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公司治理審計報告范文1

關鍵詞：公司治理結構;非標準審計;對策建議

為了實現企業價值的最大化，為股東等相關利益者以及社會公眾謀求最大的利益，公司必須實現其最佳的經營業績，而要達到這一目標，公司治理結構起著相當重要的作用。隨著經濟的發展，公司組織形式的多樣化，公司所有權與經營權的分離導致的必然結果就是委托關系占據主導地位，公司所有者要基于信托責任關系，建立健全一套相互制衡的結構性制度安排或體系。上市公司治理結構的有效性與財務報表及內部控制年報審計意見有一定的相互作用關系，公司治理情況越好，被出具非標準審計意見的可能性越小。

一、上市公司內部治理結構與非標準審計意見相關性分析

（一）我國上市公司治理結構與非標準審計意見現狀分析

隨著我國市場經濟的持續穩定發展，根據現代企業制度的要求，上市公司的組織機構主要由股東大會、董事會、監事會和經理層組成。狹義公司治理其主要是指“內部治理”，即建立由股東大會、董事會（尤其是獨立董事）、監事會及高管層面所構成的公司治理結構。廣義的公司治理，包括的范圍不僅僅是企業內部自身的監控和制衡機制，而是涉及到更寬泛的外部相關者。諸如第一大股東的性質、資本市場、經理市場、產品市場、社會公眾、輿論和國家法律法規等外部力量對企業管理行為的規范與監督。

審計報告是注冊會計師向委托人提交的最終產品，具有一定的鑒證、保護、證明作用。而審計意見又是審計報告中最核心最重要的組成部分，是對被審計單位財務報表進行客觀、公正的評價，是審計工作結果最為集中、凝練的表達。本文所指的非標準審計意見是指除了標準無保留審計意見之外的其余所有意見類型。即包括帶強調事項段的無保留意見、帶強調事項段的保留意見、帶其他事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。

截止2014年4月，2534家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2450份，帶強調事項段的無保留意見審計報告57份，保留意見審計報告22份，無法表示意見的審計報告5份。在2450份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告84份，占3.31%。非標報告的數量和比例都較2012年（89份，比例為3.60%）有所下降。

截止2013年4月，2471家上市公司出具了財務報表審計報告。其中，標準審計報告2382份，帶強調事項段的無保留意見審計報告71份，保留意見審計報告15份，無法表示意見的審計報告3份。在2471份財務報表審計報告中，非標準財務報表審計報告89份，占3.60%，非標報告的數量和比例都較2011年（115份，比例為4.87%）有所下降。從近幾年我國上市公司公布的審計報告情況來看，滬深兩市的上市公司被出具為非標準審計意見數量上和比例上都呈現出逐年下降的趨勢，被出具非標準審計意見的影響因素有很多，本文主要從公司內部治理結構探討與非標準審計意見的相關性。

（二）股權的性質和結構與非標準審計意見的相關性

我國上市公司股權結構呈現出明顯的股權集征，股東權利不均衡排在前五位的大股東之間持股比例懸殊。除控股股東以外“一股獨大”幾乎是所有上市公司的詬病，也是我國公司治理的一大頑疾。雖然經歷了股權分置改革，但因為股改企業的前身大多是國有制，所以股改后國有股仍在上市公司股本總額中所占的比重較大，這也是我國上市公司股權結構的突出特點。這種過于集中的股權結構，必然會導致監督機制的有效性削弱，少數股東的權益可能遭到損害，顯然不利于公司治理，通過對相關樣本的實證研究發現，股權結構的合理性與非標準審計意見呈現負相關關系。即股權結構越合理性，被出具非標準審計意見的可能性越小。

（三）董事會特征與非標準審計意見的相關性

我國上市公司的實際控制人具有絕對的控制權，進而導致董事會的獨立性較弱。雖然《公司法》近幾年來修訂時弱化了法定代表人模式，允許公司通過章程約定法定代表人由董事長、執行董事或經理擔任，但對于法定代表人的職權范圍并沒有弱化，實際控制人還可以通過直接擔任董事長的方式控制上市公司。通過對滬深兩市研究樣本的測算，約有35%的上市公司的實際控制人直接擔任董事長，55%的上市公司實際控制人擔任董事長并兼任總經理，只有不到10%的上市公司的實際控制人完全不擔任董事長和總經理。通過對滬深兩市相關樣本的研究發現，董事會的獨立性與非標準審計意見呈現負相關關系。董事會的獨立性越強，被出具非標準審計意見的可能性越小。

（四）監事會特征與非標準審計意見的相關性

監事會對股東大會負責，與董事會并立。是為了保證股東大會的決議能夠在董事會與管理層正確決策和執行，防止其，損害股東與相關者的利益，必須建立一套約束機制。為了保證監事會的獨立性，監事不得兼任董事和經理。其性質構成比較合理。但同時規定了監事可以列席董事會會議，并對董事會會議事項提出質詢或建議，監事會發現公司經營情況異常，可以進行調查;必要時，可以聘請會計師事務所等協助其工作。從法律規定不難看出監事會對董事會只有建議、質詢的權利，并無一定的決定權，也就意味著其獨立性很弱。監事會的監督職能主要集中在業務層面和財務層面，及時糾正董事會和高管的不合理行為，使其發揮應有的作用。然而，要提供有效的監督保障就必須具有較高的獨立性，從某種程度上而言，監事會或監事的獨立性代表著監督的力量和能力，有效的監督可以減少被出具非標準審計意見的可能性。

二、對策與建議

（一）改善股權結構，構建對實際控制人的監控制衡機制

積極改革國有股一股獨大的不合理股權結構，均衡股東權利，上市公司雖然制定了董事會制定，但是董事會由控股股東一手操縱，制度就成了紙上談兵。可借鑒科華生物的股權結構，其控股股東為三位自然人，分別持上市公司股份的7.47%、7.30%、8.12%，沒有一個股東可以取得優勢控股地位。塔牌集團公司實際控制人為三位自然人，合計持有上市公司廣東塔牌集團股份有限公59.25%的股權，但三人股權差異微弱，分別為18.375%、22.50%、18.375%。加強股票市場的流通，對上市公司的股權結構，進行分類監管，讓市場成為遏制實際控制人的重要工具。

