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摘要：近年來，我國會計電算化普及進程不斷加快，普及范圍不斷擴大，會計行業(yè)因此發(fā)生了巨大變革。企業(yè)財務(wù)工作由傳統(tǒng)手工會計模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡娝慊Ｊ?，外部審計工作也發(fā)生了一些變化，主要表現(xiàn)為審計對象和內(nèi)容趨向復(fù)雜化、對外部審計方法和技術(shù)產(chǎn)生沖擊等。我國外部審計行業(yè)未能很好地適應(yīng)會計電算化進程，因而在實際工作中出現(xiàn)了一系列問題，包括難以對新環(huán)境下的審計對象和內(nèi)容展開審計、傳統(tǒng)審計方法和技術(shù)難以識別電算化舞弊、電算化審計的開展缺乏制度依據(jù)等。這些問題的產(chǎn)生原因是多樣的，電子信息系統(tǒng)存在固有弊端、審計理論與方法更新緩慢、現(xiàn)行準則及制度內(nèi)容不全面等原因共同導(dǎo)致了外部審計面臨發(fā)展瓶頸。要使外部審計工作突破瓶頸，必須根據(jù)這些原因提出相應(yīng)對策?？梢酝ㄟ^推動外部審計技術(shù)革新、改進外部審計方法、完善相關(guān)法律法規(guī)等措施，推動我國外部審計行業(yè)更好發(fā)展，更好地服務(wù)于國家乃至世界的經(jīng)濟發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計電算化；外部審計；電算化審計

隨著信息時代的來臨，信息技術(shù)逐漸在各領(lǐng)域普及，會計領(lǐng)域也逐漸實現(xiàn)了電算化，這成為現(xiàn)代會計行業(yè)的發(fā)展趨勢。改革開放后，我國會計電算化普及進程不斷加快，技術(shù)水平不斷更新進步，越來越多的企事業(yè)單位對會計電算化技術(shù)加以應(yīng)用。手工會計逐漸被電算化所取代，其應(yīng)用提升了財務(wù)工作質(zhì)量，推動了財務(wù)管理方式現(xiàn)代化，有利于企業(yè)做出正確的信息決策。但同時，電算化的實施改變了企業(yè)財務(wù)工作的舊有模式，這對外部審計工作產(chǎn)生了一定影響。為努力適應(yīng)會計電算化進程，外部審計行業(yè)不斷進行技術(shù)、制度等各方面的革新，但在革新過程中仍然不可避免地出現(xiàn)了一些問題。如何積極應(yīng)對會計電算化給外部審計帶來的挑戰(zhàn)，成為我國審計行業(yè)亟待解決的問題。

一、會計電算化對外部審計工作產(chǎn)生的影響

在會計電算化模式下，企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的處理和儲存均由計算機完成，內(nèi)控制度也因電算化的發(fā)展而有了較大改變，這些改變對外部審計產(chǎn)生了一定影響。企業(yè)會計資料電子化，內(nèi)部控制制度改變，這是審計對象趨向復(fù)雜化的表現(xiàn)。同時，計算機技術(shù)的普及極大地促進了審計技術(shù)的更新，計算機審計技術(shù)逐漸產(chǎn)生并發(fā)展。

（一）外部審計對象趨向復(fù)雜化

企業(yè)的會計資料是最重要的審計對象。因此，企業(yè)會計資料儲存方式發(fā)生改變，這是審計對象復(fù)雜化的體現(xiàn)。在電算化模式下，財務(wù)信息均被錄入計算機中，數(shù)據(jù)的處理過程也在計算機中完成，記賬憑證、明細賬及最終生成的財務(wù)報表等信息，也均以電子數(shù)據(jù)的形式儲存在計算機、硬盤等移動設(shè)備中。外部審計由傳統(tǒng)模式下對手工賬表進行審計，變?yōu)榱藢Υ嬖谟嬎銠C或移動設(shè)備中的電子財務(wù)信息的審計。在會計電算化模式下，計算機系統(tǒng)成為外部審計新的審計對象。會計電算化模式中，數(shù)據(jù)資料的處理均是在計算機中進行的，因此計算機系統(tǒng)及相關(guān)軟件的合法性、安全性、穩(wěn)定性等各項指標均會對財務(wù)工作產(chǎn)生直接影響。為了確保審計證據(jù)的有效性，審計人員就必須重點審查計算機系統(tǒng)，這也就成為外部審計新的審計內(nèi)容。

