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摘要:
隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)間的競爭變得越來越激烈，更多的企業(yè)為了在激烈的市場競爭中實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展和進(jìn)步開始使用并購重組這種形式來擴(kuò)大企業(yè)自身的規(guī)模，以贏得更多經(jīng)濟(jì)效益。另外從政策上看，國家鼓勵(lì)、支持上市公司進(jìn)行以市場為主導(dǎo)的，有利于公司發(fā)展和壯大的并購重組行為。而并購重組過程中無疑會(huì)涉及到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題，而且從某種意義上來講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題處理的好壞在很大程度上決定著上市公司并購重組工作的成功與否。所以本文擬從提高上市公司并購重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的績效為根本的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，首先分析了上市公司資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理中涉及到的重要財(cái)務(wù)問題；其次探究了上市公司不同并購類型中不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理；最后闡述了上市公司并購重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中需要注意的事項(xiàng)和要點(diǎn)。
關(guān)鍵詞:
上市公司；并購重組；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
一、上市公司并購重組會(huì)計(jì)處理中涉及到的重要財(cái)務(wù)問題
當(dāng)今的市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)并購重組是社會(huì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)，而如何處理好其中的財(cái)務(wù)問題顯得尤為重要，所以筆者就上市公司資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)處理中涉及到的重要財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了如下分析和研究。
(一)上市公司并購重組中公允價(jià)值的確定
上市公司在進(jìn)行并購重組時(shí)會(huì)涉及到的重要財(cái)務(wù)問題之一就是公允價(jià)值的確定，而我們所說的公允價(jià)值就是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，以公平、公開、公正的形式進(jìn)行平等交易的價(jià)格，公允價(jià)值確定的是否合理對(duì)企業(yè)的結(jié)構(gòu)的調(diào)整、資產(chǎn)的置換以及股權(quán)的轉(zhuǎn)讓等方面都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。所以企業(yè)在確定公允價(jià)值時(shí)不僅要明確影響公允價(jià)值確定的因素，即市場化發(fā)展程度、法律法規(guī)約束、選擇的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估方法等；另外，還要做好關(guān)聯(lián)交易涉及的關(guān)聯(lián)方定價(jià)問題，通過合理確定交易價(jià)格的公允性來減少并購重組中不合規(guī)行為的發(fā)生。
(二)上市公司并購重組中會(huì)計(jì)信息的披露
上市公司進(jìn)行并購重組時(shí)會(huì)涉及到的又一比較重要的財(cái)務(wù)問題就是會(huì)計(jì)信息的披露。即并購重組后的上市公司要把最近經(jīng)營期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和注入、置換或者分離的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)表進(jìn)行披露，還要把股東或者其他人關(guān)心的指標(biāo)和數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，例如企業(yè)的每股收益、資產(chǎn)收益情況以及利潤增長情況等都要進(jìn)行信息披露，一旦與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況出現(xiàn)差異，就要做出相關(guān)的說明，在這個(gè)過程中一定要確保披露信息的真實(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性，避免虛假信息的傳遞給企業(yè)和資本市場帶來的不必要的損失和風(fēng)險(xiǎn)。
(三)上市公司并購重組中會(huì)計(jì)利潤的控制
上市公司并購重組中會(huì)計(jì)利潤操縱現(xiàn)象是現(xiàn)階段上市公司會(huì)計(jì)處理中涉及到的又一比較突出的財(cái)務(wù)問題。由于我國關(guān)于上市公司并購重組的法律體系還不夠完善，很多重組的上市公司就會(huì)鉆法律的空子，即在會(huì)計(jì)處理上，受參與方主觀利益的影響比較大，進(jìn)而容易導(dǎo)致上市公司重組資產(chǎn)的估價(jià)與市場的現(xiàn)狀存在背離的現(xiàn)象，從而達(dá)到操作上市公司利潤的目標(biāo)，給企業(yè)和整個(gè)資本市場都埋下一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，所以完善配套的法律規(guī)范，規(guī)范上市并購重組公司的會(huì)計(jì)行為顯得尤為重要和迫切。
二、上市公司不同并購類型中不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理
由上述分析可知，上市公司并購重組會(huì)計(jì)處理中會(huì)涉及到較多的財(cái)務(wù)問題，對(duì)于并購類型需要怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，筆者根據(jù)自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的理論知識(shí)進(jìn)行了簡單的分析，具體內(nèi)容如下所述：
(一)收購兼并方式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》為根本依托進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)收購兼并，可以分為同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中的股權(quán)并購，合并日應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記：長期股權(quán)投資，按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的股份面值，貸記相關(guān)資產(chǎn)、借記有關(guān)負(fù)債、貸記股本（實(shí)收資本）科目，合并成本與支付對(duì)價(jià)的差額，調(diào)整資本公積，資本公積余額不足沖減的，依次調(diào)整盈余公積、未分配利潤；對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中的吸收合并，合并方吸收合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策后的資產(chǎn)、負(fù)債在被合并方的原賬面價(jià)值入賬，支付對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)處理與股權(quán)并購相同。