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車船稅實(shí)施條例范文1

一、自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。

二、對于減免車船稅的節(jié)約能源、使用新能源車船，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合《節(jié)約能源使用新能源車輛（船舶）減免車船稅的車型（船型）目錄》實(shí)施管理。

對于不屬于車船稅征收范圍的純電動乘用車、燃料電池乘用車，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》實(shí)施管理。

三、節(jié)約能源、使用新能源車輛減免車船稅目錄管理規(guī)定

（一）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

1.節(jié)能型乘用車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）獲得許可在中國境內(nèi)銷售的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力乘用車和雙燃料乘用車）；（2）綜合工況燃料消耗量優(yōu)于下一階段目標(biāo)值，具體要求見附件1；（3）已通過汽車燃料消耗量標(biāo)識備案。

2.新能源汽車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：（1）獲得許可在中國境內(nèi)銷售的純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車，包括乘用車、商用車和其他車輛；（2）動力電池不包括鉛酸電池；（3）插電式混合動力汽車最大電功率比大于30%；插電式混合動力乘用車綜合燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量標(biāo)準(zhǔn)中對應(yīng)目標(biāo)值相比應(yīng)小于60%；插電式混合動力商用車（含輕型、重型商用車）綜合工況燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與同類車型相比應(yīng)小于60%；（4）通過新能源汽車專項(xiàng)檢測，符合新能源汽車標(biāo)準(zhǔn)要求。具體要求見附件2。

3.節(jié)能型商用車和其他車輛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)另行制定。

（二）申報(bào)程序。

符合上述認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)約能源、使用新能源的車輛，包括目前正在生產(chǎn)（進(jìn)口）及已經(jīng)生產(chǎn)（進(jìn)口）的車輛，由汽車生產(chǎn)企業(yè)或進(jìn)口汽車經(jīng)銷商向工業(yè)和信息化部提出列入《節(jié)約能源使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄》或《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》（以下統(tǒng)一簡稱為《目錄》）的申請。申請材料格式見附件3。

（三）《目錄》審查、。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將根據(jù)申請情況組織審查，不定期《目錄》公告，明確不屬于車船稅征收范圍的純電動、燃料電池乘用車的車型，明確屬于車船稅減免范圍的節(jié)約能源、使用新能源車輛的車型。

（四）《目錄》核查。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將組織開展《目錄》車型專項(xiàng)檢查，對《目錄》車型產(chǎn)品質(zhì)量、性能指標(biāo)進(jìn)行抽樣核查。汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商對申報(bào)材料的真實(shí)性和產(chǎn)品質(zhì)量負(fù)責(zé)。對產(chǎn)品與申報(bào)材料不符，產(chǎn)品性能指標(biāo)未達(dá)到要求，或者提供其他虛假信息騙取《目錄》資格的汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商，取消該申報(bào)車型享受車船稅相關(guān)優(yōu)惠政策資格，并依照相關(guān)法律法規(guī)予以處理。

四、節(jié)約能源、使用新能源船舶的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、目錄管理規(guī)定另行制定。

五、為促進(jìn)節(jié)能和新能源技術(shù)的不斷進(jìn)步，根據(jù)我國車船的標(biāo)準(zhǔn)體系、節(jié)能評價(jià)體系、技術(shù)進(jìn)步和型號變化，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部將適時修訂、調(diào)整節(jié)約能源、使用新能源車船的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，完善相關(guān)認(rèn)定辦法。

六、本通知所稱節(jié)能汽車，是指以內(nèi)燃機(jī)為主要動力系統(tǒng)、綜合工況燃料消耗量優(yōu)于下一階段目標(biāo)值的汽車。

所稱新能源汽車，是指采用新型動力系統(tǒng)，主要或全部使用新型能源的汽車，包括純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車。其中，純電動汽車，是指由電動機(jī)驅(qū)動，且驅(qū)動電能來源于車載可充電蓄電池或其他能量儲存裝置的汽車。插電式混合動力汽車，是指具有一定的純電動行駛里程，且在正常使用情況下可從非車載裝置中獲取電能量的混合動力汽車。燃料電池汽車，是指以燃料電池為動力源的汽車。

七、各級財(cái)政、稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)按照本通知要求制訂具體落實(shí)辦法，認(rèn)真做好《目錄》車型車船稅減免工作。各地工業(yè)和信息化主管部門要及時將本通知傳達(dá)到本地區(qū)內(nèi)相關(guān)汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商，并督促汽車生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口汽車經(jīng)銷商做好《目錄》申報(bào)等工作，積極落實(shí)好節(jié)約能源、使用新能源車輛車船稅優(yōu)惠政策。

財(cái)政部 工業(yè)和信息化部

海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局

關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)目錄的通知

按照《財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅[2009]55號）規(guī)定，根據(jù)國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況，在廣泛聽取產(chǎn)業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會及相關(guān)企業(yè)意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)研究決定，對重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)裝備和產(chǎn)品目錄、進(jìn)口關(guān)鍵零部件和原材料目錄、進(jìn)口不予免稅的裝備和產(chǎn)品目錄等予以調(diào)整，現(xiàn)通知如下：

一、《國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄》（見附件1）和《重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)鍵零部件、原材料商品清單（2012年修訂）》（見附件2）自2012年4月1日起執(zhí)行，符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)本通知附件1所列裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口本通知附件2所列商品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

二、《進(jìn)口不予免稅的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品目錄（2012年修訂）》（見附件3）自2012年4月1日起執(zhí)行。對2012年4月1日以后批準(zhǔn)的按照或比照《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）規(guī)定享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的下列項(xiàng)目和企業(yè)，進(jìn)口本通知附件3所列自用設(shè)備以及按照合同隨上述設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，一律照章征收進(jìn)口關(guān)稅：

（一）國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項(xiàng)目和外商投資項(xiàng)目；

車船稅實(shí)施條例范文2

6月23日傍晚，北京遭遇十年以來最大降雨，局部地區(qū)雨量達(dá)到百年一遇標(biāo)準(zhǔn)。大雨導(dǎo)致多條環(huán)路及主干道積水擁堵，部分環(huán)路斷路，地鐵1號線、13號線、亦莊線等線路部分區(qū)段停運(yùn)。北京市公安交管局網(wǎng)站的實(shí)時路況顯示，截至23日18時，降雨給北京交通造成很大影響，尤其是西部和南部地區(qū)，降雨強(qiáng)度大，造成西四環(huán)五路橋、豐北橋，南四環(huán)大紅門橋，西三環(huán)蓮花橋、豐益橋，西二環(huán)菜戶營橋、白紙坊橋，菜戶營南路鐵道橋，南三環(huán)洋橋下路口等路段中斷無法通行，個別路段積水甚至達(dá)到1米多深，北京市區(qū)南二環(huán)、南三環(huán)、北二環(huán)、北三環(huán)、北四環(huán)全線的東向西方向車輛排隊(duì)行駛緩慢。

■ 點(diǎn)評：天公不作美，廣州內(nèi)澇沒多久，今年江淮一帶水還沒排干凈，北京接著也內(nèi)澇了。由此可見，國內(nèi)的市政基礎(chǔ)建設(shè)僅限于我們眼看的地上部分，至于地下排水系統(tǒng)則肯定是“滿目瘡痍”，暴雨來得及、來得猛是一回事，但排水系統(tǒng)的“不作為”是這次京城內(nèi)澇的主要原因，試想如果將城市地上建筑的一半財(cái)力投入到地下排水系統(tǒng)的建設(shè)中，何庸之有！

車船稅讓利節(jié)能車

近日，國務(wù)院法制辦在其官網(wǎng)《中華人民共和國車船稅法實(shí)施條例（征求意見稿）》。根據(jù)征求意見稿，純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅。征求意見截止時間為7月14日。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時，應(yīng)當(dāng)遵循綜合考慮本地區(qū)車輛保有情況和稅負(fù)狀況；乘用車應(yīng)當(dāng)依排氣量從小到大遞增稅額；客車應(yīng)當(dāng)依照大型（核定載客人數(shù)大于或者等于20人）、中型（核定載客人數(shù)大于9人且小于20人）分別確定適用稅額；根據(jù)本地區(qū)情況變化適時調(diào)整。

■ 點(diǎn)評：其實(shí)，發(fā)展節(jié)能型新能源車，不在于推出新車型和新技術(shù)，只要做好兩件事，一件是配套的充電電樁；另一件是在價(jià)格上切實(shí)讓利。不用誰動之以情，誰都會曉之以利，買車價(jià)格便宜，用車費(fèi)用低，充電省事快速，也就沒人愿意扎堆去買傳統(tǒng)動力轎車了。

美研發(fā)預(yù)知堵車設(shè)備

針對城市交通堵塞，人們已經(jīng)普遍使用谷歌、微軟等技術(shù)公司研制的“實(shí)時路況”軟件，然而很多時候，等到人們發(fā)現(xiàn)前方有堵車時，已經(jīng)為時過晚，來不及改道了。IBM公司和加州交通局開發(fā)的一個“堵車預(yù)警系統(tǒng)”會收集每輛汽車的GPS信息，通過數(shù)學(xué)模型，在堵車尚未發(fā)生時便可以預(yù)測出哪兒會發(fā)生擁堵，市民們甚至可以提前多達(dá)40分鐘便得知交通路況。這個系統(tǒng)顯示的，與其說是“實(shí)時路況”，不如說是“未來路況”，它顯示的是很近的未來將發(fā)生的路面狀況。這一系統(tǒng)一方面有著傳統(tǒng)的實(shí)時路況系統(tǒng)，另一方面，又結(jié)合了日常的，和已經(jīng)發(fā)生了的交通出行模式，通過數(shù)學(xué)模型預(yù)測出可能將在哪兒發(fā)生堵塞，司機(jī)甚至可以提前40分鐘就知曉哪個路段將難以前行。

■ 點(diǎn)評：實(shí)時路況技術(shù)是個好東西，如今后裝的導(dǎo)航產(chǎn)品逐步開始實(shí)現(xiàn)telematics功能，起碼哪條路段在堵車可以清楚知道，但美中不足的是，在城市以外的郊區(qū)，數(shù)據(jù)覆蓋顯然力不從心了，不過未來，實(shí)時路況信息技術(shù)肯定會大大的向前發(fā)展。至于未來路況？一旦城市里的實(shí)時路況信息做好了，也就不存在所謂的未來路況信息了。

人民日報(bào)曝光公路亂象

上世紀(jì)90年代，公路上亂設(shè)站卡、亂罰款、亂收費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重，不僅極大增加了物流成本，還造成民怨沸騰。因此，從1994年起，國家開始對公路三亂不斷進(jìn)行治理，但治理17年之后，亂象依舊。歷時17年的治理，公路亂罰款的現(xiàn)象始終不能得到有效遏止，根源何在？最主要的難點(diǎn)是我們至今沒有徹底切斷地方財(cái)政和基層執(zhí)法部門與罰款之間的利益紐帶。盡管《行政處罰法》要求地方財(cái)政不得以任何形式向執(zhí)法部門返還罰款，但在私利面前，一些地方依然置國法于不顧，地方財(cái)政和執(zhí)法部門合伙分發(fā)罰款。