同時，完善《公司法》和相關行業配套監管規范，建構對控股股東和實際控制人的監管制度，另外，賦予監事會獨立的法律地位，使其以超然的立場履行監督權。

（二）建立健全審計委員會制度

獨立性是審計的靈魂，在上市公司設置審計委員會這一組織機構十分必要，我國上市公司審計委員會制度的發展歷程較短，但是獨立性和專業性是其能夠發揮其重要作用的關鍵性指標。審計委員會的獨立地位和其財務專家的數量會對內部控制產生積極而有效的影響，進而被出具非標準審計意見的可能性就大大地降低了。

（三）健全董事會機制，加強獨立董事制度

董事會作為公司治理結構的重要組成部分，承擔著解決上市公司出現的違規問題，提高上市公司信息披露的質量等重要責任。改革董事會結構，董事長和總經理兩職分設，提高董事會中獨立董事的比例，并加強其對公司決策的參與度，完善董事會的激勵制度，抑制管理層的機會主義，保護外部投資者利益。健全的董事會機制必然會提高公司的治理能力和信息披露的質量，從而減少被出具非標準審計意見的可能性。

（四）推進管理層持股，協調激勵機制

股東與管理層的高度一致可以很大程度上緩解內部人控制問題，解決股東與管理層利益不一致的有效方法就是提高薪酬和股權激勵，后者最為典型。股權激勵的類型有很多，包括管理層持股，股票期權、業績股票等，管理層持股是指讓管理層持有一定比例的本公司股票。其形式可以是公司無償贈與，也可以是補貼購買。通過加強對管理層的控制與激勵，使其利益與所有者利益捆綁在一起，致力于提高企業的真實績效，改善企業經營狀況和治理結構，對被出具非標準審計意見起到一定的積極作用。

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公司治理審計報告范文2

論文摘要:會計信息披露與公司治理結構的變化有著密切聯系。會計信息披露的質量直接影響公司治理的效果，創新會計披露應強化表外信息披露，強化審計報告的再審計。

一、會計信息披露的變遷

會計信息披露是隨著公司治理結構的變化而不斷發展和變化的，會計信息的披露方式受到公司治理結構的深刻影響。因此可以說，會計信息披露的每個歷史階段都存在與之對應的公司治理階段。但是，這種對應關系在時間和空間上并沒有完全絕對地一一對應，一種公司治理結構對應一種會計信息披露方式，并不是說這種公司治理結構的整個階段都只對應一種會計信息披露方式，而是主要存在這種披露方式。

(一)業主制階段

業主制就是獨資產權制度，它是一種產權主體唯一的企業組織形式，財產所有權的諸權都由業主來享有。由于產權單一，利害關系集團簡單，會計信息質量受所有者強有力的約束，其主要目的在于保護財產安全完整、管理財產以及納稅，會計信息的主要風險基本上不存在，受法律和技術處理手段的影響較大。因此，這一時期的會計信息披露方式主要是賬戶披露。

(二)合伙制與委托階段

從合伙制的產生到現代意義的股份公司產生前都屬于這個時期。在這一階段，隨著資本主義經濟的逐步壯大，合伙與委托關系日益普遍，由于企業的長期持續經營，必然需要定期結賬，再加之復式簿記法把大量零散的數據轉換為系統的綜合信息，誘導了資產負債表的產生，這使得定期、集中地向使用者提供會計信息成為可能。

隨著企業主或合伙人逐漸地不再親自從事企業的經營，企業的所有權與經營權得以逐漸分離，經營者與所有者之間的經濟責任也得以逐步確定，公司的投資者、債權人等相關利益人已擴大到了普通民眾的范圍，委托人過度分散成為必然。并且，公司經營業務的日益復雜化已使會計逐漸成為一種專門的技術，并非每個委托人都能夠理解會計憑證和賬簿中所記錄信息的意義。所有這些導致了委托人對企業經營者工作的直接監督成本增大。但由于自身利益所在，委托人又不得不設法關心企業的財務狀況和經營業績。逐漸地，由受托人所提供的會計信息便成為大部分委托人用以輔佐自己決策的關鍵。會計信息的使用者與提供者出現了分離，會計信息披露成為必要。這一時期會計信息披露的主要手段是報表披露，包括資產負債表、損益表和現金流量表。

在整個合伙制階段，會計信息的質量同樣受所有者強有力的約束，但約束內容較少，其主要目的基本類同業主制，但同時要兼顧到計算期間收益和分配紅利的需要。會計信息的主要風險較低，受法律和技術處理手段的影響也較大。

(三)現代股份公司制階段

公司治理發展到甲現代股份公司制階段，已經形成了一套比較完善的治理結構，不管是內部控制還是外部監管都形成了比較科學的機制。由于金融衍生工具、人力資本、物價變動等新經濟問題的出現和會計信息失真的日趨嚴重，使得公司股東、債權人、顧客等利益相關各方不能很好地了解企業真實的財務狀況和經營成果，人們就對報表披露會計信息的方式產生了質疑，于是報告披露方式出現了。報告方式的出現并不是完全淘汰傳統的報表披露方式，而是在報表披露基礎上的改進，即在報表后加上報表附注等非數字信息，以記錄簡單數字無法表達的部分會計信息。

談到報告披露方式，筆者認為最重要的就是上市公司的會計信息披露。上市公司作為現代企業制度下的產物，其中的公司治理結構已發展成為眾多利益相關者之間相互制衡的復雜的內部控制機制，這種復雜性也帶來了成本、信息不對稱等問題，會計信息的真實性、可靠性、及時性、完整性等也越來越多地得到外界的重視。于是，《會計準則》、《公司法》、《證券法》、《股票發行與交易暫行條例》等一系列規范信息披露的條例、法規也隨之出現。披露程序中也增加了注冊會計師對上市公司披露信息進行審計的步驟，審計得出的各種審查、鑒定、評估、驗資、查賬、審計的報告和意見則被作為上市公司會計信息披露真實性的依據。會計信息披露的內容包括首次披露(招股說明書、上市公告書)、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分。

