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賬務處理問題范文1

關鍵詞：圖書采購；賬務處理；研究分析

圖書采購是圖書館的一項重要工作環節，是一項采購業務，因此在在這過程中會用到大量的資金。隨著近些年國家對高校辦學的標準放寬，很多高校都在進行擴招，進而擴大學校的規模，眾多的學生和教師都需要進行資料文獻的查詢，因此，高校為了滿足學校的科研的需要和學生對圖書資源的需要，高校對圖書館的建設投入了巨大的人力財力。圖書采購中需要的大量資金，就需要對這些資金進行財務管理，因此正確的處理圖書采購的賬務尤為重要。

一、正確處理圖書采購賬務的意義

1.有利于減少因圖書采購而產生的腐敗。隨著學校人流量的增大，學生和教師對圖書的需要，就需要大量的增加圖書的采購量，因此在這過程中難免會發生吃回扣、開虛假發票的情況發生，使采購人員從中漁利，但是只要對圖書采購的賬務進行正確處理，就能夠有效的杜絕這些不好的現象，從而杜絕腐敗問題的不斷產生。

2.有利于提高圖書的采購質量。圖書采購就會牽扯到書商的利益，近年來，隨著各大高校對圖書的需求量增加，書商之間的競爭日益激烈，每年高校圖書館對圖書的采購數目有非常大，因此，書商為了得到高校圖書館的供貨權，因此給圖書采購員很大的折扣，甚至有些盜版圖書的折扣達到了百分之三十。如果沒有采取正確的賬務手段進行處理，在采購員進行圖書采購時就會考慮到折扣這一因素，進而采購盜版的圖書，導致圖書的質量下講。因此，使用正確的賬務處理手段，能夠有效的提高圖書的質量。

3.有利于準確計量庫存圖書的真實價格。由于在圖書采購的時候大多有折扣的形式存在，因此正確的賬務處理，會避免庫存圖書價格的虛報，圖書的賬面價格和實際價格有出入，不能夠真實的記錄，違背了真實性的原則。

二、目前處理圖書采購賬務存在的問提

圖書屬于學校的固定資產，因此，在針對圖書進行管理的時候，毫無疑問，要按照各個高校固定資產的賬務方法進行處理。由于圖書在采購的過程當中存在著折扣的普遍現象，所以對圖書的財務更應該謹慎。但是在實際的操作過程當中，圖書館會將圖書采購的折扣去除上交學校財務，將折扣的部分作為為圖書館的收入，這種情況很容導致圖書館私設小金庫，從而造成腐敗的現象。同時，圖書館在財務處理上沒有按照相關的規定制度對圖書進行真實的計價，嚴重的違背了會計核算的真實性，從而導致了圖書賬務處理的漏洞。除此之外，因為對折扣記賬不嚴謹，導致圖書館折扣被圖書館的人員中飽私囊，導致貪污犯罪。

三、正確處理圖書采購賬務的方法措施

針對上述在圖書采購中出現的種種問題，導致了圖書采購的賬務出現一系列問題，故此要針對實際情況，采取有效的措施，杜絕上訴問題的再次出現。

1.加強對書商的教育

書商是圖書館的圖書供應者，圖書的供應商沒有按照圖書實際的價格開具發票，是導致圖書采購部門不能夠進行正常規范賬務處理的首要原因。按照原則，圖書供應商應該按照圖書的實際價格開發票，但是，實際情況則反應出圖書供應商不會按照原價開發篇，這就導致提高價格的一部分按照比例進行返還，在實際的發票上是體現不出來的，這就導致賬務處理出現了漏洞。對于這樣的情況，書商的各個主管部門應該對書商進行持續有效的思想素質教育，嚴厲懲處不按照實際價格開發票的行為。

2.加強圖書采購人員的思想素質教育

圖書采購人員是采購圖書的直接參與者，他們對圖書的價格和折扣都比較清楚，很多圖書采購員經不住金錢的誘惑，常常會出現把用于購書的公款據為己有的現象。所以，對圖書采購人員的思想素質教育也是必不可少的，一反面，在選用圖書采購人員時，一定要對采購員的個人信息進行仔細的甄別，確保之前沒有過中飽私囊的現象出現，對采購員進行仔細的觀察，確保采購員能夠勝任圖書采購工作。另一方面，加強對圖書采購人員的素質教育，讓圖書員能夠清楚的明白，圖書采購的重要意義的，以及真實價格重要性，從而杜絕此類情況發生。

3.加強財務部門的業務素質教育

財務部門對于圖書采購的賬務處理有一定的作用，因此，加強圖書館財務部門的素質教育，讓財務部門的工作人員充分的了解圖書折扣的真實情況，把圖書的折扣不計入圖書館的收入范圍，進而提供真實的圖書館收入情況，不僅有利于圖書館的發展，同時也有利于圖書采購的賬務處理。同時，對財務部門的業務人員強調會計核算真實的重要性，從而更加本分的從事財務部門的相關工作。

四、結語

高校的圖書采購關系著每一位師生的切身利益，是保證師生有充足的文獻資源的前提。同時圖書采購賬務處理方法對圖書館管理有意義重大，正確的處理方法能夠使圖書館擁有高質量和較為充足的文獻資源，能夠避免書商之間不正當競爭，從而形成圖書供給之間的良性循環，讓高校師生能夠享有更多高質量的圖書資源。

參考文獻：

[1]卜榮珍.高校圖書采購的賬務處理問題及對策[J].河南圖書館學刊，2014，05：75-76.

[2]曹智賢.基于模糊模型下的高校圖書采購研究[J].中國輕工教育，2014，04：61-64.

