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一、內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容及職能
（一）內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容
在我國審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)的內(nèi)容基本上離不開財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)三個(gè)方面。一般來說，外部審計(jì)的內(nèi)容較為規(guī)范，重點(diǎn)是對(duì)被查單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行審查。而由于內(nèi)部審計(jì)的目的是加強(qiáng)管理、提高效益，因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，它涉及本部門、本單位以及所屬單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理等各方面。主要包括：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制審查；財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性審查；資金財(cái)產(chǎn)的完整性、效益的審查；經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的正確性與可行性審查；計(jì)劃預(yù)算的合理性和恰當(dāng)性審查；合同協(xié)議的合法性與適當(dāng)性的審查；市場環(huán)境、政策環(huán)境、技術(shù)工藝等影響效益的因素審查等。在教育系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由審計(jì)人員對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)的行為，屬于內(nèi)部審計(jì)的范疇。
（二）內(nèi)部審計(jì)的主要職能
審計(jì)可以從不同的角度進(jìn)行考察。在我國，按照審計(jì)的內(nèi)容和目的，可以劃分為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。如果按執(zhí)行者即審計(jì)主體劃分，又可分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)、民間審計(jì)都是外部審計(jì)。所謂的內(nèi)部審計(jì)就是由本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施的審計(jì)。從我國恢復(fù)審計(jì)以來，審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)的職能展開了廣泛的討論，并取得比較一致的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。它通過對(duì)照有關(guān)法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)審核核查被審單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、真實(shí)、公允，監(jiān)察和督促經(jīng)營者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)維護(hù)企業(yè)、單位的合法權(quán)益。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能，主要是在掌握被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)效益的高低、經(jīng)營者業(yè)績的好壞等作出切實(shí)的、恰如其分的評(píng)價(jià)，在肯定成績、找出問題的同時(shí)，對(duì)被審單位提出建設(shè)性建議。經(jīng)濟(jì)鑒證職能，主要是在對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查核實(shí)確認(rèn)后，通過出具審計(jì)報(bào)告的形式，向報(bào)告的使用者證明被審單位提供的財(cái)務(wù)與其他信息的真實(shí)性和公允性。
二、教育財(cái)務(wù)管理中加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性分析
（一）建立、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是法制的基本要求
我國的《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》均對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了明確規(guī)定，要求國務(wù)院各部門、地方人民政府各部門、國有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。教育部《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（中華人民共和國教育部令第17號(hào)）也明確規(guī)定：教育系統(tǒng)應(yīng)該按照依法治教、從嚴(yán)管理的原則，建立內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部管理，提高教育資金使用效益。同時(shí)規(guī)定了開展內(nèi)部審計(jì)工作十一個(gè)方面的內(nèi)容：對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃或預(yù)算的執(zhí)行和決算；各項(xiàng)教育資金的撥付、籌措、管理和使用；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；國有資產(chǎn)的管理和使用；企業(yè)單位、校辦產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和經(jīng)濟(jì)效益；建設(shè)、維修工程項(xiàng)目的招標(biāo)、施工合同簽訂和預(yù)決算；大型設(shè)備、大宗物品的采購；國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和上級(jí)部門、本部門、本單位財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；有關(guān)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；本部門、本單位負(fù)責(zé)人和上級(jí)主管部門交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)教育部也出臺(tái)了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審實(shí)施辦法（試行）》等內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施辦法和細(xì)則，并明確規(guī)定各級(jí)政府和教育系統(tǒng)要重視教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職的審計(jì)人員，積極組織好內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施。