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摘要：固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)賴以維持再生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)。筆者針對固定資產(chǎn)報廢處置過程中存在的問題，通過對實際案例的研究和分析，提出在固定資產(chǎn)報廢處置方面存在的風(fēng)險防控對策，以加強國有企業(yè)固定資產(chǎn)報廢處置的管理和風(fēng)險控制。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；報廢處置；財務(wù)風(fēng)險；防控對策

固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要經(jīng)濟資源，是企業(yè)賴以維持生產(chǎn)和持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，且在國有企業(yè)資產(chǎn)中占比大。隨著國有企業(yè)發(fā)展提速，技術(shù)更新、維修成本高、繼續(xù)使用不經(jīng)濟等多重因素的影響，被閑置、淘汰的固定資產(chǎn)逐漸增多。這些被閑置淘汰的資產(chǎn)在其他企業(yè)、領(lǐng)域仍可以發(fā)揮作用并繼續(xù)創(chuàng)造價值，在市場上出售仍可產(chǎn)生收入。實際工作中往往存在重投入輕管理的現(xiàn)象，報廢處置作為固定資產(chǎn)生命周期的最后階段，是不可忽視卻又最容易被忽視的管理環(huán)節(jié)。如果缺乏有效控制措施，容易產(chǎn)生管理漏洞，造成國有資產(chǎn)浪費流失。因此，強化國有企業(yè)固定資產(chǎn)報廢處置的管理和風(fēng)險控制對于確保國有資產(chǎn)安全完整、盤活存量資產(chǎn)、獲取處置收益價值最大化、避免國有資產(chǎn)流失浪費、確保國有資產(chǎn)保值增值意義重大。

一、XX企業(yè)集團公司固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

XX集團公司固定資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)實物管理、固定資產(chǎn)卡片管理和固定資產(chǎn)價值核算管理三個方面。為便于各部門、各中心、下屬單位的具體操作和管理，統(tǒng)一了認定標(biāo)準(zhǔn)，界定“固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1年的有形資產(chǎn)，且單位價值達到或超過2000元的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)按用途分為六類：房屋、構(gòu)筑物；生產(chǎn)設(shè)備；輔助設(shè)備、器具、家具；運輸工具；電子設(shè)備；土地。”為加強管理和內(nèi)部監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)保值增值，集團公司制定了統(tǒng)一的管理制度如《固定資產(chǎn)投資項目管理程序》、《固定資產(chǎn)管理程序》、《資產(chǎn)處置管理辦法》、《國有資產(chǎn)權(quán)證管理程序》、《資產(chǎn)評估備案管理辦法》、《對外捐贈管理程序》等，明確了固定資產(chǎn)的管理職能，明確了購置、結(jié)算、報廢、清查、處置、核算、建卡等一系列工作程序和管理要求。由于固定資產(chǎn)具有品類多、金額大、分布廣、使用周期長、取得方式復(fù)雜、管理難度大等特點，實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題見下表：

二、固定資產(chǎn)報廢處置中存在的主要問題及風(fēng)險

固定資產(chǎn)報廢：固定資產(chǎn)達到報廢條件，由固定資產(chǎn)使用部門提出報廢申請，職能歸口管理部門組織相關(guān)部門進行技術(shù)鑒定并提出處理意見，經(jīng)財務(wù)部門審核提出處理意見報總經(jīng)理辦公會審核、董事會審批后，方可處理。固定資產(chǎn)管理問題固定資產(chǎn)處置：以有償轉(zhuǎn)讓、無償劃轉(zhuǎn)、出租、置換、捐贈、對外投資等方式，讓渡資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的行為。如圖所示固定資產(chǎn)報廢處置流程圖。

1.報廢手續(xù)不夠及時。在實際工作中，固定資產(chǎn)報廢審批環(huán)節(jié)往往相對滯后。從部門申報到最終交接報廢資產(chǎn)實物至少一年甚至更長的時間，如若拍賣不成功，需再次掛牌拍賣直至成交。資產(chǎn)已經(jīng)停止使用，由于審批手續(xù)不及時以及市場因素，財務(wù)報表中“固定資產(chǎn)”科目仍包含這部分金額，賬面資產(chǎn)價值虛增。由于機器設(shè)備更新?lián)Q代速度快，生產(chǎn)經(jīng)營場所空間有限，待報廢的資產(chǎn)設(shè)備無處安置，零散堆放容易流失損壞。

