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摘要：本篇文章首先對實施企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理的目的進行闡述，從會計核算和稅務處理兩個方面入手，對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理加以分析，并以此為依據(jù)，提出加強企業(yè)研發(fā)費用管理的優(yōu)化對策。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：企業(yè)；研發(fā)費用；會計核算；稅務處理

近幾年來，隨著我國科學技術的全面發(fā)展，這給各個領域發(fā)展提供條件的同時，也加劇了企業(yè)之間競爭壓力。為了能夠在這種環(huán)境中健康發(fā)展，就要全面開展研發(fā)工作。當前企業(yè)在運營發(fā)展過程中，研發(fā)成本占比逐漸提升，為了保證研發(fā)成本科學應用，加強研發(fā)費用會計核算和稅務處理顯得非常必要。新技術以及新產(chǎn)品的研發(fā)，將會給增強企業(yè)綜合競爭實力提供條件，進而得到了企業(yè)的充分注重，使得企業(yè)在研發(fā)項目上，加大了研發(fā)成本投放力度。根據(jù)目前情況來說，企業(yè)在開展研發(fā)費用核算工作時，采用的會計核算方式有兩種，一個是資本化核算，另一個是費用化核算。結合不同的資本形式，對研發(fā)成本費用加以明確。隨著企業(yè)研發(fā)費用占比不斷加大，不同的會計核算方式給會計報表的對比以及企業(yè)今后發(fā)展帶來的影響也會不同。下面，本文將重點對企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理進行闡述和分析。

一、實施企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理的目的

在當前市場經(jīng)濟逐漸加劇背景下，隨著我國企業(yè)快速發(fā)展，也帶動了我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。而研發(fā)或項目已經(jīng)成為當前大部分企業(yè)主要業(yè)務內容，研發(fā)費用投放水平將會給企業(yè)綜合競爭水平提升起到關鍵效果。在企業(yè)日常管理工作時，研發(fā)費用在企業(yè)占據(jù)主要地位，企業(yè)管理層級通過制定規(guī)范的研發(fā)決策，不僅可以促進企業(yè)今后發(fā)展，同時還決定企業(yè)自身效益獲取。在我國企業(yè)全面發(fā)展過程中，企業(yè)可以利用技術研發(fā)等方式，實現(xiàn)自身運營水平的提升。但是從實務角度來說，當前我國在企業(yè)研發(fā)費用方面缺少完善的管理體系，企業(yè)在實施過程中將會面臨諸多問題，這給會計核算以及稅務處理工作的開展帶來了難度[1]。所以，在開展研發(fā)項目時，應該從企業(yè)自身角度入手，為了保證會計核算和稅務處理結果的真實性，就要全面提升財務數(shù)據(jù)質量，在實現(xiàn)企業(yè)綜合素養(yǎng)提高的基礎上，完善有關機制，促進企業(yè)長遠發(fā)展，增強企業(yè)綜合競爭實力。

二、企業(yè)研發(fā)費用的會計核算與稅務處理分析

(一)會計核算

1.研究階段

站在研究階段會計核算角度來說，企業(yè)研發(fā)項目中會計核算工作一般融合在財務工作中。因為財務工作在研發(fā)項目今后發(fā)展費用支出中起到了決定作用，因此結合相關標準和要求，把研究階段中各項研發(fā)項目費用支出均納入到當期損益中，會計核算處理方式是：在研究階段形成一定成本時，借方記“研發(fā)支出——費用化支出”，貸方則記“原材料”、“銀行存款”等會計科目。在期末時，借方記“管理費用”，貸方則記“研發(fā)支出——費用化支出”[2]。

2.開發(fā)階段

站在開發(fā)階段研發(fā)費用核算角度來說，我國大部分企業(yè)研發(fā)項目正處于剛成立階段，這就預示著企業(yè)已經(jīng)具備工作的技術研發(fā)條件，所以，結合相關標準和要求來說，開發(fā)階段所形成的各項費用需要在滿足五項要求的基礎上，才能將其納入到研發(fā)費用中。第一項是研發(fā)技術已經(jīng)實現(xiàn)之后，可以給企業(yè)營造良好的效益和價值；第二項是企業(yè)具備充足的研發(fā)項目應用以及銷售理念；第三項是研發(fā)項目在今后應用環(huán)節(jié)中可以展現(xiàn)出自身具備的迎合市場需求特性；第四項是研發(fā)項目具備充足的技術價值；第五項是研發(fā)項目在開發(fā)過程中，各項成本支出較為均衡平穩(wěn)。有關會計核算處理方式是：開發(fā)階段中形成成本時：借方記“研發(fā)支出——資本化支出”，貸方則記“原材料”、“銀行存款”等會計科目[3]。該項研發(fā)項目在結束以后所展現(xiàn)出無形資產(chǎn)，借方記“無形資產(chǎn)——XX”，貸方則記“研發(fā)支出——資本化支出”。