中共中央紀(jì)委、教育部、監(jiān)察部《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校反腐倡廉建設(shè)的意見》對(duì)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作也作了明確：要加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)，重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。這些文件對(duì)開展教育內(nèi)部審計(jì)工作提供了宏觀性的指導(dǎo)作用和有力的政策保障。
（二）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)自我管理的客觀要求
近年來，國家對(duì)教育投入越來越大，中央、自治區(qū)撥入的教育專項(xiàng)轉(zhuǎn)移資金、配套資金越來越多，與此同時(shí)，國家對(duì)教育財(cái)務(wù)管理實(shí)施監(jiān)管的難度也越來越大。例如，一些單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控、財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)亂收濫支現(xiàn)象嚴(yán)重，基本建設(shè)、教學(xué)儀器設(shè)備采購、食堂物資供應(yīng)以及教材采購暗箱操作，國有資產(chǎn)利用率不高，私設(shè)“小金庫”及侵吞公款等違規(guī)違法現(xiàn)象屢禁不止，經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)營效率的實(shí)績與當(dāng)年計(jì)劃目標(biāo)和指標(biāo)比較出現(xiàn)嚴(yán)重偏差，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)置是否合理和執(zhí)行是否有效等無法判斷等。因此，在教育系統(tǒng)成立內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，專門承辦與教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管相關(guān)的事務(wù)性工作很有必要，它是教育系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)自我約束、自我管理的客觀要求。
（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提高辦學(xué)效益的重要途徑
目前，黨中央、國務(wù)院專門出臺(tái)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》、《八項(xiàng)規(guī)定》等，積極推進(jìn)節(jié)約型黨政機(jī)關(guān)建設(shè)。這對(duì)于推進(jìn)厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)工作的制度化、規(guī)范化、程序化，從源頭上狠剎奢侈浪費(fèi)之風(fēng)，具有十分重要的意義。同時(shí)也將對(duì)公共財(cái)政管理下占GDP達(dá)4%的教育投入所形成的龐大國有資產(chǎn)中的教育資源如何使用、管理和保值增值產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。然而，近年來，教育系統(tǒng)鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。例如，資產(chǎn)配置不計(jì)成本，設(shè)備利用率低下，資源使用無定額限制和定額管理，致使資源消耗量過大、閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重；另外，項(xiàng)目建設(shè)缺乏可靠性分析與評(píng)價(jià)，重復(fù)建設(shè)、重復(fù)投入現(xiàn)象增多。為使國家投入教育的經(jīng)費(fèi)取得最大最好的效果，辦成人民滿意的教育，加強(qiáng)教育內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理刻不容緩，它是提高辦學(xué)效益的重要途徑。
三、廣西教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
從2004年實(shí)施教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作以來，十年時(shí)間，我國的教育事業(yè)蓬勃發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)教育財(cái)務(wù)管理改善和資金使用效率提高方面的作用得到廣泛認(rèn)同。特別是在公共財(cái)政制度改革的環(huán)境下，我國有針對(duì)性地在教育系統(tǒng)中開展內(nèi)部審計(jì)工作，使中國龐大的教育資金得到有效使用，各類辦學(xué)條件得到有效改善，從而進(jìn)一步促進(jìn)教育公平、提高教育質(zhì)量。不過，與全國水平相比，廣西教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在許多不足，主要表現(xiàn)在以下方面：
（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用認(rèn)識(shí)不足，重視不夠
