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長期股權投資論文范文1

A公司在近三年國有股權改革的背景下，經過公司兩年的努力，長期股權改革初具規模，并取得一定的收益。但是得到收益的同時一定要承擔相應的風險，這一點在A公司的收入波動情況中得到了印證。

1.長期股權的投資行業。企業投資的子公司所處的行業分布和行業相關的控股比例，可能會對長期股權的投資收益及風險帶來一定的影響?？毓杀戎丶袝е路窍到y性風險。A公司長期股權投資在17家子公司之下，分為整車生產，零部件生產，汽車服務和其他實業四大行業。整車生產行業還是占據股權投資的主要地位，而汽車零部件生產的子公司數量雖然比較多但是卻沒有占有很多的比重，這是由于A公司投資的零部件生產企業的規模都比較小造成的。

2.長期股權的規模分析。A公司2011年以來采取長期股權投資的策略，公司的資產結構和性質都發生了極大的變化。A公司從2010年到2012年間明顯上升，2011年的漲幅高達210%，而2012年的增長率卻在降低，并且下降明顯，僅為70%。說明A公司在近兩年已經完成了長期資產的轉化，將長期資產轉化為股權資產。但是其資產性質仍然沒有改變，依舊是以流動資產為主的公司。

3.長期股權的收益。測算長期股權的收益，通常使用的是投資收益率，就是投資與收益總額之間的比率。A公司不論以新增投資總額為測度還是以收益率的波動趨勢為測度，其股權收益都呈現較大的波動。2011年投資回報比較大，但是在2012年，由于經營的問題，投資收益驟減。這一方面是由于股權投資回收期長，見效較慢，收益呈現明顯的滯后性；另一方面由于2012年宏觀經濟的不景氣沖擊明顯。此外，A公司新增股權收益高于歷史股權收益，這也說明新投資仍然有一定的活力，且說明公司未來發展有一定的潛力。

二、A公司長期股權管理組織機構的建立

1.設定長期股權投資管理的目標。

1.1設定管理業務目標。A公司業務的基本狀況，設定長期股權管理目標：目標一：保證長期股權賬面價值的真實完整，準確無誤，及時收取回報。目標二：建立完整科學的投資方案，并及時跟蹤。目標三：股權投資、股權轉讓要符合國家相應的法律法規以及企業內部的規章制度。目標四：確保項目建議書和可行性研究報告內容的真實可靠，支持投資可行性方案的理由要充分、恰當。目標五：明確投資處理方式和程序，保證投資處理有關文件、憑證的真實有效。

1.2設定長期股權投資管理財務目標。目標一：保證長期股權項目價值的完整性，真實性和準確性。目標二：投資回報的及時收取。

2.長期股權管理環節的設置。A公司根據長期股權項目特點和要求，對股權投資項目運營管理設置了四個環節，包括：項目的初步評價和決策、談判、股權的管理、股權的退出以及股權評價，其中股權的管理、退出和評價是后續進行的工作。

3.長期股權管理流程設計。針對長期股權業務特點，A公司對投資業務分成了三個階段：調查階段，主要項目搜集、初步調研、立項會、盡職調查、部門審查幾方面內容；交易階段，主要有交易談判、投委會、中介調查、董事會、交易執行等幾方面內容；退出階段有后期管理、董事會審核、退出執行等幾方面內容。

4.管理組織特點。A公司根據企業的特點，設立了比較完善的組織結構，突出公司的資產管理要求與職責。公司設一個總經理，一個財務總監和三名副經理。其中，財務總監對財務部門進行管理，對A公司的長期股權管理有非常重要的作用。

4.1財務部。財務部的主要職責有：①遵守國家的法律法規，在國家政策允許的前提下對政策充分利用；②按照會計準則正確設立賬目和科目；③建立健全的會計崗位責任制；④加強對子公司的監管；⑤行使融資管理的職能，對子公司的賬目負責。在公司進行長期股權投資時，對于出資項目要根據國家的相關法律法規進行審批，管理相應的程序，落實資金。針對于績效較差、資不抵債的子公司應當報告給總經理，并提出相關處理意見。