賬務處理問題范文2

建設單位會計是應用于基本建設領域的一種專業會計，它以貨幣為主要計量單位，以建設單位的資金和資金運動為基本內容，對建設單位進行基本建設經濟管理，為建設單位及金融、管理機構提供各種經濟信息。財政部多次下文對建設單位會計制度加以強調和補充，到目前已經建立了比較完整的體系，但在實際工作中仍有諸多問題。

一、企業賬表與基本建設賬表混淆

誤：無基本建設報表或采用企業的“資產――負債――權益”報表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設報表

說明：財政部規定，執行《國有建設單位會計制度》的建設單位都應該按照制度專門設立基本建設賬目和報表，具體包括所有“當年有基本建設投資，當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設會計制度和報表格式。此外，機關、國有企事業單位以及有財政資金的項目在項目竣工后還應從財政部門領取《基本建設項目竣工財務決算表》，由財政部門審批認可后才能轉入單位的“固定資產”科目。但有的有財政性投資的企業卻并沒有專門設立基本建設報表和賬目，項目完工后也不主動去財政部門辦理竣工決算，突出表現在利用國債資金建設的縣城自來水廠、污水處理廠項目上；還有的建設單位套用企業的資產負債表設置基本建設賬戶和報表，以企業會計制度中“資產”＝“負債”＋“所有者權益”的會計原理填列基本建設數字，出現了“資產”欄只有“在建工程”沒有數字的奇怪報表，無法反映工程的具體情況。

二、會計業務處理中九個常見錯誤及改正方法

（一）征地費、可行性研究費等費用性支出的賬務處理

誤：借：長期待攤費用（管理費用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業會計制度》規定“長期待攤費用”用于核算除購置建造固定資產外，所有籌建期間所發生的攤銷期在1年以上的各項費用，長期待攤費用在攤銷時計入“制造費用”“管理費用”“營業費用”等費用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應分攤計入固定資產成本的各項費用性支出，并最終將結轉為固定資產成本的會計科目。因此，和固定資產形成有關的費用性支出都不應直接計入“長期待攤費用”“管理費用”等會計科目，否則，將造成固定資產成本虛減、建設單位的費用虛增，致使建設單位的利潤虛減，妨礙了會計核算的準確性。

此外，有的建設單位把征地費、可行性研究費等費用性支出直接計入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費用性的基本建設支出按規定應分攤計入交付使用資產成本中去，特別當建設單位有多個項目同時開工時，建設單位更應遵循配比的原則，合理地將費用性支出分攤到各個項目中去，而不是籠統地計入某一個項目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結算的賬務處理

誤：借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關科目

貸：預付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設單位向施工單位付款時一般采取按施工進度分次分批付款的形式，即便項目已完工，在項目驗收合格前也會留取一定數額的資金作為質量保證金，此時，建設單位基本建設專戶上的資金和建設單位向施工企業實際支付的資金就產生了一定的差額。在這種情況下，建設單位在記賬時往往理解為整個工程尚未竣工，故應根據實際支付的資金做預付工程款處理。然而此時支付的款項實際為施工企業前一階段已發生工作量的支出，并不符合預付賬款的定義，且如果按預付賬款入賬，由于實際完成的工程進度常常大于工程支付的資金量，預付賬款的賬面價值也不能反映出項目真實的進度情況。故此，建設單位應先根據項目監理等提供的數字確認項目的實際進度，根據進度測算得出“應付賬款”數額，再根據實際支付的數字，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級撥入用于基本建設款項的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：上級撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財政的預算撥款、主管部門和企業自籌資金的撥款以及接受捐贈等資金或物資。“基建撥款”支出根據資金在項目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購”“待攤投資”等科目中。“上級撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業）撥入的供建設單位組織和管理基本建設活動使用的資金，其發生額只能計入“待攤投資――建設單位管理費”科目。

（四）有基本建設借款單位交付竣工項目的賬務處理

誤：借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產

正：年末：借：應收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產

貸：建筑安裝投資等相關科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產

償還：借：基建投資借款

貸：應收投資借款

說明：有基本建設借款的單位交付竣工項目時應通過“應收投資借款”科目進行核算，每年年末根據本年基建投資借款還款情況確認本年“應收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時直接轉銷“交付使用資產”的相應份額。如上例所示，正確的賬務處理將已交付使用的資產及時轉出，同時也如實地保留了尚未收回的基建借款數額；如果采用錯誤的賬務處理則產生資產實際已經交付，但在建設單位賬戶上還有該項資產部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實際重于形式、及時性、明晰性等會計原則。

（五）非經營性項目報廢的賬務處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關科目

說明：“待沖基建支出”核算實行基建投資借款單位待沖銷已轉至生產單位的各項交付使用資產，年末為貸方余額。“待核銷基建支出”核算非經營性項目發生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產部分的投資支出，年末應為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財政的預算撥款，也不屬于企業自籌或接受捐贈的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會導致建設單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項目的交付使用，所以有的建設單位將借款利息收入計入“基本建設借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務處理都是錯誤的。依照《國有建設單位會計制度》的規定，應根據借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認為待攤投資中借款利息發生費用的減少，只有在非經營性項目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購入設備的賬務處理

誤：借：設備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購

貸：銀行存款

借：庫存設備

貸：器材采購（需安裝）

（或）借：設備投資

貸：器材采購（不需安裝）

說明：“器材采購”核算尚未驗收入庫的器材，包括買價、手續費、保險運輸費、保管費等科目，驗收后不需安裝的器材由“器材采購”轉入“設備投資”科目，其他則轉入“庫存設備”科目，其核算方法和原則類似于企業會計中的“材料采購”科目。“設備投資”核算構成基本建設實際支出各種設備的實際成本，包括交付安裝的需要安裝設備、不需安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具的實際成本，其中也包含了從“器材采購”科目轉入的金額。企業購置設備時一般不直接計入此科目。

