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車(chē)船稅繳納方式范文1
一、車(chē)船稅征管現(xiàn)狀
市自2008年4月以來(lái)，地稅機(jī)關(guān)開(kāi)始委托各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司在辦理各機(jī)動(dòng)車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)代收代繳車(chē)船稅，當(dāng)年共組織車(chē)船稅入庫(kù)178萬(wàn)元，其中由財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳116萬(wàn)元，這一數(shù)據(jù)與2007年該市全年征收車(chē)船稅117萬(wàn)元基本持平；2009年代收代繳車(chē)船293萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)152.6%；2010年1-5月代收代繳車(chē)船稅207萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)75%。事實(shí)再次說(shuō)明，車(chē)船稅委托財(cái)保公司代收代繳，有利于加強(qiáng)車(chē)船稅稅源控管，堵塞征管漏洞，提高車(chē)船稅征管的科學(xué)化、精細(xì)化水平；有利于整合社會(huì)資源，方便納稅人；也有利于充分發(fā)揮保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)輔助社會(huì)管理、服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展全局的功能，促進(jìn)了車(chē)船稅稅收收入的高速增長(zhǎng)。但是，調(diào)查中各財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分支支構(gòu)或營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)部在具體代收代繳車(chē)船稅過(guò)程中存在程度不同的問(wèn)題。
（一）對(duì)外地車(chē)輛投保代收車(chē)船稅不規(guī)范。經(jīng)調(diào)查多數(shù)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)跨地區(qū)的車(chē)輛投保交強(qiáng)險(xiǎn)代扣車(chē)船稅行為不夠規(guī)范，主要表現(xiàn)在：屬地物流公司掛靠的異地牌照車(chē)輛到本地投保時(shí)，有些保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)保單上只有稅票號(hào)碼，無(wú)稅票復(fù)印件，無(wú)法確定是否已代收代繳車(chē)船稅；有些財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)未及時(shí)代收代繳車(chē)船稅；有的僅憑車(chē)主在掛牌地的完稅證復(fù)印件辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。
（二）部分財(cái)保機(jī)構(gòu)接受稅票把關(guān)不嚴(yán)。具體表現(xiàn)在：一是用同一張稅票復(fù)印后為不同的車(chē)輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)的情況，如稅票（20082）贛地完00721563被納稅人用復(fù)印件分別為二部車(chē)輛辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)，稅票（20082）贛地完00726230被納稅人用復(fù)印件分別為三部車(chē)輛辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)；二是用同一稅票在不同保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為車(chē)輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)；三是用涂改稅票或稅票復(fù)印件為車(chē)輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)，如稅票（20071）贛地完00027582、（20061）00471575被涂改、復(fù)印后，分別為兩輛車(chē)辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)；四是用非車(chē)船稅的稅票辦理交強(qiáng)險(xiǎn)，如0027582號(hào)稅票交的是營(yíng)業(yè)稅代替車(chē)船稅辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。
（三）個(gè)別公司存在履行扣繳義務(wù)不到位。有的財(cái)保公司為多拉保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，擴(kuò)大業(yè)績(jī)，在辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中以稅收“優(yōu)惠”作誘餌，不按車(chē)輛整備質(zhì)量足額代收，甚至不收車(chē)船稅。還有的財(cái)保公司在為公安、森林防火、交警等單位使用的非警用車(chē)，在其既未出示相關(guān)證明，又未扣繳車(chē)船稅的情況下就辦理了交強(qiáng)險(xiǎn)。
二、產(chǎn)生車(chē)船稅管理問(wèn)題的原因
分析當(dāng)前車(chē)船稅收的征收管理問(wèn)題，究其原因，主要有以下幾點(diǎn)：
1、少數(shù)財(cái)保機(jī)構(gòu)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)。部分財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以營(yíng)利為目的，在辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)過(guò)程中，面對(duì)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，為留住客戶(hù)和爭(zhēng)取更多的車(chē)輛來(lái)公司投保，在利益驅(qū)使下，不顧法律賦予的扣繳義務(wù)，人為地放松對(duì)車(chē)船稅的扣繳工作，甚至幫助納稅人鉆政策空子，違規(guī)辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
2、車(chē)船稅政策不一執(zhí)行難。《車(chē)船稅暫行條例》第十條規(guī)定：從事機(jī)動(dòng)車(chē)交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車(chē)船稅。而省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局于2007年6月11日聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》的通知，第3條又規(guī)定我省車(chē)船稅的納稅地點(diǎn)確定為車(chē)船的登記地，給市外車(chē)輛的偷逃車(chē)船稅者有機(jī)可乘，用稅票復(fù)印件偷梁換柱，騙取財(cái)保部門(mén)的信任辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)。同時(shí),也給市內(nèi)少數(shù)車(chē)輛擁有者,為鉆稅收征管上的漏洞，達(dá)到偷逃車(chē)船稅目的掛外地牌照回當(dāng)?shù)貭I(yíng)運(yùn)，導(dǎo)致同一地的車(chē)輛因牌照不同，而實(shí)際稅負(fù)不一樣，造成稅負(fù)不公。
3、縣級(jí)稅務(wù)監(jiān)管財(cái)保扣繳難。由于縣（市、區(qū)）級(jí)的財(cái)保機(jī)構(gòu)是設(shè)區(qū)市級(jí)財(cái)保公司的分支支構(gòu)或營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)部，屬非獨(dú)立核算單位，財(cái)務(wù)實(shí)行的大都是報(bào)帳制，縣級(jí)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理車(chē)輛交強(qiáng)險(xiǎn)的保單備查聯(lián)、稅票復(fù)印件等相關(guān)原始資料都是按月或按周上解到設(shè)區(qū)市公司，當(dāng)?shù)刂挥须娔X資料和登記臺(tái)賬，縣（市）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)屬地保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)扣繳車(chē)船稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以及舉報(bào)案件難以核實(shí)、取證，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違規(guī)扣繳車(chē)船稅的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)處理無(wú)據(jù)，不能有效查處保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的違規(guī)行為。
三、加強(qiáng)縣級(jí)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)扣繳車(chē)船稅對(duì)策
針對(duì)當(dāng)前縣級(jí)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車(chē)船稅的問(wèn)題及成因，現(xiàn)就加強(qiáng)縣級(jí)財(cái)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)扣繳車(chē)船稅工作提出以下對(duì)策：
