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一、會計電算化的應用對內部會計控制的影響

1.交易授權的變化。

在會計電算化中，最常見的內部控制有批準、授權控制。對于一項會計業務，各個相應人員在各相應步驟的簽名蓋章,對于手工會計業務來說是最重要也是最基本的特點。自然也就形成了經濟業務結算時的步步把關，避免出錯，這也是一種較為嚴格的復查審核制度。而對于電算化會計信息系統來說，很多復查、審核的機制都不斷地被削弱，甚至消失。因為電算化會計大部分都是由計算機完成的。

2.內部控制的范圍變化。

對交易處理的控制是傳統控制體系的核心，而將計算機技術應用到會計處理中，在將會計工作的內容增加的同時也革新了傳統的控制措施。電算化內部控制由于其控制范圍的擴大以及新的控制措施使用，使得系統的運行更加復雜。新的控制系統也增加了很多控制內容，如系統權限控制、維修人員崗位制度、網絡安全等，這都是傳統控制方法里所沒有的。

3.存儲介質的變化。

在傳統的手工會計形式下，一般都會把其發生的所有經濟業務記錄在紙張上，并根據經濟業務的不同形式，而將記錄經濟業務的各類紙張分別分為原始憑證、會計賬簿、記賬憑證等等。通常高校內部的會計人員會各有分工，各類經濟業務的發生記錄都是會計人員所熟悉的。因此，如果記錄的數據一旦被更改，會計人員就能察覺到，這也是原始記賬方式的一個顯著優點。而電算化記錄方式則是將數據記錄在光盤或者是磁盤上的，如果數據沒有做好安全防護措施，很容易被修改或刪除，并且不會留下痕跡。因此，保證計算機磁盤或者存儲光盤的安全性，保護數據不被盜取以及非法修改是一個很重要的問題。

4.內部控制形式的變化。

對于傳統的手工會計來說，對其進行內部控制的關鍵是各工作人員職務分離，職責明確，互不干涉。不同的工作人員有不同的工作區域，其所負責的業務內容也是不同，在手工會計模式下工作人員之間的相互牽制是實現內部控制的重要途徑。但是，在電算化會計模式下，人員之間的牽制作用已經顯得無足輕重，其重要性在不斷地下降。原先的內部控制制度在電算化會計的基礎下，也由制度控制轉變為程序軟件控制。程序軟件控制與人工控制相結合是電算化系統控制的重要特點，也就是說，很多的內部控制功能已經被包含在了電算化會計系統中，應用程序的準確運行成為了這些控制功能有效進行的關鍵因素，這就降低了由于人為因素造成控制長期失效等情形的發生，使系統能夠準確地運行。

二、會計電算化系統內部會計控制體系的構建設想

1.加強對會計電算化系統研制開發的控制及安全控制。

對電算化會計系統進行開發以及研究，涉及到很多有關會計法規以及財務經濟制度的政策，此外，還涉及到很多學科。在研制電算化會計系統時，尤其要注意的是對系統內部軟件的控制以及強化對會計軟件的檢查，高校會計人員要嚴格地履行責任，對系統進行保護，保護系統軟件以及數據等不被惡意更改、損毀以及傳染病毒。其保護內容主要包括以下幾點：第一，對系統數據以及軟件的控制，對數據進行控制主要是為了保證數據的安全，對數據進行備份、恢復、重建等操作，可以防止數據發生一些臨時性的危害如數據丟失、損毀、被非法盜取侵入等而造成數據系統問題；第二，控制系統的網絡安全，系統的網絡安全對系統正常運行起到關鍵作用，高校可以根據不同的需求設置不同的崗位，賦予各個不同崗位的不同權限，使各個崗位相互聯系又相互牽制，設置用戶名和密碼，保護系統安全；第三，計算機實體的安全控制，這是對計算機實體的保護，關系到數據存儲體的安全；第四，預防病毒，加強防護，病毒對計算機系統有極其嚴重的影響，計算機一旦中毒，會引發系統癱瘓、數據泄漏等危機。因此，加強安全教育，健全病毒防護體制是很有必要的。