在這個階段，會計信息的質量在法律前提下受經營者強有力的約束，其主要目的在于揭示企業財務狀況和經營業績，以提供決策有用的信息，并確認和解除經濟責任，從而穩定社會秩序、維護社會利益、合理社會分配。由于會計信息的利用者人數眾多，所需的會計信息各不相同，又充滿著信息不對稱和利益非均衡性。所以，會計信息揭示的風險高，且受法律和信息生成成本的強烈限制。

二、公司治理與會計信息披露

(一)會計信息披露服務于公司治理并影響其效果

公司治理是一組規范公司相關各方的責、權、利關系的制度安排，是現代企業最重要的制度框架。它包括公司經理層、董事會、股東和其他利益相關者之間的一整套關系。公司治理的主要目標是促進股東利益的最大化。股東的利益主要來自利潤分配，而利潤分配的主要依據就是會計信息披露中的財務報表。從會計信息發展的歷史回顧也可以發現，其產生、發展和變革的根本使命是:體現公司治理關系、反映公司治理水平。因此，可以說會計信息披露為公司治理服務。由于信息披露的完善與否直接關系到企業融資，因此，從另一個角度說，會計信息披露是公司治理的決定性因素之一，會計信息披露的質量直接關系到公司治理的成敗。強有力的信息披露制度是對公司進行監督的有效手段，是股東具有行使表決權能力的關鍵，也是影響公司行為和保護潛在投資者利益的有力工具。強有力，的信息披露制度有助于吸引資金，維護投資者對資本市場的信心。股東和潛在投資者需要得到定期的、可靠的、完整的信息，從而使他們能夠對內部管理當局是否完成受托責任作出評價，并對股票的價值評估、持有和表決作出有根據的決策。信息缺乏完整性和可理解性則會影響市場的運作能力，增加資本成本，并導致資源配置不當。

(二)公司治理結構影響會計信息披露的質量

規范的公司治理結構對會計信息披露提出各種制度要求，從而提高會計信息披露的質量。公司治理結構狹義地說是指有關公司出資者、決策者和經營者的權利、結構和功能等方面的制度安排，廣義地說是指關于公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度安排。合理的公司治理結構，一方面可以通過激勵機制的安排同化出資人與經理人的效用函數以緩解道德風險，激勵人為委托人的利益如實披露會計信息，減少成本;另一方面，又可以通過以董事會、監事會等為主體的內部監控機制的安排來約束經理人的行為，瓦解經理人的超級信息地位，減少信息不對稱。因此，公司治理結構是會計信息如實披露的內部保障機制。

三、會計信息披露的思考

從會計信息披露產生、發展的簡要.叮史回顧來看，可以認為，公司治理結構的不斷發展和完善是促進會計信息披露行為及其發展的最重要的原因。在企業會計信息披露發展的整個過程中，保護相關利益人的權.益，以盡量減少因信息不對稱所帶來的無效率或低效率，始終是會計信息披露追求的目標。對于如何提高會計信息披露的質量，會計學者們作了大量的理論和實證研究，也取得了一定的成果。筆者認為，提高會計信息披露質量還可以從以下兩個方面著手。

(一)在內容上，強化表外信息

隨著社會經濟的迅速發展，近年來財務報表所提供的信息有明顯的增加。但由于受傳統慣例的影響，加上原則等規范的形成和發展往往是一個復雜、緩慢的過程，以及人力資本、金融衍生工具等難以量化為具體數字的會計事項的出現，財務報表信息的改革與發展有一定的局限性。一段時間以來，人們一直在致力于無形資產、人力資本、金融衍生工具等的確認與計量問題，希望找到一條合理的途徑，使這些會計項目數字的形式反映在財務報表中，但至今問題都沒有很好地得到解決。那我們可以換一個角度思考問題，既然這些會計項目不能很好地數字化在報表中，我們就不要過分強求數字化，而把這些項目列人報表附注中。只要附注中反映的是真實、可靠且及時的信息，信息使用者同樣可以根據實際情況，結合自己的分析，作出正確合理的決策。這一思考為我們提供了一條新的思路:強化表外信息披露。當表外信息披露做到真實、完整、可靠、及時時，就能象三大報表一樣，使決策者通過對其分析進而了解企業的部分經營成果和財務狀況，作出正確決策。如果真正做到了這一點，表外信息將不再是三大報表的補充，而是與三大報表并列的第四部分財務報告。

公司治理審計報告范文3

【關鍵詞】上市公司;收益質量;評價

引言

收益和收益質量的重要性。收益是衡量一個企業經營情況及盈利能力以及未來發展前景的一個重要指標,能否真實公允地評價一個企業的收益狀況對于投資者的投資決策,經營者的經營管理,供應商對回收貨款風險的判斷以及債券人的信貸決策都有著重大影響。經濟收益不同于會計收益。收益概念最早出現在經濟學中。亞當?斯密在《國富論》中,將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”,把收益看作是財富的增加。后來,大多數經濟學家都繼承并發展了這一觀點。而會計學上的收益概念稱為會計收益。根據傳統觀點,會計收益是指來自企業期間交易的已實現收入和相應費用之間的差額。本文的上市公司收益指的是會計學上對收益的界定。

一、影響上市公司收益質量的要素

1.營業杠桿和財務杠桿

營業杠桿指的是由于固定成本的存在導致利潤變動率大于銷售變動率的一種經濟現象,反映了企業的經營風險的大小。一般來說,營業杠桿的系數,越大其經營活動所引起的收益變化就越大,相應的收益變化較大的公司,其收益質量也較低。財務杠桿是指由于債務存在而導致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應。財務杠桿系數反映公司的財務風險,一般來說,財務杠桿越高的公司,當公司的經營活動發生變化的時候,相應的其收益水平會有更大的波動,從而影響公司的收益質量。