4.2控制部：控制部的主要職責有：①負責新項目（含產品開發、投資）經濟性測算；②負責公司年度經營預算；③負責公司全過程成本控制；④負責公司商品收益管理；⑤負責公司中長期滾動規劃及年度實施計劃編制。在公司投資時各級管理部門要進行相應的監管工作，對公司股權的可行性進行分析，提出可行性分析報告，檢驗公司的投資是否合法合規，為后期公司的股權收益負責。另外還要加強對子公司績效評價。

三、長期股權投資中存在的風險和相應的控制手段

長期股權的投資擁有著高風險高收益的特點，這就使得相應的投資風險也是巨大的。對此，企業應該做好充分的準備來面對這些風險，從而避免風險為企業自身帶來的巨大傷害。從宏觀上來看，這些風險主要是由于一些外部環境的變化和內部的控制因素共同影響并引起的。對于前者的控制來說，這種因素已經超出了企業自身所能承受的范圍，因此往往很難對其進行預測；而后一因素，企業可以通過采用相應的手段來進行控制和規避。下文便結合A公司就一些在長期股權的投資中較為常見的幾種風險進行介紹：A公司發展長期股權是為了壯大公司的實力，但同時這也意味著風險的提高。1.流動性風險。對A公司的財務狀況分析可以看出，從2010年開始，A公司的資金流動率就有所下降，這就意味著公司的資金得不到保障，可能會出現資金的短缺狀況，債務償還的能力下降。這種流動性下降的情況就是A公司近年來不斷加強長期股權投資所造成的。2.多元化經營風險。近年來A公司轉變了經營戰略，加大對長期股權的投資，實行多元化經營的戰略，但是近幾年股權收益的狀況卻不是十分樂觀，股權收益率不斷的下降。究其原因實行多元化的類型是不是適合A公司發展，如不適合A公司的具體情況必然會阻礙A公司的長期發展戰略。這是一個值得考慮的問題。3.投資結構風險。A公司雖然涉足領域很多，但是投資的結構比較單一。仍然集中在汽車領域，這也沒有能夠達到公司董事會制定的多元化經營的目標。這種情況歸根結底還是管理模式的問題。A公司在進行長期股權投資時，可以靈活的調動公司資源，采用適當的體制規避公司可能遇到的風險。A公司，很重視框架的管理模式創新，為了加強企業股權投資的管理力度，A公司在原有的“直線職能制”的基礎上進行了創新，引入矩陣式的管理模型進行補充，并根據企業的實際情況進行改革和調整。這一模式提高了公司的績效，增加了公司對子公司的管理，有效的規避了風險。A公司的長期股權投資取得了不錯的成績，對其他擁有眾多子公司的企業有借鑒意義。

四、結語

長期股權投資論文范文2

舊投資準則規定：企業對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資用成

本法核算。2006年2月，財政部對《企業會計準則——投資》再次進行了修訂，根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：(1)投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；(2)投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。在新準則下，初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。

二、被投資單位宣告分派的利潤或現金股利的處理

在具體處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平相等”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益”的關系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益之差額，求得應沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與應沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況二”)

按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已沖減的初始投資成本，但轉回數應以原沖減數為限。根據借貸相等原理，應確認的投資收益等于應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等于上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現凈損益(以下簡稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉回已經沖減的初始投資成本。根據借貸相等原理，投資收益等于應收股利。實例：乙企業2000年7月1日以銀行存款購入東方公司10%的股份，并準備長期持有，實際投資成本為25萬元。東方公司當年實現的凈利潤于下年度2月宣告發放現金股利。2000年東方公司實現凈利潤30萬元，2001年2月宣告分派現金股利20萬元；2001年東方公司實現凈利潤40萬元，2002年2月宣告分派現金股利36萬元；2002年東方公司實現凈利潤35萬元，2003年2月宣告分派現金股利35萬元；2003年東方公司虧損5萬元，2004年2月宣告分派現金股利5萬元；2004年東方公司實現凈利潤50萬元，2005年2月宣告分派35萬元。

(1)2000年7月1日投資時

借：長期股權投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發放2000年度的現金股利時

借：應收股利20000

貸：長期股權投資5000

投資收益15000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為20萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現的凈利潤為15萬元(30×6÷12)，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為0.5萬元(20-15)×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為1.5萬元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發放2001年度的現金股利時