■ 點(diǎn)評：記得2007年時，輿論就曾大規(guī)模就公路收費(fèi)問題展開過討論，事隔4年后再來，公路收費(fèi)巋然不動。這倒不是說公路收費(fèi)不應(yīng)該，但起碼應(yīng)該區(qū)別對待，如詬病頗多的廣深高速，在收回投資后，收費(fèi)依舊，作為中國最繁忙的高速公路，廣深高速之牛是中國高速收費(fèi)之貴群像的一個代表，倒有幾分“此山是我開，此樹是我栽，要打此路過，留下買路財(cái)”的山大王氣息。

比亞迪低調(diào)重歸A股

時隔三年再度沖擊A股的比亞迪，削減了35.13%的融資規(guī)模，董事長王傳福在網(wǎng)上路演時表示，巴菲特不會趁A股回歸之際大舉拋售手中所持比亞迪股份。根據(jù)公司公告，發(fā)行價(jià)定為每股18元，對應(yīng)市盈率為20.47倍，低于主承銷商瑞銀證券此前給出的21.08元至30.81元的詢價(jià)區(qū)間。比亞迪董事長王傳福在網(wǎng)上路演時表示，投資者巴菲特目前對公司投資額2億美元，其持股并無拋售限制但目前未有減持。根據(jù)比亞迪的公告，發(fā)行價(jià)格為18元/股，對應(yīng)市盈率為20.47倍，此次發(fā)行股票數(shù)量為7900萬股。這與比亞迪此前打算募資21.92億元銳減了35.13%。

■ 點(diǎn)評：上市融資是企業(yè)做大后進(jìn)行股份制改造的必然之路，國內(nèi)很多實(shí)業(yè)企業(yè)多選擇在香港上市，其背后的潛臺詞頗多。和市場型股市相比，國內(nèi)不管是滬市市場、深市市場，或者是中小板或者未來的國際板，政策性干擾因素太多。

海外國內(nèi)油價(jià)還相差懸

6月15日，紐約商交所7月輕質(zhì)低硫原油期貨合約結(jié)算價(jià)暴跌4．56美元，至每桶94．81美元，跌幅4．6％。盤中最低曾跌至94．01美元，創(chuàng)2月22日以來的最低水平。這也是國際油價(jià)連續(xù)第4個交易日低于每桶100美元。

車船稅實(shí)施條例范文3

關(guān)鍵詞：非營利組織；稅收優(yōu)惠；捐贈制度

文章編號：1008-4355（2011）02-0010-07

收稿日期：2010-02-16

基金項(xiàng)目：2010年貴州省教育廳高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究基地項(xiàng)目“完善我國稅收優(yōu)惠制度研究――基于非營利組織視角的分析”（10JD20）

作者簡介：李玉娟（1977-），女，貴州遵義人，貴州省教育廳經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展與應(yīng)用研究中心研究員，貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授，碩士生導(dǎo)師。

中圖分類號：DF432

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2011.02.02

中國非營利組織稅收優(yōu)惠制度的發(fā)展以2008年作為一個分水嶺，就在這一年，旨在促進(jìn)非營利組織發(fā)展的稅收優(yōu)惠法律政策相繼出臺。2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）同時生效實(shí)施；3月1日《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）和《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實(shí)施條例》）也同時生效實(shí)施；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部同年聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（以下簡稱《通知》），自2008年1月1日起執(zhí)行。2009年3月10日民政部辦公廳《關(guān)于印發(fā)基金會公益性捐贈稅前扣除資格審核工作實(shí)施方案的通知 》。2010年11月28日財(cái)政部印發(fā)了《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》。如此密集的法律措施，與之前已經(jīng)實(shí)施的法律法規(guī)存在哪些區(qū)別？這些措施會對中國非政府組織的發(fā)展產(chǎn)生怎樣的影響？實(shí)踐中這些措施還存在怎樣的問題？本文將在對新舊法規(guī)對比的基礎(chǔ)上，結(jié)合非政府組織的具體實(shí)踐，嘗試對這些問題進(jìn)行解答，希望能為促進(jìn)中國非政府組織的發(fā)展略盡綿薄之力。

一、我國非政府組織稅收優(yōu)惠制度的最新發(fā)展

非政府組織的稅收優(yōu)惠問題屬于非政府組織理論研究的傳統(tǒng)內(nèi)容。在2008年之前，早已有學(xué)界前輩進(jìn)行過研究。最早的經(jīng)典論著當(dāng)屬1999年浙江人民出版社出版的蘇力等人的著作《規(guī)制與發(fā)展――第三部門的法律環(huán)境》，但這本書涉及第三部門的整個法律環(huán)境，并不局限于稅收領(lǐng)域；緊接其后，張守文教授于2000年在《法學(xué)評論》發(fā)表了《略論對第三部門的稅法規(guī)制》一文，專門討論第三部門的稅法環(huán)境。這篇文章可以稱得上該領(lǐng)域的奠基之作，后來的研究者幾乎或多或少都受其影響。之后隨著非政府組織在中國的迅猛發(fā)展，對該領(lǐng)域進(jìn)行研究的人越來越多，但受到當(dāng)時中國法律現(xiàn)狀的制約，這一時期的研究主要集中在介紹國外的相關(guān)理論和實(shí)踐及中國存在的差距。代表性的譯著有:貝爾,布查爾特,艾德勒,等.通行規(guī)則：美國慈善法指南［M］.金錦萍,等,譯.北京:中國社會出版社，2007；代表性論文有：安體富，王海勇.非營利組織稅收制度：國際比較與改革取向［J］.地方財(cái)政研究，2005,（12）；代表性碩士論文有：陳麗.我國非營利組織稅制問題研究［D］.蘇州大學(xué),2007。國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司專門成立課題組在《稅務(wù)研究》2004年第12期發(fā)表文章《非營利組織稅收制度研究》。從一般意義上講，國家對非營利組織的稅收優(yōu)惠從大的方面可以分為兩個層次：第一層次是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠，第二層次是對向非營利組織捐贈的企業(yè)和個人實(shí)行的稅收優(yōu)惠。本文對2008年新法規(guī)的剖析也將從這兩個方面結(jié)合法規(guī)的具體規(guī)定而展開：

（一）對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第26條第4項(xiàng)的規(guī)定，“符合條件的非營利組織的收入”是免稅收入，但并未給出具體標(biāo)準(zhǔn)。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》回答了“什么是符合條件的非營利組織”這個問題。根據(jù)該條例第84條的規(guī)定，所謂符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續(xù)；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

條例第85條回答了第二個問題：“什么是符合條件的收入”。非營利組織獲得的國家財(cái)政撥款、捐贈收入、銀行存款利息以及社會團(tuán)體所收取的會費(fèi)免征企業(yè)所得稅，但非營利法人從事營利性活動，無論是否與其宗旨相關(guān)，所獲得的收益都將被征收企業(yè)所得稅。

（二）對向非營利組織捐贈的企業(yè)和個人實(shí)行的稅收優(yōu)惠

1.企業(yè)進(jìn)行公益捐贈稅前扣除比例大幅度提高

1993年頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；而《企業(yè)所得稅法》第9條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。從3%到12%，提高幅度之大，遠(yuǎn)超過許多業(yè)內(nèi)人士的預(yù)計(jì)，這樣規(guī)定可以更好地激勵企業(yè)進(jìn)行公益捐贈。

2.企業(yè)進(jìn)行公益捐贈稅前扣除稅基發(fā)生變化

《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的稅基是“應(yīng)納稅所得額”，而《企業(yè)所得稅》規(guī)定的稅基是年度利潤總額。這兩個概念有什么區(qū)別呢？《企業(yè)所得稅法》第5條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 簡單地說，應(yīng)納稅所得額為收入總額減去各項(xiàng)扣除。收入總額為以貨幣形式和非貨幣形式，利用各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。那么，何為年度利潤總額呢？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條規(guī)定：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本，是人們通常所說的盈利。年度利潤總額是年度收入總額減去年度總成本。年度應(yīng)納稅所得額為年度收入額減去成本，還減去允許的各項(xiàng)扣除。也就是說，在年度收入總額一定的情況下，年度利潤總額大于至少是等于年度應(yīng)納稅所得額。這樣，在比例一定的情況下，以利潤總額為基數(shù)計(jì)算扣除，一般都大于至少是等于以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計(jì)算的扣除，但都是從應(yīng)納稅所得額中扣除。也就是說，以利潤為基數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除，表明對企業(yè)公益性捐贈的稅收優(yōu)惠力度在增大。

3.對個人進(jìn)行公益捐贈時的稅前扣除比例予以明確

《個人所得稅法》第6條第2款規(guī)定：“個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。”《個人所得稅法實(shí)施條例》第24條規(guī)定：“捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。”

（三）明確申請公益性捐贈稅前扣除資格的條件

非營利組織要鼓勵更多的企業(yè)和個人向其捐贈，前提條件就是要享有公益性捐贈稅前扣除資格。這種資格的申請條件在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條中表述為公益性社會團(tuán)體的條件，它包括：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部支持及其增值為該法人所有；（4）收益和營運(yùn)結(jié)語主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財(cái)物會計(jì)制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部等登記管理部門規(guī)定的其他條件。針對第9項(xiàng)的兜底性條款，《通知》第4條作出了概括性界定：（1）符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第（1）項(xiàng)到第（8）項(xiàng)規(guī)定的條件；（2）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（3）基金會在民政部依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估登記在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（1）項(xiàng)、第（2）項(xiàng)規(guī)定的條件；（4）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年年度檢查合格，或最近1年年度檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。《通知》的界定非常具體，將指標(biāo)進(jìn)行量化，具有可操作性，避免了過去行政審查的隨意性。同時，資格的申請和民政部的年檢掛鉤，資格的獲得不是一勞永逸的；當(dāng)年檢不合格、達(dá)不到上述條件時，資格將被取消，這種動態(tài)的監(jiān)管方式更有利于鞭策非營利組織的發(fā)展。

（四）申請公益性捐贈稅前扣除資格的程序日益完善

2008年前國家稅務(wù)總局根據(jù)當(dāng)時的法律法規(guī)陸續(xù)授予特定基金會和社會團(tuán)體捐贈人稅前扣除資格，共有20個左右的基金會和社會團(tuán)體獲得其捐贈人的稅前全額扣除資格，50個左右的基金會和社會團(tuán)體獲得稅前按比例扣除的資格。但由于這些稅前扣除的資格都是國家稅務(wù)總局逐個審查通過，不可避免地具有一定程度的行政隨意性，并且因?yàn)槎愂諆?yōu)惠在程度上的人為差異，導(dǎo)致慈善資源向個別非營利組織過度集中的不公平現(xiàn)象［1］。但《通知》明確規(guī)定了申請捐贈稅前扣除資格的程序：（1）由中央機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向財(cái)政部、國家稅務(wù)總局提出申請；（2）由縣級以上地方各級機(jī)構(gòu)編制部門直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體，向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門提出申請；（3）對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，按照上述管理權(quán)限，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。同時提交下列材料：（1）申請報(bào)告；（2）登記證書正本、副本復(fù)印件；（3）組織章程；（4）申請前相應(yīng)年度的受贈資金來源、使用情況，財(cái)務(wù)報(bào)告，公益活動的明細(xì)，注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或注冊稅務(wù)師的鑒證報(bào)告；（5）申請前相應(yīng)年度的年檢結(jié)論、評估結(jié)論。