（八）結轉交付使用資產的賬務處理

誤：借：交付使用資產――固定資產

貸：建筑安裝工程等相關科目

正：借：交付使用資產――固定資產、流動資產、無形資產等

貸：建筑安裝工程等相關科目

說明：有的建設單位在結轉“交付使用資產”科目時，沒有考慮該科目下有“固定資產”“流動資產”“無形資產”“遞延資產”四個子科目，將資產全部結轉至“交付使用資產――固定資產”科目，然而建設單位為項目購置不夠固定資產價值的器材是普遍存在的，因此建設單位應根據項目完工時的實際情況注意區分“交付使用資產”的各個子科目。

（九）爭取到財政返還資金時的賬務處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款――其他撥款

賬務處理問題范文3

【關鍵詞】 公允價值；長期股權投資；非同一控制

一、新準則的相關規定及缺憾

《企業會計準則第20號――企業合并》（以下稱企業合并準則）第十一條規定，非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始成本為“購買方在購買日為取得對被購買方的控制而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值”。企業合并準則第十三條及《企業會計準則第33號――合并財務報表》第十五條規定，“商譽是購買日購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。” 相同含義的規定在《企業會計準則第2號――長期股權投資》（以下稱長期股權投資準則）第三條中也有闡述。因此，對于非同一控制下的企業合并形成母子關系（即控制）的，在編制合并財務報表時，除了賬面價值以外，購買方和被購買方還需要提供按照公允價值計量的凈資產等相關信息；沒有形成控制關系的，為了正確核算投資單位的長期股權投資，也需要提供公允價值信息。

對于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資的初始計量準則界定的很清楚，也被實務界廣泛理解并接受。

與過去的《投資準則》和《企業會計制度》（2001）相同的地方在于，權益法下，長期股權投資要根據被投資單位凈資產的變動按所享有的份額實現互動。不同的地方在于長期股權投資準則第十二條的規定，該規定要求“投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。”這項規定直接影響長期股權投資的后續計量，形成控制關系的，還影響合并財務報表上的商譽。

如何調整被投資單位的凈利潤？準則、應用指南及準則講解中都未述及。

長期股權投資準則第十四條規定，“因追加投資等原因能夠對被投資單位實施共同控制或重大影響但不構成控制的，應當改按權益法，并以成本法下長期股權投資的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。”由于成本法下的長期股權投資不確認被投資單位凈資產的變化，因此，在追加投資（由不具有共同控制或重大影響到具有共同控制或重大影響）或減少投資（由控制到具有共同控制或重大影響）由成本法轉換為權益法時，這項規定不符合本準則第十二條以及合并準則第十一條以公允價值為基礎的思想以及權益法的要求。如果按此規定，追加或減少投資以后，投資單位長期股權投資的賬面價值與在被投資單位凈資產公允價值中所享有的份額就不一致，差額就是投資單位在追加或減少投資與初始投資期間被投資單位凈資產的變化以及公允價值變化中投資單位應享有的份額部分，不做調整，計算的商譽就有差異。

以下討論將圍繞上述提及的兩個問題：第一，對被投資單位凈利潤調整后確認應由投資單位享有的份額（簡稱對被投資單位凈利潤的調整）；第二，追加或減少投資與初始投資期間被投資單位公允價值變化中投資單位應享有的份額的確認（簡稱被投資單位公允價值變化的確認）。

二、對被投資單位凈利潤的調整

按照新準則的要求，對于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資無論是初始投資成本還是后續計量均需以公允價值為基礎，但是在投資單位和被投資單位的個別財務報表上并不是所有的資產和負債都按公允價值計量，能按公允價值計量的資產范圍是受到限制的。被投資單位在核算本期凈利潤時，是基于權責制確認的收入和相關的成本費用，收入以現行價格為基礎確認，成本費用中屬于資產轉化的部分，比如固定資產折舊、無形資產攤銷、主營業務成本等是以賬面價值為基礎計算的。為了與投資單位長期股權投資計量屬性口徑一致（按公允價值），需要對以賬面價值為基礎計算的被投資單位凈利潤按公允價值進行調整，我們稱其為調整后凈利潤。

例1：2007年1月3日甲向乙投資750萬元（假如是現金投資），享有乙30%份額，并產生重大影響，甲乙為非同一控制。當日，乙可辨認凈資產賬面價值2 140萬元，公允價值2 400萬元。公允價值與賬面價值的差異是固定資產增值100萬元，無形資產增值100萬元，存貨增值60萬元（投資日甲產生商譽750-2 400×30%=30萬元），假設乙固定資產和無形資產尚可使用5年，存貨當年售出1/3。乙2007年度的凈利潤為200萬元。

調整后凈利潤為：200-（100/5+100/5+60/3）=140（萬元），甲確認的長期股權投資和投資收益是140×30%=42（萬元），而不是200×30%=60（萬元）。

甲在2007年12月31日編制的會計分錄為：

借：長期股權投資―乙公司（損益調整）42萬元

貸：投資收益 42萬元

這種處理結果是由于長期股權投資按公允價值計量所導致的，是個新問題。

由于持股比例上升或下降導致成本法和權益法轉換時也會遇到此問題。如果牽涉到以前年度損益，與長期股權投資科目對應的是留存收益項目的盈余公積和利潤分配科目（具體處理見例2）。