借：應收股利36000

長期股權投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年東方公司宣告分派的現金股利為36萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為40萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為0.4萬元[(40-36)×10%]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4萬元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發放2002年度的現金股利時

借：應收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤為35萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉回已沖減的初始投資成本，根據借貸相等原理，應確認投資收益為3.5萬元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發放2003年度的現金股利時

借：應收股利5000

投資收益5000

貸：長期股權投資10000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司虧損5萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應沖減的初始投資成本為1萬元[(5+5)×10%]，根據借貸相等原理，應沖減投資收益為0.5萬元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發放2004年度的現金股利時

借：應收股利35000

長期股權投資11000

貸：投資收益46000

分析：本年東方公司宣告分派現金股利35萬元，上年A企業投資持有月份中東方公司實現凈利潤50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已沖減的初始投資成本為1.1萬元[(50-30)×10%=1.5萬元，但轉回數不能大于原沖減數1.1萬元(0.5-0.44+1)]，根據借貸相等原理，應確認投資收益為4.6萬元(35×10%+1.1)。

參考文獻：

[1]于小鐳.新企業會計準則實務指南與講解.

[2]李鑫鑫.新準則下長期股權投資成本法之簡易操作.商場現代化，2008，(14).

長期股權投資論文范文3

【關鍵詞】長期股權投資 核算方法變革 財務影響

為了長期股權投資的確認、計量和相關信息披露的規范化，《企業會計準則第2號一長期股權投資》（簡稱《長期股權投資》準則）就是在原《企業會計準則一投資》準則基礎上修訂并的，制定本準則。但是現行準則又存在諸多問題，例如初始確認、后續計量、公允價值引入、核算方法轉換等等，本文通過《企業會計準則第2號一長期股權投資》及相關資料，結合過往準則對長期股權投資核算方法變革對企業財務影響進行解析。

一、新準則下長期股權投資初始計量的相關規定

我國新會計準則中，對于長期股權投資的初始成本計量分為兩種模式—成本法和權益結合法。在具體的入賬初始計量方法選擇時，會計準則規定了三種情況，分別是同一控制下的企業合并、非同一控制下的企業合并以及企業合并以外的其他方式?？梢钥闯?，判斷是否屬于企業合并是計量方法選擇的第一步。在確定屬于企業合并的前提下，在進一步判斷是否屬于同一控制下的企業合并，從而考慮是按照成本法還是權益結合法進行計量。如果長期股權投資不涉及企業合并，即屬于企業合并外的股權投資，就按照投資企業實際支付的公允價值與相關稅費作為入賬價值。如果是同一控制下的企業合并就采取權益結合法將被合并企業的所有者權益賬面價值作為入賬價值。如果是非同一控制下的企業合并的長期股權投資應該采用成本法計量，以實際支付價格的公允價值作為入賬價值。

（一）新準則下企業合并形成的長期股權投資初始計量

1.同一控制企業合并形成的長期股權投資的初始計量。同一控制是指合并過程中的雙方企業能夠被同一經濟體所控制、或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。

同一控制下合并在2012年新股權投資會計準則進行了如下規定：合并方以現金支付、權益性證券發行或者承擔債務、非現金資產轉讓方式當成合并對價的，應當在合并日以取得被合并企業全部股權賬面價值的比例份額，將其核算為長期股權投資的初始投資成本。其（長期股權投資初始投資成本）與支付轉讓的現金或非現金資產、債務、股份賬面價值之間的差，應沖減資本公積；該科目金額不夠沖減的，應調整留存收益。值得注意的是，同一控制下合并時，應把審計、評估咨詢、法律服務等中介費、其他相關費用，進入當期損益核算。

2.非同一控制下企業合并形成的長期股權投資初始計量。非同一控制下，是指合并為一體的進程中的雙方并不受同一母公司所控制，或受同一經濟體重大影響自身的經營過程。非同一控制下，合并雙方沒有重大關聯業務關系。

