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摘要：
通常來說，境外施工項目財務風險是一個廣義的概念，它是指企業在海外進行項目施工的過程中，由于實際運營狀況和預計運營狀況之間存在差異，而給企業財務目標帶來的不確定性。海外施工企業不僅要面對傳統意義上的財務風險，還要承擔來自海外特殊環境所帶來的經營不確定性，這些不確定性最后都會以資金形態在財務結果中反映出來，而保持財務的穩定性則是海外建設施工順利進行的前提保障。本文針對施工企業境外施工項目可能出現的主要財務風險及其特征，深入探討了企業應對這些風險的主要策略。
關鍵詞：
一、施工企業境外項目財務風險概述
（一）境外項目財務風險的特征
財務風險存在于企業運轉的各個環節之中，具有很強的隱蔽性和不確定性，想要完全消除風險是不現實的，而忽視對風險的控制則會給企業帶來巨大的損失。相對于國內工程項目來說，境外工程項目的財務風險特征如下：第一，多樣性，境外工程項目的財務狀況受當地的社會經濟環境、金融狀況、技術條件等多方面因素的影響，而且有的因素對財務狀況的影響很大；第二，復雜性，境外工程項目利益主體和財務關系較為復雜，利益主體繁多，其中既有國內的投資者，也可能有國外的投資者，而且海外很多企業沒有分包商選擇權，這是國外業主保護本國企業的策略，因工程所在處于國外，企業必須要和當地的政府、稅務、海關等部門保持良好的溝通，這其中也蘊含著復雜的財務關系；第三，階段性，境外工程建設項目的工期普遍較長，一般情況下都會跨年度，而每個階段對應的財務狀況都呈現出明顯的階段性；第四，不可預見性，海外施工建設受所在國市場經濟影響很大，如果所在國市場經濟不健全，那么企業對財務風險的預測困難將大大增加；第五，受財務人員個人能力影響較大，境外工程項目對財務人員的素質要求比國內工程高，首先員工要有一定的外語能力，否則在語言不通的情況下相關工作很難順利開展，另外，企業財務人員除了要掌握工程會計的核算方法及財務法規外，還要對國際貿易有一定的了解，并能準確掌握國外會計制度法規與我國的區別所在。
（二）境外工程項目財務風險來源
境外工程項目財務風險的來源總體上看可以分為宏觀、中觀、微觀三個層面：首先，宏觀層面的風險來源包括政治風險、文化風險、匯率風險、稅務風險等；其次，中觀層面的風險來源包括成本控制風險、籌資風險、進口貨物清關風險等；最后，微觀層面的風險來源包括企業人員過分的專注于傳統財務工作、過分偏重于財務決策的執行、缺乏大局觀、對成本控制能力低、知識儲備不過關等。
二、目前施工企業境外工程項目主要財務風險
（一）匯率風險
匯率風險是由于境外工程項目運營過程中因匯率波動而給企業造成損失的可能性。境外工程項目一般以外幣的形式簽訂合同，相關的匯率風險則由企業自行承擔，從目前實際工作情況來看，我國施工企業境外工程經營范圍主要集中在東南亞、非洲等落后國家和地區，這些國家和地區的共同特點是工業基礎薄弱且物價較高，出于成本控制的考慮，工程項目所需的施工人員、工程物資、機械設備一般會從國內調遣，項目成本支付幣種基本是人民幣。近年來，受歐美經濟衰退的影響，人民幣出現強勢升值的局面，歐元及美元對人民幣匯率持續下跌，在不同時點結匯的差額巨大，施工企業的平均毛利水平并不高，匯率風險有時甚至會完全侵蝕項目的利潤空間，對企業經營結果造成嚴重的影響。
（二）金融風險
金融風險主要是境外工程項目受到所在國金融政策、貨幣政策、外匯管理而帶來的項目資金管理風險以及所在國貨幣體系穩定性風險。例如：為了能夠應對危機，某國采用了增加貨幣發行量的金融政策，導致貨幣貶值更加嚴重，貨幣體系完全崩潰，若境外工程項目在這個國家擁有大量的當地貨幣存款和應收賬款，那么必將遭受巨大損失。此外，有的國家禁止其他貨幣流通，或是限制其他貨幣的流動性，這也會給企業的經營運轉帶來困難。
