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摘要：企業(yè)的內(nèi)部審計整改一直引領(lǐng)著我國內(nèi)部審計的發(fā)展總趨勢，發(fā)揮著行業(yè)標(biāo)桿及主導(dǎo)地位的作用。但“審計問題年年有，審計整改年年在”的長期現(xiàn)象卻是制約企業(yè)生存及發(fā)展的“牛皮癬”。本文對企業(yè)審計整改的含義理解、作用及意義難進(jìn)行了闡述，同時對企業(yè)審計整改難進(jìn)行了根因分析，從而提出其解決途徑及措施，以期推動從嚴(yán)治企，提升企業(yè)治理。
2018年5月，在新成立的中央審計委員會會議上強(qiáng)調(diào)并要求，要增加并調(diào)動作為審計合力之一的內(nèi)部審計力量，要加強(qiáng)對內(nèi)審工作的指導(dǎo)及監(jiān)督，使之體系化和常態(tài)化。事實證明，審計整改在企業(yè)中的深入落實和強(qiáng)力推進(jìn)，使得其效果明顯，成績斐然。但仍存在整改不深入，“積重難返”等諸多問題，它不僅挑戰(zhàn)了審計的權(quán)威性，威脅到審計的執(zhí)行力，同時對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生了制約。因此，如何保障審計整改在企業(yè)中的高效落實，已成為新常態(tài)下提升企業(yè)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益的重要工作。
1企業(yè)落實審計整改的作用及重要意義
審計整改是企業(yè)審計免疫系統(tǒng)的結(jié)果及體現(xiàn)，是內(nèi)部審計成果的有效性回報及價值增值的體現(xiàn)，也是實施審計項目不可缺少的一個重要環(huán)節(jié)及必要組成部分。通過審計建議的整改及落實，可以從源頭上杜絕或防范企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動過程中再次發(fā)生類似的問題，從而幫助被審計單位規(guī)范財務(wù)收支管理，完善經(jīng)濟(jì)運(yùn)營模式，進(jìn)而促進(jìn)被審計單位強(qiáng)化守律意識，維護(hù)財經(jīng)制度，助推企業(yè)內(nèi)部控制缺陷機(jī)制的完善及落實。它執(zhí)行整改落實得好，不但可以把“屢教不改”及“屢審屢犯”的“尾大”問題及弊端從根源上解決，還可以很大程度地節(jié)約審計資源，同時使內(nèi)部審計的權(quán)威及地位在潛移默化中深入人心，以“潤物細(xì)無聲”的方式幫助被審計單位完成整改并健全制度，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合法合規(guī)性得到保障，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展得到持續(xù)提高。它直接關(guān)系著企業(yè)的風(fēng)險管控、內(nèi)控建設(shè)、企業(yè)價值及企業(yè)目標(biāo)的發(fā)揮及實現(xiàn)。
2審計整改的含義理解
審計整改建議是企業(yè)的內(nèi)部審計人員在日常的審計、監(jiān)督、檢查過程中，對審計發(fā)現(xiàn)的具有普通性、典型性、傾向性的問題而對被審計單位提出的整改措施和解決方法。我們通常說的“審計整改”，事實上是企業(yè)內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題整改落實的一個習(xí)慣性名稱或稱謂，它是指企業(yè)根據(jù)審計報告所提供的審計意見及建議(包括審計處理意見和采取的審計措施在內(nèi))，通過以高效快捷的方式糾正、干預(yù)正在進(jìn)行的相關(guān)違法亂紀(jì)的行為；按照規(guī)范理順流程，修改完善制度，最大程度地堵塞漏洞，避免防止事態(tài)擴(kuò)大及惡化；加強(qiáng)正確履職，消除安全隱患，消除固有弊病的一種持續(xù)有效的工作方法。審計整改，它不僅只是單純意義上的對企業(yè)內(nèi)審部門所發(fā)現(xiàn)問題提出的意見及建議的整改落實，其范圍還應(yīng)擴(kuò)展到國家審計機(jī)關(guān)或接受委托的外部中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)實施審計、督導(dǎo)檢查、形勢巡查等工作中所提出的審計意見及建議，范圍及內(nèi)容較為廣泛。從根源分析上看，內(nèi)部審計與國家審計在整改過程上不存在實質(zhì)性的差異及區(qū)別。同時，企業(yè)組織落實審計整改中應(yīng)關(guān)注并重視后續(xù)審計工作，即評估審計整改建議，此種糾偏行為和改進(jìn)措施其實質(zhì)是審計整改的評價活動和審計。
3企業(yè)審計整改落實難的根因分析
3.1審計整改可參照執(zhí)行的具體操作規(guī)范缺乏
