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民間非營利企業(yè)會計制度范文1

關(guān)鍵詞：非營利組織 非營利組織會計 事業(yè)單位會計

財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》，于2005年1月1日起正式施行。新制度實施后，有助于我國會計制度體系的完善和預(yù)算會計的規(guī)范操作，但該制度帶來的我國會計制度體系的變化、會計制度如何恰當(dāng)選用、會計制度內(nèi)容協(xié)調(diào)性差等也需要一定的適應(yīng)過程。由于我國民間非營利組織屬公益事業(yè)單位，以往大多操作的是《事業(yè)單位會計制度》，所以新制度客觀存在會計制度體系的理順、各會計制度適用范圍的準(zhǔn)確理解、會計實務(wù)的銜接、會計制度內(nèi)容的協(xié)調(diào)等諸多問題，筆者談?wù)勔韵驴捶ā?/p>

會計體系構(gòu)建問題

會計作為反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種管理活動，按照對社會再生產(chǎn)領(lǐng)域的劃分方式，分為兩大分支：企業(yè)會計和預(yù)算會計。1993年企業(yè)會計進行一系列脫胎換骨的改革后，汲取改革的成功經(jīng)驗，預(yù)算會計于1997年開始了全面的改革，預(yù)算會計體系劃分為財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三部分，財政部分別出臺了三項會計制度。為了適應(yīng)我國非營利組織迅速發(fā)展的需要，規(guī)范民間非營利組織會計行為，《民間非營利組織會計制度》的頒布使我國會計制度體系更加完善，但也產(chǎn)生了理順會計制度體系的客觀需要。

非營利組織（NPO）是針對政府部門與企業(yè)部門之外的一種社會組織。它被局限于企業(yè)部門之外，理應(yīng)歸屬于預(yù)算會計的范疇，同時它又同預(yù)算會計中的政府會計相對立，根據(jù)預(yù)算會計主體的性質(zhì)和職能我們可以將預(yù)算會計體系劃分為兩個子系統(tǒng)：政府會計和非營利組織會計。其中，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，都應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，包括現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位會計核算內(nèi)容。在非營利組織會計下，劃分為國有非營利組織和民間非營利組織，分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《民間非營利組織會計制度》。如圖1所示。

重新構(gòu)建會計體系，相應(yīng)地還應(yīng)進行會計法規(guī)體系的完善。在預(yù)算會計領(lǐng)域，會計法規(guī)的第一層次應(yīng)是會計法和預(yù)算法；第二層次應(yīng)是政府會計基本準(zhǔn)則、非營利組織會計基本準(zhǔn)則；第三層次是財政總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度和民間非營利組織會計制度。我國應(yīng)加快制訂《政府會計基本準(zhǔn)則》、《非營利組織會計基本準(zhǔn)則》，促進預(yù)算會計規(guī)范發(fā)展。

《民間非營利組織會計制度》主體資格確認(rèn)問題

在《民間非營利組織會計制度》實施中，大量的民間公益事業(yè)單位以前執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，現(xiàn)在都改為執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。仔細(xì)研讀新制度第一章第二條：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化、醫(yī)療衛(wèi)生、體育以及其他社會公共和福利等事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。但在2004年4月1日出臺的《民辦教育促進法實施條例》中規(guī)定：允許出資舉辦學(xué)校的出資人取得合理回報并享受稅收優(yōu)惠。我們面臨民辦教育機制中的營利性問題。兩部法律規(guī)范出現(xiàn)的矛盾表現(xiàn)了國家為刺激民辦教育事業(yè)發(fā)展而進行的政策傾斜。這卻給我們提出了一個現(xiàn)實問題，該類機構(gòu)能否操作《民間非營利組織會計制度》。

非營利組織是不以營利為目的的組織。美國約翰-霍普金斯大學(xué)非營利組織國際比較項目中提出“五特征法”：非營利組織應(yīng)具備組織性、非政府性、非營利性、自治性、志愿性。其中非政府性和非營利性為基本特征。從目前來看，我國的非營利組織基本上不具有嚴(yán)格意義上西方非營利組織的特征，表現(xiàn)在組織上對政府的依附性，部分履行政府職能的非自治性，名義上的非營利性與實際的營利性等。大部分民間資本出資舉辦民辦教育機構(gòu)是因為出資者看到了目前教育事業(yè)具有低風(fēng)險高回報的大好商機，其出資辦學(xué)不是為了彌補教育資金的不足，而是為了投資營利?！睹耖g非營利組織會計制度》輔導(dǎo)書中明確提出：民營企業(yè)要合理回報的，則執(zhí)行企業(yè)會計制度。從這一點上來講，具有營利性的民辦機構(gòu)不能執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。但是在執(zhí)行新制度時，很多營利性的民營單位為了享受非營利組織的稅收優(yōu)惠而執(zhí)行新制度，其理由是作為機構(gòu)出資者都有其經(jīng)濟目的，依靠出資來要求合理回報是普遍存在的。為了掩蓋獲取的回報，從形式上進行支付回報的變通：他們不進行剩余（利潤）的分配（或分紅），而將支付給資源提供者的經(jīng)濟回報作為組織運作的合理而龐大的“費用”處理。