二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度存在的問題

從上述分析可以看出，盡管與2008年前的無序狀態(tài)相比較，目前關(guān)于非營利組織的稅收優(yōu)惠制度已經(jīng)基本形成體系，既有對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠，也有對向非營利組織捐贈的企業(yè)或個人的稅收優(yōu)惠；既有法律層面的宏觀把握，也有行政法規(guī)的具體細(xì)化。這種變化一方面是我國法制建設(shè)不斷完善的結(jié)果，另一方面也是我國非營利組織自身建設(shè)不斷完善的結(jié)果。然而，從非營利組織的具體實(shí)踐來看，還存在著以下問題：

（一）稅收優(yōu)惠僅僅涉及所得稅，其他稅種尚未完善

現(xiàn)在政府開征的稅種有21個之多，但由于非營利組織的業(yè)務(wù)大都比較單一，日常真正要交納的稅種大概只有6、7個。除了企業(yè)所得稅外，主要有：第一，增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條的規(guī)定,對直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。該規(guī)定顯然是針對科研、教育機(jī)構(gòu)和殘疾人福利組織的。第二，營業(yè)稅。對非營利組織的優(yōu)惠較多,主要體現(xiàn)在《營業(yè)稅暫行條例》第6條。該條規(guī)定免征營業(yè)稅的項(xiàng)目主要有:托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù);紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入等［2］。第三，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》和《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》的規(guī)定,對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu),暫免征收企業(yè)所得稅以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅;對非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船,免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅。從中可以看出，除了企業(yè)所得稅外，其他稅種的優(yōu)惠都還停留在行政法規(guī)的層面，法律位階較低，分布散亂，有一定的執(zhí)行難度。

（二）享受稅收優(yōu)惠的主體依然是依法登記的非營利組織，未考慮大量的草根非營利組織

從本文第一部分介紹的法條來看，現(xiàn)階段我國對非營利組織實(shí)行的稅收優(yōu)惠，無論是對非營利組織本身的優(yōu)惠還是對向非營利組織捐贈的企業(yè)或個人實(shí)施的優(yōu)惠，都有一個重要的前提條件――必須是在民政部依法登記的非營利組織。換句話講，那些由于眾所周知的原因這個眾所周知的原因即是我國目前對非營利組織實(shí)行的“雙重登記管理體系”，為避免沖淡主題，筆者在這里不再累述該制度的缺陷，相關(guān)的論述已經(jīng)非常多。未能在民政部登記的非營利組織，盡管在數(shù)量上占據(jù)絕對優(yōu)勢，盡管在各自的領(lǐng)域內(nèi)運(yùn)作得有聲有色，甚至在國外也有一定的影響力，無論如何都不可能享受這樣的稅收優(yōu)惠。為了能夠享受政策優(yōu)惠，很多優(yōu)秀的非營利組織不得不另辟蹊徑。早在2007年，借勢中國紅十字會，著名影星李連杰就成立了“中國紅十字會李連杰壹基金計(jì)劃”。就在第二年10月，非公募機(jī)制的上海李連杰壹基金公益基金在上海民政局注冊成立。為什么李連杰在擁有了公募基金身份的“壹基金計(jì)劃”外，還要注冊一個非公募基金呢？原因就在于“壹基金計(jì)劃”只是紅十字會下的一個計(jì)劃，不是法人實(shí)體，沒有注冊登記，無法獲得法律上的合法身份，很多活動都不能開展，包括申請稅前扣除資格。與國內(nèi)著名基金會合作，借用它們的賬戶，是不少草根民間組織的折中之舉。比如與中國青少年發(fā)展基金會合作，接受捐贈就合法了，但花錢的時候必須經(jīng)他們同意，還要交5%-10%的管理費(fèi)［3］。這些規(guī)定極大地制約了草根非營利組織的發(fā)展。

（三）相關(guān)法律法規(guī)的行政執(zhí)行效率較低，導(dǎo)致實(shí)踐中非營利組織積怨較大

2008年密集的法律法規(guī)的出臺，讓長期壓抑的非營利組織受到極大鼓舞，他們對新法的實(shí)施曾經(jīng)寄予了很高的期望，甚至有媒體預(yù)言：這標(biāo)志著中國非營利組織發(fā)展的春天終于到來了。然而，由于長期積累的官僚作風(fēng)和官僚習(xí)氣，這些曾被寄予厚望的措施并沒有如想象中那般鼓舞人心。相反，由于預(yù)期過高，部分非營利組織甚至感覺到比過去更苛刻。中國青少年發(fā)展基金會（以下簡稱青基會）是中國成立較早、聲譽(yù)較好、影響力較大的公募基金會。它成立于1989年，早在21年前即發(fā)起實(shí)施了具有廣泛聲譽(yù)和影響的民間公益事業(yè)――“希望工程”。但在2008年底它卻收到了稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的5500萬元的天價(jià)稅單。這筆稅來源于2008年汶川地震期間青基會接受的4億元捐款，其中2億元被撥付災(zāi)區(qū)，結(jié)余款仍有2億元，按2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的25%的稅率計(jì)征，青基會就要掏出5500萬元繳付國庫。當(dāng)然青基會早就申請了免稅資格認(rèn)定，但認(rèn)定過程之復(fù)雜遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過他們的預(yù)期。從2008年底三部委聯(lián)合《通知》以來，一直到2009年8月20日，三部委才公布“2008年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單” ，全國共有66家非營利組織獲得資格，同期也公布了“2009年度第一批獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單”，只有3家非營利組織榜上有名。在此期間，青基會為了免交這筆天價(jià)稅單，聯(lián)合國內(nèi)另外幾家有類似遭遇的基金會聯(lián)名進(jìn)行抗議。具體的案例，參見：章劍鋒.中國公益基金會“抗稅”實(shí)錄［EB/OL］.［2010-12-11］.省略/articles/1942/single.這種抗議活動不僅不利于非營利組織的健康發(fā)展，更不利于我們建立和諧社會目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）對非營利組織的營利性收入征稅令人困惑

新法明文規(guī)定非營利組織的營利性收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征稅。根據(jù)目前的法律，公益性基金會每年用于公益事業(yè)的總支出額必須達(dá)到上一年凈資產(chǎn)余額的8%。現(xiàn)實(shí)的情況是很多基金會如果把當(dāng)年的收入扣除25%的所得稅后，達(dá)不到8%的公益支出要求。在這種情況下，就必須動用本金，將導(dǎo)致本金趨于減少，增值收入不能持續(xù)，基金會規(guī)模將日益萎縮。私募基金會的日子更不好過。因?yàn)樗侥蓟饡幌窆蓟饡梢酝ㄟ^廣告進(jìn)行公募，他們要募款本身就很困難，要將慈善公益金進(jìn)行保值增值又陷入困境：放在銀行里，看似保險(xiǎn)，卻是負(fù)利息，本金不少，但不能跟CPI（居民價(jià)格消費(fèi)指數(shù)）競爭……買股票、買基金等看似受益高的領(lǐng)域又冒大風(fēng)險(xiǎn)。“運(yùn)氣好的靠投資掙到了些錢，但統(tǒng)統(tǒng)又得先上交25%的稅，而一旦投資失敗，基金虧空，那就自己哭天喊地去吧。”目前國內(nèi)私募基金會的領(lǐng)軍人物友成企業(yè)家扶貧基金會，就面臨同樣的問題。2009年友成增值3000多萬元，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，要上交750萬的所得稅。這極大地挫傷企業(yè)辦大型基金會的積極性，對于企業(yè)出資設(shè)立的非公募基金會來說，把原始基金控制在最小，花多少注資多少倒是最省心的運(yùn)作模式了。北京萬通基金會是第一個吃螃蟹的機(jī)構(gòu)。2008年4月注冊成立時，原始基金數(shù)額為400萬元人民幣。到了2009年，已經(jīng)變更為200萬元。作為全國原始基金數(shù)額最高的非公募基金會，華民慈善基金會2008年3月注冊成立時原始基金是2億元，曾經(jīng)信心勃勃地宣稱要在10年內(nèi)做成百億元的基金會，但現(xiàn)在卻積極主張把基金會的原始基金縮小到法律允許的最低限度――在中央政府有關(guān)機(jī)構(gòu)登記的以2000萬元為限，在地方政府有關(guān)機(jī)構(gòu)登記的以200萬元為限［4］。不少基金會對此問題都很困惑，他們認(rèn)為既然是非營利組織，所有的收入不能用于分配，那么無論收入是營利性還是非營利性，只能用于公益事業(yè)，為什么還要對營利性收入征稅呢？

三、促進(jìn)我國非營利組織發(fā)展的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，放水養(yǎng)魚

與發(fā)達(dá)國家相比，中國的非營利組織還處在發(fā)展的初期階段。美國聯(lián)邦稅務(wù)局免稅司2008年11月的年度報(bào)告稱，美國全國享有聯(lián)邦免稅待遇的組織大約有180萬個，它們擁有的總資產(chǎn)超過3.4萬億美元，雇傭的工作人員達(dá)到940萬人，約占美國總就業(yè)人數(shù)的7.2%［5］。根據(jù)中國社會組織網(wǎng)公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2008年底，全國共有民間組織413660個，職工4758332人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國水平；同時，作為接受捐贈的主力軍，中國的基金會規(guī)模更不能適應(yīng)當(dāng)前中國捐贈事業(yè)的發(fā)展。截止2008年底，全國共有基金會1597家，其中公募基金會943家，非公募基金會643家，境外基金代表機(jī)構(gòu)11家，當(dāng)年捐贈現(xiàn)金收入535983.6萬元，實(shí)物折價(jià)171102.7萬元。上述數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)中國社會組織網(wǎng)（chinanpo.省略/web/index.do）公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算而得。根據(jù)中民慈善捐助信息中心的統(tǒng)計(jì)，2009年中國所有基金會的資本規(guī)模，包括政府撥款、會員費(fèi)用和捐贈，共有1800多億元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如美國蓋茨基金會一家的資本規(guī)模［3］。非營利組織目前的狀況和當(dāng)年民營企業(yè)的狀況非常相似，不同的是，為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，從上到下都給予了很多扶持，但對于起步階段的中國非營利組織而言，其發(fā)展環(huán)境就困難了許多。因此，解決上述問題的首要前提還是要轉(zhuǎn)變觀念。調(diào)查表明，目前在政府層面真正意識到非營利組織的重要性并予以扶持的并不多，而且非常有意思的現(xiàn)象是，對這個問題的認(rèn)識同樣和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對應(yīng)。越是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)，對非營利組織的政策環(huán)境越寬松，該地區(qū)非營利組織的發(fā)展勢頭越好。以2008年為例，我國基金會數(shù)量排名全國前五位的省份依次是：廣東、江蘇、浙江、上海、北京。資料來源：《2008年民政事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)報(bào)告》。