2.報廢資產(chǎn)審核把關(guān)不嚴。資產(chǎn)管理部門對報廢資產(chǎn)審核把關(guān)不嚴。日常基礎(chǔ)工作不細致，導(dǎo)致報廢時有物無賬、有賬無物的情況時有發(fā)生；尚達不到報廢條件的固定資產(chǎn)，使用部門為提高使用效能提前報廢更新；報廢審核把關(guān)不嚴，往往沒有組織現(xiàn)場鑒定查驗資產(chǎn)實物，就在報廢申請單上簽字同意報廢處理。

3.處置資產(chǎn)評估質(zhì)量不高。資產(chǎn)評估在資產(chǎn)處置中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，是各種處置方式的定價基礎(chǔ)。但國有資產(chǎn)評估合規(guī)要求在實務(wù)中是一個存在爭議的領(lǐng)域。2012－2016年證監(jiān)會公告的資產(chǎn)評估質(zhì)量問題：執(zhí)業(yè)程序“走過場”、執(zhí)行準(zhǔn)則不到位、未進行必要的現(xiàn)場調(diào)查、未收集充分的評估資料、未按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)業(yè)、未確定合理的評估假設(shè)、關(guān)鍵評估參數(shù)的選取缺乏合理依據(jù)、評估過程中重要假設(shè)不合理、參數(shù)選用不恰當(dāng)、公式設(shè)置不正確等。說明資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和水平不高。XX集團下屬單位閑置報廢資產(chǎn)處置委托中介機構(gòu)評估，舊鋼琴估值低，實際成交價低于賬面凈值。閑置倉庫及附著土地轉(zhuǎn)讓實際成交價高于評估價數(shù)倍。評估值與市場成交價大相徑庭，市場檢驗了評估結(jié)論的有效性，但為時已晚。事后集團審計發(fā)現(xiàn)鋼琴評估價和成交價均低于凈殘值，對下屬單位進行了考核追責(zé)。中介機構(gòu)資產(chǎn)評估質(zhì)量風(fēng)險難以把控，財務(wù)部門應(yīng)加強這方面的研究，防止國有資產(chǎn)價值低估賤賣。

4.資產(chǎn)清理移交不重視。在資產(chǎn)處置拍賣成交后，要重視資產(chǎn)清理移交工作，出門放行需核對資產(chǎn)清單。注意防止出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后權(quán)證未過戶、資產(chǎn)權(quán)證兩張皮的現(xiàn)象，在房產(chǎn)、車輛轉(zhuǎn)讓時有發(fā)生。如若房產(chǎn)、車輛發(fā)生事故，企業(yè)要承擔(dān)責(zé)任。

三、固定資產(chǎn)報廢處置風(fēng)險防控對策

1.有效傳遞國有資產(chǎn)保值增值壓力，層層壓實責(zé)任。有效傳遞國有資產(chǎn)保值增值壓力，明確資產(chǎn)職能管理部門、使用部門、財務(wù)部門職責(zé)和考核規(guī)定，促進提高工作效率和效果。出臺資產(chǎn)經(jīng)營管理考核評價辦法，明確考核指標(biāo)和評價辦法，加大固定資產(chǎn)管理考核權(quán)重，對于審核把關(guān)不嚴、清查盤點不實、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等工作質(zhì)量問題嚴格考核追責(zé)，并納入績效管理目標(biāo)，與薪酬掛鉤。

2.抓好資產(chǎn)管理關(guān)鍵節(jié)點，確保國有資產(chǎn)安全完整。抓好資產(chǎn)管理關(guān)鍵節(jié)點的控制是關(guān)鍵，每年末統(tǒng)一下發(fā)資產(chǎn)清查盤點通知，不定期開展資產(chǎn)清查回頭看等專項檢查；加強在建工程的財務(wù)業(yè)務(wù)協(xié)同，隨機備件、受贈的資產(chǎn)做好登記備查管理。特別是對各類審計檢查發(fā)現(xiàn)問題涉及的業(yè)務(wù)流程，重點防控、舉一反三，避免邊整邊犯；在資產(chǎn)使用管理環(huán)節(jié)，加強職能管理部門、使用部門、財務(wù)部門信息反饋聯(lián)動，確保變化實時更新固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)；在資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，做好已報廢待處置資產(chǎn)保管，防止遺失被盜。成立資產(chǎn)報廢鑒定工作領(lǐng)導(dǎo)小組和執(zhí)行專業(yè)組，加強報廢審核鑒定把關(guān)，建立報廢鑒定責(zé)任追究機制。重視做好資產(chǎn)報廢前和報廢后的清查清理核對，現(xiàn)場核對賬、卡、物、證，財務(wù)部門審核時加強抽查盤點；加強對資產(chǎn)管理要求和辦事程序的教育培訓(xùn)，做到資產(chǎn)處置程序合規(guī)，風(fēng)險可控、安全退出；將報廢資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)交易所掛牌交易或公開拍賣，市場優(yōu)化資源配置實現(xiàn)資產(chǎn)價值最大化；對于資產(chǎn)與權(quán)屬兩張皮的歷史遺留問題，必要時可運用法律手段解決。