（二）會計電算化對傳統(tǒng)審計技術(shù)產(chǎn)生沖擊

在信息化環(huán)境下，計算機技術(shù)逐漸與審計工作相融合，計算機審計技術(shù)應(yīng)運而生。在對各項審計證據(jù)進行收集、整合、得出結(jié)論的過程中，均需要運用計算機中的辦公軟件、統(tǒng)計軟件、審計專用軟件等功能，來進行信息統(tǒng)計、數(shù)據(jù)計算，計算機的使用頻率越來越高，審計技術(shù)逐漸趨向于智能化。在會計電算化模式下，數(shù)據(jù)的計算和整合等處理程序不再由手工完成，財務(wù)信息的處理和儲存交由計算機進行，計算機對數(shù)據(jù)的處理過程是不留痕跡的，審計人員無法通過痕跡做出相應(yīng)判斷。在這種情況下，電算化系統(tǒng)則通過對財務(wù)人員實行權(quán)限限制來確保財務(wù)信息錄入和處理的準確性及安全性。因此，審計工作的切入點就轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ嬎銠C系統(tǒng)的穩(wěn)定性、信息儲存的安全性、軟件設(shè)計的完善性、數(shù)據(jù)運算的精準性以及權(quán)限設(shè)置的合理性等方面內(nèi)容進行審查。

二、會計電算化下外部審計工作面臨的困境

（一）計算機審計技術(shù)有待進一步提升

審計人員難以甄別電算化舞弊。首先，從客觀環(huán)境方面來看，在會計電算化環(huán)境下，審計工作量加大，任務(wù)更繁重，審計難度也提升。其次，在當(dāng)前的外部審計機構(gòu)中，審計人員普遍具備一定的計算機能力，但多數(shù)審計人員缺乏對更深層次計算機技術(shù)的了解，并不能正確理解企業(yè)電算化舞弊行為的具體原理和操作過程，也就無法有針對性地對電算化舞弊進行審查。此外，多數(shù)注冊會計師對于計算機能力的學(xué)習(xí)和掌握，都來自于大學(xué)時期的計算機、電算化等相關(guān)課程，以及在工作中積累的操作經(jīng)驗，雖然有一定的能力儲備，但這一技能儲備是零散的而不是系統(tǒng)化的。電子信息系統(tǒng)的固有弊端對外部審計的不利影響可從兩個角度來講。首先，從企業(yè)計算機系統(tǒng)運行成本的角度來講，會計電算化系統(tǒng)在投入運行前，需要經(jīng)歷設(shè)計、試運行等環(huán)節(jié)，在投入使用后也需要不斷進行更新、維護、升級，每一個環(huán)節(jié)均需要支出相應(yīng)費用；其次，企業(yè)計算機系統(tǒng)的安全性也影響著財務(wù)工作。由于在電算化環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)工作的完成依賴于計算機系統(tǒng)，所以企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的處理、儲存受計算機系統(tǒng)狀態(tài)的影響很大。

（二）電算化審計缺乏理論與制度支持

在會計電算化下，外部審計對象趨向復(fù)雜化。除了原有審計對象外，還必須對企業(yè)計算機系統(tǒng)以及其他新的內(nèi)容開展審查，但審計準則和相關(guān)制度均未將這些內(nèi)容做出專門具體規(guī)定。首先，我國現(xiàn)行審計準則未將企業(yè)的計算機系統(tǒng)列為審計對象，外部審計缺少制度依據(jù)，因此普遍繞過計算機系統(tǒng)，只對財務(wù)數(shù)據(jù)和報表進行審查；其次，在對企業(yè)進行控制測試時，仍沿襲傳統(tǒng)模式，未對電算化環(huán)境下內(nèi)控制度的變化做出考慮，未將其納入審計內(nèi)容中，這就導(dǎo)致審計人員開展工作時，缺乏相應(yīng)的理論和制度依據(jù)。