2.公司的現金流量

現金流量是指企業一定會計期間內按照現金收付實現制要求,通過經營活動、籌資活動、投資活動和非經常性項目產生的現金流入、現金流出及總量情況的總稱。會計收益和現金流量盡管是兩個不同的概念,但是只有帶來穩定現金流量的會計收益質量,才是高質量的收益,也就是說收益與現金流量是否對應決定了公司收益質量的高低。公司的現金流量并不涉及權責發生制,公司很難在現金流量上做假。因此現金流量是影響公司收益質量的一個真實因素,現金流量和公司利潤不能對應起來,正是公司收益質量低下的表現。

3.主營業務利潤占利潤總額的比率

一般來說,主營業務利潤最能夠代表上市公司的業績水平。這是因為主營業務利潤主要來源于公司的主營業務收入,較為穩定,更能夠體現公司的經營和利潤之間的關系。并且,管理當局很難對主營業務利潤進行操控。因此把該比率作為評價上市公司收益質量的指標,該比率越大,則收益質量越高。

4.公司經營風險

經營風險的大小,與環境有關,也與公司的管理戰略有關。經營風險越,收益越不穩定,收益質量也越低。經營周期的長短、收益水平對外部環境變化的敏感程度、收益的可變性、收益的穩定性、收益來源的構成、收入與費用的確認原則、資產的質量、財務結構和匯率波動性等都會影響經營風險進而影響公司的收益質量。

5.公司治理結構

公司治理結構也在一定程度上影響著收益質量的確定。所謂公司治理結構是指是一種聯系并規范股東(財產所有者)、董事會、高級管理人員權利和義務分配,以及與此有關的聘選、監督等問題的制度框架。簡單的說,就是如何在公司內部劃分權力。良好的公司治理結構,可解決公司各方利益分配問題,對公司能否高效運轉、是否具有競爭力,起到決定性的作用。公司所有權和經營權分離,所有者和經營者形成一種委托關系,但是有可能會產生雙方經營目標不一致的情況,如果沒有完善的公司治理結構進行監督和制衡就有可能出現經理人為了自身目標進行利潤操控,從而導致收益質量的降低和股東利益的受損。在我國的現行經濟體制下,公司內部“內部提拔”,“自己人控制”情況嚴重,“一股獨大”現象時有發生,從而操縱利潤行為更加頻繁,大大降低了收益質量,因此這種情況對收益質量的影響較大。

6.會計政策的選擇

公司的收益質量也受到會計政策的影響。一般來說收益質量較高的公司會計政策是穩健的、持續的,對公司收益的計量是謹慎的。在進行投資分析時,投資者應當特別重視公司會計政策的變更,以判斷會計政策的變更是否會對公司收益質量造成影響。

7.審計報告

審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定,在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。當出現保留意見或者否定意見的審計報告時,這樣的公司的收益報質量就比較低。同樣還應當注意的是,當在審計過程中出現異常情況,如中途更換審計人員或者審計報告出具的時間比真長時間晚,那么就可能出現了一些問題使得審計工作無法正常進行,相應的這樣的公司的收益質量需要更為慎重的考察。

二、上市公司收益質量分析應注意的問題

收益質量分析僅僅是對上市公司整體投資質量評價過程中要考慮的因素之一,在客觀數據的基礎上具有一定的人為主觀性,可能由于風險偏好的不同,公司目標的不同而選擇不同的會計政策,從而導致同一筆經濟業務得出不同的結論。因此在進行上市公司收益分析時應注意以下問題:

1.把自身風險偏好和企業所處的客觀環境相結合。在分析企業的收益數據時應當注意在企業所處的政治環境、經濟環境等大環境下結合自己的風險偏好,進行評估,不能只顧自己的風險偏好而無視企業所處的客觀環境。

2.點面結合全面評價重點分析。在進行上市公司收益質量分析時應當在全面評估所有會計數據的基礎上,對于特定項目進行重點評估,全面評價和重點評估相結合,既保證全面性又要保證重點數據的真實可靠性,從而使得評估結果真實、合理、可行。

三、上市公司收益質量評價方法

本文選擇上市公司中的酒店業收益質量情況進行分析說明。

(一)上市公司收益質量評價應采用定性分析和定量分析相結合的方法。定量分析主要包括利潤來源分析和現金流量分析:

1.利潤來源分析

根據《企業會計準則――基本準則》規定,我國酒店業利潤總額可以分割為營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。正常情況下企業利潤主要來源應當是營業利潤,營業利潤的可持續性和穩定性影響著企業收益質量,如果企業的利潤主要來源于主營業務收入,則該企業收益穩定性上具有較高質量,因此從這個角度來考慮企業營業利潤特別是主營業務利潤所占比例越高,企業收益質量越高。從下表來分析,ST東海、新都酒店的酒店業務收入比例均為100%,因此收益質量較高,見表1。

2.現金流量分析

現金流量分析是指將經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量以及現金凈流量分別與投資收益、主營業務利潤以及凈利潤進行比較分析,來判斷企業的投資收益、主營業務利潤以及凈利潤的質量。從長期來看只有帶來持續穩定現金流入的收益才是高質量的。也就是說,收益與現金流量的匹配程度決定了公司的收益質量高低。現金流量與利潤之間的差異大小往往可以暴露出公司收益質量高低。現金流量和會計盈余的不同點在于,會計盈余多是建立在權責發生制的基礎上,各業務之間關聯性較高,容易進行利潤操縱,而現金流量則更為客觀,很難縱,可信性較高。在進行現金流量分析時一般利用經營活動現金流入量、盈利現金比率、盈利毛利率進行分析。

(1)經營活動現金流量主要分析主營業務對現金流的貢獻,如果該指標較低并且長期存在。這樣就說明公司可能在用其他業務收入來彌補主營業務收入,這樣的公司收益質量一般不高。