《審計法》(2006)要求“被審計單位按審計決定執(zhí)行”；《審計法實施條例》(2010)指出“對拒不執(zhí)行審計決定的相關(guān)責(zé)任人，申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行并建議給予處分”；《內(nèi)部審計工作規(guī)定》(2016)規(guī)定“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)督促及時整改”；《內(nèi)審準(zhǔn)則》專設(shè)“后續(xù)審計”；《國審準(zhǔn)則》專設(shè)“審計整改檢查”。上述相關(guān)法律法規(guī)中對于如何執(zhí)行整改和整改的標(biāo)準(zhǔn)及時限限定，如何督促整改和可采取的強(qiáng)制措施規(guī)定，抗拒執(zhí)行的后果及如何處分的劃定等，沒有具體的、明確的內(nèi)容及規(guī)定，審計整改缺乏引領(lǐng)性的規(guī)范指導(dǎo)意見，必然效果不佳，執(zhí)行不力，最終會使審計整改浮于表面，落實不到位。
3.2審計部門的獨(dú)立性及內(nèi)審人員的專業(yè)性的或缺
在實際的工作中，內(nèi)部審計屬企業(yè)下級部門之一，須按照并遵守企業(yè)內(nèi)部的章程規(guī)定及架構(gòu)設(shè)置接受企業(yè)的相關(guān)單位及人員管理和工作調(diào)配，其獨(dú)立性的或缺和弱化是不可避免的。審計人員在審計履職發(fā)現(xiàn)問題時，擔(dān)心得罪領(lǐng)導(dǎo)或同事以及涉及關(guān)聯(lián)方利益考慮等原因，審計人員往往不能嚴(yán)格執(zhí)行并落實審計意見及建議的整改督促。審計部門的獨(dú)立性不足導(dǎo)致審計整改的客觀性及執(zhí)行力也就大打折扣。新時期的現(xiàn)代化企業(yè)的管理模式已步入精細(xì)化管理下的成本控制及績效考核的科學(xué)管理之列，審計人員鑒于不能直接創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，與企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、流通、服務(wù)環(huán)節(jié)人員的直接貢獻(xiàn)價值不可比擬，企業(yè)本著創(chuàng)造價值最大化的目標(biāo)，為開源節(jié)流，禁絕浪費(fèi)，實行機(jī)構(gòu)精簡，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審人員人手不足，配備不夠的現(xiàn)象普遍存在。為完成審計整改任務(wù)，同時為解決人員問題，企業(yè)往往采取內(nèi)部人員調(diào)整或重新招聘方式解決。對于內(nèi)部調(diào)整人手方式，多是調(diào)整有特殊情況或需要照顧的人員到審計部門工作，至于具不具備審計、會計、工程、金融、經(jīng)濟(jì)、法律、信息等方面的知識就毋庸置疑了。對于重新招聘人員方式，由于新招聘的內(nèi)審人員對企業(yè)的管理模式及環(huán)境適應(yīng)均有一段時間需要調(diào)整，同時新入職人員的培訓(xùn)尚需要一定時間周期培養(yǎng)及工作歷練。獨(dú)立性及專業(yè)性的或缺是審計整改落實難的主觀原因。
3.3審計整改成本效益考慮及整改效果指標(biāo)無法量化
審計整改在具體實踐中，由于沒有法律法規(guī)的具體規(guī)定意見作指導(dǎo)，致使審計整改落實缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏衡量指標(biāo)，故而整改效果無從判定，從而讓被審計單位的選擇空間變大，對執(zhí)行不力者難以問責(zé)，增加審計部門的執(zhí)行難度。另外，對于審計整改的可操作性及后續(xù)事項同樣缺乏客觀法規(guī)依據(jù)作理論支撐。比如涉及企業(yè)本年度的財務(wù)帳務(wù)問題的調(diào)整問題，它屬于財務(wù)部門的、當(dāng)期的、單純的、會計憑證的技術(shù)性整改落實，是很容易實現(xiàn)的，可以快速整改落實到位。但對于歷史性的遺留問題就得區(qū)別對待：須權(quán)衡時間的跨度、財務(wù)人員對問題的知曉程度、遺留問題的復(fù)雜程度、財務(wù)負(fù)責(zé)人的重視程度、單位領(lǐng)導(dǎo)的推進(jìn)意愿、具體事項的可操作性等。在企業(yè)落實審計整改中，往往發(fā)現(xiàn)，某些存在的錯誤或存在的風(fēng)險問題雖然其本質(zhì)上的問題是需要整改，但其整改的成本明顯大于整改的效果時，企業(yè)是選擇停止整改，避免經(jīng)濟(jì)利益最大限度的損失，還是繼續(xù)推進(jìn)，盲目糾偏，這種成本原則及效益原則如何取舍，這是目前困擾內(nèi)審部門的問題，也是企業(yè)一直考慮及關(guān)注的問題。
3.4審計整改落實單位的理念及認(rèn)知存在差距