三、使外部審計更好地適應(yīng)會計電算化的對策

（一）推動外部審計技術(shù)革新

積極應(yīng)對電子信息系統(tǒng)的固有弊端。盡管電子信息技術(shù)和計算機系統(tǒng)本身具有不可避免的弊端，但在外部審計過程中應(yīng)該積極應(yīng)對。第一，企業(yè)在財務(wù)工作中需要輸入大量的財務(wù)數(shù)據(jù)，審計人員可利用計算機相關(guān)軟件開展抽樣檢查，對被輸入的財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性做出判斷。第二，實施技術(shù)性審查，利用計算機技術(shù)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性進行測試。第三，將傳統(tǒng)審計方法與計算機技術(shù)相結(jié)合，對原始憑證的真實性進行審查，并對輸出的財務(wù)報表進行常規(guī)分析。對計算機審計技術(shù)進行更深層次開發(fā)。推動計算機審計技術(shù)發(fā)展，可以優(yōu)化外部審計服務(wù)質(zhì)量，推動外部審計行業(yè)革新進步，同時鼓勵計算機審計技術(shù)與傳統(tǒng)審計技術(shù)進行學(xué)習(xí)交流。還應(yīng)廣泛使用通用審計軟件，設(shè)計研發(fā)專用審計軟件，促使審計中各環(huán)節(jié)工作均能實現(xiàn)自動化。

（二）改進外部審計方法

通過加大事前、事中審計力度的方法來實現(xiàn)。如果實現(xiàn)了事前和事中審計，就可以從源頭上對企業(yè)計算機系統(tǒng)進行審查和評價，更全面地掌握計算機系統(tǒng)各項性能的指標和信息，這樣就能更有針對性地對電算化舞弊進行甄別。因此，外部審計有必要從源頭抓起。人才培養(yǎng)是審計行業(yè)發(fā)展的必要條件。首先，建立外部審計培訓(xùn)機制，所有的管理人員均要對計算機、財務(wù)、審計等方面進行深層次學(xué)習(xí)。其次，審計行業(yè)應(yīng)加大計算機人才引進力度，可通過實施獎勵措施等方式，吸引更多復(fù)合型人才，推動審計行業(yè)整體發(fā)展。

（三）建立電算化審計制度，調(diào)整審計對象

1.專門建立電算化審計制度。建立并完善電算化審計制度，是在新環(huán)境下有效開展審計的前提條件。首先，要繼續(xù)推動相關(guān)法律法規(guī)的完善，在修改完善審計相關(guān)法律法規(guī)時，要與會計電算化法規(guī)相適應(yīng)，并從法律層面界定電算化審計的具體職能，依靠法律法規(guī)的強制性、規(guī)范性，為外部審計行業(yè)進步提供制度保障。其次，可對電算化審計的相關(guān)指標進行量化，使具體工作有章可循。同時，在考慮我國國情的同時借鑒國外先進經(jīng)驗，順應(yīng)世界發(fā)展趨勢，加強與各國的交流學(xué)習(xí)，促進外部審計的獨立性、客觀性和公正性。2.將計算機系統(tǒng)納入審計對象。在對審計內(nèi)容和對象進行調(diào)整時，必須以會計電算化為中心，將新增加的要素正式列入準則中。第一，要將計算機系統(tǒng)列入審計對象，并加強對計算機硬件、軟件的管理，確立人機交互處理模式的操作規(guī)則。第二，要著重審查企業(yè)電算化內(nèi)控制度，對此建立專門規(guī)范，對其控制內(nèi)容做出具體規(guī)定，以劃定審計人員實施控制測試的具體范圍；同時制定內(nèi)控制度的評價標準，如對操作授權(quán)制度、密碼保護、工作環(huán)節(jié)處理順序等內(nèi)容做出具體限制，實現(xiàn)對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)職能分離的控制。第三，可對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)處理程序做更多規(guī)定，如要求企業(yè)在進行輸入、記賬、結(jié)賬等各項操作時，均通過打印輸出、云端儲存等方式保留不同處理流程中的數(shù)據(jù)信息，以便向?qū)徲嬋藛T提供更多的審計線索。面對會計電算化進程，我國外部審計工作表現(xiàn)出了不適應(yīng)性，審計行業(yè)的發(fā)展處于瓶頸階段。但在對外部審計產(chǎn)生不利影響的同時，也促進著審計技術(shù)的革新，推動著人才創(chuàng)新的步伐，這是會計電算化對審計工作產(chǎn)生的激勵作用。本文對于促使外部審計更好地適應(yīng)會計電算化進程的措施進行淺談，在未來的探索中，還會有更多可行性強的措施被發(fā)現(xiàn)，審計行業(yè)將不斷地向前發(fā)展，更好地服務(wù)于國家經(jīng)濟發(fā)展。

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作者:朱博寧 朱清川 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)