非同一控制下合并，初始成本核算時，合并方在投資當日按照《企業會計準則第20號一企業合并》來確定長期股權投資的初始投資成本。

對于入賬價值而言，要按照發生的負債、投出的資產、發行的權益性證券等的公允價值作為計量價值。與同一控制下一樣，非同一控制下合并中，在發生時要進入當期損益核算的有：合并中發生的評估咨詢、審計、法律服務等費用、其他相關管理費用。

3.新準則下以企業合并以外方式取得長期股權投資的初始計量。以支付現金方式，應按照實際支付的購買價款，包括手續費等必要支出作為初始投資成本。但付出價款中包含被投資方已宣告但未發放的股利分紅（現金），應列入應收科目核算。不構成初始成本（長期股權投資的）。

以發行證券方式取得的，其初始價值為證券的公允價值但不包括從被投資方收取的已宣告但未發放的股利分紅（現金）。若是投資形成的長期股權投資，應按合同或協議簽訂的價格作為初始成本，但合同或協議簽訂的價格不公允的除外。

以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的，應按照《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則第12 號——債務重組》的規定確定。

若是企業改制，按照評估價值調整元資產負債的賬面價值的，長期股權投資應以評估價格作為認定成本。

（二）長期股權投資的后續計量方法，主要有成本法和權益法

成本法以公允價值作為計量基礎，權益法以在被投資單位享有的股權份額作為計量基礎。

二、長期股權投資核算方法變革對企業財務影響的解析

長期股權投資核算方法的變革趨勢，總體上講，相對于以往的長期股權投資準則，新準則越來越考慮實質重于形式原則，越來越結合管理者對持有長期股權投資的目的進行職業判斷來進行會計處理。核算方法的變革，總體講使企業的財報數據更真實，但也提供了利潤操縱的空間。為了更好地將舊準則與新準則進行對比，以表格解析的方式具體分析如下：

（一）股權投資的重分類上的經濟影響

新準則對長期股權投資按照管理者意圖進行了新的分類，如下表所示：

（二）合并范圍發生變更的經濟影響

合并范圍上，新準則更強調實體理論，體現了實質重于形式的原則，如下表所示：

（三）成本法下投資收益核算變化的經濟影響

主要體現在新準則不再對投資前后的分紅進行區分對待處理，如下表所示：

（四）商譽的核算變化的經濟影響

1.中介費用。新準則關于中介費用這塊，規定其從成本費用科目中核算，具體分析如如下表所示：

2.多次交易分步合并。新準則關于多次交易分步合并，采用了成本法累積疊加的計算方法，具體分析如下：

3.子公司注銷為分公司。在將子公司注銷為分公司的規定上，新舊準則區別并不顯著。分析如下表所示：

三、完善長期股權投資會計準則的有關建議

經過全文的分析，長期股權投資的會計規定，存在著一些可用來操縱利潤的漏洞，對此簡要提出如下建議：對可供出售金融資產的會計核算加以改變，對原己計入資本公積的金額在出售時轉出加以禁止；對合并范圍的信息披露要加強，同時外部審計也要強化跟進；被投資單位在投資前實現的凈利潤，如采用成本法核算，要加強對其的監控力度，避免通過合并進行盈余操縱；對合并商譽要定期進行減值測試，以保證財報信息的準確性。

參考文獻

[1]竇維，陳昌明.新舊準則下長期股權投資后續計量的比較及其影響[J].中國農業會計，2011，8：27.

[2]張志萍.權益法在長期股權投資核算中的應用與變化[J].商業會計，2011，6：134.

長期股權投資論文范文4

關鍵詞：長期資產，處理方法，新舊準則比較，原因

 

1.長期資產理論概述

1.1長期資產的內涵以及內容

長期資產是指參與本企業的生產經營活動,并能夠長期發揮作用的固定資產和無形資產等。從現金到長期資產的轉化,屬資本支出,因而不能記入當期費用,只能形成資產,然后根據資產的折舊和攤銷年限,將資產價值分次、均勻的轉移到不同會計期間的成本費用中,形成長期資金循環。

1.2長期資產的類型及特征

1.2.1長期資產的類型

長期資產分為長期投資、固定資產、無形資產和其他長期資產。其中，長期投資包括長期股權投資和長期債權投資；固定資產中又包括在建工程；其他長期資產包括長期待攤費用和其他資產。圖示如下：