另外，針對非營利組織的資金提供問題，存在著對民間非營利組織的認(rèn)識分歧，進而對會計制度的合理選用存在疑惑。在非營利組織的資金運作中，由于現(xiàn)代非營利組織是對“政府失靈”和“市場失靈”所做出的應(yīng)對，非營利組織主要依靠會費與經(jīng)營性收入，以及政府以各種方式提供的資金，具體表現(xiàn)為捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入等。我們認(rèn)為有沒有財政補貼，并非是區(qū)分企業(yè)與民間非營利組織的本質(zhì)。若存在營利性特征，組織就成為企業(yè)，應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；若國家對該組織的資產(chǎn)擁有所有權(quán)，則成為事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；若享受了政府補貼，但滿足非營利組織會計制度規(guī)定的三個會計主體特征，就可以執(zhí)行《非營利組織會計制度》。

民間非營利組織的納稅問題

我國相關(guān)法規(guī)規(guī)定，對于非營利組織的經(jīng)營收入，以及民間捐贈和公共部門支持的收入，免征所得稅、營業(yè)稅和增值稅，對非營利組織的稅收優(yōu)惠極大地刺激了非營利組織的發(fā)展。但是，這種稅收優(yōu)惠由于我國相應(yīng)的法律制度不健全而導(dǎo)致部分民辦營利性機構(gòu)偷稅漏稅，破壞公平競爭環(huán)境，影響非營利組織的健康發(fā)展。表現(xiàn)在我國稅收法律法規(guī)體系中，雖然有針對教育、科技、衛(wèi)生、文化、社會福利等社會公益事業(yè)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，但還沒有針對從事社會公益事業(yè)的非營利組織尤其是民間非營利組織免稅地位的法律認(rèn)定。在稅法上往往將非營利組織作為納稅人納入征稅范圍，然后在減免稅條款中對于從事社會公益事業(yè)的再給予減稅、免稅或提前扣除的法律待遇，使?fàn)I利性公益事業(yè)與非營利性公益事業(yè)享受同等稅收優(yōu)惠。我們建議在目前發(fā)展較快的民辦教育事業(yè)上，明確區(qū)分投資舉辦的營利性民辦教育機構(gòu)和捐資舉辦的非營利民辦教育機構(gòu)，避免前者長期非法享受相關(guān)的稅收減免政策。各地可根據(jù)不同情況給予投資者一定年限的稅收減免優(yōu)惠政策，減少稅收流失，以促進非營利事業(yè)特別是民間非營利事業(yè)的發(fā)展。另一方面，應(yīng)當(dāng)修訂個人所得稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅收法規(guī)。

會計實務(wù)的銜接問題

固定資產(chǎn)的核算。國有事業(yè)單位與民間非營利組織同是非營利組織，民間的要提折舊，反映固定資產(chǎn)的凈值；而國有事業(yè)單位規(guī)定可以不提折舊，掩蓋了固定資產(chǎn)的價值變化。兩種制度要協(xié)調(diào)，就需要進行事業(yè)單位會計制度改革，在事業(yè)單位會計核算中，應(yīng)追加計提折舊的核算，建議設(shè)置累計折舊賬戶，以披露國家在事業(yè)單位擁有的固定資產(chǎn)凈值信息。

應(yīng)收賬款的核算。非營利組織會計制度明確規(guī)定：期末，應(yīng)當(dāng)分析應(yīng)收款項的可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期費用。事業(yè)單位會計回避了其從事經(jīng)營活動而出現(xiàn)的應(yīng)收賬款發(fā)生呆賬、壞賬的風(fēng)險，對發(fā)生的壞賬不建立壞賬準(zhǔn)備，要么長期掛賬，要么于發(fā)生時一次轉(zhuǎn)銷，要么在報批后一次沖減事業(yè)基金。披露的會計信息存在隨意性和不確定性。針對事業(yè)單位會計在應(yīng)收賬款核算上存在的問題，建議應(yīng)同民間非營利組織會計相協(xié)調(diào)，采用備抵法，選用適當(dāng)?shù)姆椒ǎū热鐟?yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法）進行壞賬準(zhǔn)備的核算。

不同會計制度的內(nèi)容協(xié)調(diào)問題

在會計規(guī)范體系中，非營利組織中的公有事業(yè)單位需要執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，民間非營利組織要執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》?？v觀兩種制度，在會計核算原則、會計信息披露要求等方面存在較大差異，導(dǎo)致同屬非營利組織，由于操作不同的會計制度，其會計信息缺乏可比性。1998年《事業(yè)單位會計制度》實行以來，尚未進行修訂，理論界與實務(wù)界針對其實施中存在的問題進行了廣泛的探討，在《非營利組織會計制度》實施之際，考慮兩種制度的協(xié)調(diào)問題，需要適時進行《事業(yè)單位會計制度》的修訂。目前，表現(xiàn)在兩種制度上亟待協(xié)調(diào)的事項有：

會計核算原則?！妒聵I(yè)單位會計制度》規(guī)定：會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；《民間非營利組織會計制度》則要求會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。從我國國有事業(yè)單位改革的方向來看（企業(yè)化轉(zhuǎn)制、保留為公立機構(gòu)、轉(zhuǎn)變?yōu)槊耖g非營利組織），宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現(xiàn)制。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經(jīng)濟活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補充。

