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摘要：財務(wù)會計是以會計制度和會計準(zhǔn)則為依據(jù)，對企業(yè)各項會計要素數(shù)據(jù)通過收集、記錄、整理、分析、計算、報告等加工處理后形成財務(wù)報告，它為企業(yè)制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略提供重要依據(jù)，是對傳統(tǒng)會計的繼承與發(fā)展。稅務(wù)會計是以國家現(xiàn)行稅收法為依據(jù)，運(yùn)用會計核算方法和會計理論對企業(yè)稅款的形成、計算及繳納進(jìn)行全面的監(jiān)督與核算，并幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展，我國的會計制度和稅收制度逐步走向規(guī)范化和合理化，同時也使得會計制度和稅法的差異呈擴(kuò)大趨勢，由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計所遵循的準(zhǔn)則不同，二者之間必然會存在差異性，而這種差異性決定了財務(wù)會計和稅務(wù)會計是否應(yīng)該分離，因此，明確區(qū)分二者之間的關(guān)系，并促使二者適度協(xié)調(diào)發(fā)展，是目前企業(yè)普遍關(guān)注的重要問題。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；差異性；關(guān)系；協(xié)調(diào)性分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，財務(wù)會計和稅務(wù)會計逐步出現(xiàn)差異：一是會計利潤和應(yīng)稅所得的差異可控。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標(biāo)具有差異性，從而導(dǎo)致會計利潤和應(yīng)稅所得也發(fā)生了差異。而在我國，會計準(zhǔn)則和稅務(wù)法律法規(guī)都是由政府制定，使得會計和稅法之間可以進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)來降低會計利潤和應(yīng)稅所得的差異性。二是會計收益和應(yīng)稅所得者的差異可控。由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計所遵循的法律依據(jù)的差異性，導(dǎo)致二者的收入確認(rèn)時間和確認(rèn)范圍存在顯著差異，進(jìn)而使得會計收益和應(yīng)稅所得者之間產(chǎn)生差異，并形成時間性差異和永久性差異，而這種差異直接決定著財務(wù)會計與稅務(wù)會計是否應(yīng)該分離。在我國由于具備完整的財務(wù)制度體系，促使會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)發(fā)展，這樣使得許多會計收益和應(yīng)稅所得者之間的差異得以事先處理，從而有效控制差異，使之趨于接近，而不是拉大差異。

一、企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系

財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為我國會計體系中的兩個重要組成部分，其最終目的都是為企業(yè)的合法經(jīng)營和戰(zhàn)略發(fā)展而服務(wù)，并且在國家相關(guān)政策法規(guī)和會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，為企業(yè)創(chuàng)造最大化經(jīng)濟(jì)利益提供保障。

1.財務(wù)會計和稅務(wù)會計的聯(lián)系

財務(wù)會計信息是稅務(wù)會計信息的基礎(chǔ)。稅務(wù)會計工作需要以財務(wù)會計信息為依據(jù)，對企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督與核算，從而使得會計管理工作更加科學(xué)化和規(guī)范化。財務(wù)會計信息反映了企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況，這樣稅務(wù)部門以財務(wù)會計信息為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的實際狀況制定合適的稅務(wù)統(tǒng)籌規(guī)劃，從而有效保障企業(yè)在合法經(jīng)營的范圍內(nèi)獲得最大化的經(jīng)營效益。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)性體現(xiàn)在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。稅務(wù)會計直接影響著企業(yè)的財務(wù)狀況，而這種影響往往是體現(xiàn)在財務(wù)報告上。