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中的股權(quán)并購，購買日應(yīng)按照確定的企業(yè)合并成本，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記：長期股權(quán)投資，按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的股份面值，貸記相關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債、貸記股本（實(shí)收資本）科目，合并成本與支付對(duì)價(jià)的差額計(jì)入當(dāng)期損益或資本公積；合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值部分在合并報(bào)表時(shí)體現(xiàn)為商譽(yù)，反之一般不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)，而是直接計(jì)入單體報(bào)表的當(dāng)期損益；對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中的吸收合并，購買日應(yīng)按照合并時(shí)取得各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值入賬，按支付對(duì)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)購買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益，若以發(fā)行權(quán)益性證券作為對(duì)價(jià)的，權(quán)益性證券公允價(jià)值與面值之間的差額，作為資本公積；合并成本大于所取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，在單體報(bào)表體現(xiàn)為商譽(yù)，反之，則計(jì)入當(dāng)期損益。
(二)資產(chǎn)剝離重組方式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)剝離重組方式下下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理需要根據(jù)被剝離資產(chǎn)形式的不同選擇不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式，即剝離的資產(chǎn)為股權(quán)類資產(chǎn)時(shí)，投資收益的確認(rèn)主要以企業(yè)收到的對(duì)價(jià)和長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行確定；當(dāng)剝離的資產(chǎn)為非股權(quán)類資產(chǎn)是，則按照固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、存貨視同銷售等進(jìn)行核算，剝離資產(chǎn)產(chǎn)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益科目。
(三)資產(chǎn)置換方式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)置換的并購重組方式在現(xiàn)階段主要是指全部資產(chǎn)置換的并購重組方式，在這個(gè)過程中需要按照公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和公允價(jià)值購買另一方全部資產(chǎn)的形式進(jìn)行賬務(wù)處理。
三、上市公司并購重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中的注意事項(xiàng)
由上述分析可知，上述公司并購重組中涉及到的會(huì)計(jì)處理工作是一項(xiàng)十分嚴(yán)謹(jǐn)、復(fù)雜和專業(yè)的工作，對(duì)于不同的上市公司并購重組的方式需要采用不同的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以為了提高會(huì)計(jì)處理工作的效率和效果，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中不必要的風(fēng)險(xiǎn)，就需要注意以下幾點(diǎn)基本的事項(xiàng)。
第一，要不斷的創(chuàng)新上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作。上市公司并購重組工作是在不斷變化的，涉及到的相關(guān)法律規(guī)范也在不斷的完善和優(yōu)化，所以對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作也需要不斷的完善和創(chuàng)新。
第二，要提高涉事人員的綜合素質(zhì)，即要不斷的提高參與上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，使其能夠應(yīng)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)給其帶來的新壓力和新挑戰(zhàn)；另外，可以通過完善配套的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將其與上市公司財(cái)務(wù)管理人員的切身利益直接關(guān)聯(lián)，以提高其工作熱情，避免實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中由于人為因素造成的不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
第三，要將上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作融入到公司的文化建設(shè)中去，公司的管理層要加強(qiáng)對(duì)其的重視程度，在公司內(nèi)部形成具有公司特色的制度規(guī)范，并切實(shí)的落實(shí)到實(shí)際工作中去，并使其能夠?qū)镜墓ぷ魅藛T產(chǎn)生潛移默化的影響，能夠在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作中時(shí)刻警示自己要嚴(yán)格財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作，并充分的意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作對(duì)公司發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要作用。
四、結(jié)束語
總之，上市公司并購重組工作的落實(shí)和發(fā)展對(duì)于公司規(guī)模的擴(kuò)大，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及公司經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的獲得都有著十分重要的作用，而且是現(xiàn)代國際、國內(nèi)上市公司發(fā)展的必然趨勢(shì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理又是其中必然會(huì)涉及到的重要問題，但是由于人為素質(zhì)因素、專業(yè)技能因素、宏觀環(huán)境因素、市場經(jīng)濟(jì)因素等主客觀因素使得上市公司并購重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中依舊存在一些問題和不足，所以作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者，一定要加強(qiáng)對(duì)上市公司并購重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作的重視程度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理工作中存在的問題和不足，并根據(jù)自身所掌握的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)提出有效的解決措施，而本文僅是對(duì)此問題的探索性分析，筆者將在今后的學(xué)習(xí)和實(shí)際工作中繼續(xù)研究和努力。
作者：酈勇強(qiáng) 單位：申萬宏源證券承銷保薦有限責(zé)任公司
參考文獻(xiàn)：
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