主要會計報表的協(xié)調(diào)。非營利組織滿足不同會計信息使用者的需要，必須報送資產(chǎn)負(fù)債表。事業(yè)單位會計中現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩大部類，其中資產(chǎn)部類中含有支出，而負(fù)債部類卻含有收入。從資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)來看，作為一張靜態(tài)會計報表，不應(yīng)包含收支這些動態(tài)指標(biāo)。在事業(yè)單位會計中，專門有“收支明細(xì)表”進行收支詳細(xì)反映，因此需要對事業(yè)單位會計報表進行改革，借鑒企業(yè)會計并同民間非營利組織會計報表相銜接，取消資產(chǎn)負(fù)債表中的收支項目，并將成本費用項目放入產(chǎn)成品項目，將尚未結(jié)轉(zhuǎn)的專項資產(chǎn)收支轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款，恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表這一靜態(tài)報表的本來面目。

參考文獻：

民間非營利企業(yè)會計制度范文2

關(guān)鍵詞：民辦高校;會計制度;選擇

中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0243-02

1 我國民辦高校運用會計制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進法》及其《實施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

2 《民間非營利組織會計制度》的運用對民辦高校的意義

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況，實現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度，規(guī)范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實行積極鼓勵、大力支持。

3 《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運用

民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機制，實行財務(wù)監(jiān)督機制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1 會計核算基礎(chǔ)由收付實現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計確認(rèn)、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當(dāng)以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現(xiàn)制會計的不足。如：民辦高校的學(xué)費收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實現(xiàn)制下，以實際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費用的入賬時間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2 固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細(xì)項目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊，計入相關(guān)的成本和費用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3 按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計要素進行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會計制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加 “投入資本”明細(xì)會計科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費用”會計科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。

3.4 按照新的會計制度的要求編制會計報表

財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告?！睹耖g非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定：財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進行編制，使之名副其實，綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況，調(diào)整后，會計報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

民間非營利企業(yè)會計制度范文3

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進展順利，已基本實現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離。基于企業(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體各有特點，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經(jīng)濟國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實現(xiàn)制，實行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行確認(rèn)?？梢?，在非營利組織會計實務(wù)中，大多數(shù)情況下實際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進行處理。

以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實現(xiàn)兩者合一，還需要進行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12

民間非營利企業(yè)會計制度范文4

關(guān)鍵詞:非營利組織;非營利組織會計;會計核算

非營利組織的原義指的是由私人為實現(xiàn)自己的某種非經(jīng)濟性愿望或目標(biāo)而發(fā)起的各種各樣的社會機構(gòu)或組織。

一、非營利組織會計研究概述

非營利組織作為一種社會組織形態(tài)，在社會經(jīng)濟發(fā)展中扮演著不可或缺的角色。隨著非營利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會計規(guī)范，但目前我國所有非營利組織統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的《民間非營利組織會計制度》。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要，因此，改革我國原有的預(yù)算管理制度，健全非營利組織會計制度，建立非營利組織會計法規(guī)體系，不僅有利于客觀真實地評價非營利組織的財務(wù)受托責(zé)任實現(xiàn)其會計目標(biāo)，而且有利于加強與國外非營利組織的交流，增強中外非營利組織所提供的會計信息的可比性，是與國際會計接軌的必然要求。

二、非營利組織會計的體系

研究非營利組織會計，首先也要明確其會計目標(biāo)。民間非營利組織的會計目標(biāo)可以分為經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)和決策有用性目標(biāo)。經(jīng)管責(zé)任目標(biāo)主要是針對組織對凈資產(chǎn)中的限定性凈資產(chǎn)的保管和運用情況是否符合捐贈者設(shè)置的限定;決策有用性是指提供的信息應(yīng)滿足外部人評價組織公益性活動開展的效果如何、是否繼續(xù)提供資金等方面的需要，以及內(nèi)部人進行組織監(jiān)管的需要。

會計要素是對會計核算對象的基本分類，是會計報表的基本構(gòu)件，也是進行確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)。對會計要素加以嚴(yán)格的定義，就能為會計核算奠定堅實的基礎(chǔ)。在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余這六個;在企業(yè)會計制度中，會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤這六個。民間非營利組織會計要素的設(shè)置要以它的特征和業(yè)務(wù)特點為基礎(chǔ)，這直接決定著會計核算的具體內(nèi)容。

首先在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，不存在收付實現(xiàn)制下的“支出”問題，故沒有設(shè)置預(yù)算會計中的“支出”這一會計要素。

其次在企業(yè)財務(wù)中，要明確所有者權(quán)限，但由于民間非營利組織的資源提供者不享有組織的所有權(quán)，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“所有者權(quán)益”的問題。

最后企業(yè)以獲得利潤為經(jīng)營目標(biāo)，為所有者創(chuàng)造財富，但是民間非營利組織是不以獲取利潤為目的的為社會公益服務(wù)的組織，所以和企業(yè)會計比起來不存在核算“利潤”的問題。

