)務(wù)部門、安全部門等部門進(jìn)行核查，對(duì)其工作流程合理性入手，確定收入額。其次，按照國(guó)家相關(guān)政策要求，來(lái)核查醫(yī)院是否嚴(yán)格按照其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，門診部、住院部是否出現(xiàn)收入不實(shí)情況。最后核查醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算結(jié)果，是否出現(xiàn)差額，為什么會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)該怎么彌補(bǔ)等等。還有科教項(xiàng)目、激勵(lì)方案等項(xiàng)目的實(shí)施所產(chǎn)生的財(cái)政收入都需要進(jìn)行核查。支出審查。核查醫(yī)院各種支出審批、支出范圍、支出金額是否合理。尤其是人員經(jīng)費(fèi)和管理費(fèi)用的核查，專項(xiàng)資金核查，藥品和衛(wèi)生資助金核查等，在此基礎(chǔ)上，對(duì)項(xiàng)目資金支出流程中出現(xiàn)的材料是否齊全、手續(xù)是否完備、購(gòu)買是否合理、甚至于藥品入庫(kù)、出庫(kù)及退庫(kù)情況進(jìn)行核實(shí)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)、反饋、整改醫(yī)院工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，促進(jìn)成本管理水平提高。資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)。按照醫(yī)院資金管理要求，對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)情況與使用情況進(jìn)行檢查，保證國(guó)有資產(chǎn)增值。壞賬審計(jì)，全面深刻審查醫(yī)院出現(xiàn)的各種壞賬問(wèn)題，是否得到及時(shí)清理、壞賬比例，是否符合規(guī)范等等。對(duì)于負(fù)債審計(jì)，就要全面審核其出現(xiàn)原因，償還年限等等，從而對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題進(jìn)行全面評(píng)估，并提高建設(shè)性意見(jiàn)等。內(nèi)部控制審計(jì)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建立與執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，醫(yī)院內(nèi)部控制是否符合醫(yī)院發(fā)展要求，收集資產(chǎn)使用情況、財(cái)務(wù)信息等相關(guān)資料，并進(jìn)行分析，以做出合理控制工作。對(duì)于調(diào)查中出現(xiàn)的缺陷，及早向醫(yī)院匯報(bào)，以制定合理措施進(jìn)行整改，最終達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，控制成本，高效運(yùn)行的目的。

(二)預(yù)防與管理控制職能

預(yù)防檢查審計(jì)。作為公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員與機(jī)構(gòu)，應(yīng)該保持較高的職業(yè)素養(yǎng)，時(shí)刻關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部情況，協(xié)助醫(yī)院管理層相關(guān)管理工作，這其中，我們應(yīng)該注意護(hù)理人員行為規(guī)范的合理性、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性等。在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊要做到掌握與控制，找到舞弊出現(xiàn)的原因、手段，以及其涉及范圍和復(fù)雜程度，并制定適當(dāng)?shù)臋z查程度，有備無(wú)患。如果確實(shí)發(fā)生舞弊行為，首先進(jìn)行實(shí)情調(diào)查核實(shí)，然后上報(bào)醫(yī)院管理層，進(jìn)行相關(guān)處理。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。它是對(duì)單位內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，應(yīng)用于員工使用、資金運(yùn)行等風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)中。首先應(yīng)該按照國(guó)家審計(jì)法律法規(guī)，進(jìn)行相關(guān)理論學(xué)習(xí)，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)水平，規(guī)范化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估等一系列審計(jì)工作，以保證合理管理醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化醫(yī)院抗風(fēng)險(xiǎn)能力，促進(jìn)醫(yī)院快速發(fā)展。

(三)改善運(yùn)營(yíng)和服務(wù)職能

內(nèi)部審計(jì)是一種工作手段，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是幫助和促進(jìn)各職能部門提高其管理水平和效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并重。內(nèi)部審計(jì)部門的存在，監(jiān)督醫(yī)院合理運(yùn)行，為醫(yī)院內(nèi)部管理服務(wù)。對(duì)于合同簽署事宜，監(jiān)督其是否依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行;對(duì)于績(jī)效審計(jì)，部門經(jīng)濟(jì)管理情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)執(zhí)行情況、成果等進(jìn)行客觀分析，充分發(fā)揮功用，為科學(xué)決策服務(wù);對(duì)于科教項(xiàng)目，嚴(yán)格按照項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，考核其是否按要求進(jìn)行，出現(xiàn)什么問(wèn)題，應(yīng)該如何處理做出一系列可行性方案。另外，在執(zhí)行服務(wù)職能時(shí)，要注意避免審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展因素

