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摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)也經(jīng)歷著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，或者基于自身資產(chǎn)規(guī)模，內(nèi)部控制制度往往會(huì)出現(xiàn)一系列的問(wèn)題。而內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度又是其重要的組成部分，因此，必須加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)化發(fā)展。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀以及完善對(duì)策三方面進(jìn)行探索，為完善內(nèi)部控制制度提供粗淺的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);內(nèi)部控制;現(xiàn)狀;完善對(duì)策

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，企業(yè)在自主經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也在隨之發(fā)生變革。資金的管理和使用，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和準(zhǔn)確，影響著企業(yè)的生存和發(fā)展問(wèn)題。如今企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的弱化，導(dǎo)致了許多不良現(xiàn)象的發(fā)生，如企業(yè)資金被挪用、攜款私逃、會(huì)計(jì)信息的失真、會(huì)計(jì)資料的造假等現(xiàn)象。為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常有序運(yùn)行，使其財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、系統(tǒng)、科學(xué)化，促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)健康運(yùn)行，必須完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。

1企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容及重要性

1.1會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的定義是“指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)、中心環(huán)節(jié)，主要從會(huì)計(jì)控制入手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制”[1]。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主要包含四個(gè)方面的控制：貨幣資金的控制、實(shí)物資產(chǎn)的控制、對(duì)外投資控制以及工程項(xiàng)目的控制。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、操作頻繁、具有多變性，因此在這個(gè)過(guò)程中，為出現(xiàn)各種違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，因此應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金收支和保管工作的規(guī)范性，做到崗位的分離與相互制約，加強(qiáng)稽核款項(xiàng)的收付工作。同時(shí)應(yīng)該爭(zhēng)取數(shù)額的記錄和反映貨幣資金的收入支出環(huán)節(jié)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、票據(jù)及存款資料等加以妥善的保管和準(zhǔn)確的報(bào)告。實(shí)物資產(chǎn)控制主要是為了保護(hù)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的安全，主要包括嚴(yán)格的出庫(kù)、入庫(kù)手續(xù)、科學(xué)的保管制度、財(cái)產(chǎn)清查制度，以及檔案保管制度。對(duì)外投資控制主要包括投資行為包括購(gòu)買股票、債券、向外單位投入資產(chǎn)以獲得利益的行為。由于投資具有風(fēng)險(xiǎn)性，因此必須對(duì)對(duì)外投資進(jìn)行有效的控制，以實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益。工程項(xiàng)目控制是加強(qiáng)工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制，含項(xiàng)目的預(yù)算、招投標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)，為了防止決策的失誤以及工程過(guò)程中的舞弊行為。

1.2會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)可靠，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，這是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，能夠有效地提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和提高管理水平。而內(nèi)部控制中最重要的一部分就是企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，能夠有效地保證企業(yè)資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，能夠有效地防止企業(yè)內(nèi)部的各種舞弊行為和經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