（二）對營利收入不應(yīng)進(jìn)行征稅，而應(yīng)通過信息公開，加強(qiáng)監(jiān)管

從通常的法律分析角度看，非營利組織也是特殊企業(yè)，就像不事經(jīng)營的事業(yè)單位一樣，當(dāng)他們?nèi)〉昧藨?yīng)稅收入時，就要交稅。有的法律專家認(rèn)為，免稅收入只限于非營利組織的非營利收入，發(fā)生了營利性收入，自然屬于應(yīng)稅范疇，否則社會上所有飯店開業(yè)前都先找非營利組織合作，或者先成立非營利組織，再以此名義開飯店，就很方便避稅了。站在法律的角度看，這樣的觀點(diǎn)無可厚非，但持這種觀點(diǎn)的人顯然對非營利組織的具體實(shí)踐并不了解。通過上述的分析，我們已經(jīng)可以看到對非營利組織的營利收入征稅的不利后果。筆者的觀點(diǎn)是：對這一塊收入不是不應(yīng)該監(jiān)管，而是監(jiān)管的方式不對。應(yīng)通過信息公開，加強(qiáng)對非營利組織的監(jiān)管。2010年7月8日，基金會中心網(wǎng)（省略.cn）在北京宣布啟動，全國1858家公、私募基金會的基本信息在這一天正式向全社會公開。然而，在所有基金會中，僅有620家公布了財(cái)務(wù)信息，而公開項(xiàng)目信息的只有24家。《中國青年報(bào)》社會調(diào)查中心近日公布的“捐款透明度公眾調(diào)查結(jié)果”顯示，“透明度”是當(dāng)下中國公眾對受捐機(jī)構(gòu)的首要要求；對目前公益機(jī)構(gòu)的信任度表示“不滿意”和“非常不滿意”的公眾占到31.9%。針對這項(xiàng)調(diào)查，零點(diǎn)研究調(diào)查咨詢集團(tuán)董事長袁岳表示，此項(xiàng)數(shù)據(jù)是通過網(wǎng)絡(luò)調(diào)查而來，更全面的數(shù)據(jù)恐怕會更不樂觀。在基金會中心網(wǎng)上，網(wǎng)友可以通過關(guān)鍵詞和地理位置找到自己關(guān)注的基金會。目前網(wǎng)上可以看到的信息包括名稱、地址、電話、負(fù)責(zé)人姓名、業(yè)務(wù)范圍等，在基本信息外，網(wǎng)友還可以看到部分基金會的財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目運(yùn)作情況［6］。因此，與其通過征稅的辦法進(jìn)行監(jiān)管，不如以行政命令的方式要求所有公、私募基金會必須通過網(wǎng)站公布其財(cái)務(wù)信息，畢竟“陽光是最好的消毒劑”。

（三）加強(qiáng)非營利組織自身的建設(shè)

無論稅收的政策如何優(yōu)惠，都僅僅是非營利組織發(fā)展的外部環(huán)境，要促進(jìn)我國非營利組織的健康發(fā)展，最根本的還是應(yīng)該加強(qiáng)非營利組織的自身建設(shè)。如果非營利組織自身的問題太多，外部的政策再優(yōu)惠也無濟(jì)于事。關(guān)于非營利組織的治理問題，本身也是一個大的話題。筆者在這里只能簡單地進(jìn)行分析。首先應(yīng)加強(qiáng)非營利組織專業(yè)化建設(shè)。在2008年汶川地震中，許多非營利組織的積極參與極大地推動了中國非營利組織建設(shè)的進(jìn)程，但不可否認(rèn)的是，這一過程中也暴露出中國非營利組織的稚嫩。在巨大的災(zāi)難面前，許多非營利組織普遍表現(xiàn)出經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識不足，無法提供及時救助和支持；很多非營利組織在成立之初僅憑發(fā)起人的一腔熱血，缺乏發(fā)展規(guī)劃和明確的工作目標(biāo)，工作隨意性加大。其次應(yīng)加強(qiáng)非營利組織人才建設(shè)。目前非營利組織中的人員結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出“兩頭高中間低”的特征，即低齡和老齡人員較多，低齡主要是在校學(xué)生，高齡主要是一些離退休人員，中年人較少。這當(dāng)然與中年人工作、家庭負(fù)擔(dān)較重有關(guān)，但也與整個社會對非營利組織的認(rèn)可、支持不夠有關(guān)。中年人往往是社會的中堅(jiān)力量，他們在智力、財(cái)力、人生閱歷方面都占有優(yōu)勢。今后非營利組織的建設(shè)要更加重視人力資源建設(shè)，通過有效的激勵機(jī)制和制度保障，鼓勵更多的社會精英投身于非營利組織。

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The Newly Development of NPO in China aboutTax Allowance and Existing Problem Analysis

LI Yu-juan

（Research Center for the Development & Application of Marxist Economics, Guizhou Provincial Educational Bureau, Guiyang 550025, China）

車船稅實(shí)施條例范文4

第一季度，局在省局和縣委、縣政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，以科學(xué)發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)稅收工作，圍繞省局和縣委、縣政府的總體工作部署，堅(jiān)持“為國聚財(cái)，為民收稅”的稅收工作宗旨，大力組織稅收收入，強(qiáng)化稅收征管，加強(qiáng)稅法宣傳，加強(qiáng)精神文明建設(shè)，有效促進(jìn)各項(xiàng)稅收工作順利開展。

一、第一季度工作情況。

（一）落實(shí)責(zé)任，保質(zhì)保量完成階段性工作任務(wù)。

今年以來，面對宏觀調(diào)控繼續(xù)加強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)稅源結(jié)構(gòu)單一等不利因素，我局發(fā)揚(yáng)“五加二、白加黑”和一天也不耽誤的精神，采取積極措施，努力抓好組織收入工作。強(qiáng)化收入預(yù)測分析，通過利用征管數(shù)據(jù)平臺和實(shí)地調(diào)研跟蹤等方式，了解重點(diǎn)稅源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，全面把握經(jīng)濟(jì)稅源態(tài)勢，摸清稅源底數(shù)，切實(shí)把握好組織收入工作的主動權(quán)；建立領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系點(diǎn)制度，班子成員到掛鉤分局定點(diǎn)指導(dǎo)工作，科學(xué)制定、合理分解稅收任務(wù)，確保組織收入工作任務(wù)、措施、目標(biāo)全面落實(shí)到位。1-3月份，全縣地稅組織收入25763萬元，比上年同期收入20569萬元增收5194萬元，增長25.3%，實(shí)現(xiàn)了第一季度開門紅。其中：組織稅收收入22861萬元，比上年同期收入16638萬元增收6223萬元，增長37.4%。組織教育費(fèi)附加收入234萬元，地方教育附加收入140萬元，社保基金收入2496萬元，工會經(jīng)費(fèi)收入31萬元。

（二）強(qiáng)化征管，著力推進(jìn)信息管稅。

完成舊版發(fā)票核銷工作。采取“兩級審核”和“雙向查對”的方法，并對收回的發(fā)票實(shí)施專人保管，專人保存，專車運(yùn)送，定點(diǎn)銷毀。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至1月16日我局共銷毀35箱舊版發(fā)票和用票人繳銷存根聯(lián)，凡屬政策性調(diào)整和改版后停止使用的舊版發(fā)票已全部清理并銷毀，避免其流入市場。

實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表制度。對海口鵬程實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司、國信（海南）龍沐灣投資控股有限公司等10個納入監(jiān)控的企業(yè)，實(shí)施重點(diǎn)稅源監(jiān)控報(bào)表制度，及時報(bào)送重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表，在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，確保表中數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。

進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作。根據(jù)省局工作要求，對納稅人欠稅數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，已將第一批經(jīng)核實(shí)確認(rèn)的納稅人欠稅數(shù)據(jù)填報(bào)《納稅人欠繳稅款統(tǒng)計(jì)表》上報(bào)省局（征管處），促進(jìn)清理欠稅工作的有效開展。

抓好企業(yè)所得稅匯算清繳和年所得13萬元以上個稅自行申報(bào)工作。加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，周密部署，制定切實(shí)可行的實(shí)施方案，嚴(yán)格把好企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)審核關(guān)，確保企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利完成。對年所得13萬元以上個人所得稅自行納稅做好宣傳提醒、輔導(dǎo)和受理申報(bào)工作，督促、幫助納稅人辦理自行納稅申報(bào),并結(jié)合各分局經(jīng)濟(jì)發(fā)展、個人所得稅稅源規(guī)模和稅源結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)高收入者征管情況及自行申報(bào)人數(shù)等綜合因素，確定工作目標(biāo)人數(shù)，要求各分局將目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到人。

做好第一季度個體工商戶重新核定工作。掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和發(fā)票使用情況，做好信息采集。從實(shí)際出發(fā)，深入調(diào)查、了解轄區(qū)內(nèi)新開業(yè)戶情況，對新開業(yè)戶按規(guī)定程序認(rèn)真進(jìn)行核定。以此次核定工作為契機(jī)，全面了解和掌握所管轄區(qū)的管戶及稅源情況，并通過系統(tǒng)登記情況進(jìn)行比對，避免已登記未核定的現(xiàn)象發(fā)生，防止出現(xiàn)漏征漏管戶，做到管戶清、稅源明。

推進(jìn)土地增值稅清算工作。成立土地增值稅清算協(xié)調(diào)小組，進(jìn)一步加強(qiáng)對土地增值稅清算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對土地增值稅清算小組的監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)，做好土地增值稅清算的監(jiān)測和分析判斷，加大清算力度，提高清算效率，穩(wěn)步有序地推進(jìn)土地增值稅清算工作。

認(rèn)真部署打擊發(fā)票違法犯罪活動。培訓(xùn)制定具體打擊活動工作方案，布置打擊活動，展開調(diào)查摸底，掌握我縣發(fā)票違法犯罪行為情況，為全面展開打擊違法犯罪活動奠定基礎(chǔ)。對檢查組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法律法規(guī)、檢查工作規(guī)程、注意事項(xiàng)及如何鑒別發(fā)票真假等業(yè)務(wù)知識。

（三）加強(qiáng)稅法宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)。

大力宣傳車船稅法及其實(shí)施條例，制定貫徹落實(shí)車船稅法工作突發(fā)事件應(yīng)急處置預(yù)案，及時公告提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)相關(guān)事宜，方便廣大納稅人了解和掌握新稅法的有關(guān)內(nèi)容，使納稅人交“明白稅”、“便捷稅”、“公平稅”，營造良好的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

(四)豐富稅務(wù)文化，加強(qiáng)隊(duì)伍精神文明建設(shè)。

學(xué)習(xí)貫徹十精神。我局邀請了省委黨校教授來我局作題為《學(xué)習(xí)貫徹十精神，加快地稅工作跨越發(fā)展》專題講座。。。。。。

深入基層下訪慰問。

春節(jié)期間，局領(lǐng)導(dǎo)深入“聯(lián)村進(jìn)企”駐點(diǎn)村委會黃流鎮(zhèn)鋪村，對困難黨員和老黨員進(jìn)行慰問，為他們送去了慰問金及米、油等慰問品。同時，縣局成立4個下訪慰問工作組，由縣局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，深入基層下訪慰問地稅系統(tǒng)離退休老同志、困難職工、重大疾病人員，幫助解決實(shí)際問題，體現(xiàn)組織的關(guān)懷和溫暖。

植樹造林綠化寶島。積極響應(yīng)省局“千人植樹” 活動和全省“綠化寶島”大行動的號召， 組織干部職工到抱由鎮(zhèn)南美村植樹造林, 并與教育局、林業(yè)局?jǐn)y手開展 “綠化校園 美化心靈”植樹造林大活動，共投入資金10萬余元，栽種200多棵樹苗，為建設(shè)文明、和諧的國際旅游島揮鋤添綠。