1.2.2長期資產的特征

長期資產包括長期投資等，其特征分別說明如下：（1）長期投資特征：長期投資是企業的一種配置資金的活動，目的是通過調度和籌劃資金來獲得對其他企業的經營決策權或者參與經營決策的權利。（2）固定資產特征：固定資產是使用期限超過一年或者一年以上的一個經營周期的非出售用的有形資產。（3）無形資產特征：首先，無形資產沒有實物形態；其次，無形資產是否會創造經濟利益具有不確定性。。（4）長期待攤費用特征：該項長期資產是企業已經支付但需要在超過一年的期限內進行攤銷的費用。

2. 長期資產的處理方式

2.1長期資產處理的一般做法

2.1.1 初始成本的確定

長期股權投資的初始成本按投資成本計量。。

2.1.2長期股權投資的成本法和權益法

原準則規定投資企業在沒有對被投資企業控制或共同控制并且對被投資企業不具有重大影響時采用成本法。。在成本法下，長期股權投資的賬面價值一般不會發生變動，除非企業追加或者收回投資；確認投資收益時，按享有的份額確認。

權益法的使用條件與成本法的相反。在權益法下，長期股權投資的賬面價值會隨著被投資企業的盈利或者虧損發生變動。

2.2新會計準則體系下長期資產的處理方法

2.2.1 長期股權投資的初始計量

長期股權投資的內容包括：“（1）企業持有的對子公司、聯營企業及合營企業的投資；（2）對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。”

第一種情況：若以企業合并的方式取得長期股權投資，且為同一控制，分以下兩種支付合并對價的方式來說明：（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務的方式作為合并對價，初始投資成本即為合并方在被合并方凈資產賬面價值中所占份額。這時如果初始投資成本大于合并對價的賬面價值，那么應該增加合并方資本公積的賬面數額，反之，應該減少合并方的資本公積的賬面數額，此時若資本公積不足以沖減，則沖減留存收益。（2）合并方以發行權益性證券的方式作為合并對價，初始投資成本仍為合并方享有被合并方所有者權益賬面價值的份額，而所發行股份的面值總額作為股本。如果初始投資成本大于股本，差額計入資本公積；反之，調減資本公積，不足調減時，減少留存收益。

第二種情況：若以企業合并的方式取得長期股權投資且為非同一控制，應以公允價值屬性確定初始投資成本。（1）合并方以支付資產、發行證券或者承擔債務的方式取得控制權，初始投資成本的計量基礎為支付資產、發行證券以及承擔債務的公允價值，合并成本即以此為基礎，而合并成本如果大于在被合并方可辨認凈資產公允價值中所占份額，差額記為商譽；反之，差額記入當期損益。

第三種情況：不以企業合并的方式取得長期股權投資，那么初始計量基礎一般為公允價值，而初始投資成本與在被投資方占有的可辨認凈資產公允價值的份額之間，如果前者大于后者，初始投資成本則不進行調整；如果前者小于后者，就將差額計入當期損益，與此同時，將長期股權投資的成本進行調整。

2.2.2長期股權投資的后續計量

新準則下，采用成本法核算對子公司的長期股權投資，編制合并報表的時候再用權益法進行調整。

（1）權益法會計處理：持有期間投資損益的計量基礎是投資時被投資企業可辨認資產、負債的公允價值，確認投資損益時先以此為基礎調整被投資單位的凈損益，再按享有份額確認投資損益。

（2）長期股權投資發生減值時，根據新準則的規定已經確認的減值損失在以后的會計期間不可以轉回，這樣可以遏制企業利用減值轉回來調整利潤的現象的發生。

（3）長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時不再進行追溯調整，改用權益法核算時，直接以長期股權投資在成本法下的賬面價值為初始投資成本。

2.3對比新舊準則體系下長期資產處理的異同

2.3.1新舊準則體系下長期資產處理的相同之處

以長期股權投資為例，第一，發生減值時，將減少的金額計入當期損益。第二，當不以企業合并的方式取得長期股權投資的時候，若以支付現金的方式取得長期股權投資，其初始成本的確定與舊準則中初始成本的確定基本一致。