(2)盈利現金比率=經營現金凈流量/凈利潤。該指標反映了公司經營活動產生的現金流量于凈利潤之間的關系,該比率越高說明公司的收益質量越好。若是比率小于0,這就說明本期的凈利潤增長存在著尚未實現的現金收入。在此情況下,即使公司盈利了也可能發生現金短缺。但是我們并不能根據僅僅一年的比率來說明問題,而是要進行連續的盈利現金比率分析,若是該比率以致小于零這樣就可以判定該公司收益質量較差。

(3)盈利毛利率=經營現金凈流量/經營活動現金流入量。這個指標是對經營活動現金流量的補充,能識別權責發生制下利潤計算不實或人為虛增的問題。對于一些一次投資較大資金分期回籠的經濟事件,應對該指標進行連續幾期計算,從而正確評價公司的收益質量。

(二)同樣在進行上市公司收益質量定性分析時應當主要評價以下幾個方面:

1.分析公司的會計政策選擇。不同的公司持有不同的目標,因此對同種經濟業務也可能選擇不同的會計政策,經常變更會計政策的公司其收益質量一般不高,只有那些會計政策一貫持續,穩定,透明的公司才具有較高的收益質量。

2.考察公司治理結構。完善的公司治理結構有利于同意股東利益和經營者利益。只有股東利益和經營者利益一致,才會減少經營者操縱利潤的行為,從而才能保證較高的收益質量。相反,那些公司治理結構不夠完善的公司,經營者就可能存在著操縱利潤的行為,以致降低了公司的收益質量。

3.閱讀審計報告。審計報告是注冊會計師對上市公司財務報告進行審計后就其公允性發表的意見,是投資者對企業收益質量能得到的唯一公正評價。從中可讀出收益質量的有關信息。閱讀審計報告時一方面要看該公司是否經常更換會計事務所,如是經常更換,則有收益質量較低的可能。另一方面要注意審計報告上面的不確定事項,不確定事項越多,該審計報告越不可信,收益質量也較低。

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公司治理審計報告范文4

關鍵詞：上市公司；內部審計；審計報告

上交所2010年年報工作通知中的要求是：“在本所上市的“上證公司治理板塊”樣本公司、發行境外上市外資股的公司及金融類公司，應在2010年年報披露的同時披露董事會對公司內部控制的自我評價報告（以下簡稱“內控報告”）。本所鼓勵其他有條件的上市公司（特別是擬申請加入“上證公司治理板塊”的公司）在2010年年報披露的同時披露內控報告。鼓勵上市公司聘請審計機構對公司內部控制進行核實評價，公司聘請審計機構對公司內部控制進行核實評價的，應披露審計機構對公司內部控制的核實評價意見。”

深交所2010年年報工作通知中的要求是：“上市公司應按照《企業內部控制基本規范》（財會〔2008〕7號）和本所有關規定出具年度內部控制自我評價報告。內部控制自我評價報告應經董事會審議通過，公司監事會、獨立董事、保薦機構（如適用）應對公司內部控制自我評價報告發表意見。中小企業板和創業板公司應當至少每兩年要求會計師事務所對公司與財務報告相關的內部控制有效性出具一次內部控制審計報告。”

2008年頒布的《內部控制基本規范》提出上市公司可聘請會計師事務所對內部控制的有效性進行審計。2010年4月《企業內部控制配套指引》指出企業“應當聘請會計師事務所對財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告”,同時給出內部控制審計報告的參考格式。

上市公司是我國的一個特殊群體，由于其資源的獨特性和稀有性，以及在資本市場上具有的融資便利性，憑借其特殊的市場地位，得到了地方政府和銀行信貸的各種政策的支持和扶持。但是，由于種種原因，集萬千寵愛于一身的我國上市公司的整體業績，國際上從“安然”到“世界通信”，這一系列的財務欺詐案件的曝光，讓廣大投資者對上市公司財務報告的信心崩潰。如何確保財務報告的真實、可信性，是內部審計人員要重點加以研究和解決的事情。由于內部審計是上市公司財務報告的最初檢驗者，審計的質量如何，關系到上市公司的聲譽和形象，因此，上市公司的內部審計可以說是任重道遠。

一、上市公司出具內部審計報告的必要性分析

1.上市公司內部審計報告現狀

內部審計報告是公司開展內部控制審計的理論方向，其對上市公司順利開展內部控制審計起著至關重要的積極作用。內部審計報告是指內部審計人員，依據審計計劃對被審計但是實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件；其內容包括審計概況（審計立項依據、審計目的和范圍、審計重點和審計標準）、審計依據（開展審計時所要遵循的國家相關法律、法規和制度機制）、審計結論（依據已查明的事實，對被審計單位經營活動和內部控制所作的評價）、審計決定及審計建議；其具有七大顯著特征：正確性、客觀性、完整性、清晰性、及時性、建設性以及重要性；其制定分五大步驟：整理分析工作底稿、擬定審計報告提綱、撰寫審計報告初稿、征求被審計單位意見以及審計并簽發審計報告。

2.上市公司內部審計報告特征

基于內部審計報告隸屬于自愿披露性質，因此，內部審計報告披露的過程實質上為健全與本公司財務報表相關的內部控制制度，確保公司內部控制信息的準確性、高效性、完整性。同時，也一定程度上揭示了內部審計報告滯后是引起財務報告質量不足或者公司未能夠實現預期的財務管理目標的主要原因，從而，嚴重制約了上市公司的健康、穩定發展。為解決這一不良弊端，我國上市公司聘請注冊會計師提供內部審計報告，通過加強內部審計報告披露進一步強化內部控制信息披露的質量，進而，將真實、準確的內部控制信息傳遞給上市公司領導者，增強上市公司領導決策的高效性、正確性。