（一）加強(qiáng)車(chē)船稅法規(guī)宣傳，提高依法納稅意識(shí)。運(yùn)用各種方式加強(qiáng)車(chē)船稅政策法規(guī)宣傳，促進(jìn)納稅人自覺(jué)依法納稅。一是要將車(chē)船稅法規(guī)印刷成宣手冊(cè)發(fā)放到各納稅服務(wù)窗口和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)窗口，并納入到每年的稅法宣傳月內(nèi)容，做到常抓不懈。二是要爭(zhēng)取交警、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)行業(yè)部門(mén)的配合，將《車(chē)船稅暫行條例》與交通法規(guī)、保險(xiǎn)法規(guī)一并納入普法宣傳內(nèi)容，做到車(chē)船稅政策法規(guī)深入人心,人人皆知，提高廣大司機(jī)朋友自覺(jué)繳納車(chē)船稅的意識(shí)，依法足額繳納車(chē)船稅。
（二）認(rèn)真執(zhí)行車(chē)船稅法規(guī)，加強(qiáng)車(chē)船稅代收代繳。嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)對(duì)本地或異地車(chē)輛辦理交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)都應(yīng)代扣車(chē)船稅，同時(shí)在代扣車(chē)船稅時(shí)把好政策關(guān)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)代扣。對(duì)異地車(chē)輛在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理交強(qiáng)險(xiǎn)時(shí)，如該車(chē)已在車(chē)輛所在地繳納了車(chē)船稅的，應(yīng)要求提供稅票原件，是稅票復(fù)印件的要憑加蓋當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核印章后才許抵扣，從源頭上杜絕虛假稅票騙取交強(qiáng)險(xiǎn)，確保車(chē)船稅代收代繳工作的順利進(jìn)行。
車(chē)船稅繳納方式范文2
關(guān)鍵詞：家用車(chē)輛購(gòu)置、稅收
在經(jīng)濟(jì)生活中，汽車(chē)銷(xiāo)售方通常會(huì)直接將車(chē)輛的總價(jià)告知消費(fèi)者，消費(fèi)者對(duì)自己實(shí)際繳納款項(xiàng)中包括的具體支出項(xiàng)目及買(mǎi)車(chē)中繳納的相關(guān)稅收認(rèn)識(shí)很模糊。本文將從消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的稅收和支付的稅收兩個(gè)方面，清楚的闡釋購(gòu)車(chē)活動(dòng)中涉及的各種稅收，以使消費(fèi)者對(duì)其納稅有更加清楚的認(rèn)識(shí)，同時(shí)也為其進(jìn)行合理節(jié)稅提供基礎(chǔ)。
一、車(chē)輛價(jià)格中負(fù)擔(dān)的稅收項(xiàng)目
1、增值稅：
車(chē)輛銷(xiāo)售是一種動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售行為，需要繳納增值稅，增值稅稅率為17%，征收對(duì)象為銷(xiāo)售方，因此表面上看，車(chē)輛的購(gòu)買(mǎi)者不需要承擔(dān)增值稅稅款。但實(shí)際上，為了彌補(bǔ)成本，銷(xiāo)售方往往會(huì)通過(guò)提高價(jià)格的方式將其支付的增值稅稅款體現(xiàn)在車(chē)價(jià)中，從而轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。因此，作為購(gòu)車(chē)方的消費(fèi)者也是增值稅的負(fù)擔(dān)者。在實(shí)際中，若一個(gè)汽車(chē)生產(chǎn)廠先將車(chē)輛銷(xiāo)售至某汽車(chē)銷(xiāo)售店，再由汽車(chē)銷(xiāo)售店向購(gòu)買(mǎi)者銷(xiāo)售，則每次銷(xiāo)售都需要繳納增值稅，其稅款也會(huì)增加。
2、消費(fèi)稅：
小汽車(chē)是消費(fèi)稅稅目中征稅商品的一種。其中，汽車(chē)是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車(chē)輪的非軌道承載的車(chē)輛。日常的家用車(chē)輛是納入在消費(fèi)稅的征收范圍之內(nèi)的。消費(fèi)稅通常在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，因此直觀上講都是由汽車(chē)生產(chǎn)廠家或汽車(chē)銷(xiāo)售店支付的，但與增值稅一樣，其稅款最終也會(huì)體現(xiàn)在車(chē)價(jià)中，由購(gòu)車(chē)方承擔(dān)。
2、中輕型商務(wù)客車(chē) 5%
需要注意的是：車(chē)身長(zhǎng)度大于7米（含），并且座位在10~23座（含）以下的商用客車(chē)，不屬于中輕型商務(wù)客車(chē)征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。
3、關(guān)稅：
對(duì)于進(jìn)口的車(chē)輛，需對(duì)其征收關(guān)稅，關(guān)稅由海關(guān)在進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。各排量的主要用于載人的機(jī)動(dòng)車(chē)輛（除包括駕駛座10座及以上的客運(yùn)機(jī)動(dòng)車(chē)輛）包括旅行小客車(chē)及賽車(chē)，稅率都為25%。進(jìn)口車(chē)輛在我國(guó)的車(chē)價(jià)往往比其在生產(chǎn)國(guó)的車(chē)價(jià)高很多，其中一個(gè)重要原因就是在進(jìn)口環(huán)節(jié)需要繳納高昂的關(guān)稅。
二、購(gòu)車(chē)方需另行支付的稅收項(xiàng)目
1、車(chē)輛購(gòu)置稅：
車(chē)輛購(gòu)置稅是購(gòu)車(chē)中最被普遍了解的稅種。它于2001年1月1 日在我國(guó)開(kāi)征，是在原交通部門(mén)收取的車(chē)輛購(gòu)置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過(guò)“費(fèi)改稅”方式改革而來(lái)的。車(chē)輛購(gòu)置稅在消費(fèi)者買(mǎi)車(chē)時(shí)一次性課征，由購(gòu)車(chē)方支付，它以?xún)r(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，稅率為10%。車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)*稅率
對(duì)其計(jì)稅依據(jù)的確定，分為兩種情況：
購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛 進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛
計(jì)稅依據(jù) 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅）
價(jià)外費(fèi)用是指：銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、基金、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、代墊款項(xiàng)、代收款項(xiàng)和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅
通常，車(chē)輛銷(xiāo)售單位開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，因此，計(jì)算車(chē)輛購(gòu)置稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的計(jì)稅價(jià)格。
2、車(chē)船稅法：
車(chē)船稅是以車(chē)船為征稅對(duì)象，向擁有車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種稅。車(chē)船稅采用定額稅率，載客汽車(chē)每輛每年稅額為60~660元。
載客汽車(chē)的車(chē)船稅稅目稅額表
車(chē)輛類(lèi)別 劃分標(biāo)準(zhǔn) 每年稅額幅度（元）
大型客車(chē) 核定載客人數(shù)大于或者等于20人 480~660
中型客車(chē) 核定載客人數(shù)大于9人且小于20人 420~660
小型客車(chē) 核定載客人數(shù)小于或者等于9人 360~660
微型客車(chē) 發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸總排氣量小于或者等于1升 60~480
購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)
3、印花稅：
印花稅是以書(shū)立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證行為為征稅對(duì)象征收的一種稅，購(gòu)銷(xiāo)合同就是其征收稅目中的一項(xiàng)。在買(mǎi)車(chē)中需要簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，因此也就需要繳納印花稅。“購(gòu)銷(xiāo)合同”適用稅率為萬(wàn)分之三，計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷(xiāo)金額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額*適用稅率。
三、相關(guān)稅收計(jì)算實(shí)例
以一輛排量為1.6升、出廠成本價(jià)14萬(wàn)元的小型客車(chē)為例。假設(shè)該車(chē)輛產(chǎn)自德國(guó)，中國(guó)某汽車(chē)銷(xiāo)售店進(jìn)口該車(chē)輛，設(shè)貨物運(yùn)達(dá)入境海關(guān)地的運(yùn)費(fèi)為1萬(wàn)元。
