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一、會計欺詐問題出現(xiàn)的主要原因

（一）當前的審計制度存在一定缺陷

通過獨立的審計工作，一方面能夠督促被審計企業(yè)管理人員對投資者和會計信息解決人員之間存在的信息失衡進行披露，另一方面能夠有效約束管理層會計信息的編報權(quán)力。但現(xiàn)如今注冊會計師在對上市公司提交的會計報表進行審計工作時往往缺乏一定的獨立性，從一些欺詐事件消息的來源這一問題上群眾就會發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)的會計欺詐行為最先都是由一些新聞媒體曝光紕漏的，而不是由這些企業(yè)的注冊會計師發(fā)現(xiàn)的，出現(xiàn)這種問題的主要原因是因為新聞媒體工作者本身的獨立性要大于從事注冊會計師行業(yè)人員的獨立性，如果注冊會計師沒有這種獨立性，那么其具有的審計、鑒證功能勢必在發(fā)揮的效果上受到很大程度的影響，這就為上市公司進行會計造假提供了很大的可能性。雖然我國證監(jiān)會一致提出每一家上市公司在聘請注冊會計師時必須要經(jīng)過企業(yè)股東大會的批準，但事實上這種權(quán)利通常集中在企業(yè)內(nèi)部一少部分管理層人員的手中。如果沒有一名合格的注冊會計師負責將審計的結(jié)果向外界進行信號的輸送，就會令上市公司減輕被曝光的顧慮而敢于去造假，再加上報表的使用者對于每一份報告都抱有懷疑的態(tài)度，這些都會造成財務(wù)報告失去其應(yīng)起到的作用，因此，保證與客戶之間的獨立性就變得非常重要。

（二）企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)存在一定缺陷

之所以存在會計欺詐這種行為，不能否認的是這和注冊會計師從業(yè)人員自身道德素質(zhì)缺陷有很大的關(guān)系，但與此同時還不應(yīng)該忽略其與委托人也就是上市企業(yè)本身存在的契約關(guān)系，這種關(guān)系是建立在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)的一種委托關(guān)系，分離的結(jié)果最終會導(dǎo)致進行上市的公司在管理層和投資者二者之間有著非常明顯的信息不對稱問題。這是由于這種不對稱，才使得信息的產(chǎn)生者向外界透露那些對自己非常有利的信息，這種行為就構(gòu)成了欺詐和舞弊，而信息的不對稱正是導(dǎo)致欺詐行為出現(xiàn)的主要誘因。此外，一些欺詐案也涉及到公司本身會計人員監(jiān)守自盜的情況，產(chǎn)生這種問題的主要原因還是因為企業(yè)自身監(jiān)管能力不足、管理人員對于會計工作的監(jiān)督和選人用人不夠重視造成的。

（三）利益影響

1．經(jīng)濟利益

在我國的《公司法》中有明確規(guī)定，一家公司想正常上市要保證在上市之前的三年里公司必須處于連續(xù)性的盈利。受到上市巨大收益的驅(qū)使，一些公司本身即便是不具備以上條件，但是為了能夠上市對其財務(wù)數(shù)據(jù)進行大肆的包裝，而負責包裝工作的人都是他們聘請的一些會計人才，這些人才深諳其中的技巧和數(shù)字的巧妙變換。

2．政治利益

通過對參與會計欺詐的公司進行分析不難發(fā)現(xiàn)，這些公司本身對外都具有很高的知名度，企業(yè)也形成了產(chǎn)業(yè)化的規(guī)模管理，甚至一些企業(yè)是某些地方的龍頭企業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的管理層和領(lǐng)導(dǎo)者是當?shù)氐恼f(xié)委員，都是一些有頭有臉的人物。但隨著我國市場化經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，以上這些他們具備的優(yōu)勢漸漸得到削弱，這時就有一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了保證他們原有的政治資本就在公司的賬目上進行利潤的虛增和產(chǎn)值的虛報。

（四）外部缺乏有效監(jiān)督

企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括：行政監(jiān)督、財政監(jiān)督、技術(shù)質(zhì)量的監(jiān)督、工商稅務(wù)的監(jiān)督、政治監(jiān)督、法律監(jiān)督、審計監(jiān)督、金融監(jiān)督和計劃統(tǒng)計的監(jiān)督等，這些監(jiān)督彼此的功能各不相同，制定的標準也各式各樣，因此在管理上呈現(xiàn)出一種分散式、混亂式的結(jié)構(gòu)聯(lián)系，彼此之間缺乏有效的信息溝通，這樣就不能在整體基礎(chǔ)上實現(xiàn)一個監(jiān)督的合力效果。甚至有一些監(jiān)督的機構(gòu)本身形同虛設(shè)，在進行監(jiān)督工作時存在監(jiān)督弱化的問題，一些地方的政府機關(guān)為了確保當?shù)氐恼婧徒?jīng)濟效益，對那些進行會計欺詐的企業(yè)睜一只眼閉一只眼，采取寬容和默許的態(tài)度，這在一定程度上助長了會計欺詐這種違法不良行為的風氣。