非營利組織會計要素與營利組織會計要素相比還是存在較大區(qū)別的，不僅會計要素在名稱上有所不同，即使名稱相同的要素，其含義也存在差異。

改革后的預(yù)算會計制度(現(xiàn)行的)，將五大要素解釋為:資產(chǎn)是單位能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)或其他權(quán)利;負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)來償還的債務(wù)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。收入是指國家或單位依法取得的非償還性資金。支出是指單位按照批準(zhǔn)的預(yù)算所發(fā)生的資產(chǎn)的耗費和損失。它們之間的關(guān)系可通過會計等式來反映:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+(收入-支出)。

會計主體是指從事社會、經(jīng)濟活動，并對此進行會計核算和報告的特定單位作為一個會計主體，至少應(yīng)具有兩個特征:經(jīng)濟上的獨立性，即必須與其他主體或個人的經(jīng)濟關(guān)系劃分開來，以核算和報告該主體本身的業(yè)務(wù)活動;組織上的統(tǒng)一性，即必須具有統(tǒng)一的組織、目標(biāo)、職責(zé)，以系統(tǒng)的核算和報告該主體全部的業(yè)務(wù)活動。作為非營利組織，其獲得的財務(wù)資源有時是有限定的，即它們的使用只能限定于特定目的或活動。

非營利組織是“沒有最終委托人的人”，不存在所有者權(quán)益，一般不受產(chǎn)品市場和資本市場的約束。它主要是通過法律法規(guī)及合同條款、基金會計來替代其所缺乏的市場規(guī)則，并對組織進行約束和控制。因此，通常情況下我們把基金作為非營利組織會計核算的主體，基金是擁有自我平衡賬戶體系的一個財政和會計主體，用于記錄現(xiàn)金和其他財務(wù)資源、相關(guān)負(fù)債、剩余權(quán)益或余額及其變動。非營利組織會計的顯著特征就是將會計科目劃分成多種基金主體，每一種基金主體都與該組織的委托契約所規(guī)定的某一種特定公共產(chǎn)品或服務(wù)有關(guān)，充分體現(xiàn)非營利組織“?？顚Ｓ谩钡奶攸c。一套完整的財務(wù)報表就像適用于整個組織一樣適用于每一項基金。從這個意義上，我們可以把基金看成非營利組織內(nèi)部的準(zhǔn)會計主體。

三、非營利組織會計核算基礎(chǔ)

我國現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，盡管收付實現(xiàn)制存在著操作簡便、易于理解、信息披露成本低等優(yōu)點。但隨著非營利組織管理要求的不斷上升和發(fā)展環(huán)境的變化，收付實現(xiàn)制的局限性日益顯現(xiàn)。其中最主要的局限性是:第一，財務(wù)狀況信息被扭曲;第二，績效評價缺乏長期性;第三，隱性負(fù)債問題;第四，不利于評價管理效率，不利于評價受托責(zé)任。

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(試行)第一次集中全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)事業(yè)單位各部門的會計核算具有重要的作用?！睹耖g非營利組織會計制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計原則中剔除出來，專門放入了會計核算基礎(chǔ)中，但是，卻仍舊保留了歷史成本原則。即，要求非營利組織在進行核算時遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、實質(zhì)重于形式原則、可比性原則、及時性原則、可理解性原則、配比性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及劃分收益性支出和資本性支出原則。其中，客觀性原則和可比性原則是對會計核算總體性要求的一般原則;相關(guān)性原則、及時性原則、可理解性原則和實質(zhì)重于形式原則是體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的一般原則;收支配比原則與劃分收益性支出和資本性支出原則是體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量要求的一般原則;謹(jǐn)慎性原則和重要性原則是體現(xiàn)會計修訂性慣例要求的一般原則。

四、非營利組織會計核算的發(fā)展

我國的非營利組織通常都具有非營利性、非政府性、志愿性、公益性等特征。除此之外，與西方國家相比，我國非營利組織從兩方面體現(xiàn)出自身特殊性:

第一，社會環(huán)境不健全。社會環(huán)境因素包括:政治、經(jīng)濟、法律、技術(shù)和自然因素，從非營利組織的政治環(huán)境來看，都還留有明顯的行政化色彩 。一方面，非營利組織作為“公民社會組織”，獨立于政府，為廣大民眾服務(wù);另一方面，非營利組織又與我國政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，部分從事的是政府壟斷性質(zhì)的業(yè)務(wù)，與政府有“近親”的關(guān)系，組織內(nèi)管理人員保持干部身份，組織與個人享受體制內(nèi)資源較多。不健全的法律規(guī)定也是非營利組織發(fā)展的障礙。

第二，內(nèi)部管理缺陷。首先，制度不健全。許多政府主管部門掌握事業(yè)單位人、財、物等內(nèi)部事務(wù)管理權(quán)，直接管理事業(yè)單位，組織具體業(yè)務(wù)，政事職責(zé)不分，致使財政補助居高不下，造成資源的極大浪費。事業(yè)單位管理層的權(quán)利與義務(wù)不對等，權(quán)利與責(zé)任不相應(yīng)，績效與利益不掛鉤，激勵與約束不完善。

其次管理和運營無效率。長期以來，我國國有事業(yè)單位一直作為行政機關(guān)的附屬機構(gòu)，由政府按照行政機關(guān)模式直接管理，而導(dǎo)致效率低下。

我國現(xiàn)行非營利組織會計制度自頒布實行至今對規(guī)范非營利組織的會計核算，加強非營利組織的財務(wù)管理起到了巨大的作用。但是，非營利組織會計存在的種種不統(tǒng)一不規(guī)范的問題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到非營利組織的會計核算和組織發(fā)展。因此，有必要改革我國目前的事業(yè)單位會計制度，建立一套既能讓國內(nèi)認(rèn)可、又能使國際認(rèn)同的會計準(zhǔn)則趨同模式，以規(guī)范非營利組織的會計行為。

參考文獻

(1)中華人民共和國財政部，民間非營利組織會計制度[S]，2004，8，18.

