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摘要：

本文初步介紹了會計核算制度和國庫集中支付制度的概念和基本特點，對兩種制度的有機融合做出了分析，提出了將兩種制度有機融合的具體方案，并指出兩種制度融合后出現(xiàn)的一些問題和解決措施，希望對我國財政改革的推進有所幫助。

關鍵詞：

會計核算制度；國庫集中支付制度；有機融合

通過對多年來我國財政改革狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)國庫集中支付制度的實施增強了中央政府的宏觀調(diào)控能力和政府對財政資金流動的監(jiān)控能力，提高了財政資金的利用率。但由于國庫集中支付制度的單一性，財政中比較復雜的深層次問題不能得到有效解決，所以深化財稅、金融等體制改革，將會計核算制度融入國庫集中支付，發(fā)揮兩種制度的優(yōu)勢，才能實現(xiàn)提高財政資金使用效益的最終目的。

一、會計核算制度和國庫集中支付制度的概念和基本特點

會計核算制度是在國庫集中支付制度開始實施之前，各地方政府為了提高政府資金流動的監(jiān)控力度，方便資金的統(tǒng)一管理，提高政府資金的利用效益，而使用的一項財政改革嘗試。其特點主要表現(xiàn)為：1.保障資金的使用權(quán)、財務的管理權(quán)和領導的審批權(quán)不變；2.撤銷各事業(yè)單位的會計部門和銀行賬戶；3.下級部門的資金收入和支出由上級部門開設的會計機構(gòu)負責核算統(tǒng)計歸檔入庫。國庫集中支付制度是我國中央財政的一項重要改革制度，我國財政部門在中央銀行設立一個統(tǒng)一的賬戶用來管理財政資金的流動和核算。國庫集中支付制度具有以下特點：1.財政收入和支出資金不再單個撥付到各人事單位的賬戶；2.提高了財政資金的監(jiān)督力和使用效益；3.規(guī)范了財政管理制度。在國庫集中支付制度出臺之前，各地方政府一直在實施會計核算制度，并擁有各自的會計核算中心，如果政府為了實施國庫集中支付制度而拋棄原有的會計核算制度，就會失去原有會計核算所創(chuàng)造出來的有利條件，造成會計核算中心的人力物力資源的浪費，從而增加了財政管理制度的改革成本。所以在國庫集中支付制度出臺之后，各地方政府開始面臨著如何正確處理國庫集中支付制度和會計核算制度的關系，并合理利用兩種制度的優(yōu)勢來為財政管理作出貢獻的問題。筆者總結(jié)自己多年來的工作經(jīng)驗，認為我們可以將會計核算制度和國庫集中支付制度有效結(jié)合起來，揚長避短，發(fā)揮兩者最大的優(yōu)勢。

二、會計核算制度和國庫集中支付制度有機融合的可行性和意義

國庫集中支付制度的出臺主要是為了減少財政資金多環(huán)節(jié)多戶頭撥付而造成的資金浪費，會計核算制度則是為了避免資金撥付到地方政府后胡亂花費造成的資金去向不明的情況，它們都是國家財政管理改革過程的產(chǎn)物，都具有自己的不同作用。會計核算制度和國庫集中支付制度的有機融合具有可行性。具體表現(xiàn)為：1.兩種制度的基礎理論一致，都是因國家公共財政的改革而產(chǎn)生，即規(guī)范財政管理制度，避免財政風險和提高資金利用率，加強資金流動預算和實時監(jiān)控；2.兩種制度的具體目標一致，都是為了國家財政改革的有效實施；3.兩種制度的管理主體一致，都是由中紀委協(xié)同財政部一起提出。會計核算制度和國庫集中支付制度的有機融合具有很大的意義：1.兩種制度相結(jié)合可以避免財政資金在使用過程中的胡亂花費和多環(huán)節(jié)撥付資金引起的資金沉淀浪費；2.兩種制度的結(jié)合為財政預算提供了精確的信息和優(yōu)質(zhì)的服務，減少了工作人員的負擔，提高了工作效率；3.兩種制度的結(jié)合可以充分利用各政府已有的會計人力物力資源，節(jié)省改革成本，避免已有財政管理資源的閑置浪費。