2.3.2新舊準則體系下長期資產處理的不同之處

長期資產處理的新舊準則差異表現在多方面，以長期股權投資為例，有如下幾個方面：第一，新的長期股權投資準則規范的范圍與舊準則不一樣，新的長期股權投資準則的規范范圍要比舊準則窄。第二，確定與調整長期股權投資的初始成本的方式方法不同，新準則進行了規范，并有具體的操作方法。第三，成本法與權益法的適用范圍不同。第四，核算對子公司的投資時，使用的核算方法不同。第五，使用權益法核算時，新舊準則對于確認投資損益的方法規定不同。第六，長期股權投資發生減值時的處理方法不同。第七，長期股權投資進行轉讓時的處理方式不同。第八，在會計報表中要求披露的信息不一樣。新準則要求披露的長期股權投資的信息要詳細、透明一些，比如：子公司、合營企業的主要財務信息等。

3.對以后會計準則有關長期資產處理提出可行性建議

首先，新準則中較多引入了公允價值的計量模式，但是公允價值的判斷具有很大的不確定性，這對企業來說有了較大的自主權，有可能會利用公允價值操縱利潤。在長期資產中公允價值的運用非常多，比如長期股權投資的初始計量就較多的運用了公允價值，因此，在以后的會計準則中應該適當的減少公允價值計量模式的運用。

其次，在無形資產攤銷方面，新準則不再限制攤銷年限和直線法攤銷，企業有可能通過調節無形資產的攤銷年限來避開限制，從而操縱利潤。所以，本人認為應該對無形資產的攤銷年限做出規定。

另外，新準則允許債務人確認債務重組收益，這樣上市公司的控股股東可能會在企業發生虧損的情況下通過債務重組重新確認收益來保證公司業績，而不能反映出企業真實的收益和虧損情況，給投資者以虛假的會計信息。因此，個人認為應該對企業重組收益的確認比例做出限制規定，而不能無限度的進行重組收益確認。

鑒于經濟發展的不平衡性和許多問題產生的不同緊迫性，相信今后隨著我國經濟環境的變化、交易類型的改變，涉及個別行業、某個領域的具體會計準則也可能會隨著經濟交易現象的具體發展而逐步的發生相應的變化，從而會根據經濟的發展變換做出相應的調整、完善，從而越來越呈現出成熟的基本格局，更好的適應會計業的發展以及我國企業的不斷發展進步。這是經濟社會發展的必然趨勢，這將更加有利于我國企業提升其國際競爭力參與國際競爭。

長期股權投資論文范文5

[論文摘要]由于中國現行稅法與會計制度在投資收益的處理上存在差異，使得企業所得稅的稅收征管方面容易出現漏洞，造成稅款流失。因此，投資收益的稅收管理問題應引起稅務機關的高度重視，應注重加強被投資企業與稅務機關的信息溝通，加強稅法宣傳，堵塞稅收征管漏洞，強化對長期股權投資收益的稅收管理。

企業的股權投資所得是指企業通過股權投資從被投資企業所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得的股息紅利性質的投資收益。按中國現行稅法規定，凡投資方企業適用的所得稅率高于被投資企業的，其分回的投資收益應按規定還原為稅前收益，并人投資企業的應納稅所得額，應依法補繳企業所得稅。因此，正確核算投資收益是準確計算納稅人應納稅所得額的重要環節，也是進行企業所得稅檢查中不可忽視的重要方面。

一、現行企業會計制度與稅法規定存在的差異

現行企業會計制度規定，企業發生對外投資，根據持股比例的多少有兩種不同的核算方式：成本法和權益法。簡單說來，在用成本法核算時，投資收益為從被投資企業實際分回的稅后利潤；在采用權益法核算的情況下，則不論企業是否收到該項投資收益，投資收益賬面金額都隨著被投資企業凈資產的增減而增減，并相應增加或減少稅前會計利潤。

中國現行稅法明確規定，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業在會計賬務上實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本時)，投資方企業應確認投資所得的實現。這種核算方式既不同于權益法也不完全同于會計上的成本法，而是介于兩者之間。