(2)中華人民共和國財政部，事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[S]，1997.

(3)劉益平，會計學(xué)，科學(xué)出版社[M]，2004.

民間非營利企業(yè)會計制度范文5

關(guān)鍵詞：民間非營利組織 財務(wù)管理 問題 對策

在建立社會主義和諧社會的進程中，我國政府正在向公共服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變，國務(wù)院總理在2013年7月31日主持召開的國務(wù)院常務(wù)會議時指出：凡社會能辦好的，盡可能交給社會力量承擔(dān)。由此可見，民間非營利組織又迎來了新的發(fā)展契機。截至2012年底，全國共有民間非營利組織49.9萬個，其中社會團體 27.1萬個，民辦非企業(yè)單位22.5萬個，基金會3 029個。然而，在民間非營利組織快速發(fā)展的今天，我們也看到了其與發(fā)達(dá)國家的差距，其中組織的財務(wù)管理問題就是關(guān)鍵問題之一，為此，筆者以調(diào)查問卷和實地訪談相結(jié)合的方式對166家民間非營利組織進行了調(diào)查。

一、調(diào)查情況概述

根據(jù)《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定，民間非營利組織主要包括：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。筆者將民間非營利組織類型劃分為社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和其他四種類型。由于不同的組織在社會經(jīng)濟中發(fā)揮的作用具有一定的差異，因此本次調(diào)查問卷的設(shè)計分為四個模塊，分別為社會團體版、基金會版、民辦非企業(yè)單位版和其他版。本次調(diào)研共發(fā)放問卷200份，收回有效問卷166份，調(diào)查范圍在北京、天津、湖北、山東、江蘇等10個省及直轄市，采用不記名的調(diào)查方式。

二、民間非營利組織財務(wù)管理存在的主要問題

（一）《民間非營利組織會計制度》執(zhí)行不力。為了適應(yīng)民間非營利組織的快速發(fā)展，規(guī)范組織的會計核算工作和報告制度，財政部于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日在全國的民間非營利組織范圍內(nèi)開始實施。雖然制度的頒布實施已有9年之久，但是本次調(diào)查中，筆者仍發(fā)現(xiàn)有74個（占比44.59%）組織尚未執(zhí)行該制度，這些組織集中在規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位和部分社會團體。規(guī)模較小的民辦非企業(yè)單位，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，不能熟練掌握《民間非營利組織會計制度》，多數(shù)執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，有些甚至只是簡單的記記流水賬。一些社會團體政府色彩濃烈，資金主要來源于政府撥款，按照上級組織的要求仍執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》。

（二）財務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低。目前，民間非營利組織財務(wù)人員的整體素質(zhì)偏低，在被調(diào)查的166個組織中，有128個（占比77.11%）組織的財務(wù)人員少于3人。這部分組織的財務(wù)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，如：有些單位是一名專職出納、會計為兼職；有些單位會計和出納均由上級主管部門的會計和出納兼任；有些單位由于人員較少，會計和出納均身兼數(shù)職，從事著很多與財務(wù)無關(guān)的工作；更有甚者，會計、出納由一人兼任。同時，財務(wù)人員的職稱情況以初級和僅有從業(yè)資格的為主，僅有8個（占比4.82%）組織中有高級職稱財務(wù)人員。財務(wù)人員的學(xué)歷以?？茷橹?，僅有4個（占比2.41%）組織中有碩士及以上學(xué)歷的財務(wù)人員。財務(wù)人員接受培訓(xùn)的情況更是不容樂觀，僅有4個（占比2.41%）組織會定期組織財務(wù)人員進行各種培訓(xùn)，其他所有組織均無定期培訓(xùn)。

（三）組織財務(wù)管理目標(biāo)不明確。民間非營利組織與企業(yè)、政府之間存在著明顯的區(qū)別，有其自身鮮明的特點，由此，組織財務(wù)管理的目標(biāo)也不同于企業(yè)和政府。本次調(diào)查中，有116個（占比69.88%）組織尚未設(shè)置財務(wù)管理部門或崗位，即組織的財務(wù)工作僅限于會計核算工作，無專人從事財務(wù)管理工作。

民間非營利組織的財務(wù)管理的目標(biāo)是：獲取并有效使用資金以最大限度實現(xiàn)組織的社會使命，所以組織的財務(wù)管理工作重心應(yīng)該是收入和支出的管理。而調(diào)查人員了解到，多數(shù)組織的財務(wù)人員將財務(wù)管理工作視同會計核算工作，未能發(fā)揮財務(wù)管理的作用，財務(wù)管理的目標(biāo)不明確。

