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摘要：

建造合同主要是指施工企業將建造一項資產、技術、設計和功能等為目的，在同以上內容相關的資產上簽訂的合同。我國財政部在1999年就頒布了《施工企業會計制度》，規定了建造合同中的相關法律，但是在經濟的高速發展、新業務種類的不斷出現的情況下，《施工企業會計》已經無法滿足經濟的建設的進一步發展，對此我國財政部在2006年的2月又一次頒布了新的會計準則，并將其中的建造合同成為《企業會計準則第15號———建造合同》，其中對原來的準則中的不足實行的補充，實現了建造合同會計核算內容的規范化，滿足了會計信息可靠性質量要求。

關鍵詞：

建造合同；會計核算；規范化；外部業務

企業的類型決定了企業核算的方法不同，企業會計核算的方法和企業自身的性質存在密切的聯系，建筑行業有著資金龐大、時間跨度長、項目核算內容繁多等特點。對此，建筑企業在實施建造的初期要保證和客戶之間簽訂相應的建造合同，按照會計準則中的內容實施會計核算。但是當前很多的建筑企業成本核算系統不夠完善，建筑項目在建設過程中無法實現成本的有效控制和開智的有效節省。因此，加強會計成本核算，可以有效提升企業的行業競爭力，保證企業的穩定長足發展。

一、建造合同在執法中的缺陷

1.不能實現工程按照百分比來完成。

完工百分比又叫做完工進度，施工企業需要根據完工的進度，并以此為依據對收入和費用進行確認。在具體的工作過程中，通常是按照實際成本在總預算成本中的比例來計算的。這樣的計算結果極易造成對完工百分比結果的高估。這主要是因為計算方式中受到了無效投入、生產資料的價格波動等因素影響的原因，這些因素和完工進度之間的關系并不明確，但是卻對完工進度造成了影響，導致完工進度得不準確。此外，將投入作為衡量的工程完成情況的評價標準，將會造成初期完工進度的高估。

2.合同收入的成本估計較為困難。

合同的總收入中包含了：初始收入、合同獎勵以及合同變更，但在實際情況下，合同中的收入總額已經被注明，但是工程較多、程序復雜、結算滯后等都造成了總收入計算的難度進一步加大。此外，合同的總成本除了與財務部門存在關聯外，同時需要和工程、材料等部門之間形成相互協調，在實際的施工中，不確定因素的出現將會增加合同收入成本核算的難度。

3.收入和應收款之間的不對應。

在實際的工作中，將結算單中的金額作為應收款，結合完工的進度對收入進行確定。如果驗工計價單進度和完工進度之間存在嚴重的出入，則會造成報表數據不可靠的狀況，無法對企業的財務情況進行真實反映。使企業的形象和信譽受到十分惡劣的影響。

4.大量的違規操作。

當前，很多的施工企業為私營企業，在其運營過程中，通常會造成產權和個人財產之間的嚴重混淆，并且投資者不單純是投資者，同時可能是經營者，這樣將造成企業財產與家庭財產的相互混合，加重了企業核算的負擔。此外，部分公司為了對流程實現簡化，會出現不設立賬目和賬目設立不規范等情況，甚至會出現以票代賬，導致了賬目混亂的情況，部分公司還出現虛增成本的情況，沒有將收入計入賬中，躲避了稅收，大量的違規操作，造成了會計核算難度的增加，影響了企業的正常運營，對國家造成了嚴重的損失。

5.缺乏合理的會計檔案管理手段。

為了消除會計檔案管理中出現的成本，相關企業會不按照會計檔案管理中的要求，私自實施管理，會計檔案中包含了報表、會計憑證、會計賬簿等重要的檔案。部分公司由于自身條件的限制，未設立相關的管理存放的空間，導致報表、憑證和資料出現胡亂放置的現象，造成相關文件的丟失、損壞。會計檔案的管理不當，嚴重影響了企業的長遠發展。

6.未建立完善的監督管理機制。

當前，部門公司企業的內部未建立完善的監督管理機制，部分公司的管理機制雖然完善，但是并沒有按照嚴格的制度來執行，造成企業會計管理機制不能發揮其自身的作用。雖然這一現象很容易被管理者發現，但是由于相關人員的素質和管理水平較低，并不能對監督管理制度實現完善。制度的不完善，不但會嚴重影響公司的管理，還會直接造成企業自身利益的重大損失，導致資金的流失與浪費，同時還加重了企業外部監督管理工作的難度。企業會計監督機制要求財務人員監督企業內部的正常運營。在管理者的干涉和財務人員的不良行為下，造成了會計監督職能部喪失，甚至會造成財務漏洞，出現賄賂、私吞公款等極其惡劣的情況。

二、規范建造合同完工百分比的確認條件，實現運行效果的提升

可靠估計固定造價合同的條件為：保證合同收入計量的可靠性；同合同相關的經濟利益進入企業的可能；產生的實際合同成本可以被清楚的區分并實現可靠計量；合同的完工進度要保證同合同未產生的成本進行可靠確定。實現估計成本成為合同的結果和條件：同合同相關的經濟利益非常有可能會流入企業；實際產生的合同成本可以被清楚區分和可靠計量。