2.建立和完善會計信息化的管理制度。

會計信息化管理制度包括很多方面。第一，是對于機器的操作，操作機器時應該由專業的人員進行，要按照相關的操作規范，保證操作的安全；第二，人員的崗位分配以及職責，應該根據不同的崗位需求，分配不同技能的人員，保證人員合理分配的同時也減少了風險；第三，系統的維護以及管理，維護人員應該對系統進行定期的專業的維護以及管理，減少機器的故障，保護數據安全以及企業的財產安全；第四，安全管理各類會計檔案，對各類電算化檔案的管理是會計工作有序進行的前提，應該由專人根據財政部門的有關規定要求對檔案進行管理。高校應提前根據不同檔案的不同特點，收集好各類檔案，然后設計專門的機構進行管理。并且，高校應做好各類檔案的備份，以備不時之需。

3.加強會計電算化系統的核算控制。

在電算化的內部系統控制中，核算控制是其重要的內容。進行會計預算、分析、決策等行為，都要以會計核算為基礎。因此，會計核算的良好控制，可以保證所處理賬務的準確以及規范。對于審核中不正確或者不完整的經濟業務應該對其進行規范完整之后再錄入，并且應該按照規定嚴格的解決會計業務中的錯誤，解決之后要進行復查，保證數據在錄入前不存在錯誤。對于審核來說，不管是靜態還是動態，都要嚴格核對輸入的數據與記賬憑證以及實際發生業務的數額，保證三方面都能達成一致。數據輸出之后，再通過審核后應簽章，并且做好數據的備份，以備日后查看。對于會計核算環節，應對其進行全面的防范，以免造成不必要的會計風險。

三、對會計電算化條件下內部控制的完善

1.管理控制。

管理控制包括三個方面的內容：第一，組織結構的控制。在手工會計方式下從主要的組織程序以及形式上實行控制，是財務部門實現崗位控制的主要方式。其中，組織形式控制的實行是根據高校對財務部門按照不同的經濟業務類型進行分類，然后通過不同的業務類型分配于不同的崗位，以此來達到組織形式控制的目的，實現崗位之間的相互監督以及相互牽制。第二，職責劃分。不同職務的分離是內部控制形式實現的關鍵因素，在這點上，電算化會計與手工會計十分一致，對于重大的經濟業務、或者容易引起欺詐等大型經濟業務，不能交由一個部分或者個人負責，應該交由幾個部門共同承擔。這樣可以在各個部門之間形成牽制，保證經濟業務的安全。第三，監督管理控制。該制度實現的前提是對各個部門的工作職業加以明確，將有關部門的權利職責等劃分清楚之后，對其工作建立一個監督與考核的體系，以保證各個部門能將其工作按質按量的完成。

2.日常控制。

日常控制是電算化會計系統的重要方面，包含以下幾個部分：首先，是業務發生的控制。通過運行相應的程序，將不完整的、無效的、不合理等的經濟業務拒收。這個方面的控制，可以在業務發生時就保證該項經濟業務符合法律法規并且完整合理，避免了違法行為的發生。其次，是對數據輸入進行控制。數據輸入控制的前提是所輸入的數據必須要經過一定的授權，在有關控制部門檢查了要輸入的數據之后，利用一定的技術手段檢查數據的正確性，這樣就可以保證每一筆經濟業務都準確無誤；最后，是對輸出數據的控制。對輸出的數據的控制主要體現在對數據的準確性進行檢查，看是否與輸入數據相吻合、看輸出的數據是否完整、是否存在不足等，這是高校為了保證數據的準確性而進行的控制措施。

3.數據資源控制。

對數據資源的控制體現在完整性控制以及加密數據上，完整性控制主要是利用數據庫的完整性進行的。完整的數據庫，可以對其中所包含的各類數據都有語義的參照關系，這種關系可以對相關的數據進行檢驗，以保證數據庫有關系統的完整。加密數據是對數據安全性的保證，這個功能利用的也是數據庫管理系統，根據系統的數據存儲以及加密可以保證系統數據的安全性。并且，對數據的操作只能通過系統規定的方式，這無疑是給數據的安全加上了兩重保障。

四、結論與建議

總而言之，電算化會計系統是對傳統手工會計方式的改革。并且，其發展趨勢是相當可觀的，對電算化會計系統的健全和完善，保證其內部控制制度的合理運行，是確保高校電算化會計工作有序進行的基礎和前提。

作者：王穎 單位：黃淮學院財務處