(二)稅務處理

現(xiàn)階段，我國企業(yè)在開展稅務處理工作時，所面臨的問題一般體現(xiàn)在稅前抵扣處理方面，結合相關稅務法律體系我們得知，企業(yè)在進行新項目或者技術研發(fā)時，最終所形成成本并不是無形資產(chǎn)研發(fā)成本，這時需要將其納入到當期損益中。結合真實情況，在完成抵扣工作以后，可以結合研發(fā)費用來實現(xiàn)加計或者扣除。而針對已經(jīng)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)，一般是根據(jù)無形資產(chǎn)的65%實現(xiàn)加計扣除，同時攤銷時間不得小于10年。結合有關研發(fā)費用稅前管理機制得知，企業(yè)在對研發(fā)費用支出情況有所掌握的狀況下，應該將稅前加計扣除內容進行排除，例如研發(fā)工作人員基本薪資、激勵、補貼等，項目研發(fā)環(huán)節(jié)中消耗的材料以及資源、項目研發(fā)中所形成的圖書成本以及翻譯成本，項目研發(fā)過程中設施租賃與折舊成本。

三、加強企業(yè)研發(fā)費用管理的優(yōu)化對策

(一)優(yōu)化研發(fā)管理方式

要想實現(xiàn)對企業(yè)研發(fā)項目費用加以科學管理，在企業(yè)內部設定研發(fā)管理團隊是非常必要的。企業(yè)在開展研發(fā)項目時，涉及的部門數(shù)量繁多，并且各個部門都要給予研發(fā)項目充足的技術支持。這時企業(yè)可以通過設定研發(fā)管理團隊，讓各個部門對參與研發(fā)項目過程中擔具的職責有所了解，進而構建事前規(guī)劃、事中管理、事后評估的研發(fā)體系。此外，為了減少財務風險的出現(xiàn)，促進企業(yè)領導層級合理實現(xiàn)研發(fā)費用投放，還要實現(xiàn)管理方式的優(yōu)化和創(chuàng)新。把財務管理部門和研發(fā)管理部門當作主體，研發(fā)工作人員和其他部門給予輔助，促進研發(fā)規(guī)劃、執(zhí)行等工作的順利落實，進而提升研發(fā)費用支出的公開性和透明性。企業(yè)可以根據(jù)自身運營特性和市場發(fā)展需求，制定完善的研發(fā)管理方式，給企業(yè)研發(fā)管理工作的開展提供條件，實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)效益的提升。

(二)加強研發(fā)人員專業(yè)培訓

人才作為企業(yè)開展研發(fā)工作的核心內容，假設缺少人才參與，必將會給研發(fā)工作的落實和今后發(fā)展帶來阻礙。企業(yè)應該加大對現(xiàn)有研發(fā)人員專業(yè)培訓力度，結合各個研發(fā)人員的專業(yè)水平和素養(yǎng)，有針對性落實培訓工作，進而讓其可以接受迎合自身需求的專業(yè)培訓，實現(xiàn)企業(yè)研發(fā)工作人員專業(yè)素養(yǎng)和水平的提升。此外，企業(yè)還可以結合研發(fā)工作落實狀況，制定完善的激勵對策，給予研發(fā)工作人員適當?shù)募睿源苏{動研發(fā)工作人員工作積極性，讓其以飽滿的工作熱情投放到研發(fā)工作中，將自身工作潛力和價值充分激發(fā)[4]。并且，加強企業(yè)科研項目產(chǎn)權保護，對研發(fā)項目知識產(chǎn)權歸屬問題高度注重，確定歸屬職責，安排專業(yè)人員開展研發(fā)項目知識產(chǎn)權管理和維護等工作。

(三)完善研發(fā)費用核算體系

企業(yè)在實施研發(fā)成本支出工作時，應該結合財務部門的有關標準和管理需求，對研發(fā)項目各個時期支出標準進行設定，做好研發(fā)各個環(huán)節(jié)成本管理工作，給企業(yè)管理層級制定費用化以及資本化研發(fā)費用決策提供條件。在開展研發(fā)費用支出工作時，需要嚴格根據(jù)財務管理標準和支出需求，把研發(fā)項目各個相關會計科目劃分為會計明細賬以及會計總賬兩項內容，同時分別實現(xiàn)研發(fā)費用會計核算，采用分別整合的形式加以統(tǒng)一管理。針對研發(fā)費用支出來說，其作為影響企業(yè)管理水平提升的主要因素，因此，這就需要企業(yè)在開展研發(fā)費用核算工作的過程中，保證核算結果的真實和精準，讓研發(fā)費用更具清晰性，嚴格根據(jù)相關標準來管理，以此實現(xiàn)研發(fā)費用管理水平的提高。

四、結束語

總而言之，隨著我國科學技術的全面發(fā)展，各個企業(yè)開始加大研發(fā)力度，研發(fā)成本投放量逐漸升高，這給企業(yè)今后發(fā)展帶來了直接影響。所以，企業(yè)需要結合當前會計準則和標準，給予會計核算和稅務處理高度注重，將企業(yè)財務真實情況加以體現(xiàn)，全面促進企業(yè)研發(fā)管理質量的提升，在增強企業(yè)綜合競爭實力的基礎上，推動我國企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]王森.新準則下企業(yè)研發(fā)支出的會計核算與稅務處理[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2016(33)：78+57.

[2]任高飛，蔡報純.高新技術企業(yè)研發(fā)費加扣稅務風險與防范[J].中國注冊會計師，2016(05)：105-107.

[3]黃雪迎.基于新準則的企業(yè)研發(fā)支出會計核算與稅務處理[J].新經(jīng)濟，2016(02)：102.

[4]谷雪麗.試論企業(yè)研發(fā)費用的核算及其稅務處理研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015(07)：238-239.

作者:趙洪飛 單位:遼寧賽特景觀裝飾工程有限公司