2.財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異

（1）兩者工作目的的差異性

企業(yè)構(gòu)建會計體系的主要目的是為企業(yè)開展經(jīng)營生產(chǎn)、管理投資等方面的經(jīng)濟(jì)活動，提供科學(xué)的、真實的、有效的財務(wù)信息，便于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為會計體系中的兩個重要職能部分，從宏觀角度來看，二者工作的目標(biāo)與會計體系的目標(biāo)一致。但從微觀角度而言，二者的目標(biāo)存在顯著差異。財務(wù)會計的基本目標(biāo)是根據(jù)會計準(zhǔn)則，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行核算，并為企業(yè)投資提供當(dāng)前的經(jīng)營及資產(chǎn)狀況，便于企業(yè)投資者做出正確的投資決策，它的最終目的是維護(hù)企業(yè)投資者的利益。而稅務(wù)會計的基本目標(biāo)是按照相關(guān)稅法規(guī)定，對企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅等進(jìn)行核算，確保企業(yè)納稅人能夠在守法的基礎(chǔ)上降低稅收遵從成本，是為稅務(wù)會計信息使用者提供信息，有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策。

（2）兩者核算對象的差異性

財務(wù)會計核算的主要對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，核算結(jié)果能夠真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和資金變動情況，其核算范圍主要包括企業(yè)資金的投入、周轉(zhuǎn)、循環(huán)及退出等，其最終目標(biāo)是滿足企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者和國家宏觀管理的需求，在核算過程中不考慮企業(yè)開展的經(jīng)濟(jì)事項是否涉及納稅事宜。而稅務(wù)會計核算的主要對象是因納稅而引起的涉及稅款的經(jīng)濟(jì)活動，其核算范圍主要包括稅收籌劃、納稅申報、稅款繳納、稅收減免、收益分配及稅收收入等，其最終目標(biāo)是確保在合法經(jīng)營范圍內(nèi)，獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利益。

（3）兩者遵循依據(jù)的差異性

財務(wù)會計工作是以新會計準(zhǔn)則和會計制度為依據(jù)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則開展工作，更多關(guān)注的是企業(yè)是否真實產(chǎn)生收入以及收入和費用之間的配比問題。為了保證企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和有效性，必須開展會計核算和編制工作，而對于財務(wù)會計核算方法，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《新會計準(zhǔn)則》，并結(jié)合自身實際經(jīng)營進(jìn)行選擇，對企業(yè)的經(jīng)營成果進(jìn)行核算，核算后形成財務(wù)報告，為企業(yè)管理者和投資者提供真實的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，便于他們做出正確的經(jīng)營決策。稅務(wù)會計是以國家稅法和稅收制度為依據(jù)開展工作，明確規(guī)定納稅人的相關(guān)行為，稅法往往不會采用會計核算實質(zhì)，同樣稅務(wù)會計也不會對企業(yè)未來費用和損失進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，其主要作用是在計算企業(yè)應(yīng)納稅金額的過程中，以稅法制定與相關(guān)法律法規(guī)為參考依據(jù)，并將納稅結(jié)果以書面報告形式反饋給企業(yè)稅務(wù)部門，具有強(qiáng)制性和客觀性。在進(jìn)行稅務(wù)會計核算工作過程中，必須嚴(yán)格按照稅法條例及實施細(xì)則進(jìn)行操作，不能隨意的進(jìn)行變更或選擇。稅務(wù)會計實際上是一套用來核算企業(yè)收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是為企業(yè)經(jīng)營者和國家稅務(wù)部門提供有用的稅務(wù)信息，確保企業(yè)能在合法范圍內(nèi)交稅納稅，促進(jìn)國家稅收的充分實現(xiàn)。例如，企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度規(guī)定，按照自身實際情況，采取年限總和法、雙倍余額遞減法、工作量法、平均年限法等多種方法，對財務(wù)會計和管理會計在固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行核算；可以采取先進(jìn)后出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法，對企業(yè)存貨進(jìn)行核算，并且對于不同的存貨，可以選擇不同的核算方法。但關(guān)鍵是一經(jīng)選擇了某種核算方法之后，就不能隨意的進(jìn)行變更。與財務(wù)會計相比而言，稅務(wù)會計必須只能按照國家稅務(wù)法律法規(guī)、企業(yè)所得稅條例中固定資產(chǎn)的折舊方式及存貨的方法進(jìn)行核算，且核算結(jié)果需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。這也就是說，當(dāng)企業(yè)的財務(wù)會計核算中涉及到稅務(wù)核算問題時，必須以稅法制度為準(zhǔn)繩進(jìn)行會計核算，而當(dāng)企業(yè)的會計制度與稅收法規(guī)的要求發(fā)生沖突或矛盾時，需要以稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的措施