2企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(1)會(huì)計(jì)內(nèi)控起步晚，認(rèn)識(shí)不夠充分。由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的起步較西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講，起步較晚，實(shí)踐也相對(duì)不夠久遠(yuǎn)，對(duì)其研究也比較缺乏。因此，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠充分。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層未能意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重大意義，或者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確。部分企業(yè)根本沒(méi)有關(guān)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度，或者表面上設(shè)立有此制度，卻未能將其運(yùn)用到實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中。部分管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度就是為了控制成本，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)的安全，把企業(yè)的規(guī)章制度等同于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，這樣就造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度不完整、不系統(tǒng)，不夠科學(xué)和合理化。(2)會(huì)計(jì)內(nèi)控財(cái)務(wù)預(yù)算不科學(xué)。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的前提，因此，必須將企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行緊密的練習(xí)，不同時(shí)期制定不同的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，做到有效的銜接。但是現(xiàn)實(shí)中，往往出現(xiàn)一系列短期預(yù)算與長(zhǎng)期預(yù)算相互背離，不能有效銜接的問(wèn)題，由于財(cái)務(wù)部門和其他部門的功能和任務(wù)不同，信息的不對(duì)稱，造成其他部門制定更高的標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)志更高額度的財(cái)務(wù)預(yù)算，為自己預(yù)留更多的資金。財(cái)務(wù)預(yù)算不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，財(cái)務(wù)部門對(duì)個(gè)部門的了解不夠深入，不能深入分析其他部門的具體情況，因此財(cái)務(wù)預(yù)算制定不夠合理和科學(xué)。(3)會(huì)計(jì)內(nèi)控資金控制不合理。資金的控制是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要組成部分，因此必須充分的認(rèn)識(shí)資金控制的重要性。由于企業(yè)的管理者對(duì)資金控制缺乏系統(tǒng)化的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部資金控制制度不夠健全，這就造成了對(duì)于資金的使用是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，而不是依據(jù)制度來(lái)使用。財(cái)務(wù)人員在資金控制管理過(guò)程中，沒(méi)有做到嚴(yán)格執(zhí)行自己的工作職責(zé)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的不合理行為采用“睜一只眼閉一只眼”的態(tài)度。在資金管理中還存在一系列的問(wèn)題，如企業(yè)持有過(guò)多現(xiàn)金資產(chǎn)，對(duì)于資金使用也存在混亂的問(wèn)題，資金使用方式程序不夠規(guī)范，使用效率低下。(4)會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境不完善。對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督有外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩部分，外部監(jiān)督主要是依靠政府和社會(huì)的監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門的監(jiān)督。由于外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為影響力小，因此外部監(jiān)督機(jī)制的效果也較小，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督也不夠規(guī)范和嚴(yán)格。在企業(yè)內(nèi)部，有部分企業(yè)存在根本沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行為，還有大多數(shù)的企業(yè)雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是形同虛設(shè)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，配備的人員少，無(wú)法滿足審計(jì)工作的需要。還有企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于其他部門，沒(méi)有作為一個(gè)獨(dú)立的部門存在，因此審計(jì)人員就會(huì)按照其他領(lǐng)導(dǎo)人員的要求工作，使得審計(jì)工作無(wú)法有效進(jìn)行，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作的控制監(jiān)督作用被弱化。由于會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境的不完善，外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督都不夠完善，因此企業(yè)的財(cái)務(wù)行為無(wú)法得到有效的監(jiān)督，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性也無(wú)法得到保證。(5)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化水平較低。隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的快速發(fā)展，各行各業(yè)都采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)為行業(yè)服務(wù)。企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化也極大的普及，提高了會(huì)計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。但目前在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度發(fā)展中，部分企業(yè)還未完全意識(shí)到計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的強(qiáng)大影響力，沒(méi)有采用先進(jìn)的技術(shù)來(lái)完善工作。會(huì)計(jì)工作本身具有工作量大、錯(cuò)誤率較高的特點(diǎn)，仍采取傳統(tǒng)的工作方式，造成工作效率極其低下。存在缺乏會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的快速便捷化處理，從而使得管理者作出決策的難度增大，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不能得到真正的實(shí)施。

3企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的完善對(duì)策

(1)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理部門工作的準(zhǔn)則，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)以《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定和機(jī)制，加大對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部控制力度，對(duì)各崗位實(shí)行責(zé)任制，對(duì)各個(gè)部門、各個(gè)職位進(jìn)行明確的分工，將人物分配到每個(gè)員工身上完善獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于工作優(yōu)秀的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于控制不力的部門進(jìn)行懲處，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)管理工作，維護(hù)企業(yè)有序運(yùn)營(yíng)。(2)建立會(huì)計(jì)內(nèi)控全面預(yù)算體系。內(nèi)部控制的目標(biāo)逐漸呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，“但是概括起來(lái)，可以分為兩個(gè)層次：第一是可靠性，就是促進(jìn)提高會(huì)計(jì)信息報(bào)告的質(zhì)量，為財(cái)產(chǎn)安全完整提供制度保障；第二是效益性，就是治理與追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平[2]”。在推行全面預(yù)算管理的過(guò)程中，應(yīng)該建立健全的預(yù)算管理架構(gòu)，增設(shè)預(yù)算員工，對(duì)財(cái)務(wù)管理收支體系進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化，細(xì)化會(huì)計(jì)的科目，力求做到每一筆收支都能歸納到會(huì)計(jì)科目里，通過(guò)全面預(yù)算管理反映企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。(3)完善會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督環(huán)境。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要依靠政府和社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考取的更加規(guī)范化，保證人才的高素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控作用、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用，通過(guò)一系列的措施來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)制度。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的全面審計(jì)，找出財(cái)務(wù)管理工作的漏洞，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)事前、事中、事后的控制，對(duì)不合乎規(guī)定的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行糾正，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)、熱點(diǎn)工作的檢查和審計(jì)。(4)提高會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化水平。管理部門應(yīng)該充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，計(jì)算機(jī)技術(shù)，利用信息時(shí)代和大數(shù)據(jù)時(shí)代、互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控信息化的建設(shè)工作，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息記錄的便捷和核算的自動(dòng)化處理，提高工作效率，降低錯(cuò)誤的出現(xiàn)率。提高數(shù)據(jù)的安全性，對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的信息化水平。

4結(jié)語(yǔ)

完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展的必然要求，能夠有效地避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，避免企業(yè)資金被濫用的現(xiàn)象發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和準(zhǔn)確，推動(dòng)企業(yè)的順利發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]朱青圣.完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2013(15).

[2]陳立新.完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的對(duì)策[J].會(huì)計(jì)之友,2006(18).

作者:宋艷霞 單位:大同煤礦集團(tuán)有限責(zé)任公司同煤日?qǐng)?bào)社