二、會計教育工作的建議

（一）建立會計人員的誠信機制

一名正直的注冊會計師本身應(yīng)該具有誠信的品格，這樣才能保證他在進行上市公司的審計工作時秉持公正、無私的態(tài)度。這不僅要求會計師能夠不偏向關(guān)乎利益的某一方，同時還要求他們在進行職業(yè)判斷的時候能夠?qū)W會靈活對待制定好的會計審計準則：當審計準則已經(jīng)明確不能夠真實反映實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況時，會計師應(yīng)該果斷放棄這些條文規(guī)定，本著尊重實際的原則讓投資者準確了解實際的會計信息，為他們提供正確的決策建議以此來實現(xiàn)投資風險的有效規(guī)避。建立誠信機制可以有效控制欺詐行為的出現(xiàn)。

（二）提升會計人員本身的職業(yè)道德

早在十年前我國國內(nèi)具有會計從業(yè)資格的人數(shù)就已經(jīng)突破了一千萬人，其中具有高級職稱的人數(shù)比例占到了其中的0.8%左右。通過具體調(diào)查發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)會計從業(yè)人員的學(xué)歷都處于本科及以下的水平。我國的會計行業(yè)長期以來過于重視會計工作者自身的實際工作經(jīng)驗，而對于他們的素質(zhì)水平?jīng)]有一個明確的要求，這也是造成業(yè)內(nèi)會計人員整體素質(zhì)低下的主要原因。實現(xiàn)會計人員本身職業(yè)道德提升這一目的可以從以下幾個方面實現(xiàn)：

1．將理論和實際相聯(lián)系

在會計這一行業(yè)中，職業(yè)道德具體理論知識和具體實踐是緊密集合的，會計工作者在從事會計工作時應(yīng)該將道德知識融入到他們的實踐操作中，實現(xiàn)職業(yè)道德知識和道德實踐的有效結(jié)合。

2．采用集體影響和個人示范相結(jié)合的方式

對于會計工作來講，這既是一種集體行為又是一種個體行為，在提升會計工作者自身道德規(guī)范時應(yīng)該采用集體影響和個人示范相結(jié)合的方式。一方面，樹立先進的工作典型，擴大集體的影響；另一方面，要求會計行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部在進行工作時能夠以身作則，成為整體會計工作者的學(xué)習(xí)對象。

3．確保正確引導(dǎo)與輿論的相互統(tǒng)一

樹立榜樣是促進從業(yè)人員職業(yè)道德素質(zhì)提升的一種有效策略，這為會計工作者提供了一個正確的學(xué)習(xí)方向。此外，還應(yīng)該將那些具有代表性的人物事跡編寫成教材，在整個行業(yè)內(nèi)形成誠信為本、踏實工作的良好輿論環(huán)境，這一方面會得到較好的教育效果，另一方面還可以對行業(yè)領(lǐng)域的外部環(huán)境進行凈化。

4．在企業(yè)內(nèi)部開展職業(yè)道德教育以及廉政建設(shè)教育工作

通過職業(yè)道德教育以及廉政教育工作的開展也能夠不同程度提升企業(yè)內(nèi)部員工自身的素質(zhì)，在一定程度上避免了企業(yè)員工尤其是會計工作人員監(jiān)守自盜情況的出現(xiàn)。

（三）對現(xiàn)有的審計體系、制度進行改革

現(xiàn)有的設(shè)計制度原本將公司的經(jīng)營者、所有人和會計師事務(wù)所這三者之間的關(guān)系控制在相互獨立的位置，但在實際情況中，由于受到各種各樣因素的限制，公司的經(jīng)營者經(jīng)常會行使本應(yīng)屬于會計師事務(wù)所具有的權(quán)利，這在很大程度上使得這種獨立關(guān)系很難得到真正的實現(xiàn)。因此，為了解決這一問題，就需要對現(xiàn)有的審計體系和制度進行適當?shù)母母铮源藖韺崿F(xiàn)注冊會計師和其他人之間的聯(lián)系，使會計師再進行審計工作時保證一定的獨立性。具體可以通過由監(jiān)管機構(gòu)進行招標這一形式，根據(jù)投標事務(wù)所本身的能力、信譽、資質(zhì)和是否存在違規(guī)記錄等條件進行全面的考量。

（四）建立完善的法律機制

提升會計人員自身職業(yè)素質(zhì)僅從思想層面進行教育是遠遠不夠的，這種方法雖然在一定層面上對會計人員的思想形成了一定的影響，但仍存在一些人自身的覺悟較低，對于這一類人就應(yīng)該通過法律來對他們進行約束。一方面，可以通過建立具體約束違法行為的有效機制來實現(xiàn)，另一反面，可以從立法這一角度出發(fā)進行會計誠信的建設(shè)。

（五）加強各大高校和社會培訓(xùn)機構(gòu)對會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德的教育

會計工作者有畢業(yè)于各大高校的，也有通過社會培訓(xùn)機構(gòu)加入這一行業(yè)的，做好各大高校和社會培訓(xùn)機構(gòu)會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)道德教育工作能夠從源頭上提升我國整體會計從業(yè)人員的德道標準和綜合素質(zhì)。

三、總結(jié)

現(xiàn)如今會計欺詐的案件層出不窮，究其根本原因主要是因為從事審計、會計工作的人員本身職業(yè)素質(zhì)不高、道德觀偏移造成的，因此，加強整體行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員本身的誠信教育變得越來越重要。對此，除了要在培養(yǎng)會計人才階段進行誠信教育，還需要對已經(jīng)從事實際工作的人員進行后續(xù)的再教育，通過一些具體而有效的措施實現(xiàn)他們工作水平和業(yè)務(wù)能力的全面提升。

作者：王涌 單位：廣東電網(wǎng)有限責任公司韶關(guān)供電局