多數(shù)企業(yè)的管理者及決策層，受傳統(tǒng)“重業(yè)務(wù)，輕審計”傾向影響，對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識不足。其重視并關(guān)注的是產(chǎn)品質(zhì)量安全及財務(wù)收支運(yùn)營情況，對審計整改并沒得到足夠的重視及理解，對審計建議整改的必要性及重要性認(rèn)識上存在差距。同時，被審計單位與審計部門由于工作職責(zé)、角度站位不同，被審計單位慣用抵觸的思想和消極的情緒無聲對抗審計部門，采取不配合、不主動、不作為、不積極的態(tài)度。領(lǐng)導(dǎo)不支持、不重視，部門有抵觸、不配合，致使審計整改難推進(jìn)，難落實。
3.5審計建議質(zhì)量不高，審計成果運(yùn)用不充分
在新常態(tài)下審計人員的轉(zhuǎn)型升級的轉(zhuǎn)軌對接中，鑒于企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)不完全具備勝任需求條件。此種情況會導(dǎo)致部分審計建議特別是涉及企業(yè)改革、機(jī)制轉(zhuǎn)變等問題的事項，由于調(diào)查研究不夠深入，與被審計單位溝通不充分，聯(lián)系企業(yè)實際情況不強(qiáng)，特別是對一些審計發(fā)現(xiàn)的問題不能看透本質(zhì)，未能從全局性及宏觀性的高度找到解決辦法和整改建議。審計建議由于質(zhì)量不高，被審計單位所不接納，審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用失敗，最終審計建議只是流于形式，審計整改仍浮于面，不能落地。
3.6審計整改機(jī)制不健全，信息化運(yùn)用手段是短板
現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計整改浮于表面，治標(biāo)不治本，其體制、機(jī)制、制度的不健全、不完善且沒有形成長效化是根本原因所在。特別是企業(yè)約束審計整改方面的制度未建立健全，未能對執(zhí)行審計整改的監(jiān)督檢查內(nèi)容、方式、機(jī)構(gòu)及主休進(jìn)行明確和約定。審計整改提問題，但由于企業(yè)內(nèi)相關(guān)部門工作職責(zé)不清晰，聯(lián)動機(jī)制未建立，主體責(zé)任未落實，整改合力形不成，加之審計信息化手段單一，信息化孤島現(xiàn)象存在，導(dǎo)致審計整改不到位，審計效果受阻礙，整體效率不佳。
4審計整改落實的解決途徑及措施
4.1完善頂層制度設(shè)計，規(guī)范審計行為，建立良好的內(nèi)審環(huán)境
審計整改的落實必須從源頭上解決問題才能提升整改效果。由于國家頂層設(shè)計的制度本身的缺陷及流程設(shè)計的欠缺原因所致的問題，企業(yè)應(yīng)提前把審計整改問題置于《審計法》《審計法實施條例》及相關(guān)規(guī)范性綱領(lǐng)文件修訂完善的突出位置，通過對審計整改的相關(guān)規(guī)章制度及實施細(xì)則結(jié)合企業(yè)實際情況具體細(xì)化方案，前置導(dǎo)向，提前梳理，修改完善，使企業(yè)的審計整改變得有理有據(jù)，讓審計人員行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)得到保障，讓良好的審計環(huán)境成為推動審計工作的動力。
4.2爭取領(lǐng)導(dǎo)重視，保證審計部門的獨(dú)立性和審計人員的專業(yè)性建設(shè)
企業(yè)管理層及決策者的重視程度關(guān)系到審計整改執(zhí)行、落實的力度和深度，也是整改效果的關(guān)鍵點。根據(jù)《內(nèi)部審計工作規(guī)定》，建立企業(yè)“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的工作機(jī)制，同時建立審計整改直接由企業(yè)“一把手掛帥”，企業(yè)“一把手”是整改落實的第一責(zé)任人的工作機(jī)制。提升審計部門在企業(yè)的地位及獨(dú)立性，為審計人員依法依規(guī)履職形成保障。為使審計人員具備過硬的專業(yè)技能及發(fā)展的戰(zhàn)略眼光，須加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德等綜合素質(zhì)的培訓(xùn)及學(xué)習(xí)型梯隊人才隊伍的建設(shè)。作為企業(yè)的合格的審計人員，一定要視野開闊，多專業(yè)、多角度、深層次地熟悉掌握相關(guān)法律法規(guī)及業(yè)務(wù)知識，具備與被審計對象的溝通技巧，具有良好語言和文字表達(dá)能力。