啟動雷鋒活動月。召開全縣地稅系統(tǒng)學(xué)習(xí)雷鋒動員大會，要求全局干部職工統(tǒng)一思想和行動，爭做“雷鋒式干部”、爭創(chuàng)“雷鋒式團(tuán)隊(duì)”，自覺把理想信念和奮斗目標(biāo)同稅收事業(yè)緊密結(jié)合起來，不斷改進(jìn)工作作風(fēng)、強(qiáng)化工作紀(jì)律、提高工作質(zhì)量和效率，樹立依法治稅、愛崗敬業(yè)、誠信服務(wù)、廉潔高效、奉獻(xiàn)社會的地稅形象。組織觀看了學(xué)習(xí)雷鋒專題電影《最后的講座》。組織稅務(wù)干部和青年志愿者深入縣大安敬老院開展“學(xué)雷鋒 送溫暖”活動，為孤寡老人送去家人般的溫暖，也展示了文明稅干的風(fēng)采。

婦委會工作卓有成效。我局在紀(jì)念“三八”婦女節(jié)102周年大會上，被授予“海南省三八紅旗集體”榮譽(yù)稱號；納稅服務(wù)分局被授予“縣三八紅旗集體”，我局干部職工還榮獲 “縣三八紅旗手”、“平安家庭”和“五好文明家庭”榮譽(yù)稱號。

團(tuán)購商品房進(jìn)展順利。我局在縣吉祥路實(shí)行團(tuán)購的商品住房工程基礎(chǔ)設(shè)施已完成，于月中旬二層樓封頂，已組織干部職工按時交付房款，并與房地產(chǎn)商和銀行訂立合同，確保團(tuán)購商品房工作順利進(jìn)行。

二、第二季度工作安排。

（一）推進(jìn)依法行政工作。成立依法行政工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)牽頭、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督檢查我縣地稅系統(tǒng)依法行政工作。研究審議我縣地稅系統(tǒng)推進(jìn)依法行政中長期規(guī)劃，確定年度推進(jìn)依法行政工作目標(biāo)和任務(wù)，做好有關(guān)部門的職責(zé)分工。

（二）強(qiáng)化稅源專業(yè)化管理。積極推進(jìn)稅源管理，對重點(diǎn)稅源行業(yè)及稅源大戶進(jìn)行認(rèn)真的調(diào)研、督查，提高征管質(zhì)效，促進(jìn)收入增長。進(jìn)一步做好房地產(chǎn)建筑安裝企業(yè)自開票資格認(rèn)定及發(fā)票管理。對轄區(qū)內(nèi)所有房地產(chǎn)及建筑安裝企業(yè)納稅人開票資格逐一進(jìn)行重新審核和認(rèn)定，不符合條件的一律取消其自開資格，停售自開發(fā)票；具備自開票納稅人資格的房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè)，嚴(yán)格按照審批流程在房地產(chǎn)一體化子系統(tǒng)中進(jìn)行建安自開票納稅人資格認(rèn)定操作。進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)征收管理，保障國家稅收收入。

（三）強(qiáng)化信息管稅。充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)信息，通過分析比對，加強(qiáng)稅源管理。一是做好第二季度工商業(yè)戶核定定額工作。按照縣局個體工商戶重新核定工作要求，做好工商業(yè)戶下季度重新核定和報(bào)送核定審批工作，加強(qiáng)稅務(wù)登記信息和工商部門登記信息比對，清查漏征漏管戶；二是加強(qiáng)房產(chǎn)稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源稅信息比對。對稅費(fèi)征管信息系統(tǒng)中納稅人房產(chǎn)稅、土地使用稅的申報(bào)征收及財(cái)產(chǎn)登記信息進(jìn)行分析比對，進(jìn)一步加強(qiáng)房產(chǎn)稅、土地使用稅征管，從源頭上實(shí)現(xiàn)稅源控管，有效防止稅收流失。同時，對省局海南省礦產(chǎn)資源開發(fā)利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行信息比對分析，摸清礦產(chǎn)資源稅稅源。

車船稅實(shí)施條例范文5

關(guān)鍵詞：農(nóng)民專業(yè)合作社 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者 納稅籌劃 會計(jì)核算制度

一、引言

農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱“合作社”）以社員互助為主，對外參與市場競爭，努力實(shí)現(xiàn)全體社員利益最大化，具有較強(qiáng)的公益性。合作社作為新形勢下農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進(jìn)程中的新生事物，得到國家政策的大力扶植。但在合作社大規(guī)模發(fā)展的同時，也帶來了一系列問題，其中爭議較多的是合作社財(cái)稅問題。2006年頒布《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》中明確規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。這意味著我國農(nóng)民專業(yè)合作社可以享有現(xiàn)有的各項(xiàng)涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策散見于各分稅種中。2008年財(cái)政部國家稅務(wù)總局聯(lián)合《關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》）（財(cái)政[2008]81號），明確合作社可以作為“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”身份，并明確規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社減免4項(xiàng)稅負(fù)。農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)稅問題影響該組織的經(jīng)濟(jì)行為及收益分配等，也是影響組織存在與發(fā)展的關(guān)鍵因素。因此正確對待合作社財(cái)稅問題成為促進(jìn)合作社積極發(fā)展的關(guān)鍵。本文將以江西省南昌市、贛州市、萍鄉(xiāng)市、宜春市、撫州市等地合作社所涉及的財(cái)稅問題為例，以降低合作社稅負(fù)為目的，探討如何解決合作社在發(fā)展中碰到的財(cái)稅問題。

二、專業(yè)合作社稅制現(xiàn)狀

（一）專業(yè)合作社購進(jìn)或銷售貨物相關(guān)稅制 2008年《通知》規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2009年起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。此外，財(cái)稅[2008]56號文件規(guī)定，自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。而《通知》規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。由此可知，對合作社向非本社成員銷售的以上農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，不屬于免稅的范圍，應(yīng)交增值稅。對合作社向本社成員銷售的飼料應(yīng)區(qū)別對待：若屬于財(cái)稅[2001]121號文件中規(guī)定的飼料，則免征增值稅，否則按低稅率計(jì)征增值稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，合作社從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集。合作社從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。如符合所得稅優(yōu)惠條件，也可同其他類型企業(yè)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。詳見表（1）。增值稅對合作社購進(jìn)貨物無特殊規(guī)定，但在有些情況下，外購貨物可能不承擔(dān)增值稅或關(guān)稅：如（1）農(nóng)民專業(yè)合作社進(jìn)口用于農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)生產(chǎn)的科學(xué)研究的種子、種畜、魚苗，可以暫免征收進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（2）農(nóng)民專業(yè)合作社在引進(jìn)改良種用的馬、驢、牛、豬、羊、家畜、魚苗、大麥、燕麥、高粱等農(nóng)產(chǎn)品，最惠國最低稅率為零；（3）對于直接用于農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、試驗(yàn)的進(jìn)口儀器設(shè)備，可以暫免征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅；（4）直接向非成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品。對于合作社在我國境內(nèi)購入汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車，需繳納車輛購置稅，并進(jìn)入車輛成本。農(nóng)業(yè)運(yùn)輸車不享受任何稅收優(yōu)惠。對于合作社購銷業(yè)務(wù)中涉及印花稅問題，可根據(jù)《印花稅條例》規(guī)定，對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同、農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。《通知》規(guī)定，合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

（二）專業(yè)合作社提供勞務(wù) 根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家畜、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅。納稅人自建自用的房屋不納稅。《合作社》第二條指出，合作社以其成員為服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)物資的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)免征營業(yè)稅。2007年頒布《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定如從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目及遠(yuǎn)洋捕撈，可免征營業(yè)稅。

三、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)調(diào)研

（一）稅務(wù)部門盡量落實(shí)合作社優(yōu)惠 首先，稅務(wù)部門作為國家行政職能部門，應(yīng)積極履行國家政策指導(dǎo)，扶植合作社發(fā)展。如專門指導(dǎo)合作社準(zhǔn)備相關(guān)手續(xù)，實(shí)行辦證一條龍服務(wù)并主動及時上門檢驗(yàn)基地等；提醒合作社為他人代開或代開其它品種會遭受處罰；為合作社銷售產(chǎn)品免費(fèi)提供發(fā)票或代開發(fā)票，一月結(jié)一次。贛州市稅務(wù)局做法合理規(guī)范，為合作社農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一印制“江西省贛州初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售發(fā)票”， 領(lǐng)取發(fā)票要交工本費(fèi)6.3元/本；合作社如不方便可采用電話申報(bào)納稅。其次，稅務(wù)部門積極實(shí)施合作社優(yōu)惠政策，使稅收減免政策得到落實(shí)。許多國稅局和地稅局免收相關(guān)的稅務(wù)登記工本費(fèi)；從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及服務(wù)所得收入，在產(chǎn)量核定范圍內(nèi)一律免流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅等。根據(jù)此次調(diào)研，上猶縣、上高縣等地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社真正處于零稅負(fù)的狀態(tài)下經(jīng)營。

（二）農(nóng)經(jīng)管理站發(fā)揮稅務(wù)協(xié)調(diào)職能 農(nóng)經(jīng)管理站對合作社涉稅（費(fèi)）業(yè)務(wù)做了大量協(xié)調(diào)工作。首先，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社了解稅收。在江西省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處的統(tǒng)一組織下，舉辦多次省、市、縣級培訓(xùn)課程，幫助合作社了解業(yè)務(wù)核算，重點(diǎn)系統(tǒng)介紹稅務(wù)知識，提醒合作社有權(quán)利享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，同時樹立正確納稅觀念，避免偷稅漏稅行為。為解決合作社實(shí)際問題，省農(nóng)業(yè)廳農(nóng)經(jīng)處領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)專家，多次深入到各市縣的合作社，專門針對他們的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)合作社會計(jì)核算要區(qū)分是否是銷售農(nóng)產(chǎn)品，自產(chǎn)，勞務(wù)免稅，是否與成員進(jìn)行交易等。其次，各地農(nóng)經(jīng)管理站的工作人員經(jīng)常到所屬地區(qū)合作社了解他們的生產(chǎn)及管理情況，如發(fā)現(xiàn)問題，及時解決并協(xié)調(diào)。如到當(dāng)?shù)氐墓ど滩块T及稅務(wù)機(jī)關(guān)，協(xié)調(diào)幫助農(nóng)民順利注冊成立合作社，并享受稅收減免。贛州上猶縣部分果業(yè)合作社由于合作社財(cái)務(wù)制度不健全，未提供會計(jì)報(bào)表反映合作社應(yīng)稅與非應(yīng)稅業(yè)務(wù)，按月定額繳納100元企業(yè)所得稅，農(nóng)經(jīng)管理站幫助合作社盡快完善財(cái)務(wù)核算制度，最終以查賬征收方式享受所得稅減免優(yōu)惠。廣昌縣富發(fā)苗鴨合作社在經(jīng)管人員的幫助下，通過查找合作優(yōu)惠的相關(guān)資料，使得合作社每度0.99元的商業(yè)用電變成0.66元的農(nóng)業(yè)用電；豁免每戶300元的工商管理費(fèi)；全免每年20000元的檢疫費(fèi)用。

