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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文1
1.1借款費(fèi)用的概念
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí),是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款,是指為購(gòu)建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
1.2.1符合資本條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化
對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),才能開始資本化:
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
1.2.2其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益
對(duì)于其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
1.2.3在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額的確定
①為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:
公式:專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)。
②為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:
公式:一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))×一般借款的資本化率。
1.3借款費(fèi)用的披露
披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)規(guī)定的借款費(fèi)用包括:①銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息;②與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷;④按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用;⑤作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、中國(guó)香港等國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的范圍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本相同。
2.借款費(fèi)用新舊準(zhǔn)則的比較分析
2.1擴(kuò)大了核算的范圍
舊準(zhǔn)則規(guī)定:借款費(fèi)用可予資本化的范圍僅限于專門借款,而其他的資產(chǎn)不允許進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化處理。
新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:符合資本化條件的資產(chǎn),均可以按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則加以處理。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。
2.2新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門借款”的概念
舊準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)“借款費(fèi)用”概念的同時(shí),還強(qiáng)調(diào)“專門借款”的概念。即:為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。由此可以看出,舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)借款費(fèi)用資本化的前提是企業(yè)為固定資產(chǎn)建設(shè)取得了專門的借款,即強(qiáng)調(diào)借款用途的確認(rèn)。
新修訂的借款費(fèi)用準(zhǔn)則,將專門借款的概念作為借款費(fèi)用資本化的一個(gè)內(nèi)容加以處理,該準(zhǔn)則在涉及專門借款的同時(shí)還涉及一般借款的處理。
2.3對(duì)工程項(xiàng)目占用一般借款做了明確的規(guī)定
舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定:工程的支出款超過專門借款的部分,不允許進(jìn)行資本化。
新借款費(fèi)用準(zhǔn)則第六條明確規(guī)定:為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定,其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率的計(jì)算方法相同。
2.4明確了借款溢、折價(jià)的攤銷方法
舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款溢、折價(jià)的攤銷方法沒有明確的規(guī)定,可以采用直線法,也可以采用實(shí)際利率法。
新準(zhǔn)則規(guī)定:借款存在折價(jià)或溢價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額。
2.5計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同
舊準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說明。
新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額,扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。
3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接
3.1會(huì)計(jì)科目的變化
由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。
3.2會(huì)計(jì)處理上的變化
新、舊準(zhǔn)則的變化,在增加了相應(yīng)科目的同時(shí),就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
3.3減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值,減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。
3.4折溢價(jià)攤銷方法的改變
一方面,使借款費(fèi)用資本化的金額更接近實(shí)際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準(zhǔn)則,對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用,所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調(diào)整;對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
總之,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---借款費(fèi)用》的頒布,對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會(huì)計(jì)人員也只有充分把握該準(zhǔn)則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準(zhǔn)則的內(nèi)在物質(zhì),準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則,才能提高貫徹新準(zhǔn)則的質(zhì)量,切實(shí)搞好企業(yè)借款費(fèi)用的核算和管理。