三、被投資單位公允價值變化的確認

由于非同一控制下企業合并形成的長期股權投資要按公允價值計量，由持股比例上升或下降導致的成本法和權益法轉換時，被投資單位凈資產公允價值的變化會影響投資單位長期股權投資的賬面價值，投資單位長期股權投資要反映被投資單位凈資產公允價值變化中應享有的份額。

例2：2007年1月3日，甲以現金260萬元向乙投資，享有乙10%份額，對乙不具有共同控制和重大影響，甲乙為非同一控制。當日乙可辨認凈資產賬面價值2 000萬元，公允價值2 300萬元（投資日甲產生的商譽=260-2 300×10%=30萬元），公允價值與賬面價值的差額是固定資產增值300萬元，假設固定資產尚可使用5年，直線法折舊。2007年度，乙實現凈利潤180萬元，資本公積增加20萬元。

2007年1月3日，甲編制的會計分錄為：

借：長期股權投資―乙公司260萬元

貸：銀行存款260萬元

在成本法下，2007年末對于乙凈資產的變動，甲不需要處理。

若2008年1月3日，甲再次對乙現金投資600萬元，增加對乙20%份額（兩次共30%份額），并產生重大影響。此時乙可辨認凈資產賬面價值為：2 000+180+20=2 200萬元，公允價值為2 500萬元（追加投資日甲產生商譽=600-2 500×20%=100萬元），公允價值與賬面價值的差額是無形資產增值300萬元，假設無形資產尚可使用10年，按直線法攤銷。

2008年1月3日甲追加投資后，長期股權投資要由成本法轉換為權益法。

首先，甲要對原持股比例（10%）按權益法進行追溯調整。

追溯調整的金額是2007年度乙增加的凈資產中屬于甲的份額以及乙公允價值變動中屬于甲的份額之和。具體計算為：調整后凈利潤中屬于甲的份額=（乙2007年度凈利潤180萬元-固定資產增值部分2007年應計折舊300萬元/5）×原持股比例10%=12萬元；屬于甲的資本公積份額=乙2007年度增加的資本公積20萬元×原持股比例10%=2萬元；屬于甲的公允價值變動份額=（甲追加投資時乙凈資產公允價值2 500萬元-甲初始投資時乙凈資產公允價值2 300萬元-調整后凈利潤120萬元-乙2007年增加的資本公積20萬元）×原持股比例10%=6萬元，這部分也記入資本公積。三項合計共20萬元。

追溯調整分錄為：

借：長期股權投資―乙公司（投資成本）280萬元

貸：長期股權投資―乙公司260萬元

盈余公積―法定盈余公積1.2萬元

利潤分配―未分配利潤 10.8萬元

資本公積―其他資本公積8萬元

計算說明：盈余公積=調整后凈利潤中屬于甲的份額12萬元×10%法定盈余公積提取比例=1.2萬元；利潤分配 =調整后凈利潤12萬元-盈余公積1.2萬元=10.8萬元；資本公積=乙增加的資本公積中屬于甲的份額2萬元+乙公允價值變動中屬于甲的份額6萬元=8萬元。

其次，甲對追加投資部分進行處理

借：長期股權投資―乙公司（投資成本）600萬元

貸：銀行存款600萬元

商譽的計算：投資成本為280+600=880萬元

被投資單位凈資產公允價值份額=2 500×30%=750萬元

商譽=880-750=130萬元（30萬元+100萬元，和兩次投資時計算的結果吻合）

如果不做追溯調整的分錄，投資成本=260+600=860萬元，商譽的計算就出現了差異。

如果是由于持股比例下降導致由成本法轉換為權益法時（由控制到具有共同控制或重大影響），要按照下降后的持股比例按權益法進行追溯調整。

如果是由于持股比例上升或下降由權益法轉換為成本法時，原來按權益法確認的被投資單位凈資產變化導致的長期股權投資的變化要追溯沖回，公允價值變化的部分不應沖回。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業會計準則2006.經濟科學出版社，2006年3月.

賬務處理問題范文4

[關鍵詞]供電企業；電費管理；電費賬務處理

[中圖分類號]F426[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）31-0075-02

1引言

隨著市場經濟以及國企的改革，近年來國家電網公司一致堅持“一強三優”的戰略目標，加快基層供電單位的精細化管理，以期企業綜合實力能夠得到提升。電費管理以及電費賬務處理作為電力營銷的重要基礎，其機制完善與否直接關系到供電企業經濟效益高低。電費管理與電費賬務處理雖然有其固定的模式和套路，但是長時期“輕管理”的思想使得這種模式和套路存在一系列問題。比如，電費資金管理的起始點與電費資金產生不一致、代收電費存在賬外賬、資金的集約程度與電費賬戶管理程度不匹配等問題。只有不斷突破供電企業在電費管理與電費賬務處理中存在的問題，才能不斷提升供電企業經濟效益。

2電費管理與電費賬務處理中存在的問題

2.1電費管理中存在的問題

2.1.1電費發票審核權責混亂

電費發票的領購、繳銷以及使用的監管都是由供電企業的財務部門負責的，而發票的日常使用以及保管則是由電力企業營銷部門負責。在電費發票審核過程中，兩個部門往往存在著配合不協調的情況。由于電費發票使用量巨大，并且電力系統營銷點較多，其管理比較困難。營銷系統在開具發票的過程中，常常出現系統斷號、部分欠費用戶打印發票無法在系統中得到反映等情況，導致營銷系統開具的電費發票與實際耗電數額不符，財務部門在進行電費核算時，無法將發票以及實際耗電數額進行匹配，削弱了財務部門對于電費發票使用的監督職能。