則在進(jìn)口環(huán)節(jié)：
需繳納的關(guān)稅稅額=1*（14+1）*25%=3.75萬(wàn)元
（關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量*單位完稅價(jià)格*稅率，完稅價(jià)格=貨物的貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)）
需繳納的消費(fèi)稅=（14+1+3.75）÷（1-5%）*5%=0.987萬(wàn)元
（應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅比例稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率））
需繳納的增值稅稅額=（14+1+3.75+0.987）*17%=3.355萬(wàn)元
（應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*稅率，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅）
當(dāng)車(chē)輛在國(guó)內(nèi)進(jìn)行銷(xiāo)售時(shí)，又需繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為23.092（14+1+3.75+0.987+3.355）*17%=3.926萬(wàn)元，此時(shí)可以抵扣的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為3.355萬(wàn)元，因此增值稅的應(yīng)納稅額為3.926-3.355=0.571萬(wàn)元。
若國(guó)內(nèi)的汽車(chē)銷(xiāo)售方將這些成本全部計(jì)算并體現(xiàn)為車(chē)價(jià)，則此時(shí)車(chē)輛的價(jià)格將會(huì)是23.663萬(wàn)元。
對(duì)于此時(shí)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛的消費(fèi)者而言，車(chē)輛標(biāo)價(jià)為23.663萬(wàn)元，除此之外，他還須額外支付車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、印花稅以及上牌費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等額外費(fèi)用。在此只介紹車(chē)輛購(gòu)置稅和印花稅：
需繳納車(chē)輛購(gòu)置稅額=23.663÷（1+17%）*10%=2.022萬(wàn)元，需繳納印花稅額=23.663*萬(wàn)分之三=70.989元，而車(chē)船稅根據(jù)各地的標(biāo)準(zhǔn)，在每年360~660的額度中繳納。
至此，當(dāng)車(chē)輛實(shí)際到達(dá)購(gòu)買(mǎi)者手中時(shí)，一輛成本為14萬(wàn)元的國(guó)外產(chǎn)車(chē)輛，在通過(guò)各項(xiàng)環(huán)節(jié)征稅后，其全部所交稅款已達(dá)11.7萬(wàn)元左右，達(dá)其成本的83.57%。
參考文獻(xiàn)：
車(chē)船稅繳納方式范文3
關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳
對(duì)居民個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會(huì)熱議話(huà)題，其中主要爭(zhēng)論焦點(diǎn)集中在以下幾個(gè)方面：（1）法理，（2）計(jì)稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估），（3）統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房?jī)r(jià)效果，（6）對(duì)地方財(cái)政體系建設(shè)的意義，但是很少有人對(duì)征管環(huán)節(jié)進(jìn)行討論。本人作為一名基層稅務(wù)工作者，想從征管方面對(duì)居民個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。
一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況
1986年9月15日國(guó)務(wù)院《 中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國(guó)目前的房產(chǎn)稅只對(duì)盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對(duì)居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對(duì)居民個(gè)人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財(cái)產(chǎn)稅靠攏，對(duì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)投機(jī)，改善社會(huì)財(cái)富分配機(jī)制，構(gòu)建地方財(cái)政體系等有著積極的現(xiàn)實(shí)意義。
二、房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)情況
2011年1月，上海、重慶兩地宣布開(kāi)始房產(chǎn)稅征收改革試點(diǎn)。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購(gòu)住房，完全針對(duì)“增量”征稅；后者雖對(duì)“存增量”和“存量”同時(shí)征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購(gòu)住房的意圖十分明顯。以商品房銷(xiāo)售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)、對(duì)商品房銷(xiāo)售環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財(cái)產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財(cái)產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點(diǎn)到今天已經(jīng)有一段時(shí)間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴(kuò)大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨(dú)棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很小）作為一名基層稅務(wù)人員認(rèn)為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒(méi)有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。
三、稅收法規(guī)對(duì)征收路徑的描述
我國(guó)征收的稅種按大類(lèi)分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅五種。下面對(duì)五種稅的征收路徑進(jìn)行梳理。
1.流轉(zhuǎn)稅
流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。第十三條營(yíng)業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。第十二條消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護(hù)國(guó)家利益，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。
流轉(zhuǎn)稅專(zhuān)業(yè)上又被稱(chēng)為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、提供服務(wù)的單位征收，稅負(fù)的實(shí)際承擔(dān)者為最終消費(fèi)者，流轉(zhuǎn)稅征收對(duì)象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對(duì)個(gè)人征收的比例很小。
2.所得稅
所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對(duì)象是企業(yè)，這里不再贅述。個(gè)人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。所以個(gè)人所得稅征收對(duì)象主要是代扣單位。
3.財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅
財(cái)產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對(duì)象主要還是單位。這里特別強(qiáng)調(diào)兩個(gè)稅種，證券交易印花稅和車(chē)船使用稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》第六條 從事機(jī)動(dòng)車(chē)第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代收車(chē)船稅，并出具代收稅款憑證。資源稅的征收對(duì)象同樣也是單位。
從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對(duì)象主要是單位，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來(lái)達(dá)到稅源管控目標(biāo)。理論上講這種方式比較簡(jiǎn)單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國(guó)的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設(shè)，包括金稅工程、稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)設(shè)置、稅收管理員制度等等。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅款征收的路徑依賴(lài)