（四）不同類型組織的資金來源差異較大，資金短缺現(xiàn)象普遍。除社會團體的資金來源較穩(wěn)定外，其他組織的資金來源均呈現(xiàn)不穩(wěn)定性的特點，其中最為不穩(wěn)定的當(dāng)屬民辦非企業(yè)單位。民辦非企業(yè)單位享受政府補貼的比例占其資金來源的比例很低，主要依賴于服務(wù)收入，而服務(wù)收入具有一定的不穩(wěn)定性。同時，多數(shù)組織表示資金短缺問題已經(jīng)成為阻礙組織發(fā)展的主要問題。

通過表2不難發(fā)現(xiàn)，有一半以上的組織出現(xiàn)了資金短缺的情況，在對多家組織進行實地訪談后，筆者發(fā)現(xiàn)，組織的負(fù)責(zé)人認(rèn)為資金短缺的主要原因是政府扶持不夠，由此可見，我國的民間組織對政府的依賴過多，對于擴大組織自創(chuàng)收入研究不足。此外，有122個（占比73.49%）組織不編制籌資計劃，這也是組織資金短缺的重要原因之一。

（五）部分組織年度財務(wù)預(yù)算的編制制度尚未建立。《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定“財務(wù)狀況說明書要求對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，對下一會計期間業(yè)務(wù)活動計劃和預(yù)算等內(nèi)容進行說明?！痹诒敬握{(diào)查中，有70個（占比42.17%）組織不編制年度財務(wù)預(yù)算，在編制預(yù)算的組織中，筆者發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制也只是流于形式，多數(shù)組織并未嚴(yán)格執(zhí)行。

（六）組織資金保值、增值的方式單一。《基金會管理條例》第二十八條明確規(guī)定：基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實現(xiàn)基金的保值、增值。而對于社會團體和民辦非企業(yè)單位的登記管理條例中并沒有對組織資金的保值、增值做出規(guī)定。通過調(diào)查，各類型組織（大型基金會除外）在實現(xiàn)資金的保值和增值方面主要方式是將資金存入銀行獲取微薄的利息收入，常見的風(fēng)險較低的投資方式如：購買國債、購買銀行理財產(chǎn)品等方式未被普遍采用。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性使得其資金保值、增值的方式受到限制，方式較為單一。

（七）缺乏有效的監(jiān)管機制和自律機制。目前，民間非營利組織實行的是業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機關(guān)的雙重管理體制，即登記管理機關(guān)（民政部門）對組織的登記行為進行規(guī)范，并進行年檢。業(yè)務(wù)主管單位對組織的各項管理擁有監(jiān)督和管理權(quán)，同時負(fù)責(zé)年檢的初審工作。本次調(diào)查中，多數(shù)組織的負(fù)責(zé)人表示上級業(yè)務(wù)主管部門對組織的重視程度一般，很少進行監(jiān)督和檢查，平時只是做一些口頭的要求，這就導(dǎo)致了組織管理松散的局面。民間非營利組織由于其資金來源的特殊性，不屬于政府職能部門，不在政府審計的范疇之內(nèi)；不屬于市場經(jīng)濟部門，也不受工商、稅務(wù)的強制性社會審計，這就導(dǎo)致了對該類組織財務(wù)監(jiān)管的缺位。同時，由于組織自身的非營利性特點，財務(wù)核算中不存在利潤指標(biāo)，使得組織很難對其自身的運營情況進行科學(xué)的評價，從而導(dǎo)致組織缺乏自律機制。除基金會以外，多數(shù)組織對于組織資金的使用情況不對外進行披露，不利于組織自律機制的建立和接受社會監(jiān)督。

三、加強民間非營利組織財務(wù)管理的對策與建議

（一）完善相關(guān)的法律法規(guī)體系建設(shè)。目前法律層面并沒有對“民間非營利組織”的概念進行界定，財政部頒布的《民間非營利組織會計制度》中將其定義為：“民間非營利組織主要包括：社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等?！倍怯浌芾頇C關(guān)將民間非營利組織劃分為：社會團體、民辦非企業(yè)單位和基金會三類，將宗教組織排除在外。

《社會團體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》和《基金會管理條例》等法律法規(guī)是上世紀(jì)末和本世紀(jì)初頒布實施的，存在一定的滯后性。因此，要切實加強民間非營利組織的管理，當(dāng)務(wù)之急就是修訂相關(guān)的法律法規(guī)，并制定《民間非營利組織管理法》，建立以民間非營利組織為主體的法律法規(guī)體系，作為其設(shè)立、運行管理的法律依據(jù)。同時應(yīng)修訂稅收政策，通過稅收機制既要確保公益事業(yè)支出的減免稅地位，又要實現(xiàn)對組織的監(jiān)控。

（二）加大《民間非營利組織會計制度》的宣傳力度，并強制執(zhí)行。為了實現(xiàn)對民間非營利組織的規(guī)范管理，應(yīng)對組織強制執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》，保證會計信息核算口徑一致，便于建立科學(xué)合理的評估機制。同時，民政部門應(yīng)加大制度的宣傳力度，定期組織財務(wù)人員進行制度培訓(xùn)。財政部門也應(yīng)將該制度納入會計人員繼續(xù)教育的內(nèi)容體系中，全面提升財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡快將《民間非營利組織會計制度》落到實處。