2.1.2代收電費賬戶管理不規范

隨著金融業的發展以及網上銀行的普及，為了減輕供電企業電費管理員工的工作量，為廣大電力客戶提供更為便捷的服務，供電企業營銷部門采取與金融機構合作的方式，在金融機構開設賬戶，由金融機構代為收繳電費。但是，由于金融機構工作的時效性原因，代收電費通常需要一周甚至一個月的時間才能夠存入供電企業電費賬戶中，上一級才能對電費進行歸集。在此之前，代收電費則存在營銷系統的賬戶，有的甚至直接在個人賬戶中存放。雖然代收電費基本為居民用電，但是這也是一筆不小的數目。據統計，每月金融機構代收電費為上億元。但是，由于賬戶管理不規范的問題，導致出現賬外賬現象，給供電企業電費核算以及經濟效益帶來一定困擾。

2.2電費賬務處理中存在的問題

2.2.1營銷部門與財務部門電費收入核算方式不同

電費營銷系統通常情況下是按照《企業會計準則》來使用會計科目的，但是由于基層的供電單位相關會計制度不太嚴格，營銷系統對會計科目的使用不太精準，這就導致營銷部門與財務部門在電費收入核算上產生了差異。一方面，營銷系統不需要將電費收入進行價稅分離，在賬目中也不會顯示此會計科目；另一方面，營銷系統對于一些營業外收入和其他業務收入等項目，都是計入其他應付款科目的，并沒有按照會計準則的規定計入上述兩個科目。兩部門之間對電費收入核算的不同，往往會導致賬目不一，滋生違規操作現象。

2.2.2營銷部門與財務部門銀行存款確認方式不同

在電費賬務處理當中，營銷部門采用“見票進賬”的方式進行核算，而財務部門則采用“收妥進賬”的方式進行核算。對營銷部門的方式來說，財務信息使用者可以很及時地通過分析其銀行存款科目的余額對銀行存款進行監督，控制企業應收電費的未達賬項。但是，對于后者來說，由于其銀行存款科目的余額為零，信息使用者很難通過此科目對銀行存款進行監督。尤其是在營銷部門與財務部門溝通不力的情況下，財務部門的電費核算更不利于信息使用者做出決策。

2.2.3壞賬管理混亂

應收賬款在供電企業的資產項目中占有很高的比例，但是對其管理卻比較混亂。由于供電企業為大型國有企業，其每年都有一定的任務量以及考核標準。在實際工作中，為了完成相應的考核標準以及電費回收量，財務人員會不顧及信息的真實性，一味地追求電力銷售，對應收賬款的追回不加重視隨意對壞賬進行核銷，導致電費賬務處理混亂，影響企業利潤。

3供電企業電費管理與電費賬務處理問題的對策

3.1電費管理問題的對策

3.1.1建立信息共享平臺，引入ERP系統規范電費發票審核

供電企業只有延伸財務管理和電費賬務管理系統功能，解決營銷系統與財務賬務處理系統數據對接問題，否則作為財務數據原始依據的電費發票就失去了其準確性和真實性。ERP系統實現了企業經營系統與財務系統之間的連接，使企業的整個信息處于一個共享層面。供電企業可以引入ERP系統實現企業營銷系統與財務部門信息的對接。該系統按照流程進行工作，供電企業營銷部門在進行電力銷售時，將所有與業務有關的信息錄入該系統。財務部門在需要相關信息時只需要按照業務分類進行提取。此外，該系統可以幫助企業建立營銷系統發票審核與管理模塊。通過該系統，收費人員在收取電費后在系統中可選擇點擊是否開具發票，發票號碼段已事先錄入系統中，系統發票模塊自動統計發票的領用存、開具金額等信息，避免了人工操作所帶來的誤區。浙江省某電力企業在引入ERP系統后，不僅使得企業信息傳遞更加迅速，而且也使得員工工作量大大減少。

3.1.2引進電子商務平臺，規范收費賬戶

廣東某供電企業發現營銷系統在收取現金形式的電費的情況下，存在賬外掛賬以及不入賬的情況后，學習先進案例，對現金以及網銀支付電費的形式進行了規制。該企業利用各大銀行推出的電子商務服務，在企業內部引入電子商務平臺。在該平臺處開立企業銀行賬戶，所有現金形式的電費統一歸入此賬戶。銀行每日對此賬戶進行清算，并將電費自動劃入電費賬戶。

3.2電費賬務處理問題的對策

3.2.1統一營銷部門與財務部門會計核算標準

首先，應收賬款核算與營銷業務保持一致。由于營銷業務可以真實地反映出每個電費客戶的電費余額以及電費欠款，并且可以直觀地反映出每一筆電費交易中的應收賬款以及預收賬款，因此財務部門在對應收賬款以及相關電費收入進行核算時，應當以營銷部門的數據為準。但是，對于上文所提的本應計入營業外收入以及其他業務收入的費用，財務部門應當依據會計準則進行核算。其次，銀行存款核算與營銷業務保持一致。營銷部門采用“見票入賬”的方式進行銀行存款的核算，不僅可以監督銀行劃款，還可以監督企業內部工作人員的工作行為。因此，財務部門在進行銀行存款核算時，建議采用與營銷業務一致的方式。

3.2.2加強營業部門與財務部門余額核對

首先，要注意對賬時間點的把握。由于營銷系統處于隨時都可以收費的狀態，用戶不僅可以現場繳費，還可以通過網上銀行、充值卡等進行繳費，因此，在對財務部門與營銷系統的賬目進行核對時，一定要把握好時間點。其次，合理處理兩者之間的差額。對于對賬過程中的差額，財務部門一定要通過余額調節表進行調節，并且對調節過后差額的消除及時進行賬務處理。最后，要進行全面核對。雖然在電費核算中應收賬款以及銀行存款占據著重要的地位，但是對于其他支付項目也要進行全面的核對，以確保賬目的清晰與真實。