從目前教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作調(diào)查的情況看（數(shù)據(jù)不含大專院校，下同），各級(jí)政府和教育主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不足和行動(dòng)上不夠重視。一是審計(jì)人員偏少。2013年，梧州市共有各級(jí)各類學(xué)校1464所、小學(xué)教學(xué)點(diǎn)858個(gè)；全日制在校學(xué)生627917人、教職員工33643人。目前，全市教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員502人，占系統(tǒng)內(nèi)教職員工人數(shù)的1.5%；而全市配備的審計(jì)專職人員只有4人，幾乎可以忽略不計(jì)。據(jù)了解，除岑溪市外，市本級(jí)及其所屬單位至今未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員。岑溪市雖然設(shè)置了機(jī)構(gòu)，但一直未正常開展審計(jì)活動(dòng)，形同虛設(shè)。財(cái)務(wù)審計(jì)人員偏少，主要是政府和教育主管部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，導(dǎo)致教育內(nèi)部審計(jì)工作的職能無法履行。二是內(nèi)部審計(jì)效用不高。從教育投入來看，2013年，梧州市教育投入377751萬元，占一般預(yù)算支出的比例為18.51%。但一年來，審計(jì)的項(xiàng)目僅有68項(xiàng)，分別為：財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)17項(xiàng)、修繕項(xiàng)目審計(jì)37項(xiàng)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)9項(xiàng)、專項(xiàng)資金審計(jì)3項(xiàng)、其他項(xiàng)目審計(jì)2項(xiàng)；而一些項(xiàng)目，如預(yù)算執(zhí)行與決算、基本建設(shè)、經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等均沒有進(jìn)行過審計(jì)。從審計(jì)的結(jié)果看，審計(jì)總金額27951萬元，僅占教育總投入377751萬元的7%，核減的工程額則只有56萬元，節(jié)約率為0.2%。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果既沒有發(fā)現(xiàn)有問題的資金，也沒有提交紀(jì)檢監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)案件。三是內(nèi)部審計(jì)工作被動(dòng)。現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)基本上都屬于被動(dòng)審計(jì)，由上級(jí)或者單位領(lǐng)導(dǎo)安排，而非審計(jì)部門主動(dòng)開展。通過調(diào)研，筆者發(fā)現(xiàn)：所審計(jì)的基建和修繕項(xiàng)目均為委托項(xiàng)目，送審金額只有1261萬元，審減率為4.44%；參與審計(jì)調(diào)查44項(xiàng)，其中上級(jí)部門安排2項(xiàng)，自己單位安排42項(xiàng)；制定修訂各種內(nèi)審制度僅5個(gè)。四是后續(xù)教育力度較弱。從審計(jì)人員的培養(yǎng)看，由于后續(xù)教育力度相對(duì)較弱，內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力無法得到保證。2013年，梧州市教育系統(tǒng)從未舉辦過任何有關(guān)審計(jì)崗位資格培訓(xùn)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，全年只有21人參與過會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)組織的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全年未有人開展過審計(jì)課題的立項(xiàng)申請(qǐng)研究、審計(jì)論文撰寫以及發(fā)表等。
（二）內(nèi)部審計(jì)自覺性低、獨(dú)立性弱，權(quán)威性不夠
內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)本部門、本單位的經(jīng)營管理需要，由本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施的。由于自覺自愿性不高，加上影響面小、獨(dú)立性較差，因而權(quán)威性也不高。主要表現(xiàn)在以下方面：一是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的自覺自愿性不高。據(jù)調(diào)查，到目前為止，廣西十四個(gè)地市大部分教育系統(tǒng)內(nèi)部以及所屬單位均未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，更沒有建立健全內(nèi)審制度；個(gè)別雖然設(shè)置了機(jī)構(gòu)，但并未正常開展審計(jì)活動(dòng)。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)還認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是自找麻煩、自設(shè)門檻，是辦學(xué)過程中的絆腳石，因而自覺自愿性不高。二是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果影響面小。從審計(jì)目的和責(zé)任看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)服務(wù)，目的是保護(hù)資產(chǎn)、提高經(jīng)濟(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性、促進(jìn)工作效率的提高。其審計(jì)工作質(zhì)量只影響本單位、本部門，不需要對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，與外界無直接關(guān)系，因而影響面較小。三是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差。從審計(jì)的實(shí)踐看，內(nèi)部審計(jì)是由本部門或本單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T實(shí)施的審計(jì)。