改革開(kāi)放三十多年，國(guó)家財(cái)政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務(wù)登記、發(fā)票管理、遠(yuǎn)程申報(bào)、財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個(gè)稅代扣代繳、車(chē)船稅代扣代繳等網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對(duì)單位用戶(hù)開(kāi)發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無(wú)論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說(shuō)，系統(tǒng)建設(shè)加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單位代征稅款的路徑依賴(lài)。盡管如此，作為一名基層稅務(wù)人員清醒地看到類(lèi)似企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個(gè)人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學(xué)者想的那么簡(jiǎn)單。引述一段《財(cái)經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點(diǎn)得失》可以充分說(shuō)明問(wèn)題，文章說(shuō)“有重慶地稅部門(mén)知情人士向《財(cái)經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對(duì)于新購(gòu)和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與國(guó)土、房管部門(mén)攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，通過(guò)將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)形成統(tǒng)一鏈條的方式進(jìn)行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對(duì)存量獨(dú)棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當(dāng)高。獨(dú)棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門(mén)將流動(dòng)服務(wù)車(chē)開(kāi)到別墅區(qū)附近現(xiàn)場(chǎng)繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭(zhēng)取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長(zhǎng)曾專(zhuān)門(mén)到機(jī)場(chǎng)接機(jī)。按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長(zhǎng)工作時(shí)間，星期六和星期日有專(zhuān)人負(fù)責(zé)征收工作。對(duì)部分長(zhǎng)期生活在國(guó)外專(zhuān)程回國(guó)辦理個(gè)人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門(mén)安排車(chē)輛接送并指定專(zhuān)人陪同辦理。此前中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院曾組織到重慶進(jìn)行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶(hù)中，9戶(hù)是因?yàn)闊o(wú)法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶(hù)中，三分之一的戶(hù)數(shù)是由于聯(lián)系不上”。為此新聞媒體批評(píng)上海、重慶兩市試點(diǎn)在流通環(huán)節(jié)征收，不符合財(cái)產(chǎn)稅在保有環(huán)節(jié)征收的缺憾，實(shí)屬不了解稅收征管情況的誤解。那些在沒(méi)有指明征管路徑前提下，空談居民個(gè)人房產(chǎn)稅改革的論述，不但對(duì)改革毫無(wú)意義，甚至還會(huì)擾亂市場(chǎng)逾期，阻礙房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展。當(dāng)社會(huì)各界就房產(chǎn)稅改革趨勢(shì)達(dá)成共識(shí)的時(shí)候，探討科學(xué)合理的代扣代繳路徑，明確代扣代繳人權(quán)利義務(wù)，完善獎(jiǎng)勵(lì)、監(jiān)督、處罰機(jī)制，利用現(xiàn)有路徑使改革方案平穩(wěn)落地，確保房產(chǎn)稅改革收到預(yù)期成效，更是我們應(yīng)該努力的方向。
五、居民個(gè)人房產(chǎn)稅代征問(wèn)題的思考
對(duì)居民個(gè)人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報(bào)納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點(diǎn)建議。
1.參照個(gè)人所得稅代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。
2.參照車(chē)船稅商業(yè)保險(xiǎn)公司代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險(xiǎn)公司代收車(chē)船稅是有機(jī)動(dòng)車(chē)強(qiáng)制保險(xiǎn)和機(jī)動(dòng)車(chē)年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會(huì)機(jī)構(gòu)代收房產(chǎn)稅也必須建立類(lèi)似的房產(chǎn)年檢制度。社會(huì)第三方機(jī)構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來(lái)水公司、供電公司、燃?xì)夤尽⒂芯€(xiàn)電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費(fèi)用的單位。
3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門(mén)、公安戶(hù)籍管理部門(mén)代征。
針對(duì)我國(guó)以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)征收居民個(gè)人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進(jìn)行，而改革稅制遠(yuǎn)比征收居民個(gè)人房產(chǎn)稅復(fù)雜、耗時(shí)。將研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對(duì)推進(jìn)房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險(xiǎn)公司代收車(chē)船稅的實(shí)踐不斷完善，有理由相信可以找到科學(xué)合理的居民個(gè)人房產(chǎn)稅代征模式。
參考文獻(xiàn)：
[1]潘明星 王杰茹： 《財(cái)產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財(cái)政研究》2011年08期.
車(chē)船稅繳納方式范文4
一、針對(duì)稅種的不同，制定不同的宣傳方案，有的放矢，提高自覺(jué)納稅遵從度是基礎(chǔ)。堅(jiān)持不懈地做好稅法宣傳工作，不斷提高公民的自覺(jué)納稅意識(shí)，是做好“兩稅”征管工作的前提和基礎(chǔ)，特別是針對(duì)稅種的不同，制定針對(duì)性和實(shí)效性強(qiáng)的稅法宣傳辦法，有效地提高納稅人履行其納稅義務(wù)的自覺(jué)性，才能為“兩稅”的有效征管奠定良好的基礎(chǔ)。為此，南昌市地方稅務(wù)局針對(duì)“兩稅”稅種的特點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)制定了“兩稅”宣傳方案。如對(duì)車(chē)船使用稅，采取的是“套餐”方式，即一是廣而告之。通過(guò)新聞媒體、地稅網(wǎng)站、電子顯示屏等著重宣傳車(chē)船使用稅征收的重大意義、征稅范圍、繳納方式、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和適用稅額，使納稅人及時(shí)了解車(chē)船使用稅有關(guān)政策及文件規(guī)定，提高對(duì)主動(dòng)申報(bào)繳納車(chē)船使用稅的認(rèn)識(shí)，以減少征收工作中的阻力。二是零距離溝通。通過(guò)設(shè)立咨詢(xún)臺(tái)、舉辦培訓(xùn)班、散發(fā)宣傳資料等多種形式與納稅人零距離交流，用通俗易懂的方法進(jìn)行政策宣講，形成正確的輿論導(dǎo)向，贏得納稅人的理解和支持，保證該稅征收工作的順利開(kāi)展。三是警示教育。對(duì)過(guò)期未繳納車(chē)船使用稅者嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行催繳，對(duì)經(jīng)催繳仍不繳稅者，加大查處力度，嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰，并通過(guò)適當(dāng)方式予以曝光，從而維護(hù)了稅法的剛性。對(duì)印花稅，則采取的是除通過(guò)設(shè)立政策咨詢(xún)臺(tái)、散發(fā)宣傳單等多種多樣的宣傳方式，積極向納稅人做好政策宣傳工作外，對(duì)合同簽訂頻繁、業(yè)務(wù)量較大的單位，還采取主動(dòng)上門(mén)溝通的方式，面對(duì)面地進(jìn)行稅收輔導(dǎo)，有效地提高納稅人對(duì)政策的理解，增強(qiáng)納稅人依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，提高納稅人對(duì)稅收的遵從度。