（三）提高財務(wù)人員素質(zhì)，明確財務(wù)管理的目標(biāo)。民間非營利組織應(yīng)積極貫徹《會計法》的要求，負(fù)責(zé)人對組織的財務(wù)信息負(fù)責(zé)，財務(wù)人員持證上崗，并不斷加強業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不相容崗位相分離。鼓勵財務(wù)人員不斷提高學(xué)歷水平、職稱水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于沒有能力設(shè)置會計機構(gòu)的組織，應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機構(gòu)提供服務(wù)。民政部門應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流，除組織學(xué)習(xí)《會計法》、《民間非營利組織會計制度》等，還應(yīng)強化民間組織的財務(wù)管理目標(biāo)，讓財務(wù)人員認(rèn)識到自己的使命，發(fā)揮財務(wù)管理的效益。

（四）擴大組織收入，解決資金困境。筆者認(rèn)為，民間非營利組織的顯著特點就是“民間性”，我們應(yīng)該鼓勵組織自己籌集資金，通過資本運營實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，獨立開展公益活動，減少對政府的依賴。對于社會團體，應(yīng)該通過不斷吸納會員、開展服務(wù)收費等擴大收入；對于民辦非企業(yè)單位，如民辦學(xué)校，應(yīng)該不斷提高辦學(xué)水平，擴大生源，提高服務(wù)收費；而對于基金會，應(yīng)不斷提高自身的社會聲譽，通過吸納專業(yè)的勸募人員，不斷提高社會捐贈收入，最終讓民間組織真正屬于“民間”。

（五）建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度。民間非營利組織應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，建立健全組織的會計核算制度、資產(chǎn)管理制度、年度計劃和預(yù)算編制制度以及內(nèi)部控制制度，以加強組織的財務(wù)管理工作。同時，規(guī)模較大的組織還應(yīng)該積極設(shè)立內(nèi)部審計部門，加強財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，防止違法、違規(guī)事件的發(fā)生，提高組織財務(wù)信息的質(zhì)量。

（六）加強對民間非營利組織的外部監(jiān)管。對民間非營利組織的外部監(jiān)管主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督兩個方面。當(dāng)前，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮以政府為主導(dǎo)的監(jiān)督職能，不斷強化社會監(jiān)督職能，充分發(fā)揮社會公眾和中介機構(gòu)的力量。政府監(jiān)督，即業(yè)務(wù)主管單位、民政部門會同財政、稅務(wù)、物價等部門，對民間非營利組織實行齊抓共管，建立系統(tǒng)的監(jiān)督機制。社會監(jiān)督，主要是指社會公眾舉報機制的建立和會計師事務(wù)所的外部審計職能的發(fā)揮。

為了提高組織自身的公信力，民間非營利組織應(yīng)該建立自愿的信息披露機制，通過網(wǎng)絡(luò)、報刊等適當(dāng)?shù)姆绞綄⒔M織的財務(wù)信息向社會公開披露，接受社會公眾的監(jiān)督。同時，負(fù)責(zé)審計的中介機構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格按照注冊會計師的審計職責(zé)進行財務(wù)報告審計工作，并將審計結(jié)果公告，接受社會公眾的監(jiān)督。如此雙管齊下，既加強了對民間非營利組織的監(jiān)管，又提高了社會公眾的參與度，有利于民間非營利組織的健康、持續(xù)發(fā)展。

綜上，筆者以調(diào)查問卷和實地訪談相結(jié)合的方式對民間非營利組織的財務(wù)管理現(xiàn)存問題進行了深入研究，并提出了解決對策與建議。但由于問卷量有限以及問卷調(diào)研的地區(qū)具有一定的局限性，對于民間組織尚存的財務(wù)問題可能不是面面俱到，需要筆者在今后的實踐中繼續(xù)探究。筆者認(rèn)為，通過政府、組織自身以及社會公眾的共同努力，民間非營利組織在不久的將來定能發(fā)揮“第三部門”的重要作用。X

參考文獻：

1.李永敏.民間非營利組織財務(wù)管理問題研究――以臺州市椒江區(qū)為例[J].會計師，2012，（1）.

民間非營利企業(yè)會計制度范文6

 

論文摘要：小企業(yè)的蓬勃 發(fā)展 對于整個國民經(jīng)濟都是有利的因素，但是小企業(yè)伴隨著起靈活性的同時是其自身會計管理存在的一系列問題，因此加強對小企業(yè)的會計核算成為我們必須要面對的問題。

 

小企業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細(xì)核算不健全，執(zhí)行業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴(yán)重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是因為我國小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起，《小企業(yè)會計制度》開始實施，這就為我國的小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。因此，我們應(yīng)該抓住這個機會，解決小企業(yè)會計核算規(guī)范問題，減少乃至杜絕小企業(yè)虛假會計信息的披露。

 

1．小企業(yè)會計核算存在的問題

 

1．1會計科目使用不規(guī)范。如今，在小企業(yè)的會計隊伍中，無證上崗無人過問，有的雖有會計證，但業(yè)務(wù)技能不高。如在提交稅金的會計核算上，將城建稅、 教育 費附加和綜合基金混為一談，一起列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目內(nèi)，提取時借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”；貸記“應(yīng)交稅金”；交納時借記“應(yīng)交稅金”；貸記“銀行存款”。結(jié)果，將這筆會計業(yè)務(wù)應(yīng)分別在“應(yīng)交稅金—城建稅”“其他應(yīng)交款”、“營業(yè)外支出”核算的內(nèi)容，都在“應(yīng)交稅金”中核算。