(一)內(nèi)部審計(jì)制度不健全

在我國(guó)，尤其是以醫(yī)院、學(xué)校等公共服務(wù)場(chǎng)所，其內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)構(gòu)、管理模式不夠科學(xué)合理，缺乏正確的與時(shí)俱進(jìn)的指導(dǎo)方針政策，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)辦事，審計(jì)工作難以正常開展，從而導(dǎo)致該機(jī)構(gòu)職能較為單一，服務(wù)范圍狹隘，授權(quán)不合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。只有依托于健全有效的內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制，審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能有效可控。

(二)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)程度低

內(nèi)部審計(jì)人員，作為內(nèi)部審計(jì)事宜的執(zhí)行者，其專業(yè)水平、實(shí)踐能力等能力要足夠，而由于公立醫(yī)院的快速發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的能力提出了更高要求，使得他們要時(shí)刻應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題，面臨各種挑戰(zhàn)，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平也要求增加。他們不具備處理問(wèn)題的能力，不能做到運(yùn)籌帷幄，對(duì)審計(jì)事宜的執(zhí)行都會(huì)有極大限制作用，只會(huì)增加審計(jì)成本。

(三)內(nèi)部審計(jì)人員管理理念落后

由于公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境長(zhǎng)期處于傳統(tǒng)階段，特別是審計(jì)制度的較為陳舊，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)人員的思維模式，沒(méi)有真切意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)改變，會(huì)造成新舊思維碰撞，不利于審計(jì)工作的正常開展，降低審計(jì)工作效率，影響醫(yī)院高效運(yùn)作。

四、內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展前景

(一)改變內(nèi)部審計(jì)人員思維模式

思維方式的改變，能夠讓公立醫(yī)院的各個(gè)部門協(xié)同合作，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的高效開展。因此作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層可以通過(guò)開展宣傳活動(dòng)，進(jìn)行主題辯論賽，老領(lǐng)導(dǎo)、資深人員進(jìn)行專題講座會(huì)，通過(guò)開展發(fā)傳單、海報(bào)等形式進(jìn)行，能夠較快被醫(yī)院各部門所認(rèn)可，共同促進(jìn)醫(yī)院目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

(二)科學(xué)合理內(nèi)部審計(jì)制度

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層或者審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，相關(guān)審計(jì)政策，并且依據(jù)本醫(yī)院的內(nèi)部情況，比如醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略、計(jì)劃，制定內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程。在規(guī)程中，應(yīng)該明確規(guī)定審計(jì)目標(biāo)、目的、內(nèi)容、流程、方法等，從制度上上保證內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范、有效，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員的工作。并且可以考慮制定短期、中期乃至長(zhǎng)期管理計(jì)劃，使得審計(jì)工作高效進(jìn)行。

(三)創(chuàng)新方法改進(jìn)審計(jì)模式

方法的改進(jìn)，有利于審計(jì)工作更加高效運(yùn)行。在創(chuàng)新方法模式之前，應(yīng)該明確審計(jì)的目標(biāo)與范圍，做好準(zhǔn)備工作;執(zhí)行時(shí)，應(yīng)該與審計(jì)工作實(shí)際情況相結(jié)合，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，以高效實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的為目標(biāo)進(jìn)行改善工作，同時(shí)對(duì)于相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)，相關(guān)資料整理，相關(guān)事實(shí)核實(shí)都應(yīng)該做到穩(wěn)扎穩(wěn)打。最后我們應(yīng)該合理利用計(jì)算機(jī)，也有利于方法創(chuàng)新與審計(jì)模式的改善。

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作者:史洋 單位:延安大學(xué)附屬醫(yī)院