3.完善固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)，調(diào)整工作方式方法，提高工作效率。開展精益管理，創(chuàng)新管理方法，提升工作效率。統(tǒng)一資產(chǎn)命名規(guī)則和分類代碼，機器掃碼盤點，避免人工盤點耗時費力容易遺漏。根據(jù)實際工作中反饋的問題對固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)升級完善，以適應(yīng)管理需要，從財務(wù)靜態(tài)系統(tǒng)與固定資產(chǎn)動態(tài)信息系統(tǒng)跟蹤比對，減少差錯；建立擬報廢閑置資產(chǎn)調(diào)劑平臺，有利于資產(chǎn)的統(tǒng)一管理，優(yōu)化集團內(nèi)資源調(diào)配。由集團公司統(tǒng)一評估掛牌拍賣報廢閑置資產(chǎn)，集中出售分別交割，同類資產(chǎn)量多價升，有利于拍賣掛牌交易成功，有利于處置收益最大化；對報廢處置審批事項進行調(diào)整，每年年初、年中對資產(chǎn)處置方案進行審議審批，每年末在資產(chǎn)清查盤點時收集整理待報廢和閑置資產(chǎn)信息，提前做好下年報廢處置的規(guī)劃安排。

4.加強資產(chǎn)評估管理，防控評估風(fēng)險。提高資產(chǎn)評估質(zhì)量，規(guī)范資產(chǎn)評估行為，防止國有資產(chǎn)流失。一是要選擇具有實力較強、經(jīng)驗豐富的中介機構(gòu)，是保證評估質(zhì)量的前提。二是要做好評估前的準(zhǔn)備工作。評估前，委托方要學(xué)習(xí)了解掌握相關(guān)資產(chǎn)評估知識和國家有關(guān)法律政策規(guī)定。在此基礎(chǔ)上和評估機構(gòu)充分溝通，講明評估目的、范圍、基準(zhǔn)日等。由于一種資產(chǎn)往往具有多種用途，因此在資產(chǎn)評估中應(yīng)按最優(yōu)使用原則對資產(chǎn)的價格進行估算。如土地可以用于建造商住樓、普通居民住宅、也可用于倉庫建設(shè)，顯然按前用途估價要高于后者。三是要認真審核評估項目并做好國有資產(chǎn)評估項目備案工作。國有資產(chǎn)評估項目備案是保證評估質(zhì)量的防線，委托方應(yīng)按照《國有資產(chǎn)評估項目備案工作指引》做好評估項目備案前的審核工作，按照備案審核要點嚴格審核。如何避免國有資產(chǎn)流失浪費、獲取報廢資產(chǎn)處置收益價值最大化，確保國有資產(chǎn)保值增值，固定資產(chǎn)報廢處置環(huán)節(jié)的風(fēng)險和問題不容忽視。在實際工作中即使有完善的制度，也會因為執(zhí)行不到位，導(dǎo)致國有資產(chǎn)浪費流失。財務(wù)部門作為資產(chǎn)管理的牽頭部門和固定資產(chǎn)的價值管理部門有著不可推卸的責(zé)任。為避免或減輕業(yè)務(wù)和財務(wù)管理錯位、脫節(jié)問題，財務(wù)部門要轉(zhuǎn)變觀念，關(guān)口前移，主動嵌入業(yè)務(wù)前端、服務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作，業(yè)財融合、管理合力助推企業(yè)價值創(chuàng)造。

參考文獻

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作者:屈慧瓊 單位:湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司零陵卷煙廠