3.隨著上市公司資產規模增加的需求主動披露內審報告

隨著公司總資產規模的增加，管理層會越來越傾向于披露自愿性質的內控審計報告。公司總資產的增大，使得公司有更多的資產投資于內部控制的設計、維護和實施當中，而這種做法很明顯的會提供公司內部控制的質量。隨著內部控制質量的增加，管理層會傾向于向市場傳遞公司內部控制優秀的信號，以換取市場對管理層努力的肯定。同樣，隨著公司規模的增大，對于內部控制的需求也在不斷的增大，很難想象一個跨國公司沒有完善的內部控制，投資者會用腳投票，只有完善的內部控制，才會吸引投資。所以出于內外兩方面的壓力和動力，總資產規模大的公司會傾向于披露內部控制審計報告。

二、上市公司內部審計報告存在著問題

1.上市公司內部審計報告缺乏必要的審計指引

基于上市公司缺乏具體的審計指引，以至于注冊會計師在審計時鑒證對象不明確以及審計報告格式未確定。研究調查上市公司內部審計報告發現：現行相當一部分內部審計報告以“我們接受委托，對后附的XX股份有限公司管理層在20XX年12月31日作出的內部控制有效性的評估進行了簽證”開頭；明確了上市公司管理層的責任：以財政部頒發的《企業內部控制基本規范》及相關規范和有關法律法規的規定為依據，設計、實施和維護有效的內部控制，并對其有效性進行合理評估；明確了上市公司注冊會計師責任：立足于鑒證工作的基礎之上對XX公司上述內部控制的有效性提出可行性鑒證意見；出具鑒證結論：XX公司依據財政部頒發的《企業內部控制基本規范》及相關規范建立的內部控制制度于20XX年12月31日在所有重大方面保持了有效的內部控制。

2.內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，忽略了非財務報告內部控制的重要性，以此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。

3.內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。現階段，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數據中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其原因在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，以至于我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發揮其職能。

4.內審報告中極少涉及非財務報告內部控制

企業內部控制審計指引指出.在內審報告中應增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”.意味著企業內部控制審計的范圍應包括非財務報告內部控制。然而上市公司中內審報告簡單提及非財務報告內部控制.其余報告均只是認為企業在重大方面保持了與財務報表或財務報告有關的內部控制的有效性.對非財務報告的內部控制并無涉及。這與內部控制配套指引尚未正式在上市公司實施有關.更是因為長久以來人們將內部控制片面理解為與財務報告有關.忽視了非財務報告的內部控制。

5.其他問題

上市公司盈利能力、財務報告質量是我國上市公司內部審計信息披露的重要影響因素，其表現在于：第一，對于盈利能力和財務報告質量較高的上市公司而言，其內部審計信息披露力度越大，此時，一旦出現財務狀況異常勢必造成其股票交易受到證監會特別處理的上市公司和第一大股東持股比例偏的上市公司披露內部審計信息可能性降低；第二，上市公司缺乏足夠的證據表明公司規模是上市公司內部審計信息披露的影響因素；第三，上市公司未能夠將內部審計信息披露落實到位，其高效性難以充分發揮。

三、完善我國上市公司內部審計報告的相關建議

1.增強會計師事務所獨立性。由上述可知，我國會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對于其現象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業道德和相關專業技能知識教育、再培訓，切實實現注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協會的監督和管理。

2.轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所均需樹立其正確的內部控制審計觀，充分認識到非財務報告內部控制的重要性，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內部控制審計準則。現階段，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的瑕疵，大大的削弱了內部審計報告職能。該形勢下，完善上市公司內部控制審計準則已是不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統一性。

4.加強上市公司內審報告披露其他措施

針對上述上市公司內審報告存在的其他問題，本文采取有效的措施予以解決：一是強制性加大上市公司內部審計信息披露力度，切實規避上市公司披露流于形式的不良現象；二是充分發揮證監會職能，確保統一對上市公司內部信息披露的內容和格式，持續規范上市公司的披露行為；三是證監會進一步加強監督刮泥，一經發現上市公司和注冊會計師內部審計信息披露過程中的不法行為，依照國家相關法律法規予以嚴懲。

參考文獻:

[1]王艷華:淺析內部審計報告的基本模式[J].現代商業, 2010,(15).

[2]張亞琴:論如何提高內部審計報告質量[J].經濟師, 2009,(06).

[3]吳華萍:淺析內部審計報告的編制[J].無錫職業技術學院學報,2008,(05).

公司治理審計報告范文5

關鍵詞：企業治理；內部審計；內部控制；再控制

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

自2012年以來，世界經濟呈現下降趨勢，國內需求不足，市場萎縮，訂單減少，使得國內大中型企業越發的生存困難，很多企業都出現了不盈利、虧損或者是利潤率很低的情況。在這樣的形勢下，我國的企業要想克服困境、繼續發展，除了政策扶持等外部環境的促進，還必須建立健全公司治理結構和內部控制、內部審計制度，降低成本，開拓創新。

一、內部控制與內部審計的核心內容

（一）內部控制的核心內容

內部控制指的是企業內部為了保證各項經營活動的有效開展，保護資產安全，預防、發現、糾正企業風險，而在事務決策、財務管理、內部審計等環節制定和實施的制度與程序。根據這個定義，我們可以知道，內部控制的核心內容是“制度與程序”，它存在的意義在于通過各項監督手段的設置來有效地規避企業所面臨的各項風險。而這種手段包括的內容主要有風險預防、探究管理漏洞、風險糾正等。因此，內部控制在企業內部管理體系運轉中起著舉足輕重的作用。鑒于這種制度的重要性，國家以法律的形式將其固定下來，作為企業構成的重要部分。新的《會計法》第二十七條規定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。企業自身的監管力量，再加上外部相關部門的監督，保證了企業的“會計安全”。