二、不同核算方式的企業對投資收益的賬務處理不同

由于現行會計制度與稅法規定存在差異，導致企業的稅前會計利潤與應納稅所得額之間也產生了差異，這種差異體現在應納稅所得額的確認時間與確認金額上，筆者分別針對采用不同核算方式的企業對投資收益的不同賬務處理方法，就企業所得稅檢查管理進行分析。

(一)成本法下的會計處理

1.在成本法下，會計核算是在分回股利時確定投資收益的，這與稅務上確認投資收益的時間基本上是一致的。因此，采用成本法，一般情況下不存在時間性差異問題。但在處置投資時，按會計制度確認的收益或損失會計上可以相應增減投資收益的賬面價值，而按稅法規定，每一納稅年度課稅前扣除的投資損失不得超過當年實現的投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。如，a企業因經營需要，將所持有的b公司股票10000股出售，售價為每股8元，支付相關費用500元，收回股款存人銀行。該項投資成本為10萬元，企業曾計提減值準備5000元(假設a企業該年度收回投資收益為10000元)。

出售股票凈收人為：8xl0000—500=79500元，a企業應于處置時作：

借：銀行存款79500

長期投資減值準備5000

投資收益15500

貸：長期股權投資100000

可見，會計上可確認投資損失15500元，大于a企業當年實現的投資收益10000元，因此，超過部分不得稅前扣除，但可無限期結轉至以后納稅年度。這就造成企業賬面會計利潤與應納稅所得額之間存在著時間性差異，需要在申報納稅時進行稅前調整。

2．會計制度規定，投資方企業確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利的分配額，企業分回的超過被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的部分，應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。而根據稅法的規定，不論企業會計賬務上對投資采取何種方法核算被投資企業會計賬務，實際作利潤分配處理時(包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本時)，投資方企業應確認投資所得的實現。如，a公司2004年1月投資于b企業，占b企業15％的股份，會計上采用成本法核算投資收益。2003年3月，b企業宣告發放2003年股利，a公司應分得15萬元。因該項股利是從a公司投資前被投資企業的凈利潤中分得，會計處理中應作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。分錄如下：

借：應收股利15萬

貸：長期股權投資

也就是說，會計處理中a企業并未將這部分應收股利視為投資收益。然而根據稅法規定，投資方企業則應確定投資所得的實現。因此，如果a公司適用的所得稅率高于b企業，則需要將這部分應收股利還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅。

可見，在對采用成本法核算長期投資的企業進行檢查時，不僅要重視投資收益科目，對投資成本的增減變化、投資損失的確認金額及應收股利科目的借方發生額都要進行相應的綜合檢查，從而對應納稅所得額給予準確的計算與核實。

(二)在權益法下。對投資收益的會計處理與稅務處理更是存在著時間上和金額上的差異

1．確認時間上存在差異。在權益法下，企業應于期末按照被投資企業的凈利潤及投資比例確認投資收益，但按稅法規定，如果投資企業的所得稅稅率大于被投資企業，這部分投資收益需待被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時才計入應稅所得。也就是說，隨被投資企業凈資產增加而增加的投資收益，并不是企業分回的利潤、紅利收入，因此，不應計入企業的應納稅所得。如果將來收到分回的利潤，雖然不再增加投資收益，但應計算補交所得稅。這就使得投資方賬面體現的會計利潤與應納稅所得額之間存在著時間性差異。例如a公司(所得稅稅率為33％)投資于一中外合資企業b(所得稅稅率為30％)，占該企業40％的股份，2003年該合資企業實現凈利潤700萬元，并于2004年5月份宣告發放股利，a公司分回股利280萬元。根據現行企業會計制度，a公司應于2003年末根據b企業的財務會計報告確認投資收益，會計分錄為：

借：長期股權投資一b企業(損益調整)280萬

貸：投資收益—圾權投資收益280萬

因b企業尚未宣告發放股利，則a企業會計上確認的收益不應并入應納稅所得額，無需繳納企業所得稅，該項稅款應于以后實際宣告發放股利的年度繳納。

2004年b企業宣告發放股利時，a公司應作：

借：應收股利28o萬

貸：長期股權投資—企業(損益調整)280萬此時企業賬面雖不體現投資收益，但應并入應納稅所得額，還原為稅前所得后計算補繳企業所得稅。

2．在現實經濟生活中，企業往往并不將其全部稅后利潤用于股利分配，而常留用一部分，以備再生產使用，從而使得投資企業在權益法下確認的投資收益通常大于下年度實際宣告分回的股利。如上述例1中，假如a公司本身2004年度賬面會計利潤為0，b企業于2004年5月宣告發放股利為210萬元，則a公司只需就210萬元還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅，即：[210萬，(1—30％)]x(33％一300%)=9萬元。