其審計(jì)的結(jié)果只向本部門、本單位的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。雖然內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立于被審計(jì)的各業(yè)務(wù)部門，但由于是同級(jí)審計(jì)，其審計(jì)組織受制于本單位、本部門的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性會(huì)受到一定限制。“審計(jì)難”、“執(zhí)行難”、“處理難”的問題比較突出，因而其獨(dú)立性也較差。四是內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性。從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度以及評(píng)價(jià)的可信度看，雖然國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作授予了一定的權(quán)力，提出部門、單位在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，但由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制于本部門、本單位的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部人員實(shí)施審計(jì)后，只向授權(quán)或提請(qǐng)審計(jì)的部門提出審計(jì)報(bào)告，甚至沒有出具審計(jì)意見書和作出審計(jì)決定，因而權(quán)威性不高。
四、強(qiáng)化教育財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)職能的路徑設(shè)計(jì)
2014年1月21日，廣西教育發(fā)展大會(huì)在南寧召開，會(huì)議提出要努力辦好全區(qū)各族人民滿意的教育，推進(jìn)教育事業(yè)大發(fā)展大繁榮。在當(dāng)前全區(qū)上下突出教育重要地位、全面振興加快教育事業(yè)，努力實(shí)現(xiàn)教育事業(yè)蓬勃發(fā)展的大背景下，在教育財(cái)務(wù)管理中抓好內(nèi)部審計(jì)工作越發(fā)顯得重要。針對(duì)當(dāng)前教育系統(tǒng)內(nèi)控意識(shí)薄弱、內(nèi)審機(jī)制不健全的現(xiàn)象，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面加強(qiáng)：
（一）建立健全工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)教育財(cái)務(wù)管理規(guī)范化
建立健全科學(xué)、合理、高效的教育內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，既是開展教育財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織保證，也是對(duì)教育主管部門及其所屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的前提條件。為便于工作開展，教育系統(tǒng)要設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備政治素質(zhì)、品德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職審計(jì)人員，以適應(yīng)審計(jì)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的特點(diǎn)。同時(shí)還要注意配備專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)和年齡結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)審計(jì)工作的綜合性特征。為確保有效完成任務(wù)，上級(jí)審計(jì)部門和教育主管部門要明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)所擁有的權(quán)限，包括：有權(quán)檢查憑證、賬表、資金和材料，查閱有關(guān)文件、資料；有權(quán)參加單位內(nèi)部的有關(guān)會(huì)議；對(duì)審計(jì)中的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查取證；對(duì)正在發(fā)生的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、損失浪費(fèi)行為作出臨時(shí)制止的決定；提出改進(jìn)管理、提高效益的建議；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為和有關(guān)人員提出追究責(zé)任的建議；對(duì)審計(jì)工作中的重大事項(xiàng)，有權(quán)向上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)反映；執(zhí)行所在單位授予的經(jīng)濟(jì)處理和處罰的權(quán)限等。為了真正體現(xiàn)教育內(nèi)部審計(jì)工作“一盤棋”的全局思想，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體全力，在組織機(jī)構(gòu)、人員配備有了保證，權(quán)限得以明確之后，還必須要健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理制度，有計(jì)劃地組織開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，從而促進(jìn)教育財(cái)務(wù)管理的制度化、科學(xué)化和規(guī)范化。
（二）實(shí)施經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全程內(nèi)部審計(jì)程序，推動(dòng)責(zé)任履行