二、抓隊(duì)伍人員思想，更新“小稅種大責(zé)任”征管理念是前提。由于“兩稅”稅源零星分散，難于管理，且占稅收收入總量比重小，征收難度大、成本高，稅務(wù)部門(mén)往往疏于管理。為此，南昌市地方稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，首先更新思想觀念，明確指出，要在抓好主稅種征管的同時(shí)，摒棄過(guò)去重大稅、輕小稅的片面認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)車(chē)船使用稅、印花稅等小稅種在新形勢(shì)下的地位與作用，把它們納入征管工作的重要議事日程來(lái)抓，深挖增收潛力，全面實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，不斷提高征管質(zhì)量和水平。并強(qiáng)調(diào)：一個(gè)地區(qū)對(duì)零散稅收征管重視程度如何，不僅是對(duì)該地區(qū)征管水平的衡量，更是對(duì)能否堅(jiān)決貫徹總局依法治稅指導(dǎo)思想的檢驗(yàn)，是依法治稅的迫切需要。隊(duì)伍人員的思想素質(zhì)提高了，才能在全局上下牢固樹(shù)立“抓大不放小”的征管理念，才能善于“撿”“兩稅”這樣的“小芝麻”，積液成裘，在“兩稅”這個(gè)“小稅種”中實(shí)現(xiàn)大作為。
三、加強(qiáng)稅種管理，強(qiáng)化稅源控管是關(guān)鍵。稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心工作，而“兩稅”又存在點(diǎn)多、面廣，既有“西瓜”可抱，又有“芝麻”可撿的特點(diǎn)，顧此失彼就必然會(huì)造成“兩稅”的稅收管理盲區(qū)。因此，建立源泉控稅機(jī)制，抓好“兩稅”控管和對(duì)重點(diǎn)稅源戶(hù)的監(jiān)管，分析和研究稅源，實(shí)現(xiàn)“兩稅”申報(bào)與征收的最大化，是加強(qiáng)“兩稅”征管、有效防止稅款流失的基礎(chǔ)。南昌市地方稅務(wù)局為切實(shí)做好“兩稅”征管工作，認(rèn)真開(kāi)展了對(duì)“兩稅”稅源、征管現(xiàn)狀的摸底調(diào)查，并及時(shí)按稅種建立了基礎(chǔ)資料數(shù)據(jù)庫(kù)。以印花稅為例，依托信息化數(shù)據(jù)集中和“一戶(hù)式”信息管理等有利條件，充分利用征收、管理、稅政、稽查等部門(mén)提供的信息，分析納稅人的申報(bào)納稅資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息數(shù)據(jù)，以及與其銷(xiāo)售收入等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，進(jìn)行分析對(duì)比，強(qiáng)化印花稅的稅源管理。在實(shí)際工作中，針對(duì)印花稅在各行各業(yè)的不同特點(diǎn)，一是加大對(duì)建筑安裝行業(yè)、外來(lái)基建等重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源戶(hù)的監(jiān)管力度，對(duì)建筑安裝項(xiàng)目開(kāi)工進(jìn)行立項(xiàng)登記，完善對(duì)建筑安裝工程承包合同管理，在建筑安裝企業(yè)、外來(lái)基建單位到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具門(mén)臨發(fā)票時(shí)，按開(kāi)票金額及時(shí)足額附征印花稅，并分戶(hù)建立扣繳臺(tái)賬；二是加大對(duì)批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)印花稅征管，特別是對(duì)批發(fā)零售業(yè)大型企業(yè)的銷(xiāo)售合同類(lèi)印花稅管理，對(duì)合同金額較大，銷(xiāo)售收入明顯偏低的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查分析清理，僅2006年全年批發(fā)零售行業(yè)這一項(xiàng)就入庫(kù)印花稅1 438萬(wàn)元，比上年同期增長(zhǎng)465萬(wàn)元，增幅達(dá)47.8%。
四、建立齊抓共管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，創(chuàng)新稅收管理是手段。隨著時(shí)間的推移、形勢(shì)的變化、政策的改變，稅收管理不可能是一成不變的，只有在工作中不斷查找問(wèn)題、積累經(jīng)驗(yàn)、鞏固成果、完善模式，尋求政府支持，部門(mén)配合，建立齊抓共管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，才能不斷適應(yīng)新形勢(shì)下“兩稅”的征管與服務(wù)水平。以車(chē)船使用稅為例，其管理難點(diǎn)就在于戶(hù)籍管理難以到位，尤其是地稅部門(mén)對(duì)車(chē)輛無(wú)檢查和留置權(quán)，造成車(chē)船使用稅稅款的大量流失。因此，南昌市地方稅務(wù)局針對(duì)這種情況，經(jīng)過(guò)深入細(xì)致的調(diào)查研究，認(rèn)真分析當(dāng)前車(chē)船使用稅管理的形勢(shì)后，清楚地意識(shí)到，車(chē)船使用稅能否及時(shí)足額征繳，關(guān)鍵在于能否得到地方黨政的大力支持，能否將各部門(mén)的職能優(yōu)勢(shì)進(jìn)行有效整合，形成一張強(qiáng)有力的護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)，只有這樣，才能改變部門(mén)各自為政、零打碎敲的管理辦法，形成集中征收，多環(huán)節(jié)控管的管理模式。于是大膽地提出了強(qiáng)化部門(mén)協(xié)作、優(yōu)化稅收管理的新舉措，即在地方政府的支持與協(xié)調(diào)下，對(duì)全市的在籍機(jī)動(dòng)車(chē)采取與公安交通管理部門(mén)“信息共享、集中辦理、稅檢同步、一站式服務(wù)”的征收管理方式，在各縣區(qū)及城區(qū)公安交通管理部門(mén)的各機(jī)動(dòng)車(chē)檢測(cè)站設(shè)立機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船使用稅征收窗口，集中辦理車(chē)船使用稅繳納事項(xiàng)，對(duì)需要辦理免稅手續(xù)的納稅人，到其主管的地稅機(jī)關(guān)辦理。公安交通管理部門(mén)則在核發(fā)新購(gòu)機(jī)動(dòng)車(chē)輛牌證、辦理車(chē)輛定期檢驗(yàn)、轉(zhuǎn)移、變更登記時(shí)，先查驗(yàn)完稅情況，對(duì)沒(méi)有繳納車(chē)船使用稅或沒(méi)有辦理免稅審批手續(xù)的，通知其到車(chē)船使用稅征收窗口繳納稅款或主管的各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)后，再辦理有關(guān)車(chē)輛業(yè)務(wù)手續(xù)。從2006年9月正式運(yùn)行這種新的征管模式以來(lái)，有效地實(shí)現(xiàn)了車(chē)船使用稅的源泉控管、信息共享與工作互動(dòng)，僅四個(gè)月，就共受理了4萬(wàn)余輛車(chē)車(chē)船使用稅的征免等涉稅事宜，征得稅款440余萬(wàn)元，甚至還出現(xiàn)了單日征收稅款突破10萬(wàn)元的記錄，取得了良好的開(kāi)局。2006年全年實(shí)現(xiàn)車(chē)船使用稅1 026萬(wàn)元，首次突破千萬(wàn)元大關(guān)，比上年同期增長(zhǎng)516萬(wàn)元，增幅高達(dá)101.18%。隨著新的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》的出臺(tái)和該條例在2007年起的正式實(shí)施，車(chē)船使用稅（現(xiàn)更名為車(chē)船稅）的征收和管理必將進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)新的飛躍。
車(chē)船稅繳納方式范文5
關(guān)鍵詞:可持續(xù)發(fā)展;環(huán)境稅收制度;排污收費(fèi)制度;環(huán)境保護(hù)稅
本文為2008年河北省社科聯(lián)社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題成果(編號(hào):200803020)
中圖分類(lèi)號(hào):F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
要保持經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展,就必須改變傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,徹底改變先發(fā)展后治理的觀念,將環(huán)境保護(hù)放在與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同等重要的地位。要實(shí)現(xiàn)這一戰(zhàn)略目標(biāo),環(huán)境稅收體系將起著不可替代的作用。
一、現(xiàn)行環(huán)境稅收制度存在的問(wèn)題