4.3強(qiáng)化審計整改的成本效益原則，科學(xué)制訂合理的審計整改評價標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)在審計整改落實的過程中面對需要大量整改成本來完成的事項，首先要遵循成本經(jīng)濟(jì)效益適度的原則；其次還要考慮成本效益的最佳選擇原則。絕對要避免企業(yè)的審計整改成本超過并大于企業(yè)的整改效益的現(xiàn)象發(fā)生，防止為審計整改而整改的“政績觀”現(xiàn)象出現(xiàn)。審計整改的導(dǎo)向要以“挽回?fù)p失，糾正偏差、防止風(fēng)險”等判斷標(biāo)準(zhǔn)來評價審計整改效果，建立一套科學(xué)、可行、客觀的審計整改標(biāo)準(zhǔn)衡量體系，在實際工作中具有可操作性，能有效監(jiān)督被審計單位把整改落實到位。
4.4加強(qiáng)審計宣傳，提高審計整改重要性的認(rèn)識
企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要帶頭做表率，切實提高認(rèn)識，加強(qiáng)對審計整改重要性的宣傳力度，并擴(kuò)大范圍，應(yīng)知盡知。把審計整改落實列入企業(yè)對被審計單位的日常工作監(jiān)督考核及績效考評指標(biāo)體系。要求審計與被審計單位加強(qiáng)溝通聯(lián)系，被審計部門要主動接受監(jiān)督，認(rèn)真落實審計整改建議；審計部門要加強(qiáng)盡責(zé)履職，加強(qiáng)對審計整改工作的監(jiān)督指導(dǎo)，共同努力提高審計整改效果。
4.5加強(qiáng)審計成果運(yùn)用，著力提高審計報告質(zhì)量
審計成果的轉(zhuǎn)化運(yùn)用是審計整改落實的重要體現(xiàn)。建立企業(yè)“一把手”是審計整改責(zé)任的第一責(zé)任人，審計整改任務(wù)清單層層分解，傳遞責(zé)任，把審計措施具體細(xì)化到企業(yè)的相關(guān)單位和相關(guān)責(zé)任人。強(qiáng)化審計整改成果納入到對領(lǐng)導(dǎo)干部的考核管理運(yùn)用。審計部門要嚴(yán)把審計報告質(zhì)量關(guān)，保證客觀公正、事實求是、程序合法，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、定性恰當(dāng)，所提審計建議針對性強(qiáng)，能讓被審計單位落到實處，利于整改。
4.6建立完善審計整改機(jī)制，融入信息化的審計方法及手段
建立審計整改聯(lián)動的常態(tài)化工作機(jī)制。首先是建立在企業(yè)管理者重視并支持的基礎(chǔ)上的；其次是落實整改的責(zé)任部門為主體；最后是相關(guān)部門的聯(lián)動配合。只有統(tǒng)一企業(yè)各方的力量，強(qiáng)化各司其責(zé)，相互貫通協(xié)調(diào),提升成統(tǒng)一合力，建立起審計、監(jiān)察、財務(wù)、人力資源等多部門共同組成，并積極參與的多部門聯(lián)動及經(jīng)濟(jì)治理的企業(yè)審計整改體系，形成以審計牽頭的多部門配合的聯(lián)席會議的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制。新時期，大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算等為代表的信息技術(shù)應(yīng)用改變了我們的工作方式，同樣也改變了企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境，影響著審計工作的質(zhì)量和成效。內(nèi)審人員要用發(fā)展的眼光，依托信息化的技術(shù)手段及方法，踐行審計新思想及新理論，關(guān)注本行業(yè)的發(fā)展動態(tài)，在原有的工作管理模式中融入信息化的審計方法及手段，用審計技能的信息化應(yīng)用，推動內(nèi)部審計創(chuàng)新高質(zhì)的發(fā)展，從而更好地為組織各方利益相關(guān)者的不同層次的需求做好服務(wù)，為新時期單位組織的改革及現(xiàn)代化管理的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)做好服務(wù)。
5結(jié)語
黨的十八大以來，市場經(jīng)濟(jì)由“高速度向高質(zhì)量”增長的轉(zhuǎn)變改變了企業(yè)的發(fā)展模式。審計整改落實的深度及廣度一定程度上決定著企業(yè)發(fā)展的潛力及未來的核心競爭力，是企業(yè)防微杜漸，堵塞漏洞，提升管理的法寶。有效的審計整改落實在穩(wěn)定企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展和市場競爭中發(fā)揮并占據(jù)著愈來愈重要的優(yōu)勢地位。從嚴(yán)治企，依法審計，配合整改，完善治理，優(yōu)化結(jié)構(gòu)，為促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展而努力。
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作者:沈德芳 單位:云南省第三人民醫(yī)院