3.2.3規范壞賬處理管理

供電企業在對壞賬進行處理時可以采用建立“壞賬庫”的方式對壞賬進行整理。在此基礎上對壞賬回收的可能性進行評估，制定相關回收政策，加大對壞賬的催收。此外，要注重壞賬核銷程序。供電企業應當根據當地的供電量進行合理的業績考核以及電費回收標準制定，不能盲目地追求壞賬回收率。財務部門要認真審查壞賬核銷程序，并且認真審查壞賬核銷。

4結論

電費管理以及電費賬務處理是供電企業經營的核心內容。供電企業如果想要提高電費管理以及電費賬務處理的工作效率，就必須不斷引進先進的電費管理系統，規范電費賬務處理方式，結合金融機構，做好經營管理工作。

參考文獻：

[1]劉劍鋒，王宏涵，宮本超供電企業電費管理以及電費核算工作中的問題分析[J].科技創新與應用，2014（4）

賬務處理問題范文5

【關鍵詞】 公司股權變動 會計處理 分析

1. 分次取得股權，最終達到控股地位

在實際生活中，母公司對子公司股權的取得經常是分多次完成的，顯然這樣的合并方式不符合權益集合法的要求，所以只能采用購買法來處理。在分批分次取得股份的情況下，最關健的問題之一在于何時確定子公司凈資產的公允價值。如果嚴格按照理論來看，在每次取得股份時都應當確定子公司的資產公允價值，并且應當計算商譽和分攤資產、負債帳面價值與公允價值的差額。但當母公司已制定計劃確定能取得子公司控制股權的情況下，考慮到信息提供的成本和效益，在實際操作中往往將處理簡化，只在母公司取得了對子公司的控制股權后才確定子公司凈資產的公允價值和計算商譽。這種處理方法雖然從理論上講是不完整的，但在實際操作中切實可行。

需要指出的是，母公司在收購股權的過程中當所持股份從不足20%到超過20%時，對投資的處理方法需要從原來的“成本法”轉為“權益法”。根據國際慣例，對成本法向權益法轉換所帶來的影響必須要追溯反映，以保持會計信息的可比性。

根據國際會計準則的定義，追溯法是會計政策變更的基準處理方法，指的是新會計政策應從該項目的初始日開始適用，資料應當重新表述。在成本法向權益法轉換的具體操作中，追溯法具體表現為投資企業應當假定在前幾個會計期間就已經采用了權益法，并由此而調整被投資企業在以前會計期間與本企業相關的經營成果和股利支付等項目，而且需要對會計報表中任何與以前年度相關的資料都重新表述。

2. 母公司出售子公司的股份

在現實生活中，因為由于各種原因，投資企業有可能會出售所持有的被投資企業的股份。當投資企業持有的股份比例低于20%時，應當改變對投資的會計處理的核算方法，并且相應地作出帳務處理。

按照國際慣例，這種變動影響不必追溯反映，只得在股權出售日采用權益法確認投資收益的同時更新長期投資余額，從而準確地核算投資出售的損益情況。

2.1股東分期繳付出資

《公司法》第二十六條規定，有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定注冊資本的最低限額，其余部分可由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。第八十一條對股份有限公司發起人出資也作了類似規定。這些規定允許股東在規定期限內分期繳付出資。

股東首次繳付出資時，賬務處理為：

借：銀行存款或現金、存貨、固定資產、無形資產等；

貸：實收資本或股本。

對已認繳但未繳足的出資，增設“應收資本”或“應收股本”資產類會計科目和“未收資本”或“未收股本”所有者權益類會計科目核算。賬務處理為：

借：應收資本或應收股本— —×XX股東

貸：未收資本或未收股本。

收到股東補繳出資時的賬務處理為：

借：銀行存款等；貸：應收資本或應收股本— — ×XX股東。同時，借：未收資本或未收股本；貸：實收資本或股本。

“應收資本”或“應收股本”和“未收資本”或“未收股本”在資產負債表上相應欄目內單列反映，以反映股東出資繳納情況。

2.2非貨幣財產出資實際價額顯著低于公司章程所定價額

《公司法》第三十一條規定，有限責任公司成立后，發現作為設立公司出資的非貨幣財產的實際價額顯著低于公司章程所定價額的，應當由交付出資的股東補足其差額；公司設立時的其他股東承擔連帶責任。第九十四條對股份有限公司也作了類似規定。發現這種情況時，對于出資差額部分，賬務處理為：

借：存貨或固定資產（紅字）；貸：實收資本或股本（紅字）。同時，借：應收資本或應收股本— — ×XX股東；

貸：未收資本或未收股本。

2.3有限責任公司股權回購

《公司法》第七十五條規定，① 公司連續五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續盈利，并且符合本法規定的分配利潤條件的；② 公司合并、分立、轉讓主要財產的；③公司章程規定的營業期限屆滿或者章程規定的其他解散事由出現，股東會會議通過決議修改公司章程使公司存續的。有以上情形之一的，對股東會該項決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權。

股權回購的賬務處理為：

借：實收資本（該股東原出資額），資本公積（回購金額大于原出資額部分），盈余公積（回購金額大于原出資額、資本公積部分），未分配利潤（回購金額大于原出資額、資本公積、盈余公積部分）；