(一)資源稅。現(xiàn)行資源稅存在的主要問(wèn)題有:(1)定位不合理。對(duì)自然資源征稅,可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。我國(guó)資源稅定位于調(diào)節(jié)級(jí)差為主,這樣的定位不利于將資源開(kāi)采的外部成本內(nèi)在化,與環(huán)境保護(hù)無(wú)關(guān),達(dá)不到遏制資源浪費(fèi)的目的;(2)征收范圍小。資源稅的征收范圍只限于礦產(chǎn)品和鹽,而具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的大部分非礦產(chǎn)資源――水、森林、草原、灘涂等卻長(zhǎng)期處于稅收調(diào)節(jié)之外。這不僅導(dǎo)致了過(guò)度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi),而且使后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理;(3)單位稅額設(shè)計(jì)不合理。過(guò)低的資源稅單位稅額既違背了價(jià)值規(guī)律,又造成了資源的盲目過(guò)度開(kāi)采;而且納稅人具體適用的稅額取決于資源的開(kāi)采條件,與開(kāi)采對(duì)環(huán)境造成的影響無(wú)關(guān);(4)計(jì)稅依據(jù)不合理。現(xiàn)行資源稅對(duì)資源的銷(xiāo)售數(shù)量或使用數(shù)量征稅,而對(duì)已經(jīng)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或使用的不征稅,直接導(dǎo)致了資源的無(wú)序開(kāi)采,造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。
(二)流轉(zhuǎn)稅。現(xiàn)行增值稅存在的主要問(wèn)題有:(1)低稅率問(wèn)題。為了增值稅的稅收優(yōu)惠而對(duì)煤氣、石油液化氣、農(nóng)膜、農(nóng)藥等產(chǎn)品實(shí)行的低稅率,不利于環(huán)境的保護(hù);(2)稅負(fù)問(wèn)題。循環(huán)利用資源的企業(yè)原材料成本低,增值部分所占比重較高,稅負(fù)較重;且從民間和小規(guī)模納稅人收購(gòu)的廢舊物資,進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);(3)優(yōu)惠政策不到位。當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面,還有很多循環(huán)經(jīng)濟(jì)的鏈條及相應(yīng)產(chǎn)品沒(méi)有涉及。
現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的主要問(wèn)題有:(1)征稅范圍太窄。一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的消費(fèi)品仍沒(méi)有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性塑料袋、一次性餐盒以及煤炭等;(2)有些稅率太低。過(guò)低的稅率只能對(duì)市場(chǎng)發(fā)出要限制使用的信號(hào),而不能起到規(guī)范引導(dǎo)消費(fèi)行為的作用;(3)優(yōu)惠政策不到位。消費(fèi)稅中對(duì)使用新型能源或者可再生能源的車(chē)輛的優(yōu)惠政策不到位,難以達(dá)到激勵(lì)使用新型能源的目的。
(三)其他稅
1、城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅依附于“三稅”,稅基極不穩(wěn)定,收入規(guī)模占稅收總量比例較低,難以籌集城建維護(hù)所需的資金。另外,城建稅只對(duì)繳納“三稅”的內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收,造成內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公,同時(shí)也造成一些污染產(chǎn)業(yè)在我國(guó)的集聚。
2、車(chē)船稅。車(chē)船稅的設(shè)計(jì)本身不具有循環(huán)經(jīng)濟(jì)方面的意義。機(jī)動(dòng)車(chē)船按輛或載重噸位征收,對(duì)由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對(duì)環(huán)境損害程度的差異等因素不予考慮,對(duì)能源的消耗量和廢氣的排放量關(guān)聯(lián)程度較低,納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車(chē)輛對(duì)環(huán)境的污染程度沒(méi)有關(guān)系。
3、土地稅。土地使用稅征收范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū),而且稅率較低。由于農(nóng)村土地不征稅,不少城內(nèi)企業(yè)紛紛遷往農(nóng)村,大量占用農(nóng)用地,特別是耕地。耕地占用稅的征收范圍也較窄,稅率也較低。
(四)排污收費(fèi)制度。我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)征環(huán)保稅,實(shí)施了二十多年的排污收費(fèi)制度雖然提高了治理污染的能力,加強(qiáng)了環(huán)保系統(tǒng)的能力建設(shè),但還存在很多的缺陷。
1、立法層次低,征管不到位。排污收費(fèi)沒(méi)有被納入稅法體系中,立法層次低,權(quán)威性差,在實(shí)施過(guò)程中遇到較多困難,征收乏力,隨意性很大。另外,排污收費(fèi)缺乏有效地監(jiān)督,收費(fèi)用途不明確。
2、征收范圍小。排污收費(fèi)主要針對(duì)污水、廢氣、固廢、噪聲和放射性廢物等五大類(lèi)。像生活垃圾、污水、工業(yè)廢棄物等沒(méi)有納入征收范圍。而且主要針對(duì)部分企事業(yè)單位,第三產(chǎn)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)只部分實(shí)行,居民生活污染物排放基本未實(shí)行。
3、征收標(biāo)準(zhǔn)低。從理論上講,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不能低于治理污染的成本,否則,污染單位寧肯交排污費(fèi)也不愿花資金治理污染。而我國(guó)目前的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于排污單位污染排放治理設(shè)施的運(yùn)行成本。此外,由于費(fèi)率的調(diào)整很少或多年才調(diào)整一次,通貨膨脹降低了排污費(fèi)的真實(shí)水平。
4、收費(fèi)依據(jù)不合理。排污收費(fèi)制度主要根據(jù)污染物排放濃度超標(biāo)收費(fèi),沒(méi)有考慮污染物的排放量,且僅對(duì)污染體濃度最高的一種污染物收費(fèi)。這種收費(fèi)減弱了企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行污染削減和污染控制技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力,也導(dǎo)致了對(duì)污染排放濃度稀釋或污染物替代,結(jié)果環(huán)境污染更嚴(yán)重。
二、改革現(xiàn)行環(huán)境稅收制度
(一)資源稅。在合理定位資源稅普遍征收性質(zhì)的同時(shí),做到以下幾點(diǎn):(1)擴(kuò)大征稅范圍。基于我國(guó)自然資源短缺、利用率低等現(xiàn)象,資源稅應(yīng)起到全面保護(hù)資源,提高資源利用效率的作用。因而,應(yīng)將資源稅的征稅對(duì)象擴(kuò)大到土地、海洋、森林、草原、灘涂、淡水和地?zé)岬荣Y源;(2)調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。資源稅的計(jì)稅依據(jù)可由銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量調(diào)整為開(kāi)采數(shù)量或生產(chǎn)數(shù)量,這樣可以防止資源的無(wú)效開(kāi)采和使用浪費(fèi);(3)適當(dāng)提高單位稅額。尤其對(duì)不可再生、不可替代和稀缺的資源應(yīng)該課以重稅,適當(dāng)拉大級(jí)距;(4)改變計(jì)征方法。根據(jù)資源的不同特點(diǎn),可以考慮實(shí)行從量定額、從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅三種計(jì)征方法。如對(duì)鐵、煤、石油等非再生金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法,即先在開(kāi)采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征,以后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再?gòu)膬r(jià)計(jì)征。
(二)流轉(zhuǎn)稅
1、增值稅。首先,對(duì)農(nóng)藥、煤氣、農(nóng)膜等對(duì)環(huán)境危害較大的產(chǎn)品按17%的基本稅率征稅。為了保證農(nóng)民的利益,可以運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼等手段;其次,減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。凡列入《國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》的產(chǎn)品都實(shí)行13%的低稅率,并按照資源循環(huán)利用的程度給予一定時(shí)期的減免稅優(yōu)惠。同時(shí),放寬廢舊物資進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣條件,以實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)勢(shì)。
2、消費(fèi)稅。首先,擴(kuò)大征收范圍。對(duì)資源消耗量大且無(wú)法再回收利用的和環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入征收范圍,如一次性塑料袋、一次性紙尿布、高檔建筑裝飾材料、煤炭、電池等;其次,適當(dāng)提高一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率,達(dá)到減少消費(fèi)的目的;再次,對(duì)符合一定節(jié)能標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品給予一定的稅收減征優(yōu)惠,以鼓勵(lì)消費(fèi)。