企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的總體思路是，稅務(wù)會計盡可能的向財務(wù)會計靠攏。稅務(wù)會計在遵循稅收制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)盡量遵循會計核算的基本原則，而財務(wù)會計核算在涉及稅收事項經(jīng)濟(jì)活動時，也應(yīng)按照稅收制度進(jìn)行核算，這樣還能夠充分體現(xiàn)稅收公平性的原則，而且可以有效縮小財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異性。

1.縮小財務(wù)會計和稅務(wù)會計的政策差異

目前，在我國大部分企業(yè)的財務(wù)管理中，存在管理內(nèi)容過多、過雜，且財務(wù)管理制度尚不完善，這些問題的存在嚴(yán)重影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大。近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的升級和轉(zhuǎn)型，財務(wù)制度和稅收制度也隨著發(fā)生了多次的改革與發(fā)展。尤其在我國頒布了《企業(yè)財務(wù)通則》后，財務(wù)會計和稅務(wù)會計在國家政策方面的差異性逐漸縮小，就當(dāng)前我國社會市場經(jīng)濟(jì)的形勢來看，二者政策差異性的縮小，可以保障企業(yè)會計收益實現(xiàn)時間上與應(yīng)稅所得保持一致，從而為企業(yè)會計管理工作的順利開展提供有利保障。但由于財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的差異性，所以在短期內(nèi)難以完成縮小二者之間的政策差異性，也無法實現(xiàn)全部的消除，我們需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系。例如，當(dāng)企業(yè)違法經(jīng)營行為受到國家政府的行政罰款時，在進(jìn)行財務(wù)會計核算時就必須考慮對行政懲罰的損失、費用及成本等方面科目，并且按照稅務(wù)制度和相關(guān)法規(guī)政策，對會計信息進(jìn)行有效核算。而這一點便直接體現(xiàn)了我國稅法以稅收利益為目標(biāo)的性質(zhì)。

2.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)會計管理體系的建設(shè)

目前，我國大部分企業(yè)都具備了完善的財務(wù)管理體系，能對財務(wù)會計工作實施全面的、系統(tǒng)的監(jiān)督與控制，而稅務(wù)會計作為會計體系中的一個新型分支，其管理體系還有待進(jìn)一步的探索與實踐。因此，要實現(xiàn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)會計管理體系的建設(shè)，并將稅收制度和稅收學(xué)理論合理的應(yīng)用到管理體系中，促使稅務(wù)會計工作規(guī)范化和科學(xué)化發(fā)展，這對于我國會計工作的發(fā)展具有重要促進(jìn)和指導(dǎo)作用，同時也推動了財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的緊密結(jié)合。

3.實現(xiàn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展

由于受到客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置利益的驅(qū)動，促使企業(yè)財務(wù)會計和稅務(wù)會計逐漸的朝著趨同化的方向發(fā)展。一是會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)化發(fā)展，促使二者日益趨同化，由于我國財政部除了制訂會計制度和會計準(zhǔn)則之外，還具有制訂稅收法規(guī)的責(zé)任，這為會計制度和稅收法規(guī)的趨同化發(fā)展奠定了制度基礎(chǔ)；二是在企業(yè)收入和費用一定的情況下，其應(yīng)繳稅額與稅后利潤就呈現(xiàn)一種反比的關(guān)系，企業(yè)為了實現(xiàn)最大化利潤、減少稅收的開支，就需要通過稅收籌劃，幫助企業(yè)合理的利用國家各項優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)，這為財務(wù)會計和稅務(wù)會計的趨同化發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]張曉梅.企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)探究[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018，（1）：186.

作者:張清云 單位:東營城區(qū)鹽業(yè)公司