（三）專業(yè)合作社積極完善自身管理與核算 首先，合作社積極完善自身財(cái)務(wù)核算。合作社中農(nóng)民占成員總數(shù)的百分之八十以上，受生活習(xí)慣、教育程度等影響，財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱，不僅影響了自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳工作。因此，合作社多次積極主動派人參加省市農(nóng)經(jīng)處組織的合作社財(cái)務(wù)核算制度知識的培訓(xùn)，甚至社長親自參加學(xué)習(xí)；結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)建立完善的財(cái)務(wù)核算制度，并納入到合作社章程中；通過專門設(shè)置人員或委托專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行完整賬簿核算。其次，嚴(yán)格按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，提供相應(yīng)文件辦理稅收優(yōu)惠，如稅務(wù)登記時提供“驗(yàn)資報(bào)告”和“出資成員簽名、蓋章的出資清單”等；保存各種原始憑證；區(qū)分產(chǎn)品、業(yè)務(wù)類型在核定數(shù)量范圍內(nèi)開具發(fā)票；按期零申報(bào)納稅；提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求交納的財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表。

四、專業(yè)合作社涉稅業(yè)務(wù)問題

（一）國家稅收管理不足 （1）存在擴(kuò)大稅源的作法。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重合作社的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生稅收效應(yīng)，未看到合作社的發(fā)展是國家為解決“三農(nóng)問題”，提高農(nóng)民生活水平而實(shí)施的一種鼓勵保護(hù)政策。首先，稅務(wù)人員政策執(zhí)行力不足。部分稅務(wù)人員對合作社的稅收優(yōu)惠政策研究不夠，不能正確理解和貫徹執(zhí)行。國家鼓勵成立合作社，提出各地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記不得收取費(fèi)用。但據(jù)了解鄱陽益民特種水產(chǎn)養(yǎng)殖專業(yè)合作社2007年辦證時，按萬分之五交了1000元左右的印花稅；進(jìn)賢質(zhì)量監(jiān)督局收取了統(tǒng)一代碼證技術(shù)服務(wù)費(fèi)60元/家。其次，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收裁量力度不一致。由于對合作社保護(hù)意識不同，對各地合作社一些可收可不收，可多收也可少收的稅收繳納情況有差異。如南昌縣合作社均無繳納所得稅，吉水縣國稅局從2009年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；又如贛州市可免費(fèi)領(lǐng)取或代開銷售發(fā)票；吉安縣橫江葡萄專業(yè)合作社2007年領(lǐng)用免稅發(fā)票需要交納2000元押金。最后，稅務(wù)部門在執(zhí)法中不考慮合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特性，做出不利于合作社的行為。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有很強(qiáng)的季節(jié)性、周期性，但稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會統(tǒng)一要求合作社每月或每季申報(bào)納稅，因此對于生產(chǎn)周期長的農(nóng)產(chǎn)品的合作社納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅，如養(yǎng)豬合作社。（2）合作社稅收管理立法及執(zhí)法制度存在漏洞。首先，稅收優(yōu)惠政策不明確。一方面制度界定不明確，如未明確合作社成員年終取得的兩次盈余分配應(yīng)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得還是工資、薪金所得，還是可以免所得稅；合作社擁有非機(jī)動車船（不包括非機(jī)動駁船）、拖拉機(jī)、捕撈工、養(yǎng)殖漁船車船稅是減還是免。另一方面優(yōu)惠政策本身的復(fù)雜性和歧義性。由于經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍的多樣性與政策的復(fù)雜性疊加在一起，使得合作社涉稅核算更加復(fù)雜，可操作性不強(qiáng)，理解上容易產(chǎn)生歧義，導(dǎo)致對于同一合作社同一經(jīng)營行為可能會涉及到不同稅種。如萍鄉(xiāng)市蘆溪縣武功山蔬菜專業(yè)合作社，收購成員蔬菜直接出售，免流轉(zhuǎn)稅和所得稅；收購成員蔬菜經(jīng)所屬的蔬菜加工廠簡單加工后出售，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定是一種購銷行為，需交流轉(zhuǎn)稅和所得稅。其次，合作社稅收征管方面的相關(guān)規(guī)定不明確。至今合作社稅收征管沒有具體詳細(xì)的規(guī)定出臺，致使稅收管理無章可循。根據(jù)調(diào)研發(fā)現(xiàn)許多稅收征管方面的問題：（1）合作社各種繳稅通知書上填寫的單位為：私營合伙企業(yè)，個體工商戶、民辦非企業(yè)單位等各種稱呼；（2）免稅資料的審批或備案，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理手續(xù)繁簡不一；（3）稅款包租處理，如吉水縣國稅局從09年開始對吉水縣八渡鎮(zhèn)的合作社采用統(tǒng)一每個季度定額征收300元企業(yè)所得稅；（4）在發(fā)票領(lǐng)購方面，農(nóng)民專業(yè)合作社既有購銷又有加工，沒有明確界定是提供商業(yè)銷售發(fā)票還是提供工業(yè)銷售發(fā)票；領(lǐng)購發(fā)票的手續(xù)及費(fèi)用各地也不一致；

（二）職能部門給合作社帶來“被動稅負(fù)” 由于與協(xié)助合作社相關(guān)制度尚未配套完善，導(dǎo)致合作社在接受各國家職能部門“幫助”的同時發(fā)生了應(yīng)納稅行為。青原區(qū)新圩鎮(zhèn)爐下農(nóng)機(jī)服務(wù)專業(yè)合作社2010年獲得農(nóng)業(yè)局撥款48000元，但為提供農(nóng)業(yè)局所認(rèn)可的收據(jù)，向青原區(qū)地稅局索要發(fā)票時，不得不繳納個人所得稅720元。很多合作社都遇到收到縣以上財(cái)政補(bǔ)助如何提供收款依據(jù)的問題。如果農(nóng)業(yè)廳或縣財(cái)政選擇實(shí)物補(bǔ)助，合作社的收據(jù)有效，財(cái)政部門愿意用銀行的付款通知書做賬，地稅局可認(rèn)定這項(xiàng)補(bǔ)助是免稅的等等，合作社都可以減少這720元的稅費(fèi)支出。因此要解決合作社涉稅問題，還需要國家從合作社利益出發(fā)，完善相關(guān)配套制度。

（三）專業(yè)合作社自身涉稅業(yè)務(wù)籌劃不足 多數(shù)合作社財(cái)務(wù)核算不健全、不規(guī)范，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理無法正確落實(shí)優(yōu)惠政策。在這次調(diào)研中，多數(shù)賬簿設(shè)置非常簡單，部分沒有會計(jì)、沒有設(shè)置賬簿，會計(jì)核算非常不規(guī)范、不準(zhǔn)確，難以準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅收入和免稅收入、準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目和不準(zhǔn)抵扣項(xiàng)目，也無法確認(rèn)收入和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時帶來很大困難，稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)帶有很大風(fēng)險(xiǎn)，農(nóng)民的切身利益也得不到真正保障。目前合作社財(cái)務(wù)核算不健全，對納稅知識缺乏深入了解及籌劃，如稅務(wù)機(jī)關(guān)要交，就能拖欠多久就拖欠多久；實(shí)在拖不了，稅務(wù)機(jī)關(guān)說交多少就交多少；這些納稅意識不利于合作社合理安排自己業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的節(jié)約，合理享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。

五、專業(yè)合作社稅務(wù)完善政策建議

（一）完善專業(yè)合作社稅收管理體制 （1）稅務(wù)部門應(yīng)樹立“放水養(yǎng)魚”意識。湖北長陽縣合作社與國稅局因一個政策文件出現(xiàn)兩種截然相反的解讀，引發(fā)社會多方反響，湖北省農(nóng)業(yè)廳合作辦主任張清林倡議，對合作社各級各部門應(yīng)“放水養(yǎng)魚”，而不是將其掐死在“襁褓”中。圍繞這種思路可以建議國稅部門出臺更多實(shí)在稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)擴(kuò)大合作社稅收優(yōu)惠范圍，如明確規(guī)定合作社擁有城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)免繳納房產(chǎn)稅；合作社成員年終取得的兩次盈余分配免個人所得稅；對合作社購入農(nóng)業(yè)用車輛免車輛購置稅；對合作社通過加工廠對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行簡單加工后生產(chǎn)出的產(chǎn)品給予一定稅收優(yōu)惠，鼓勵農(nóng)民通過再加工提高農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)附加值為自己創(chuàng)造財(cái)富。各地稅務(wù)部門也應(yīng)盡量從保護(hù)合作社利益角度出發(fā)，落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。（2）進(jìn)一步細(xì)化和補(bǔ)充合作社的稅收征管制度。完善征管程序和系統(tǒng)設(shè)定，強(qiáng)化農(nóng)民專業(yè)合作社戶籍管理；規(guī)范發(fā)票使用規(guī)定，加強(qiáng)發(fā)票管理和審核，提高發(fā)票管理水平，如規(guī)定合作社銷售可開具省級稅務(wù)局統(tǒng)一監(jiān)制的免稅發(fā)票；細(xì)化或補(bǔ)充政策規(guī)定，使政策清晰明了、簡便易行，增強(qiáng)政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性，可將合作社及其成員作為一個農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位整體對待，圍繞這個單位整體細(xì)化或補(bǔ)充相關(guān)政策，如補(bǔ)充合作社為成員代購代銷所得免征所得稅；加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理，重點(diǎn)加強(qiáng)減免稅資格的審查和社內(nèi)企業(yè)成員的鑒別，以及社內(nèi)成員自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售和社外購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品銷售的界限的劃分，讓合作社享受到應(yīng)享受到優(yōu)惠；稅收手續(xù)需要簡化，減輕合作社報(bào)稅的工作，還可以考慮結(jié)合農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為納稅期限。

（二）降低專業(yè)合作社“被動稅負(fù)” 目前針對合作社經(jīng)營行為，法律和政策只規(guī)定了方向，各部門只有從“扶持合作社做強(qiáng)”的立法精神出發(fā)，法律和政策才能真正有效落實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)強(qiáng)化政策宣傳和納稅輔導(dǎo)，督促合作社進(jìn)一步完善會計(jì)核算制度，真正落實(shí)國家相關(guān)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的減免稅管理；農(nóng)業(yè)廳加大宣傳正確納稅意識，并進(jìn)行專門農(nóng)業(yè)方面稅務(wù)知識培訓(xùn)，提高農(nóng)民專業(yè)合作社自主納稅遵從度；統(tǒng)一印刷合作社合法收據(jù)，可借鑒贛州市農(nóng)民監(jiān)督管理辦公室監(jiān)制的合作經(jīng)濟(jì)組織專用收據(jù)；縣財(cái)政或農(nóng)業(yè)廳重新考慮對合作社的項(xiàng)目扶助模式，如給予實(shí)物扶助，而且擴(kuò)廣扶持面；在國家支持下，出臺農(nóng)業(yè)自然災(zāi)害險(xiǎn)；扶植同地區(qū)同行業(yè)合作社組織力量強(qiáng)大，如成立行業(yè)協(xié)會等組織，成為合作社互助渠道，代表農(nóng)民利益與相關(guān)部門溝通。