貸：銀行存款（實際支付的回購金額），資本公積（回購金額小于原出資額部分）。

2.4股份有限公司回購本公司股份

股份有限公司可以回購本公司股份的情況有：① 減少公司注冊資本；② 與持有本公司股份的其他公司合并；③將股份獎勵給本公司職工；④ 股東因對股東大會做出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。回購股份的賬務處理與有限責任公司股權回購相似。

如果回購的股份準備注銷，則不再作另外的賬務處理；如果回購的股份準備暫時由本公司持有， 留作對外轉讓或獎勵給本公司職工，則要同時作賬務處理：借：應收股本（票面金額）；貸：未收股本（票面金額）。

再次對外轉讓時的賬務處理為：借：銀行存款（實收金額）；貸：應收股本（票面金額），資本公積。同時，借：未收股本（票面金額）；貸：股本（票面金額）。

將股份獎勵給本公司職工時的賬務處理為：

借：應付工資（獎勵金額）；貨：應收股本（票面金額），資本公積。同時，借：未收股本（票面金額）；

貸：股本（票面金額）。

2.5公司解散和清算

《公司法》規定，公司的解散和清算的結果有兩種情況：一是清算結果資不抵債，沒有剩余財產供股東分配，賬務處理為：

借：實收資本或股本（賬面金額）；

貸：清算損益。

二是清算結果還有剩余財產可供股東分配，賬務處理為：

借：實收資本或股本（賬面金額），清算損益（剩余財產大于股東出資的差額）；

貸：銀行存款或存貨、固定資產等，清算損益（剩余財產小于股東出資的差額）。

3. 母公司繼續收購少數股權股東的股份

在母公司已經取得了子公司的控制股權的情況下，母公司也有可能通過收購少數股權來進一步擴大其控制股權的比例，甚至由此而持有子公司的全部股權。如果母公司對子公司投資的處理本來是采用權益集合法處理的話，由于這樣的情況不符合權益集合法的條件，所以對它的會計處理應當采用購買法。如果原本的處理就是購買法的話，那么只需在原有的基礎上調整即可。

參考文獻：

[1] 劉海旭 公司股權變動會計處理淺析 [J] 財會月刊（綜合版） 2006年25期.

賬務處理問題范文6

（積成電子股份有限公司，濟南 250100）

【摘要】在扁平化的渠道模式中，在各地設立的銷售子公司的重要性不言而喻，如何有效地進行監管，避免各種漏洞的出現，是財務負責人面臨的重要問題；同時，面對復雜的業務類型，采取何種賬務處理方式以達到既能滿足銷售需要，又能規避稅務風險的目的，都是需要認真考慮的。文章希望從財務角度對銷售子公司的特點進行分析，同時探索發現問題解決問題的方法。

【關鍵詞】銷售子公司 業務特點 賬務、稅務問題 處理方法

目前，很多企業，尤其是比較大型的、上市的企業，都會在各地建立自己的自營銷售渠道，通過自營銷售渠道去管理和維護賣場、商、直營店，這種渠道通常由銷售總公司—銷售子公司（省級公司）—銷售辦事處（客服中心）構成，形成相對扁平化的渠道模式。

在這種渠道鏈條中，省級銷售子公司是最為關鍵的一環，起到了承上啟下的作用。一方面它作為獨立核算的子公司，需要與各級賣場、商、直營店建立良好的供求關系，承擔起嚴格的銷售任務、利潤指標；同時，還要對總公司負責，嚴格執行總部的各項規章制度，并負擔起對辦事處、代表處的監督和管理職責。在這一系列工作的執行中，會遇到形形的問題，本文主要從省公司一級財務負責人的角度，對子公司在監管方面的問題進行分析，對分支機構經常碰到的財務、賬務處理方面的難點進行分析，希望提供有益的解決問題的思路。

一、 過于龐大的銷售隊伍可能會出現崗位設置重疊、人浮于事、效率降低等問題

曾經有企業為了擴大銷售、占領市場，采取人海戰術的策略，在全國設置幾十個省級子公司，每個子公司下設十幾個甚至幾十個分公司、辦事處、代表處之類的機構，每個小的組織都自成一體，有各自完整的人員配備。在一個相對較小的區域內配備如此多的人力，除了會增加成本以外，勢必還會出現人員浪費、效率低下等問題。

面對這種問題，財務負責人要組織人員嚴格進行預算、決算分析，根據銷售、利潤指標制定合理的人員、費用規劃，適當設置崗位、配備人員，同時在運營過程中制定監管措施，杜絕各種形式的浪費的出現。

二、由于人員繁雜，不利于監管，容易出現營私舞弊的現象

銷售渠道深入各地，公司人員與客戶之間錢物來往密切，一旦監管不當，很可能會與客戶滋生出不正常的利益關系，并在利益驅使下出現私下經營的行為。但這種問題因公私勾結，不易被發現或確認損失結果。在這種情況下，要靈活處理，采取恰當的方法去發現并解決問題才是關鍵所在。