內(nèi)部審計(jì)程序是指審計(jì)項(xiàng)目開始到結(jié)束的整個(gè)審計(jì)過程的工作步驟，一般包括審計(jì)立項(xiàng)階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、終結(jié)階段和后續(xù)審計(jì)階段。內(nèi)部審計(jì)是按項(xiàng)目實(shí)施的。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)不同階段采取不同的方法對(duì)本單位及其所屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法、合規(guī)、合理和有效性判斷，從而防止會(huì)計(jì)信息失真、失實(shí)。例如，在審前準(zhǔn)備階段，要根據(jù)審計(jì)確定的項(xiàng)目采取審計(jì)調(diào)查、分析判斷和溝通協(xié)調(diào)等方法，了解和搜集被審計(jì)單位及部門的基本情況、近三年財(cái)務(wù)收支情況和經(jīng)營成果、內(nèi)部控制制度、各項(xiàng)規(guī)章制度和崗位責(zé)任制的貫徹執(zhí)行情況，并制定科學(xué)的審計(jì)工作方案，為開展審計(jì)工作打好基礎(chǔ)；在審計(jì)的實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)、范圍和審計(jì)方式，采取審計(jì)調(diào)查、分析判斷、審計(jì)取證、邏輯推理和溝通協(xié)調(diào)等審計(jì)方法和技術(shù)，對(duì)本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、取證、分析、評(píng)價(jià)，并據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論作為編制審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；在審計(jì)報(bào)告階段，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)審計(jì)實(shí)施過程中取得的成果分別采取審計(jì)協(xié)作、溝通協(xié)調(diào)方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的情況作出客觀評(píng)價(jià)，撰寫審計(jì)報(bào)告，提交領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；在后續(xù)審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)人員要在審計(jì)決定發(fā)出一定時(shí)期后，分別采取審計(jì)取證、分析判斷、審計(jì)協(xié)作、溝通協(xié)調(diào)等方法和技術(shù)檢查被審計(jì)單位是否嚴(yán)格貫徹落實(shí)了由外部專門審計(jì)部門出具的《審計(jì)決定》中列出的各個(gè)事項(xiàng)，以及是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)的預(yù)期目的、是否糾正了相關(guān)錯(cuò)誤、是否采取了改正措施等。通過以上一系列的程序和方法對(duì)本單位及所屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合法、合規(guī)、合理和有效性判斷，確保內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與鑒證作用得以進(jìn)一步發(fā)揮，從而防止財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真、失實(shí)，不斷提高辦學(xué)效益。
（三）發(fā)揮審計(jì)的保護(hù)與建設(shè)性作用，提高辦學(xué)效益
內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)本單位、本部門的經(jīng)營活動(dòng)和管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在教育財(cái)務(wù)管理中的保護(hù)與建設(shè)性作用，不斷揭露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的貪污舞弊、違法亂紀(jì)行為，是從源頭上堵塞教育財(cái)務(wù)管理漏洞的根本，也是預(yù)防和治理腐敗、推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)課題。內(nèi)部審計(jì)工作要在國家審計(jì)等外部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)下積極開展各項(xiàng)工作，以提高內(nèi)審工作的執(zhí)行力度和可信度；要在財(cái)務(wù)上加強(qiáng)制度建設(shè)，做到財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作有規(guī)可循、有章可依，使教育系統(tǒng)從根本上遏制腐敗現(xiàn)象滋生和蔓延的勢頭；要通過對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制的審查，督促本單位、本部門逐步改革機(jī)制缺失、管理疏漏、監(jiān)督乏力等財(cái)務(wù)體制問題；要通過對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性的審查，不斷提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，從而促使各部門和各單位規(guī)范各種管理；要通過對(duì)單位資金財(cái)產(chǎn)的完整性、效益性的審查，糾正錯(cuò)誤和維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，推進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展；要通過對(duì)單位經(jīng)營方針、經(jīng)營決策的正確性與可行性的審查，不斷改善教育系統(tǒng)內(nèi)部的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，防止因決策失誤給單位帶來直接的經(jīng)濟(jì)損失；要通過對(duì)計(jì)劃預(yù)算的合理性和恰當(dāng)性的審查，提高預(yù)算執(zhí)行的約束力，防止資金重復(fù)安排使用分散的現(xiàn)象；要通過對(duì)單位所簽合同協(xié)議的合法性與適當(dāng)性的審查，避免審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門之間相互脫節(jié)的現(xiàn)象；要通過對(duì)教育系統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促進(jìn)有效使用預(yù)算資金；要通過對(duì)重大投資工程項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督，提高財(cái)政性資金使用效益；要通過教育專項(xiàng)資金審計(jì)，促進(jìn)國家有關(guān)惠民政策落實(shí)到位；要注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的傾向性問題通過審、幫、促將其消除在萌芽階段；要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)、部門領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)勢作用，對(duì)發(fā)現(xiàn)的一些重大審計(jì)問題，及時(shí)向上級(jí)審計(jì)部門報(bào)告，主動(dòng)接受上級(jí)審計(jì)部門的指導(dǎo)和支持，從而有效促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)決定的執(zhí)行和落實(shí)。