（三）專業(yè)合作社強(qiáng)化自身納稅管理 （1）合作社提高會計(jì)核算水平和自主辦稅能力。農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)提高依法納稅意識，嚴(yán)格遵照稅收政策規(guī)定處理涉稅事宜，按照國務(wù)院財(cái)政部門制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度設(shè)置會計(jì)賬簿，自主健全會計(jì)核算，按照法律規(guī)定設(shè)置成員交易管理臺帳，以合法有效的憑證如實(shí)核算，區(qū)別社內(nèi)交易和社外交易分別核算，自產(chǎn)產(chǎn)品和成員產(chǎn)品、非成員產(chǎn)品分別核算，應(yīng)稅收入和免稅收入分別核算，保證會計(jì)核算規(guī)范、完整、合法、準(zhǔn)確。（2）提高納稅籌劃能力。在熟悉遵循稅收法規(guī)制度前提下，合作社可通過站在戰(zhàn)略角度對自身業(yè)務(wù)統(tǒng)籌安排，如重新設(shè)立新的組織；選擇生產(chǎn)行為，只生產(chǎn)銷售能享受免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品或勞務(wù)，達(dá)到節(jié)稅目的。

*本文系教育部人文社會科學(xué)課題“支持政策與農(nóng)民專業(yè)合作社績效的實(shí)證研究”（項(xiàng)目編號：11YJC790290）及江西省農(nóng)業(yè)廳科技支撐課題“農(nóng)民專業(yè)合作社稅收政策研究”（項(xiàng)目編號：NY201026）的階段性成果

參考文獻(xiàn)：

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[2]張倩：《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)產(chǎn)權(quán)問題探析》，《中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生學(xué)報(bào)》2010年第4期。

車船稅實(shí)施條例范文6

【關(guān)鍵詞】 跨國公司； 避稅； 反避稅

目前，全球共有6萬多家跨國公司，這些跨國公司在全世界擁有80多萬家海外分公司，它們掌管著全球1/3的生產(chǎn)、2/3的國際貿(mào)易，跨國公司已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)的主角。跨國公司為自身利益最大化，普遍存在利用有關(guān)國家稅制差異、漏洞、優(yōu)惠政策及缺陷進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)避納稅義務(wù)。跨國公司的避稅行為不僅造成相應(yīng)國家稅收損失，損害了與外資合資、合作的東道國企業(yè)的利益，而且擾亂了各國經(jīng)濟(jì)秩序，逃避外匯管制。因此，如何規(guī)制跨國公司的避稅行為，已經(jīng)成為世界各國政府高度關(guān)注的難題。

由于外資在中國開放初期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有較大的權(quán)重，當(dāng)時政府在對待在華跨國公司避稅問題上態(tài)度不明朗，反避稅工作一直有所保留。隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國已經(jīng)成為高儲蓄和高外匯積累的國家，截至2011年9月末人民幣存款余額79.41萬億元，外匯儲備32 017億美元，連續(xù)多年穩(wěn)居全球第一。可以說，目前是中國政府對在華跨國公司的不合理避稅行為進(jìn)行嚴(yán)治的最佳時機(jī)。同時也應(yīng)看到，雖然在華跨國公司的避稅降低了其對中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)，但仍不能低估外資在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用。因?yàn)槌速Y金以外，跨國公司還帶來了先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等中國缺少的生產(chǎn)要素。因此，如何協(xié)調(diào)二者的關(guān)系是事關(guān)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和引資政策走向的大事。

一、跨國公司在華的避稅情況及原因分析

中國改革開放之初，為了解決國內(nèi)資金短缺，對外資企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠制度。如，外資企業(yè)實(shí)行兩檔所得稅率，即15%和24%（多數(shù)外資企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的所得稅率是15%），而除微利企業(yè)外，所有內(nèi)資企業(yè)稅率為33%；再加上內(nèi)外資企業(yè)在增值稅、營業(yè)稅等稅種方面的內(nèi)外資稅率差異；外資企業(yè)免征城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅和車船稅等，外資企業(yè)相對內(nèi)資企業(yè)整體稅賦較低。實(shí)踐證明，這一制度提高了中國吸引外資的速度和規(guī)模，但內(nèi)外資企業(yè)兩套稅制帶來明顯的不公平競爭也引起很大的爭議。一些內(nèi)資企業(yè)為規(guī)避不同稅制帶來的不公平競爭，通過各種形式包裝成“假外資企業(yè)”以避稅，擾亂了市場稅收秩序。從整個世界來看，目前159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的平均稅率為28.6%。一些跨國公司正是利用中外企業(yè)稅率差異，將中國作為其擴(kuò)大企業(yè)整體收益的避稅地而到中國投資。

從1994年開始，中國根據(jù)WTO普遍國民待遇原則進(jìn)行稅制改革，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收制度。截至2010年12月1日，中國現(xiàn)行稅收體系中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等原來內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)的稅收制度均已先后實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一。從理論上說，內(nèi)外資企業(yè)稅制統(tǒng)一明顯增加了外商投資企業(yè)的稅賦，壓縮了其避稅空間，但實(shí)際上，這并沒有影響跨國公司在中國的投資熱情，其在中國投資的企業(yè)數(shù)量及投資規(guī)模在整體上一直呈現(xiàn)大幅度增長態(tài)勢。截至2009年一季度，中國實(shí)有外商投資企業(yè)達(dá)到43.39萬戶。外商投資企業(yè)實(shí)有投資總額為2.35萬億美元。2010年，中國實(shí)際吸納外商直接投資創(chuàng)造了新的歷史記錄，達(dá)到1 047.4億美元，比2009年上升17.4%，占全球外商直接投資總額近8.45%（1.24萬億美元），中國是僅次于美國的吸收外商直接投資的第二大國。而聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的《2010―2012世界投資前景調(diào)查報(bào)告》中也指出，中國仍是跨國公司首選的投資目的地。

實(shí)際上，內(nèi)外稅制統(tǒng)一對跨國公司的影響微乎其微，只是使他們失去了一部分避稅空間，并不能有效阻止外商的避稅行為。因?yàn)閮?nèi)外資企業(yè)稅率差異僅僅是中國對外資稅收政策優(yōu)惠的一部分，對于生產(chǎn)性外資企業(yè)的“開業(yè)虧損抵補(bǔ)”、“免二減三”等優(yōu)惠政策在稅制改革中并沒有變動，而跨國公司正是利用這些優(yōu)惠政策，人為地進(jìn)行盈虧設(shè)計(jì)達(dá)到避稅的目的。例如，跨國公司可以通過關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)、避稅港、隱瞞收入或增加成本費(fèi)用等手段將在中國盈利的子公司的利潤轉(zhuǎn)移到國外的母公司或其他子公司中，使其在中國子公司的賬面處于虧損狀態(tài)，來達(dá)到延遲獲利年度（最多可以持續(xù)5年），造成實(shí)際上的零賦稅。如果從第六年開始盈利，還可通過“免二減三”的政策，繼續(xù)不交稅或少交稅。因此，在華跨國公司如果納稅籌劃做得好，可以7年不交稅，3年減半交稅，甚至到第10年優(yōu)惠稅收政策不再適用時關(guān)閉已有的公司，再另設(shè)立一家新公司，開始新一輪的避稅。

此外，在華跨國公司普遍存在的“長虧不倒”現(xiàn)象本身也說明跨國公司是“虛虧實(shí)盈”，存在避稅行為。據(jù)國家稅務(wù)局不完全統(tǒng)計(jì)，在中國經(jīng)營的跨國公司持續(xù)多年虧損面在60%以上。這些虧損企業(yè)中只有1/3是客觀原因引起的，另外2/3虧損企業(yè)屬于非正常虧損。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對其中一部分跨國公司的稅收審計(jì)也發(fā)現(xiàn)，這些虧損的跨國公司中的大部分在通過各種手段進(jìn)行避稅，估計(jì)每年給中國造成稅收流失達(dá)1 000億元左右。

二、政府規(guī)制跨國公司在華避稅的措施

在華跨國公司是中國的居民，在享受中國主要由稅收而支撐的社會公共福利的同時，通過各種手段不盡或少盡納稅義務(wù)。因此，跨國公司的避稅行為不僅使中國流失大量稅收，而且侵占了其他居民應(yīng)得的社會公共福利。由于跨國公司是否避稅取決于避稅獲利的誘惑力與稅收調(diào)整損失的比較。如果避稅獲利大于避稅損失時，跨國公司必然會采取避稅行為。因此，政府的避稅措施應(yīng)從增加避稅的難度和成本，降低在華跨國公司避稅獲利空間入手。

（一）填補(bǔ)現(xiàn)行稅收制度的漏洞

任何國家的稅法都有一定的不足或缺陷，中國稅法也不完善，這為在華跨國公司進(jìn)行避稅提供了空間。例如，中國消費(fèi)稅是按照出廠價(jià)進(jìn)行征收，一些跨國公司便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可規(guī)避消費(fèi)稅以增加利潤。再如，中國稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)獲得利潤分配給外商投資者、外國所有者的部分，可以免征預(yù)提所得稅，這樣，外商投資企業(yè)就可以通過先分配股息，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，達(dá)到節(jié)省稅收的目的。因此，相關(guān)部門應(yīng)針對實(shí)踐中出現(xiàn)的企業(yè)利用稅收制度漏洞的避稅行為進(jìn)行深入研究，通過合理的制度安排，逐步完善現(xiàn)有的稅收制度，規(guī)避在華跨國公司的避稅行為。

（二）推進(jìn)反避稅立法及實(shí)施工作

在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行貨物、資金和勞務(wù)交易時，跨國公司不按照市場價(jià)格計(jì)價(jià)是逃避稅收的主要做法。2009年1月8日，國家稅務(wù)總局頒布的《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》是對《企業(yè)所得稅法》別納稅調(diào)整條款的細(xì)化，它一方面有助于規(guī)范在華跨國公司的關(guān)聯(lián)交易；另一方面也為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供具體的操作辦法和細(xì)則。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》與2010年出臺的《特別納稅調(diào)整工作制度》、《反避稅案件專家小組會審制度暫行辦法》，2008年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（財(cái)稅［2008］）、《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅［2008］121號）、《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》（國稅發(fā)［2008］114號），以及2001年修訂的《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律法規(guī)，共同形成了涵蓋各個法律級次在內(nèi)的反避稅法律框架和工作機(jī)制。應(yīng)該說，經(jīng)過20年的努力，中國已經(jīng)建立了較為完善的反避稅立法和相關(guān)制度，但目前當(dāng)務(wù)之急是如何使這些立法和相關(guān)制度“落地”，即要有一套科學(xué)的、嚴(yán)密的、規(guī)范化的操作程序和方法，使其更有操作性和實(shí)際意義。例如，應(yīng)進(jìn)一步明確勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對相應(yīng)的勞務(wù)項(xiàng)目確定稅務(wù)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)；對不同無形資產(chǎn)內(nèi)在價(jià)格估價(jià)和使用壽命應(yīng)給出相應(yīng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等，使反避稅工作者有統(tǒng)一的行為規(guī)范和操作標(biāo)準(zhǔn)，更好地進(jìn)行納稅稽查和反避稅工作。

在反避稅工作中應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行特別納稅調(diào)整工作制度和專家小組會審制度。要規(guī)定清晰的反避稅稽查的工作程序和具有操作性的納稅調(diào)整方法，提高對避稅案件審核質(zhì)量。全面實(shí)施反避稅調(diào)查和磋商的“專家小組會審制度”，每個案件必須經(jīng)過集體會審程序，由專家小組對立案、審核分析、結(jié)案各環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一評估審核，避免各地在調(diào)整方法和補(bǔ)稅力度等方面出現(xiàn)差異，促進(jìn)全國統(tǒng)一規(guī)范的形成，并以此強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的“內(nèi)控機(jī)制”建設(shè)，降低反避稅工作的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）逐步完善“預(yù)約定價(jià)”稅制