參考文獻(xiàn)
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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文2
關(guān)鍵詞：股權(quán)激勵(lì)；會(huì)計(jì)處理；費(fèi)用觀
一、股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)
綜合目前的研究現(xiàn)狀，關(guān)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理可分為兩種主流觀點(diǎn)：費(fèi)用觀與非費(fèi)用觀。
費(fèi)用觀的主要觀點(diǎn)：股票期權(quán)應(yīng)作為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本計(jì)入利潤(rùn)表，視其為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。股票期權(quán)與員工的福利、工資、獎(jiǎng)金與性質(zhì)是完全相同的，是員工薪酬的一個(gè)重要組成部分。是對(duì)員工正在或?qū)⒁獮槠髽I(yè)做出的勞務(wù)進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的讓渡，據(jù)配比則估值，雇員對(duì)企業(yè)支付相應(yīng)的勞務(wù)期內(nèi)將此補(bǔ)償成本的總額攤銷計(jì)入利潤(rùn)表以確認(rèn)資源消耗和取得的情況。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理費(fèi)用化也以此為理論依據(jù)。在國(guó)內(nèi)王瑞華、孫錚和方慧等學(xué)者持費(fèi)用觀的觀點(diǎn)。盡管他們的理由大致與FASB （2002）相同，且在研究的角度各有不同，但是其本質(zhì)上都是持“費(fèi)用觀”的觀點(diǎn)。
而非費(fèi)用觀，由主要以利潤(rùn)分配觀與非會(huì)計(jì)對(duì)象觀為主：
利潤(rùn)分配觀觀點(diǎn)站在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，指出股票期權(quán)實(shí)際是公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)剩余價(jià)值的分享，確認(rèn)為利潤(rùn)分配更為妥當(dāng)。持“利潤(rùn)分配觀”的謝德仁教授認(rèn)為，股票期權(quán)是資本所有者與被授權(quán)人即企業(yè)的運(yùn)營(yíng)者以及員工等應(yīng)該共同分享企業(yè)剩余價(jià)值這一觀點(diǎn)的體現(xiàn)，在行權(quán)之前經(jīng)營(yíng)者成為企業(yè)的非股東所有者。以上為股票期權(quán)會(huì)計(jì)確認(rèn)的“利潤(rùn)分配觀”主要觀點(diǎn)，再經(jīng)由此衍生出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者是“非股東所有者”的概念。
非費(fèi)用觀的另一個(gè)主要觀點(diǎn)是徐珊（2001）提出的“非會(huì)計(jì)對(duì)象觀”。其觀點(diǎn)主要可概括為：企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與資本的所有者間的利益分享關(guān)系可以體現(xiàn)為股票期權(quán)，它的性質(zhì)并非是被授權(quán)人的勞動(dòng)薪酬或補(bǔ)償，事實(shí)上是被授權(quán)人和股東間的股權(quán)交易，而不應(yīng)視為企業(yè)雇員的薪資，因?yàn)槠渑c現(xiàn)存的所有會(huì)計(jì)要素的定義不相符，故在會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)是不適當(dāng)?shù)模豆善逼跈?quán)的相關(guān)信息應(yīng)該有其正式的渠道，并為此制定相應(yīng)規(guī)章制度。
關(guān)于股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理國(guó)際上相對(duì)更加偏向費(fèi)用觀，國(guó)際主流會(huì)計(jì)處理規(guī)范包括美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第123號(hào)――以股份為基礎(chǔ)的支付（修訂）》即SFAS.123R。2006年2月15日，財(cái)政部中規(guī)定國(guó)內(nèi)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)的具體會(huì)計(jì)處理方法。準(zhǔn)則的更改確立了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)股份支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)計(jì)量原則。
二、伊利股份的股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理方式
伊利股份的股權(quán)激勵(lì)方案按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》之中所規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，將權(quán)益的公允價(jià)值確認(rèn)作費(fèi)用計(jì)入利潤(rùn)表中使其利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)和管理費(fèi)用出現(xiàn)大幅度變動(dòng)。其利潤(rùn)率在2007年、2008年甚至呈負(fù)值，同時(shí)企業(yè)管理費(fèi)用激增，增幅在2008年甚至達(dá)到上一年的一倍之多。這一系列變動(dòng)加上新發(fā)行的用于股權(quán)激勵(lì)的股本在2007年與2008年分?jǐn)偅苯訉?dǎo)致伊利股份每股的收益減少，市盈率上升。這是伊利股份權(quán)益結(jié)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化帶來的必然結(jié)果。直接損害了V大中小股東的利益，導(dǎo)致市場(chǎng)呈觀望態(tài)度，表明市場(chǎng)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)的懷疑態(tài)度。公司股本規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致的稀釋程度和權(quán)益增加幅度將決定市凈率是上升還是下降。且根據(jù)絕對(duì)估值方法，由于行權(quán)并沒有使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流發(fā)生變化所以伊利股份在行權(quán)后公司整體價(jià)值沒有變化。值得注意的是，由于股權(quán)激勵(lì)沒有影響現(xiàn)金流和公司整體價(jià)值，根據(jù)其在2006至2008年的財(cái)報(bào)，如果剔除股權(quán)激勵(lì)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響，公司于2007年的凈利潤(rùn)相較于2006年并沒有重大波動(dòng)。這一現(xiàn)象說明，根據(jù)新規(guī)會(huì)計(jì)處理的費(fèi)用化對(duì)伊利公司的營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)有顯著的負(fù)面效應(yīng)。