（四）構(gòu)建勝任力模型，打造高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。當(dāng)前一些部門單位弄虛作假的情況比較嚴(yán)重，問題也較為復(fù)雜。因此，要真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在教育財(cái)務(wù)管理中的作用，做到監(jiān)督到位，就必須有較高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才。建議構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人員勝任力模型，并基于該模型開展人員的招聘選拔、培訓(xùn)培養(yǎng)，著力解決人崗匹配、后續(xù)教育和績效考評(píng)等問題。一要定期組織內(nèi)審人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，并根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化，組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)與財(cái)務(wù)管理有關(guān)的法律、金融、稅收、企業(yè)管理等知識(shí)，使其更有效地完成各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作；二要通過制定內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，對(duì)內(nèi)審工作人員進(jìn)行政治理論、職業(yè)道德和相關(guān)政策學(xué)習(xí)，以提高其思想政治水平、執(zhí)行政策水平和熟悉掌握財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、審計(jì)理論、審計(jì)方法、審計(jì)制度等觀察、分析、處理問題的能力，使其成為熟悉業(yè)務(wù)的審計(jì)工作者；三要營造“人人崗位成才”的環(huán)境，采取多種方式多種渠道流動(dòng)隊(duì)伍，不斷激發(fā)審計(jì)人員的工作積極性和活力；四要建立健全績效考評(píng)機(jī)制，建立審計(jì)工作量化考核制度；五要根據(jù)個(gè)人崗位職位、性質(zhì)，制定個(gè)人崗位目標(biāo)細(xì)則。通過加強(qiáng)培訓(xùn)與考核，努力建設(shè)一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正的高素質(zhì)專業(yè)隊(duì)伍。
（五）牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，當(dāng)好參謀助手
做好內(nèi)部審計(jì)工作，能起到給部門、單位領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握全局工作，調(diào)整全局經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿作用。加大審計(jì)工作的監(jiān)督和處理力度，目的是為了更好地保護(hù)干部，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。因此，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中一定要牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，制約體現(xiàn)促進(jìn)”的科學(xué)審計(jì)理念，切實(shí)發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)保障教育事業(yè)健康發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”功能，為部門、單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。一要處理好審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。堅(jiān)持監(jiān)督關(guān)口前移，做到事前介入、事中監(jiān)查、事后審計(jì)，保證所有的財(cái)務(wù)資金、所有的項(xiàng)目健康發(fā)展，而不能等到出了問題后才去審計(jì)。二要處理好全面監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督的關(guān)系。暢通信息渠道，對(duì)一些違規(guī)問題要及時(shí)發(fā)現(xiàn)、掌握，及時(shí)提醒，及時(shí)打招呼，避免工作走彎路，避免領(lǐng)導(dǎo)干部受挫折，減少重大問題的發(fā)生。對(duì)一些重點(diǎn)項(xiàng)目要重點(diǎn)把握，及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)，實(shí)事求是反映問題，為部門、單位把好腐敗“關(guān)口”。三要處理好律人與律己的關(guān)系。要依法審計(jì)，也要嚴(yán)格要求自己，要教育好、管理好內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍。四要對(duì)被審計(jì)單位、部門一切從嚴(yán)，既堅(jiān)持原則，又要注意工作方法，認(rèn)真履行職責(zé)。另外，要多作溝通協(xié)調(diào)，爭取審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、司法機(jī)關(guān)、紀(jì)檢監(jiān)察部門以及教育主管部門的支持和配合。
作者：陽永煊 賴?yán)藵?單位：梧州市人民政府 梧州市教育局