（二）內部審計的核心內容

內部審計主要指的是指企業內部的一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動。它通過對經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議，促使企業降低風險損失，改善運營效率和效果，增加企業價值，實現企業發展目標。財務管理是公司管理中的核心內容，內部審計在很大程度上是據此來進行設置的。這樣就決定了內部審計必然是內部控制的關鍵環節，是它的再控制。但在我國傳統企業管理模式的影響下，企業內部審計職能呈弱化趨勢。這種弱化主要表現在：一是內部審計的職能、責任不明確；二是內部審計的部門、人員獨立性不強；三是審計的內容過于狹窄。這些問題的存在嚴重影響了內部審計職能的發揮，最終導致企業規避風險能力的降低，給企業的長遠發展埋下隱患。

二、內部審計與內部控制是公司治理的核心

內部審計與內部控制不僅是公司治理的內在需求，而且是公司治理的核心內容。公司治理作為現代企業永恒的命題，自始至終是一套相當嚴密、復雜的系統工程，要求企業生產要素、產權要素以及企業相關利益者的權、責、利得到合理匹配與分工。通過較為完整的制度安排和控制程序，使企業的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執行中起動、運行、停止。伴隨著股份制公司的誕生和發展，所有權與控制權逐漸分離，上至股東，下到普通員工被層層授權成為，成為公司內外部各利益相關者中最為核心的關系。在這種企業利益重新鋪排的情況下，為了防范可能發生的委托人與人的利益目標錯位甚至背離，規避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益.即所謂“道德風險”的發生，在公司治理的理論和實踐中，各種對人的經營管理、經營績效進行有效監督和控制的制度安排和控制機制被設計和制定出來，并逐步形成了“關系框架+制度安排+控制機制”三者合一的公司治理架構。

根據大量實踐證明以及相關專家、學者的研究，公司治理既是一個靜態的組織架構和控制機制，也是一個動態的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標定位在防范“道德風險”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會中介的會計控制。隨著全球經濟一體化進程的加快和跨國公司的發展，人們把關注的目光從道德風險轉移到管理風險、經營風險、被兼并風險上，因為這些風險對企業生存和發展具有生死攸關的意義，公司治理的目標也從股東和公司利益最大化，轉變提升為公司價值的最大化。這些都迫切需要在企業內部建立起自我約束、自我控制、自我監督的內部機制，與外部約束、控制和監督形成合力，共同承擔起建立科學嚴密的公司治理機制、完成公司治理任務的重任。

三、內部審計是內部控制中的再控制

內部審計與內部控制關系非常密切，可以說內部審計是企業內部控制的重要環境因素、活動形式，是企業風險評估的主要執行者，是企業信息收集與溝通的重要參與者，還是企業內部控制的重要監督檢查力量。總而言之，內部審計是內部控制中的再控制。因此，在企業活動的實踐中，為了提高公司內部審計的地位，可以在董事會下設立審計委員會。公司的內部審計，應直接對董事會負責，并向審計委員會直接報告工作，接受審計委員會的業務指導。任何重要的審計決策由審計委員會提出方案，董事會最終批準。這既保證了公司內部審計的相對權威性，又保證了其相對獨立性。這樣，我們看到公司制企業的審計運行架構是：會計師事務所向現實和潛在的股東提供審計報告，主要監督董事會和經理班子的決策過程；公司內部審計向董事會提供審計報告，主要監督各分支機構執行決策的過程。

由于公司內部審計是內部控制制度的一部分，又著重于執行過程的監督，所以，必須將公司內部審計融入內部控制制度的運行過程，為此要求：一是強化內部控制制度的審計，把完善內部控制制度作為公司內部審計的基本目標；二是在進行內部控制制度的設計時，應盡可能把審計的職能設計與內部控制的各種流程、體系和框架中，使公司內部審計行為過程化，動態化、經常化；三是公司內部審計的主要任務是確保董事會的決策能夠真正實現，它應把決策執行的審計作為重要內容之一。

隨著市場經濟發展的不斷深入，企業之間競爭的日益激烈，引進先進的管理理念并結合自身的特點來發展壯大，這已經成為了很多企業必然的選擇。內部控制與內部審計在企業治理方面具有極其重要的作用，因此，如何建立并完善內部控制與內部審計制度是我們當前應該考慮的首要大事。我們認為，首先應根據企業自身的實際情況來定，不能“生搬硬套”；其次公司治理是一項系統性工程，企業應該“多管齊下、多措并舉”，盡可能地使用綜合性的手段。

參考文獻：

公司治理審計報告范文6

關鍵詞:審計收費;公司治理結構;股東

中圖分類號:F239 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2007)08-0101-02

審計收費(Audit Fee)也稱審計定價(Audit Pricing),是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格,是客戶與注冊會計師之間重要的經濟聯系,是審計市場的重要組成部分[1]｡我國恢復注冊會計師制度至今已有二十多年的歷史,但是審計服務市場的低價競爭一直困擾著我國注冊會計師行業的發展｡究其原因,筆者認為我國特殊的公司治理結構對其產生了很大的影響｡因此,分析我國公司治理結構的特點及其對我國會計師事務所審計收費的影響,對解決我國會計師事務所行業審計收費問題有著重要的現實意義｡

一、我國會計師事務所審計收費中存在的問題

會計師事務所行業在市場經濟秩序的維護中,扮演著十分重要的角色,注冊會計師的執業活動與社會公眾利益､國有企業改革與發展､資本市場的發育完善等都息息相關｡但是,審計市場上的審計收費問題卻一直困擾著我國會計師事務所行業的發展｡綜合表現為以下兩大問題:

1.審計收費的標準不統一｡我國注冊會計師審計收費的依據是《中華人民共和國價格法》和《中介服務收費管理辦法》｡《中介服務收費管理辦法》的第6條規定:“中介服務收費實行在國家價格政策調控､引導下,主要由市場形成價格的制度”,其中第二款規定:“對評估､､認證､招標服務收費等市場競爭不充分或服務雙方達不到平等､公開服務條件的中介服務收費實行政府指導價”｡由此,我國注冊會計師行業的審計收費實行政府指導價格｡由于《中介服務收費管理辦法》未對收費作出統一的､具體的規定,因此,各省財政部門會同物價管理部門又制定了本省的收費標準｡從各省的收費標準來看,都規定有計時收費和計件收費標準,而且標準都不一致,地區之間存在很大的差異｡