三、將兩種制度有機結(jié)合的具體方案

會計核算制度對會計核算程序和會計管理體制進行改革，加強會計核算結(jié)果的檢測和核算過程的實時監(jiān)控，避免資金的混亂花銷及鋪張浪費，從而提高財政資金的使用效率。而國庫集中支付制度的本質(zhì)是對國家財政資金的撥付方式進行改革，減少資金的多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存儲的資金沉淀浪費問題，所以，兩種制度的最終目標雖然一致，但是兩者的出發(fā)點截然不同。因此要想將兩者有機融合還需要一些具體的實施方案：第一，確保各地方政府財政的相關工作人員和原有機構(gòu)不變，增加審核與支付等職能，充分地將原有的財政管理資源利用起來，與國庫集中支付制度相結(jié)合，打造出一個“集財政核算監(jiān)督、資金流通的收支結(jié)算、數(shù)據(jù)預算分析”為一體的國庫資金集中核算中心；第二，國家財政部門在央行的賬戶應該是零余額賬戶，工作人員在核算資金時進行分賬戶核算，當事業(yè)單位向財政中心報賬時，核算中心的工作人員就會從零余額賬戶中進行分賬戶撥付資金，這樣就可以對資金的收支進行實時清算核查，同時保留核算中心在銀行開設的原有賬戶，用以對國庫集中支付制度出臺之前的資金流動進行核對。

四、在實施兩種制度有機融合過程中出現(xiàn)的問題和解決措施

上文我們提到會計核算制度和國庫集中支付制度的目的雖然一致，但是兩者的出發(fā)點截然不同，會計核算制度的改革對象是黨政機關及其直屬的事業(yè)單位機構(gòu)，而國庫集中支付制度的改革針對的是財政資金的使用過程，因此，在將會計核算制度和國庫集中支付制度有機融合的過程中會出現(xiàn)一系列棘手的問題：

（一）在國庫集中支付制度實施的過程中，很多預算單位過度使用授權(quán)支付，為沒有納入政府采購的支出進行授權(quán)并通過零余額賬戶進行資金撥付，造成了國家財政資金的混亂花費，甚至鋪張浪費，由于政府資金預算程序不完善，采購制度落后，很多單位將大項目的采購清單拆分為零散清單，盡量申請授權(quán)支付來報銷，以便保護單位和個人的利益。

（二）國庫集體支付中心的監(jiān)督制度不完善，會計部門在核算預算時不要求報銷單位提供原始資金去向憑據(jù)，導致工作人員不能分辨報銷單位所填支付單的真實性，使一些單位的出差旅行費用、會議費用和招待費出現(xiàn)嚴重的超標，使財政管理改革的監(jiān)督職能成為虛設。

（三）在國庫集中支付制度中，銀行會根據(jù)收到的支付單，先將支付費用墊付給收款人，然后定期與國家財政部門進行清算，在這種情況下，會因為銀行錯過清算日期或者國家財政資金不到位而導致銀行長期處于墊資狀態(tài)，造成銀行通過一些非法手段套取財政資金。（四）國庫集中支付制度下，財政部門直接支付資金的方法存在事業(yè)單位虛假報賬、套取財政資金的風險，財政部門直接支付的方法雖然省去了中間繁復的支付環(huán)節(jié)，但是國家核算中心對支付單和收款人的真實性難以判斷，授權(quán)支付的風險更大，預算單位擁有授權(quán)支付的職能后，其財政部門的監(jiān)督職能就大大減小，為預算單位或個人套取挪用資金提供了很大便利。經(jīng)過探討研究，針對這些問題我們應該做到以下幾點：1.借助現(xiàn)代網(wǎng)絡信息技術高效、快捷、安全的優(yōu)勢，建立一套可供財政部門、國庫、銀行與核算中心進行有效銜接的完善的高科技信息共享平臺，使國家財政管理系統(tǒng)能夠進行遠程財政資金管理，從而確保國家財政資金穩(wěn)定有序，安全有效地使用；2.在原有核算中心的基礎上，建立一套簡單規(guī)范、行之有效的操作系統(tǒng)，各地方政府以國庫集中支付制度為中心，根據(jù)自身以往的核算制度經(jīng)驗，及時調(diào)整原有的財政資金審批和報銷流程，發(fā)揮國庫集中支付制度的優(yōu)勢，實時跟蹤監(jiān)控資金“使用、報銷、審批、支付”的全部過程，同時開展思想教育工作，提倡財政工作人員公事公辦、互相監(jiān)督和自我監(jiān)督，保障各項政府財政資金的合理合法使用。

五、結(jié)束語

總之，作為比較先進的國家財政資金管理制度，國庫集中支付制度在規(guī)范國家財政公共資金的管理方面取得了十分顯著的成績，而作為各地方財政管理部門在實際工作經(jīng)驗中總結(jié)出來的會計核算制度在其具體實施過程中也具有自身的特色，為國家財政管理做出很大貢獻，所以，將會計核算制度和國庫集中支付制度有機結(jié)合起來，在會計核算制度的基礎上，充分發(fā)揮國庫集中支付制度的核算職能，在集體核算支付的過程中進一步加強政府對國家財政公共資金收支流通的監(jiān)控，對國家財政管理的深入改革和提高國家財政資金的利用效益起到積極的作用。

作者：程容 單位：廣東省高級技工學校

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