1.實現建筑市場的規范化，建立良好的建筑市場環境。

我國建筑市場還不夠規范，供求不平衡狀況嚴重，施工企業的自我保護以及行業自律能力較差，合同的雙方權利與義務不平等，發包方經常會故意拖延工程的結算時間，并對工程價款進行拖延。施工企業無法拿到錢，無法及時向分包隊伍發放工程款、材料設備款項和民工的工資，產生了多項債務，導致工程材料無法及時供應，施工隊伍出現不穩定、停工、延工的現象經常發生，進而造成工程成本的增加，對經營成果造成嚴重影響。對此，國家必須制定經濟、行政、法律等手段實現標本兼治綜合治理，對建筑市場進行有效規范。建立和完善信用約束機制，提升企業的風險防范，獲得自我保護能力。

2.健全各項制度，為合同成本核算打下堅實的基礎。

為了對生產經營成果實現真實反映，項目部的基礎工作必須要保證真實、準確、及時和系統性的核算建造過程中出現的各項經濟業務。建立各種財產物資的收發、轉移、取退、清查以及報廢制度；建立并健全成本核算相關的各項原始記錄和工程量統計工作，實現制度化、規范化管理。其次是對各種計量檢測設施進行完善，制定嚴格的計量檢查制度，為成本核算提供可靠的基礎；制定或對工時、費用和材料等內部消耗的定額進行修訂，制定材料核銷工作周期；建立完善的材料收發、設備運行、機械費用和驗工計價等的基礎臺賬，實施動態管理；嚴格開展會計核算工作，對合同的成本進行準確計算，并實現準確的歸集和登記，在同合同未來的相關活動成本中，如施工中未進行安裝、使用過程中消耗的材料成本，和在分包工程的工作量中完成的預付分包單位款項，實行嚴格的區分，不能隨意納入實際的成本核算中。針對無效率投入，在計算完工百分比中要對實施費用剔除，超出的部分直接計入當期費用。對于完成合同中尚未發生的成本必須按照科學、合理的手段實現預計，若建造工程的預計合同總成本超出了合同的總收入，也就是建造合同出現了虧損，處于會計的穩健性，該部分虧損要全部確認至當期收入內；加強勞務協作隊伍合同管理，嚴格按照先簽訂合同后施工的方式，避免在施工中出現討價還價的情況，為實際成本的及時鎖定提供便利；定期開展經濟分析活動工作，對項目的盈虧情況實施動態掌握，針對性的加強項目的管理工作。

3.提升員工素質，提升建造合同準則的執行力。

建造合同的執行準則中，財務人員在內的相關人員具有了很大的主管判斷空間，因而要求其需要具備扎實的職業判斷能力，因此需要對財務人員在內的相關人員實行培訓，幫助其掌握建造合同的會計準則實質，對我國的宏觀經濟政策進行了解和掌握，熟悉工程項目合同建造中的相關內容，對功能量的價款構成清點進行掌握，實現會計核算制度、成本保證、費用歸結的準確性，以及經營成本核算的正確性。保證項目工程、物質、合同、成本、財務等部門出具數據資料統一、賬目相符的賬簿和報表，實現各部門之間的溝通和協調，確認收入的正確，資金撥付和業主之間的相互溝通與協調，以上工作需要相關的人員具備良好的溝通和協調能力。

4.實現成本核算制度的規范化。

規范健全的成本核算制度是施工企業正常運行的重要保障。企業各個部門要做好成本核算的基礎工作，對成本核算資料及時交給財務部門。材料成本在項目施工中所占的比例較大，實現對材料管理制度的進一步完善，在實際的采購過程中，要比對不同供貨商的質量和價格，同時在大額采購中要實行公開招標，對采購計劃實行全面的分析和制定，最終再簽訂合同。對于采購的材料要實現對其辦理入庫手續，并定期進行盤點。此外，人工費同樣也是重要的一項支出。

5.實現會計檔案規范化管理。

會計檔案中主要記錄了企業的業務，因此企業要建立規范的會計檔案管理制度，設置專門的檔案管理部門，制定相關工作人員任職該崗位，保證檔案的完整有效。對于期滿的會計檔案按照規定實行銷毀。會計檔案的規范化管理可以有效促進企業的規范穩定運行。

三、小結

在對建筑施工企業當前存在的會計核算問題進行了詳細的分析后，提出了相關財務人員存在素質低下、核算制度不夠完善、執行力度不夠、部門之間協調性不好等，以上因素都對建筑施工企業的發展造成了嚴重的制約。針對這些問題，要提升施工人員的素質、加強培訓、提升其執行力、完善核算機制等，對企業的快速發展實現有效提升，進而保證企業的穩定、良好持久發展。

作者：張賀銘 單位：青島海信房地產股份有限公司

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