 

1．2亂提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)，有的只有幾萬元，有的超過百萬元，企業(yè)與企業(yè)之間提取固定資產(chǎn)折舊的方法也不一樣。固定資產(chǎn)在短期提完折舊后，賬面上的固定資產(chǎn)原值就等于了“累計折舊”的余額。對此，有的會計認(rèn)為，這兩個賬戶的余額相同，在資產(chǎn)負(fù)債表上，其固定資產(chǎn)部分的列示己沒有意義，即“固定資產(chǎn)原值”減“累計折舊”，固定資產(chǎn)凈值為零。將固定資產(chǎn)原值和累計折舊的余額填上去或不填上去，固定資產(chǎn)凈值都為零，為了省事，會計人品干脆在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)部分，什么也不填，既不影響此表的平衡，又能節(jié)約編表時間，可謂一舉兩得。更有甚者，在下年度換新賬時，總賬上的“固定資產(chǎn)和“累計折舊”也被取消。實際上，固定資產(chǎn)折舊雖已提完，或已提足，但企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)仍然存在，有的依然能正常使用多年，而將總賬和資產(chǎn)負(fù)債表上的“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”抹去，是不符合實際情況的。

 

1．3費用開支無標(biāo)準(zhǔn)。小企業(yè)，一般是老板當(dāng)家，在費用開支上，一切由老板說了算，哪些費用能開支，哪些不能開支，乃至用多用少，會計人員在核算上不好監(jiān)督，也無法監(jiān)督，老板們也理直氣壯，反正是花的我自己的錢，會計管不了。企業(yè)內(nèi)部如此，企業(yè)與企業(yè)間也是這樣，沒有統(tǒng)一的費用開支標(biāo)準(zhǔn)，最明顯的表現(xiàn)在企業(yè)的出差費、業(yè)務(wù)費和廣告費上。

1．4利潤不分配。只要我們看一看小 企業(yè) 的 會計 報表，便能知道大多數(shù)小企業(yè)實現(xiàn)的利潤，年復(fù)一年的在“未分配利潤”賬戶內(nèi)，而“資本公積”、“盈余公積”之類的會計科目，其余額永遠(yuǎn)為零。我們說除了虧損企業(yè)，凡是有利潤的企業(yè)，在交納企業(yè)所得稅之后，會計人員都應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定，將企業(yè)的稅后利潤進行合理、規(guī)范的分配，不但能反映企業(yè)會計核算的真實情況，而且也是會計核算完整性的需要，更是一項非做不可的工作。

2．規(guī)范小企業(yè)會計核算途徑

2．1建立小企業(yè)會計核算模式。依據(jù)《小企業(yè)會計制度》，小企業(yè)可以建立其相應(yīng)的會計核算模式。只有建立簡潔明了、可操作性強的小企業(yè)會計核算模式后，小企業(yè)的會計人員才有可能按要求、門類記賬；按會計制度中設(shè)置好的會計科目對業(yè)務(wù)進行分類、整理，才能提高小企業(yè)的會計信息質(zhì)錄，防止偷稅漏稅行為的發(fā)生。另外，會計核算模式建立后還能夠健全小企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強內(nèi)部監(jiān)督。

2．2整頓小企業(yè)會計核算和財會人員。首先，從賬簿、憑證管理入手，嚴(yán)格規(guī)范小企業(yè)的會計核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》和《村集體 經(jīng)濟 合作組織會計制度》的及有關(guān)會計核算辦法的出臺，從而使我國會計核算制度體系更加健全。

2．3促進小企業(yè)會計人員索質(zhì)的提高。提高小企業(yè)會計人員的索質(zhì)，主要應(yīng)從兩個方面入手：首先要強化小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德 教育 。其次，加強對會計人員的培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》，促進會計人員專業(yè)技能的提高。

其具體操作主要有：一是各地財政部門要配合小企業(yè)業(yè)務(wù)主管部門和工商聯(lián)等有關(guān)部門制定有效措施，積極組織“小企業(yè)會計制度)培訓(xùn)工作，將小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)納入會計人員繼續(xù)教育的重要內(nèi)容；二是從小企業(yè)自身做起，完善用人機制，敢于推陳出新、摒棄陋習(xí)，積極為年輕的、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的會計人員創(chuàng)造有利條件；三是對高素質(zhì)會計人才的待遇應(yīng)予傾斜，吸引會計本科生、研究生到中小企業(yè)去工作，逐步改善其會計人員結(jié)構(gòu)。

2．4積極開展委托記賬業(yè)務(wù)。對于無條件設(shè)立會計機構(gòu)、配備會計人員的小企業(yè)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)委托會計師事務(wù)所或者持有記賬許可證書的其他記賬機構(gòu)進行記賬。委托人提供的原始憑證及有關(guān)資料必須真實，受托人必須對委托人提供的憑證及資料進行審核，雙方各負(fù)其責(zé)，共同促進小企業(yè)會計核算的規(guī)范化。