在伊利股份的股票期權(quán)的激勵(lì)案例中，預(yù)虧公告中確認(rèn)股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用達(dá)5.54億元，從而致使公司于2007年虧損嚴(yán)重。股權(quán)激勵(lì)會(huì)計(jì)處理的費(fèi)用化導(dǎo)致重新審視股權(quán)激勵(lì)的成本問題，必定會(huì)影響上市公司對(duì)激勵(lì)方式的甄選。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更改是伊利股份始料未及的，其中對(duì)股票期權(quán)更改為費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)伊利造成了重大影響，也直接釋放出信息： 股票期權(quán)在會(huì)計(jì)上已經(jīng)沒有優(yōu)勢(shì)。也因此眾多公司開始更改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，諸如延長(zhǎng)攤銷期、減少股權(quán)激勵(lì)份額等等，而準(zhǔn)備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)也開始持觀望態(tài)度。
三、結(jié)論
本文以伊利股份為例結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》，研究了股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理的理論以及其試用情況。激勵(lì)費(fèi)用關(guān)于公司業(yè)績(jī)的影響越大反應(yīng)的程度也越大。相較于其他因費(fèi)用化導(dǎo)致虧損的上市公司，市場(chǎng)的負(fù)向反應(yīng)更加強(qiáng)烈。股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用造成公司的虧損大小與市場(chǎng)的負(fù)向反應(yīng)呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。諸如取消股權(quán)激勵(lì)，換以其他方式。而沒有取消股權(quán)激勵(lì)的公司也在或多或少的限制股權(quán)激勵(lì)方案，如將行權(quán)價(jià)格提高，或直接削減股權(quán)激勵(lì)的數(shù)量。或幾種方法兼而用之，期以降低股權(quán)激勵(lì)的費(fèi)用以及其對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)帶來的負(fù)面影響。
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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文3
1.1借款費(fèi)用的概念
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
1.2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí),是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間,是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款,是指為購(gòu)建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。
1.2.1符合資本條件的借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化
對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí),才能開始資本化:
①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生,包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;
③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
1.2.2其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益
對(duì)于其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
1.2.3在資本化期間,每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額的確定
①為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:
公式:專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入(或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益)。
②為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式計(jì)算:
公式:一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=(累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù))×一般借款的資本化率。
1.3借款費(fèi)用的披露
披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額;當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)規(guī)定的借款費(fèi)用包括:①銀行透支、短期借款和長(zhǎng)期借款的利息;②與借款有關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷;③安排借款所發(fā)生的附加費(fèi)用的攤銷;④按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——租賃會(huì)計(jì)》確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用;⑤作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分。而適用于資本化的資產(chǎn)是指“須經(jīng)過較長(zhǎng)準(zhǔn)備期才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)”,很明顯,可以資本化的資產(chǎn)不但包括固定資產(chǎn),而且包括存貨。澳大利亞、南非、
3 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則街接
3.1會(huì)計(jì)科目的變化
由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定,所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上,應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目,如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。
3.2會(huì)計(jì)處理上的變化
新、舊準(zhǔn)則的變化,在增加了相應(yīng)科目的同時(shí),就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。例如存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
3.3減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