此外,通過(guò)調(diào)整部分進(jìn)出口稅收政策,對(duì)國(guó)內(nèi)資源的出口和嚴(yán)重污染環(huán)境或預(yù)期污染環(huán)境又難以治理的產(chǎn)品進(jìn)口進(jìn)行有效的防治,充分發(fā)揮綠色關(guān)稅的壁壘作用。
(三)其他稅
1、城市維護(hù)建設(shè)稅。開(kāi)征獨(dú)立的城建稅,改變其附加稅的性質(zhì),并適度提高市區(qū)以外地方的稅率。另外,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及個(gè)人也征收城建稅。
2、車(chē)船稅。車(chē)船稅應(yīng)加入保護(hù)環(huán)境的因素。對(duì)不同能源消耗量或排氣量的機(jī)動(dòng)車(chē)船規(guī)定不同的征稅額度,實(shí)行差別征收。并對(duì)使用新型能源或可再生能源的車(chē)船給予稅收優(yōu)惠。
3、土地稅。擴(kuò)大土地使用稅的征收范圍到農(nóng)村,并大幅度提高相應(yīng)稅率,以充分體現(xiàn)土地資源的稀缺性。擴(kuò)大耕地占用稅征收范圍,把占用濕地的行為納入征稅范圍,并適當(dāng)提高稅率。
三、適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅
排污收費(fèi)制度無(wú)論是從立法層面、執(zhí)行層面,還是作用效果都存在一定的問(wèn)題。我們應(yīng)該借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。基本思路如下:
(一)課稅對(duì)象。課稅對(duì)象的選擇應(yīng)該具有普遍性,凡是現(xiàn)在或預(yù)期對(duì)環(huán)境造成污染的行為或產(chǎn)品都應(yīng)該納入其中。具體可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),分階段、分步驟地對(duì)廢氣、廢水和固體廢棄物征稅。廢氣主要包括二氧化硫稅和碳稅,廢水主要包括工業(yè)廢水、生活污水和農(nóng)業(yè)廢水及其他有害液體排放物,固體廢棄物主要包括工業(yè)廢棄物、農(nóng)業(yè)廢棄物和生活廢棄物。
(二)納稅人。根據(jù)國(guó)際慣例,凡是對(duì)環(huán)境造成一定污染的單位和個(gè)人都有繳納環(huán)保稅的義務(wù)。但是在稅收實(shí)踐中,考慮征收效率、控制稅源等因素,納稅人可定為從事應(yīng)稅排污行為的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,對(duì)行政事業(yè)單位和居民個(gè)人可暫不征收。
(三)稅基。稅基可以選擇污染物的實(shí)際排放量,在排放量難以確定時(shí),可以根據(jù)生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等指標(biāo)測(cè)算出排放量。這樣主要考慮與排污收費(fèi)制度銜接,有利于平穩(wěn)過(guò)渡。另外,體現(xiàn)了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”原則,有利于企業(yè)自主選擇合適的治污方式,引進(jìn)治污設(shè)備。
(四)稅率。稅率是稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。首先,稅率不能太低,應(yīng)該高于現(xiàn)行排污收費(fèi)的水平;其次,稅率要有彈性,區(qū)分不同地區(qū)、不同部門(mén)、不同企業(yè)和不同污染程度;最后,考慮到廢棄物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡(jiǎn)化和便利,應(yīng)實(shí)行定額稅率。
(五)征收管理。首先,按屬地原則確定稅收管轄權(quán),并確定為中央和地方共享稅;其次,在征管模式上,明確稅務(wù)部門(mén)和環(huán)境保護(hù)部門(mén)的職責(zé)分工和協(xié)調(diào)配合;最后,在征收方法上,可選用自行申報(bào)法、源泉扣繳法和定額征收法等方法。
車(chē)船稅繳納方式范文6
一、微課擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題
（一）微課資源是保證課程內(nèi)容時(shí)效性和實(shí)用性的重要手段
借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時(shí)上傳、更新最新的稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生泛在學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的時(shí)效性和實(shí)用性。
（二）將微課融入高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)教師教學(xué)，是提升課程教學(xué)效果的有效路徑
微課內(nèi)容、形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容，即各大稅種的計(jì)算、核算和納稅申報(bào)，設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，并將其合理地應(yīng)用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)有機(jī)融合的新型的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)模式。這將有利于調(diào)動(dòng)專(zhuān)職教師的教學(xué)熱情和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變教、學(xué)方式，提升課程教學(xué)效果。
二、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容框架設(shè)計(jì)
基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，應(yīng)依照“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)人”的理念，以“精簡(jiǎn)理論，突出技能”為宗旨，“以學(xué)生為主體，以就業(yè)為導(dǎo)向”的原則確定課程內(nèi)容，開(kāi)展微課設(shè)計(jì)，以提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力。[1]基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容分為兩個(gè)部分，第一部分是稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知；第二部分是各大稅種的實(shí)務(wù)操作。具體的微課內(nèi)容框架設(shè)計(jì)如下。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知
本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構(gòu)成基本要素”“如何辦理稅務(wù)登記”“如何領(lǐng)取發(fā)票”和“配套習(xí)題”5個(gè)微課視頻，使學(xué)生具備必要的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，能根據(jù)企業(yè)辦稅崗位職責(zé)熟悉辦稅工作流程。
（二）各大稅種的實(shí)務(wù)
該部分可分為“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)” “個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)”和“ 企業(yè)其他稅種實(shí)務(wù)”6個(gè)模塊。
1.“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習(xí)題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報(bào)”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（理論）”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算（案例）”和“小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)”微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠掌握不同行業(yè)會(huì)計(jì)主體的涉稅業(yè)務(wù)資料，計(jì)算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表的填寫(xiě)，并能進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。
2.“企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“消費(fèi)稅的基本要素（理論）”“消費(fèi)稅的基本要素（習(xí)題）”“消費(fèi)稅的計(jì)算流程”“直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定”“消費(fèi)稅的核算（理論）”“消費(fèi)稅的核算（案例）”和“消費(fèi)稅的納稅申報(bào)”的微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額；能夠?qū)οM(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能熟練完成消費(fèi)稅的納稅申報(bào)工作。