舉一個具體事例說明，筆者曾經所在的公司在對子公司的管理上相對是比較規范的，有很嚴格的制度規定，例如收支兩條線的高壓線政策、辦事處人員嚴禁接觸錢物的政策等。但就在這種狀態下還是出現了問題。以辦事處主任為主導私自經營，截留客戶退換機、折扣返利款項甚至貨款，開設私人賬戶，轉手買賣貨物、重新分配貨款，從中牟利。最后的結果是，給予商的政策得不到貫徹，商的退換機問題長期得不到解決，商中民怨沸騰，對廠家怨聲載道，渠道中貨物積壓，陷入停滯狀態，后經商舉報，事情才得以敗露。但此時辦事處人員閉口不談造成的損失，提交的賬務也反映不了任何問題，子公司賬務上體現的與商的往來，都是經辦事處處理過的，也無法反映真實狀況，商提供數據又互相矛盾，無法采用。造成審計過程陷入僵局，無法進行下一步確定損失和責任的過程，整改也就無從談起。筆者等人進駐辦事處后，先從錢物入手，盤點封存貨物、現金，給商、直營店下發安民告示，說明問題并表明公司的態度，要求他們據實申報往來賬務，同時，對辦事處工作人員給予警示，說明問題的嚴重性，要求他們提交賬冊、配合與客戶逐家對賬。最終，將各方面零散的信息進行整理、分析，采用資產負債表的思路，根據對賬得到的貨幣資金、存貨、往來、投入資金等倒推出辦事處實際虧損數字。這種解決辦法是對財務知識的靈活運用，有利于及時理清思路，不關注賬務形成的原因和過程，而是關注結果，為日后盡快恢復正常經營爭取了時間。

這個問題同時也提醒我們，針對這種直達銷售終端的自營渠道，私下交易的難度比較小，而監管難度卻比較大，一旦當地的管理者與商直營店形成勾結，短期內通常不易察覺。到問題爆發時就已經比較嚴重。針對這種問題，子公司財務負責人重點要做的就是加強審計，增加與商的定期對賬力度，保證貨物、貨款、折扣返利收付環節直接對應到終端，由此杜絕營私舞弊現象的出現。

三、自營銷售渠道在處理銷售折扣及返利等問題

在處理該類問題時應盡量避免產生稅務上的風險，對于分支機構在返利折扣兌現方式上，也要加強監管，防范各種內外部風險的出現。

對于銷售子公司來說，全國連鎖性質的直營店一般會由總部統一制定銷售政策，嚴格限制銷售價格區間及獎勵政策，子公司只需遵照執行即可；而對于其他合作者，包括分銷商、商、零售商等，子公司則可以有相對較大的自由度去發揮，雖然銷售價格可能也會受限制，但可以通過制定一系列獎勵政策達到促進銷售的目的，前提是子公司要承擔這部分費用。對商等的獎勵政策是很多樣的，包括通常由總部制定的價保，由子公司制定的回款獎勵、提貨獎勵等，以此來鼓勵商多提貨多回款。但根據國家的反不正當競爭法規定，返利和獎勵如果賬務處理不當，很容易被認定為違法，怎樣保證獎勵政策的實施同時又符合法律的規定，需要企業特別引起重視。

我們推薦的做法是，首先不能在各種口頭宣傳乃至書面材料中體現回扣、獎勵、返利等類似字眼，授人以口實；其次，在賬務處理中，將其全部體現為政策允許的折扣折讓。具體可按兩種方式操作：

1．一次計算分次扣除。步驟為：（1）出現符合支付條件的獎勵時，先以臺賬或其他形式登記，暫不支付。（2）該客戶下次進貨開發票時，在發票上體現本次進貨總額一定百分比的折扣金額，作為扣除項，相應減少該客戶的應收款金額，同時在臺賬上登記應付獎勵金額的減少。2．一次性扣除。具體操作步驟為：（1）計算獎勵同時登記臺賬。（2）客戶到稅務局開具“進貨退出及索取折讓證明單”，我方據此開具紅票，一次性將折扣沖減其應收賬款。

這兩種方法思路是相似的，都是按照折扣折讓的方式進行賬務處理，雖然操作過程相對稍繁瑣，兌現周期相對較長，但支付過程有據可查，賬務規范、符合國家法規，很大程度上降低了稅務風險，是值得推薦的處理方案。

為防范商、直營店等客戶騙取價保，以前慣常采用的方式是在每次保價盤點時隨機抽取人員派駐當地進行監盤，嚴格處理弄虛作假的現象。目前隨著各種先進技術的出現，可以根據手機串號隨時監控手機的狀態并以此作為保價的依據，由此看出，適當的投入也是防控漏洞的必要手段。

四、大量、頻繁的退換機業務產生的賬務處理問題對于自建銷售渠道來說，大批量的銷售量通常會伴隨同樣比較大量的退換機的出現，商會因為不同型號、顏色的需求不同而提出退貨或換貨的要求，而公司出于提高銷量、保護商的積極性等原因，也基本會同意類似要求，但這會給財務部門處理賬務提出難題。如何妥善處理好這種賬務，同時避免產生稅務糾紛，也需要有恰當的應對方案。

退換貨又分幾種情況：

1．同型號更換，如能做到換入換出在一個核算周期內進行，可以做到只進行庫存賬務的處理，在財務處理時可以匯總一并將數量核銷掉，不需體現在財務賬目中，方法相對簡單。2．退貨，如果原來開出的是普通發票的話，只需要將所有聯次收集齊全，就可以開紅字發票進行賬務處理。而如果在已開專用發票或普通發票無法收回的情況下，則需要到稅務局開具進貨退出及索取折讓證明單才可開紅字發票入賬。由于手續比較繁瑣，很多單位就選擇了積攢業務集中賬務處理或違規開具紅票進行處理的方式，這樣極易導致賬務混亂或招致稅務處罰。我們的思路是，首先對不要求必須開具專用發票的客戶，不管其是否需要發票入賬，均在每次出庫時開出普通發票，以此保證在退貨時可以找到原始發票作為沖紅的憑據；對于確實無法找到原始發票或已開出專用發票的，要求客戶提供退貨證明，對確實無法提供或提供難度很大的，可以由客戶以反向銷售的方式重新開具專用發票給子公司，進行重新入庫，增加庫存同時沖銷原往來。