（三）資金回收風險
境外工程項目資金回收風險主要集中在兩點：第一，在項目實施的過程中業主資金流斷裂，或是業主因各種原因拖延支付工程款，致使施工企業資金運轉出現困難；第二，項目竣工結算后被扣留了比例較高的質保金尾款，而且質保期很長，款項遲遲不能回收，施工企業應收賬款匯率風險加大。此外，我國施工企業境外經營區域集中在東南亞及非洲等落后國家，這些國家業主的支付能力和信譽度較差，項目實施過程中極易出現資金流斷裂，由此造成工程停滯或進度減慢，進而給企業帶來極大的損失。
（四）稅費風險
境外工程項目的稅費風險主要是由于對項目所在國稅收法律法規政策不熟悉，理解和把握不準確，缺乏提前籌劃能力和緊急處理能力而帶來的稅務成本風險。眾所周知，世界各國的稅收政策受政治環境、社會經濟發展水平等因素的影響而千差萬別，充分理解和把握他國的法律法規制度具有一定的困難，企業若不在事前做好相關工作的安排和籌劃便極有可能踏入法律禁區，給自身的經營帶來風險隱患。
（五）外賬風險
境外工程項目外賬風險是指外賬接受外部審計和檢查的風險，以及項目內賬與外賬穿插帶來的內控風險。境外工程項目所謂的外賬是相對于按照我國會計制度建立的內賬來說的，它的存在是為了滿足所在國的財務制度、稅務政策及當地政府管理上的需求，外賬的操作應嚴格遵守所在國財稅制度的要求，同時也將作為在境外依法繳納企業所得稅的依據。在一些國家和地區，政府相關部門會安排對外來企業進行外賬專項審計，以滿足管理上的需要，企業在建立內賬的同時還要兼顧外賬的操作，并保證項目內外賬既相互獨立，又有嚴密的邏輯合理性，但復雜的操作加大了財務舞弊事件發生的概率，若內控不嚴格，企業極易受損。
三、施工企業境外工程項目財務風險應對策略
（一）匯率風險防范
匯率風險防范要點如下：第一，施工企業簽訂境外項目合同時應優先選擇匯率穩定且國際通用的幣種，若結算幣種匯率波動隱患較大，則可考慮與業主商定匯率風險索賠機制；第二，通過工程分包的手段來轉移匯率風險；第三，在成本相同的情況下，成本費用及工程分包的支付幣種應選擇合同結算收入幣種；第四，隨時關注匯率變動，實時對匯率風險進行預警，內部建立起匯率變動數據檔案；第五，使用其他應對策略，例如，運用規避風險的金融工具等。
（二）金融風險的防范
項目要做好進場施工的前期考查工作，對施工所在國的貨幣金融政策及相關法律法規進行學習，做好應對當地貨幣政策風險的預案。若施工所在國的外匯管制較為嚴格，企業應盡量避免在當地開立銀行資金結算賬戶，根據企業實際的施工生產需求來合理安排資金的兌換及存放，大額資金兌換必須報上級公司審批。
（三）資金回收風險防范
首先，做好項目投標前的調研工作，對境外工程項目的立項資金來源及業主支付能力進行評估，對于資金回收風險大的項目投標要慎重考慮；其次，簽訂施工合同時要避免資金回收合同性風險，對于預付款比例較低、結算支付周期長、竣工結算支付比例較低的合同，在合同談判時就應與業主商談，爭取有利條件；最后，加強施工過程中的應收賬款管理，做好應收賬款債權檔案管理工作，保管好重要證據。
（四）稅費風險防范
稅費風險防范關注重點：第一，考慮聘請當地的會計事務所等機構協助，做到稅務工作的提前籌劃；第二，主動學習項目所在國的財經法規和稅務法律法規；第三，加強會計基礎工作，項目在境外繳納的各項稅費票據都應得到妥善保管；第四，在合同報價中要列明不可預見的各項費用。
（五）外賬風險防范
外賬風險防范關注重點包括：第一，妥善保管在境外取得的各類完稅憑證及其他原始憑證資料；第二，保持與項目所在國各級財稅管理部門的良好溝通；第三，嚴肅財務管理要求，加強企業內控管理，避免財務風險事件的發生。
作者：康少富 單位：中交第四公路工程局有限公司海外事業部
參考文獻：
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