由于避稅公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對稱的情況，雙方博弈的結(jié)果都是成本大于收益。“預(yù)約定價(jià)”是在稅務(wù)機(jī)關(guān)與跨國公司之間實(shí)現(xiàn)雙方帕累托最優(yōu)的制度創(chuàng)新。它將反避稅措施的事后稅務(wù)審查改為事前調(diào)整，將理論上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)收益在雙方之間做了一個分割，雙方的收益都比“非合作博弈均衡”情況下（避稅，查處）有所提高，形成“合作博弈均衡”情況。中國2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》中第一次正式提及這種反避稅措施。2010年，中國對外公布了第一份《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2009）》，增加了預(yù)約定價(jià)制度的透明度。雖然從短期來看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)相對于避稅公司仍存在信息不完全，在與企業(yè)簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議時可能處于劣勢，但如果政府堅(jiān)定不移地長期推行這種反避稅措施，并將其逐步制度化、法制化，在重復(fù)博弈中會逐漸把不完全信息變?yōu)橥耆畔ⅰ．?dāng)然，目前“預(yù)約定價(jià)稅制”還有待進(jìn)一步完善，特別是具體的操作細(xì)則與相關(guān)配套制度的建設(shè)。一是盡可能獲取充分的在華跨國公司的經(jīng)營信息和其所在行業(yè)的信息，科學(xué)地確定“預(yù)約定價(jià)”；二是嘗試和探索更為科學(xué)合理的“預(yù)約定價(jià)”標(biāo)準(zhǔn)和方法。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)

相對跨國公司而言，稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)在博弈中處于信息不完全和能力不對稱的弱勢地位，這造成了目前反避稅最大的障礙――法律取證難度較大。首先，在華跨國公司的有意避稅行為是典型的“高智商犯罪”，而中國的反避稅機(jī)構(gòu)和人員還缺乏應(yīng)對這種高智商犯罪的經(jīng)驗(yàn)；其次，國內(nèi)有關(guān)部門，如商務(wù)部門、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對國際市場、國際稅收、市場行情、價(jià)格資料等未實(shí)現(xiàn)信息共享，無法進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)核查在華跨國公司的避稅行為；最后，國內(nèi)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)與國際相關(guān)機(jī)構(gòu)信息交流不夠，很難有效識破外商投資企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易虛瞞利潤的行為。

由于監(jiān)控關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)最有效的方法是信息公開，因此，進(jìn)行反避稅的信息化建設(shè)應(yīng)從以下四個方面入手：一是由政府成立專門機(jī)構(gòu)，建立商品價(jià)格、市場行情、各國稅制差異等與避稅有關(guān)的信息庫，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法提供及時準(zhǔn)確的信息依據(jù)，改變過去由于信息不暢所帶來的被動狀況，提高這方面的工作效率和服務(wù)質(zhì)量；二是利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)資源在全稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)反避稅信息共享，進(jìn)行反避稅聯(lián)查，降低反避稅成本；三是建立稅務(wù)部門與工商管理、商檢、衛(wèi)檢、海關(guān)、商務(wù)部等多方信息聯(lián)網(wǎng)與反避稅協(xié)調(diào)，形成一個覆蓋面很廣的反避稅監(jiān)控系統(tǒng)；四是完善上市公司關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移價(jià)格的信息披露制度，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的基本要素；加強(qiáng)注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)，判斷其是否符合公平原則；加大對信息披露違規(guī)公司的處罰力度。

（五）提高反避稅專業(yè)人員的數(shù)量與素質(zhì)

雖然近幾年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)高度重視反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，但從《國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年反避稅工作情況的通報(bào)》（國稅函［2011］167號）中可知，全國反避稅專職人員僅為228人，這些人員工作的對象是全國的企業(yè)。由于專職稅務(wù)稽查人員較少，一方面不能對所有的外企進(jìn)行稽查；另一方面即使是對被抽查到的外企也不能做到徹底審查。同時，目前的反避稅專業(yè)人員都是從其他崗位轉(zhuǎn)過來，或公開向社會招聘，還沒有高校或機(jī)構(gòu)專門培養(yǎng)專業(yè)的反避稅人才。雖然國家稅務(wù)總局不斷加大反避稅培訓(xùn)力度，先后舉辦了OECD反避稅多邊培訓(xùn)、無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓專題討論等，但短期針對實(shí)踐問題的培訓(xùn)難以滿足反避稅工作中對大量高素質(zhì)人才的需求。由于反避稅工作是一項(xiàng)長期的、涉及面廣的復(fù)雜工作，因此，國家應(yīng)首先選擇在有實(shí)力的高校設(shè)立培養(yǎng)反避稅人才的專業(yè)，有計(jì)劃有步驟地培養(yǎng)反避稅工作需要的專門人才；其次，開展反避稅工作人員資格認(rèn)證工作；再次，針對反避稅領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新問題，進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)提升培訓(xùn)；最后，建立行業(yè)分析團(tuán)隊(duì)和全國反避稅行業(yè)專家?guī)欤笇?dǎo)全國反避稅人員在具體行業(yè)的反避稅工作。

（六）將地方政府的引資工作與政績分開

地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況是衡量地方政府官員政績的主要指標(biāo)，為促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，多數(shù)地方政府將招商引資作為一項(xiàng)強(qiáng)制完成的指標(biāo)列入到地方政府官員政績考核中，如果稅務(wù)部門對在華跨國公司進(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，將會減少在華跨國公司的利益，影響其投資熱情，地方政府官員的政績難以完成。因此，在某種程度上地方政府可能會為外商避稅開綠燈，縱容外商的避稅行為。這實(shí)際上是一種犧牲稅收權(quán)益為代價(jià)的盲目引資行為，而且這種地方保護(hù)主義傾向也進(jìn)一步加大了對跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅查處的難度。目前，無論是從外匯儲備，還是國內(nèi)居民儲蓄來看，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資本儲備相對比較充裕，應(yīng)根據(jù)2010年4月6日出臺的《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好利用外資工作的若干意見》，調(diào)整利用外資的結(jié)構(gòu)，注重引資質(zhì)量，將招商引資從地方政府官員的政績指標(biāo)中剔除，或降低招商引資指標(biāo)在政績指標(biāo)體系中的比重。

（七）實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則

根據(jù)中國新的稅收制度，在企業(yè)所得稅方面，鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的稅收部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60%與40%的比例分享；在增值稅方面，稅收收入的75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。地方政府為了吸引外資，通常免征歸地方的外資企業(yè)應(yīng)納稅收，而反避稅成本卻大多是由地方政府來承擔(dān)，即地方政府反避稅存在明顯的“外部不經(jīng)濟(jì)”。這說明地方政府在反避稅問題上存在“兩難”選擇。

為解決反避稅收益與成本不對稱這一制度沖突，應(yīng)實(shí)行“誰受益誰擔(dān)成本”的原則。如果反避稅收益歸國家所有，則應(yīng)由國家承接反避稅成本；如果反避稅的收益由國家和地方共享，則反避稅成本應(yīng)由國家和地方共擔(dān)。2011年5月27日，財(cái)政部國家稅務(wù)總局出臺的《反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定，反避稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政安排，專門用于國家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行反避稅工作，包括反避稅調(diào)查費(fèi)和反避稅雙邊（多邊）磋商費(fèi)。但這一專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)僅僅是工作費(fèi)用，不包括地方稅務(wù)部門反避稅專職人員的工資和津貼，這部分費(fèi)用還是由地方財(cái)政支付。因此，對于反避稅機(jī)構(gòu)和反避稅工作人員辦公經(jīng)費(fèi)和工資成本，根據(jù)“誰受益誰擔(dān)成本”的原則來確定是由中央財(cái)政支付，還是地方財(cái)政支付，或者雙方分擔(dān)。這樣做既可以明確反避稅工作的責(zé)權(quán)利，使反避稅工作得以順利進(jìn)行，又能保證反避稅工作的獨(dú)立性，維護(hù)公平的稅收秩序。

（八）對在華跨國公司采取抽查加罰款制度

什么樣的制度下有什么樣的行為，在華跨國公司的避稅行為可以說是不合理的制度下企業(yè)的“合理”行為。在中國超過半數(shù)的跨國公司實(shí)際上存在避稅行為，這本身就說明外企在中國的避稅成本很低。如果對在華跨國公司的避稅行為采取只補(bǔ)交稅款而不罰款的溫和策略，則應(yīng)進(jìn)行100%稽查，但這樣做，一方面會大幅度增加反避稅成本；另一方面目前中國反避稅專業(yè)人員有限，不可能對所有在華跨國公司進(jìn)行監(jiān)控，對查處的避稅公司僅僅補(bǔ)交稅款，也不會對其他跨國公司起到震懾作用。因此，較為現(xiàn)實(shí)的選擇是采取抽查加罰款的制度，增加在華跨國公司的避稅成本，使其避稅成本大于避稅所得，以降低避稅發(fā)生的概率。

對在華跨國公司納稅情況的抽查要重點(diǎn)關(guān)注以下對象：1.持續(xù)虧損或微利且不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的公司；2.存在大量關(guān)聯(lián)交易且價(jià)格不正常的公司；3.資本來源于國際避稅港或關(guān)聯(lián)交易公司設(shè)在避稅港的公司；4.利潤水平明顯低于行業(yè)水平，或與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不匹配的公司；5.曾經(jīng)被查處過有避稅行為的公司；6.其他明顯違背獨(dú)立交易原則的公司。

（九）建立三級反避稅工作管理機(jī)制

隨著跨國公司大量入駐中國，跨國公司在華經(jīng)營的觸角已經(jīng)深入到各地區(qū)和各行業(yè)。要想真正抑制跨國公司的避稅行為，需要建立三級反避稅工作管理機(jī)制，形成全方位反避稅監(jiān)控體系。1.建立省級以下稅務(wù)部門中獨(dú)立的專門反避稅機(jī)構(gòu)，行政隸屬于地方稅務(wù)部門，根據(jù)反避稅收益歸屬，反避稅機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)和工作人員工資與津貼由省級財(cái)政和中央財(cái)政共擔(dān)；2.建立省級反避稅機(jī)構(gòu)之間橫向業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)，定期進(jìn)行反避稅跨省聯(lián)查、信息溝通和經(jīng)驗(yàn)交流，由國家稅務(wù)總局的反避稅處統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和橫向協(xié)調(diào)；3.成立專門的與其他國家反避稅機(jī)構(gòu)合作與交流的機(jī)構(gòu)，隸屬于國家稅務(wù)總局反避稅處。

相對內(nèi)資企業(yè)而言，在華跨國公司的避稅行為有其特殊性，因此，國家稅務(wù)總局反避稅處的工作應(yīng)分為兩個領(lǐng)域：一個是專門針對內(nèi)資企業(yè)的反避稅工作室；另一個是專門針對外資企業(yè)的反避稅工作室。同時，針對外資企業(yè)的反避稅工作室再進(jìn)一步分為兩個工作組：一組負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國內(nèi)各省級反避稅機(jī)構(gòu)的橫向業(yè)務(wù)聯(lián)系與協(xié)調(diào)；另一組則負(fù)責(zé)與國外其他國家進(jìn)行國際避稅協(xié)作與交流。

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