3.“企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“關(guān)稅的基本要素（理論）”“關(guān)稅的基本要素（習(xí)題）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“出口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“關(guān)稅稅額的核算”和“關(guān)稅的申報(bào)繳納”微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算進(jìn)出口商品應(yīng)納的關(guān)稅稅額；能夠填制海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)；能夠根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)稅的賬務(wù)處理。
4.“企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)”部分可制作“企業(yè)所得稅的基本要素（理論）”“企業(yè)所得稅的基本要素（習(xí)題）”“直接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“ 間接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“本年應(yīng)退補(bǔ)應(yīng)納所得額的計(jì)算（案例）”“應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（綜合案例）”“企業(yè)所得稅核算的程序（理論）”“企業(yè)所得稅的核算（案例）”和“企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)” 微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；能夠采用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能正確規(guī)范填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，熟練進(jìn)行納稅申報(bào)。
5.“個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)” 部分可制作“個(gè)人所得稅的基本要素（理論）”“個(gè)人所得稅的基本要素（習(xí)題）”“平時(shí)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“個(gè)人所得稅的計(jì)算（綜合案例）”“個(gè)人所得稅的核算”“個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)”“個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算”“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅額的計(jì)算”“個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算”和“個(gè)體工商戶(hù)的個(gè)人所得稅稅款申報(bào)”微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算代扣代繳、個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；能夠?qū)€(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠正確規(guī)范填寫(xiě)個(gè)人所得稅扣繳報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并能熟練進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。
6.“企業(yè)其他稅實(shí)務(wù)”制作“城建稅實(shí)務(wù)（理論）”“城建稅實(shí)務(wù)（案例）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（理論）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（案例）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（理論）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（案例）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（理論）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（案例）”“車(chē)船稅實(shí)務(wù)（理論）”“車(chē)船稅實(shí)務(wù)（案例）”“印花稅實(shí)務(wù)（理論）”和“印花稅實(shí)務(wù)（案例）”微課視頻。
使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅的應(yīng)納稅額；能夠根據(jù)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)對(duì)城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確填制城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅申報(bào)表，并能夠熟練進(jìn)行納稅申報(bào)工作。
三、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)實(shí)施建議
（一）應(yīng)選擇具有豐富稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙師型專(zhuān)業(yè)教師為學(xué)生授課
“稅務(wù)會(huì)計(jì)”是一門(mén)需緊跟現(xiàn)行財(cái)稅政策，實(shí)踐操作性很強(qiáng)的課程，具有實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)的教師可以更好地將理論和實(shí)際結(jié)合，并且傳授課本未能提及的納稅經(jīng)驗(yàn)，從而拓寬學(xué)生的思維，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[2]
（二）將課程內(nèi)容碎片化
通過(guò)上述內(nèi)容框架可以看出，利用微課可以將每個(gè)項(xiàng)目任務(wù)的內(nèi)容根據(jù)知識(shí)點(diǎn)或技能點(diǎn)進(jìn)行合理拆分，精細(xì)化處理，并配上準(zhǔn)確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現(xiàn)。從而降低學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷，方便學(xué)生隨時(shí)查閱學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)。
（三）靈活運(yùn)用微課資源
微課內(nèi)容的展現(xiàn)形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，比如：對(duì)于理論型的微課，教師應(yīng)注重講解的深入淺出、引人入勝，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)在很短的時(shí)間達(dá)到最佳的教學(xué)效果，完美體現(xiàn)教師的教學(xué)水平；對(duì)于案例解析型的微課，教師應(yīng)注重案例的選擇，應(yīng)由易到難，注重學(xué)生知識(shí)能力的遞進(jìn)培養(yǎng)，以滿(mǎn)足不同學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)需求；對(duì)于納稅申報(bào)流程的微課制作，教師應(yīng)借助動(dòng)畫(huà)效果的視頻幫助學(xué)生理解、記憶和掌握。[3]通過(guò)精心的教學(xué)設(shè)計(jì)，教師可以合理地將微課應(yīng)用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵(lì)學(xué)生學(xué)會(huì)有效利用信息資源泛在學(xué)習(xí)。
（四）課程教學(xué)多采用啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)
對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生只有在熟悉和理解相關(guān)的稅法條例基礎(chǔ)上，才能正確計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長(zhǎng)，往往讓學(xué)生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應(yīng)結(jié)合合適的案例，采用啟發(fā)式的引導(dǎo)，借助微課的碎片化、易查疑的優(yōu)勢(shì)，幫助學(xué)生理解、掌握和運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額；并根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，完成納稅申報(bào)任務(wù)。在高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中，啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)法是非常重要且有效的教學(xué)方法，它可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的參與性和主動(dòng)性，開(kāi)闊學(xué)生的思維，幫助學(xué)生記憶，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)和職業(yè)能力。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蘇強(qiáng).基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（7）：129-131.