但假如b企業于2004年5月宣告發放股利為350萬元(其中包含b企業用以前年度留存收益轉增資本)，a公司則需就350萬元還原為稅前收益，計算補繳企業所得稅，即：[350萬/(1-30％)]x(33％一30％)=15萬元。這種分配方式就使得投資企業在權益法下確認的投資收益小于下年度實際宣告分回的股利。

這種差異有可能作為時間性差異在以后年度被投資方用留存收益轉增資本時逐步轉回，也有可能隨著被投資企業發生虧損造成被投資方未分配利潤的減少而無法收回。所以，在檢查按權益法核算股權投資的企業時，更不能僅僅檢查投資收益科目的發生額，必須按照被投資方宣告分配的利潤作為依據，還原為稅前收益后計算補繳企業所得稅。

此外，會計制度上允許企業計提減值準備，允許按照權益法核算的企業確認投資損失，允許攤銷股權投資差額，但這些在稅法上都是不允許稅前列支的項目，需要在核算應納稅所得額時予以調整。

二、企業長期股權投資收益核算中存在的問題

由于投資收益的會計處理與稅務處理存在著上述差異，所得稅申報表中的投資收益并不僅僅是會計賬面的投資收益，在申報企業所得稅時要根據稅法的規定進行相應的納稅調整。然而，在日常的稅收管理中，由于受以下四個因素的影響，對企業長期股權投資的收益核算易產生征管上的漏洞。

1．主管稅務機關之間信息溝通不暢。由于投資企業和被投資企業往往分屬于兩個主管稅務機關管理，彼此會計信息不能及時溝通，使投資企業的主管稅務機關難以掌握被投資企業的盈利狀況及利潤分配處理情況，投資方企業不能及時根據被投資企業的盈利和虧損確認所得和結轉彌補。

2．被投資方利潤分配不及時。對投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，投資企業的長期股權投資收益是否需并入應納稅所得額中申報補交企業所得稅，取決于被投資企業是否按時作利潤分配處理或對外宣告分派股利，即只有在被投資企業的年終收益進行利潤分配處理或對外宣告分派股利時，投資方企業才能將長期股權投資收益還原為稅前受益，并人投資企業的應納稅所得額中補繳企業所得稅，否則就不能并入到投資方應納稅所得額中補繳企業所得稅。如果被投資企業不及時進行利潤分配，就會影響投資企業按時申報繳納企業所得稅。

3．監督管理不到位。受目前稅收管理模式的限制，投資企業的主管稅務機關因難以掌握被投資企業的年終收益是否已進行利潤分配處理或已對外宣告分派股利，尤其對被投資企業應分配而未分配的利潤、應分派而未分派的股利，會使投資企業的主管稅務機關對此收益分配失去必要的監督管理，從而產生稅收征管上的漏洞。

4．部分企業納稅意識不強。對投資企業和被投資企業投資收益的稅收處理，會因納稅人的納稅意識不強，疏于管理，不嚴格按照雙方的投資協議和章程及時對投資收益進行分配，造成企業所得稅款不能及時入庫。

三、加強投資收益稅收征管的對策

針對上述問題，筆者認為有必要采取以下措施，強化對投資收益，特別是“權益法”下長期股權投資收益的稅收管理。

1．通過制定切實可行的稅收管理政策，建立投資企業和被投資企業主管稅務機關之間必要的稅收信息溝通渠道，密切掌握被投資企業的利潤實現情況及利潤分配處理情況。

2．投資企業的主管稅務機關應全面掌握企業的對外投資情況，如果投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率，應及時監督投資企業按期將投資收益還原為稅前收益，并入應納稅所得額中申報繳納企業所得稅。

長期股權投資論文范文6

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