2.真實的審計收費價格為會計師事務所與被審計單位的協商價格｡會計師事務所通常是與被審計單位通過談判最后達成協議金額｡以筆者所在地區為例,審計收費通常由會計師事務所在考慮了收費標準､同行的收費以后,提出報價,最后由雙方協商確定報酬｡這樣,會計師事務所就很難按照標準收費,據筆者所在地區的業內人士告之,實際收到的費用只占標準的50%～60%,收費低廉可見一斑｡西方國家的研究表明,注冊會計師的審計收費由三部分組成:產品費用(執行必要的審計程序､出具審計報告所需的費用);預期損失(包括訴訟損失和恢復名譽的潛在成本);會計公司正常的利潤[2]｡在低廉的審計費用的情況下,注冊會計師只有通過降低審計證據的質量和減少審計證據的收集數量來降低直接成本｡審計證據的不足可能嚴重降低注冊會計師發現會計報表存在錯誤和舞弊的概率,進而造成審計質量下降｡

二、我國公司治理結構的主要特征

我國公司治理結構的主要特征是股東的缺位｡財產所有者無論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態,大股東和中小股東缺位的原因又有所不同｡

1大股東的缺位｡主要是多層次的委托―關系｡以國有控股企業為例,在中央政府―地方政府或行業性總公司―國資委―上市公司的管理階層這三個層次的委托關系中,代表國家利益的中央政府是國有控股企業的實際大股東(最終委托人);地方政府及國資委是名義大股東(中間人);中央政府通過中間人把國有控股企業的經營管理權委托給上市公司管理層(最終人)｡由于存在至少三個層次的委托關系,每個層次都會使實際大股東對國有控股企業的監督或多或少的衰減,從而造成大股東的缺位｡

2.中小股東缺位｡主要是中小股東缺乏法律的授權｡以上市公司為例,中小股東一般是通過購買流通股形成的｡中小股東為了保護自己的投資而有非常強的監督公司財務的意愿｡但依據現行法律,中小股東因為持股比例過小難以進入公司的董事會或者監事會,從而造成中小股東的缺位｡中小股東投資決策時只能被動依賴上市公司提供給社會的公開財務信息｡

三、我國的公司治理結構扭曲了正常的審計收費模式

理論上,正常的審計收費方式應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計人進行審計,并向審計委托人報告工作和收取費用｡此時,委托人是現實的,審計人員的審計收費獨立于被審計人,從而形成正常的審計委托關系｡財產所有者把自己的財產委托給經營管理者進行經營管理,同時委托注冊會計師對經營管理者的受托經濟責任的履行情況進行審計｡因此,正常的審計關系應該是注冊會計師接受審計委托人的委托對被審計人進行審計,并向審計委托人報告工作和收取費用｡在這三者的關系中,會計師事務所應是獨立的,管理層經營者與審計主體的代表注冊會計師也理應是相互獨立的,二者之間不應存在任何契約利益關系,這樣才能保證注冊會計師客觀公正地履行職責,切實對股東負責[3]｡三者之間正常的審計關系圖如下(見圖1)｡

在我國公司治理結構中,由于股東缺位,本應由董事會來選擇會計師事務所,實際上由公司的經營管理者來選擇了,而且還有權決定審計收費的支付,這就打破了相互獨立的“三位一體”的審計關系,扭曲了作為審計主體的會計師事務所應處的位置｡會計師事務所首先應對作為委托人的股東､董事會負責,而事實上很難做到｡會計師事務所受雇于管理層,作為交換以評價管理層的經營業績來收取經營管理者支付的審計費,這就難免有看管理層眼色行事,出具欠恰當的審計報告｡再深一層看,注冊會計師作為“理性”的經濟人,同樣也受到追逐自身利益最大化的誘惑和驅使,在受雇于經營管理者而不是董事會的情況下,理性選擇也會趨向與經營管理者進行審計合謀,以圖“雙贏”｡“三位一體”的審計格局被破壞(見圖2)｡

由于股東的缺位和審計市場的惡性競爭,審計市場就出現了“檸檬市場”現象｡由于經營管理者擁有選擇會計師事務所和支付審計費用的權力,所以,在審計市場上就出現了購買審計意見的現象,高質量的審計被規避,于是就出現了審計收費的高低與審計質量的高低不匹配的現象,也就是出現了檸檬市場,低質量的審計報告反而可以賣個好價錢｡

四、優化公司治理結構，使審計收費模式正常化

解鈴還需系鈴人,只有積極地改善公司治理結構,強化公司的內在監督機制,才能使會計師事務所擺脫這種尷尬境地,并且能為注冊會計師保持獨立性提供一個良好的執業環境｡本文具體給出以下建議:

1.借鑒西方國家的經驗,在公司內部建立審計委員會制度｡1972年,美國證監會第123號會計研究公告,要求所有的上市公司建立由非執行董事(獨立董事)組成審計委員會｡加拿大等國也有同樣要求｡歐美等市場經濟發達國家在20世紀70年代,幾乎均要求所有的上市公司建立由非執行董事組成的審計委員會｡結合我國實際,在董事會下設立由獨立董事組成的審計委員會,作為公司治理的一個重要的監控機構,上對董事會負責,下對管理層監控,具體負責會計師事務的聘用､續聘和收費等事項｡這樣做能夠割斷管理層與會計師事務所之間的直接利益關系｡

2.大力推進國有股權分置改革｡按照我國證監會出臺的《上市公司股權分置改革管理辦法》,進行上市公司股權分置改革,非流通股股東向流通股股東支付對價后可以流通上市,實行同股同價同權,這樣能夠分散股權,增加股東代表的廣泛性,有利于解決國有股一股獨大和股權分置的問題,從而改善上市公司法人治理結構,在基礎層面上預防由于公司治理不完善可能存在的舞弊行為｡

參考文獻:

[1] Simunic, D. A. The pricing of audit services?押 Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980,22(3):161-190.