因?yàn)閿U(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍,會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值,減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。
3.4折溢價(jià)攤銷方法的改變
一方面,使借款費(fèi)用資本化的金額更接近實(shí)際,處理更精確;另一方面,使處理方法更統(tǒng)一,企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息更具有可比性。
3.5銜接辦法
舊準(zhǔn)則,對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的借款費(fèi)用,所采用的借款費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法與本準(zhǔn)則規(guī)定的方法不同的,不作追朔調(diào)整;對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日以后發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
總之,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---借款費(fèi)用》的頒布,對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是更加規(guī)范,也更加合理。但在具體的操作中,會(huì)計(jì)人員也只有充分把握該準(zhǔn)則改革和創(chuàng)新的基本思路,消化吸收該準(zhǔn)則的內(nèi)在物質(zhì),準(zhǔn)確地貫徹執(zhí)行借款費(fèi)用具體準(zhǔn)則,才能提高貫徹新準(zhǔn)則的質(zhì)量,切實(shí)搞好企業(yè)借款費(fèi)用的核算和管理。
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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文4
【關(guān)鍵詞】交易費(fèi)用；會(huì)計(jì)計(jì)量；企業(yè)邊界；研究現(xiàn)狀
交易費(fèi)用作為新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念性基礎(chǔ)被大多數(shù)學(xué)者所關(guān)注，自科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文提出交易費(fèi)用概念以來，以威廉姆森為代表的學(xué)者在20世紀(jì)70-80年代對(duì)交易費(fèi)用的研究做出了長(zhǎng)足的貢獻(xiàn)。但在更多情況下，交易費(fèi)用只是人們研究問題時(shí)考慮的一個(gè)模糊性概念，甚至被局限為一種分析工具，而難以成為一種內(nèi)生變量，其關(guān)鍵在于缺乏公認(rèn)的交易費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)術(shù)界一直摸索著嘗試了很多方法，但至今沒有形成一個(gè)足以為大眾所接受的計(jì)量方式。本文在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)上，對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量問題的研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析評(píng)述，以期為深化這一問題的研究提供一定的參考。
一、交易費(fèi)用計(jì)量方式的文獻(xiàn)回顧
交易費(fèi)用難以計(jì)量的原因很大程度上是在于對(duì)交易費(fèi)用定義的多樣化。科斯認(rèn)為，交易費(fèi)用是“市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制運(yùn)行的成本”，企業(yè)的存在是以其內(nèi)部交易費(fèi)用對(duì)市場(chǎng)交易費(fèi)用的替代。威廉姆森認(rèn)為交易費(fèi)用是“經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)運(yùn)行所需要付出的代價(jià)”。巴澤爾將它定義成“與轉(zhuǎn)移、獲取和保護(hù)權(quán)利相關(guān)的費(fèi)用”。而張五常認(rèn)為，交易費(fèi)用是“那些魯賓遜•克魯索經(jīng)濟(jì)中不可能存在的成本”，也就是不與物質(zhì)生產(chǎn)相聯(lián)系的成本。從上述不同的交易費(fèi)用定義出發(fā)，人們開始嘗試的探索交易費(fèi)用的計(jì)量方式，主要可以分為大致兩個(gè)方向，一是宏觀交易費(fèi)用的計(jì)量，即測(cè)算整個(gè)經(jīng)濟(jì)體（通常以一國(guó)為單位）中交易費(fèi)用占GDP或GNP的比重，以衡量該經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。二是微觀交易費(fèi)用的計(jì)量。即測(cè)算在某一個(gè)既定的產(chǎn)權(quán)制度，或者契約制度下，某類交易發(fā)生、運(yùn)行所花費(fèi)的交易費(fèi)用計(jì)量，例如對(duì)證券交易費(fèi)用的計(jì)量研究。下面本文將按照上面的兩個(gè)方向介紹下主要的交易費(fèi)用計(jì)量研究的文獻(xiàn)。
（一）宏觀交易費(fèi)用的計(jì)量
Wallis和North(1986)在他們的論文《美國(guó)交易部門經(jīng)濟(jì)的測(cè)度：1870-1970》中，將整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的經(jīng)濟(jì)部門劃分為交易部門和轉(zhuǎn)換部門。交易部門主要是涉及產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，而轉(zhuǎn)換部門主要是涉及物質(zhì)形態(tài)的轉(zhuǎn)換，即主要的生產(chǎn)工作。交易部門產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)值代表該部門的交易費(fèi)用；轉(zhuǎn)換部門的管理人員、組織人員的職工薪酬、人數(shù)等代替交易費(fèi)用，兩者之和作為交易費(fèi)用的間接計(jì)量手段。他們得出的結(jié)論是：美國(guó)交易費(fèi)用占GNP的比重從1870年的24.19%-26%增加到1970年的46.66%-54.71%，即：經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，交易費(fèi)用所占的比重也越大。按照類似的計(jì)算方式，各國(guó)學(xué)者也對(duì)各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體重的交易費(fèi)用行進(jìn)研究，Dollery和Leong對(duì)澳大利亞交易費(fèi)用分析，Dagnino和Farina對(duì)阿根廷交易費(fèi)用的分析，均得出的結(jié)果都驗(yàn)證了Wallis和North的一般性結(jié)論。
（二）微觀交易費(fèi)用的計(jì)量
對(duì)于金融交易領(lǐng)域的交易費(fèi)用，人們已經(jīng)達(dá)成了一定的共識(shí)，即：金融領(lǐng)域的交易費(fèi)用主要指投資費(fèi)用，包括傭金和差價(jià)。Stoll和Whaley用差價(jià)加傭金的方式來計(jì)量交易費(fèi)用，得出結(jié)論是紐約交易所交易費(fèi)用占市場(chǎng)價(jià)值2%，而小型證券交易所交易費(fèi)用達(dá)到9%。而Polski（2000）運(yùn)用Wallis和North的方法分析商業(yè)銀行的交易費(fèi)用，其研究結(jié)果表明美國(guó)商業(yè)銀行的交易費(fèi)用從1934年的34%上升到1989年的85%，其后又下降為77%，Polski的解釋是交易費(fèi)用的變化與美國(guó)銀行制度的變遷相一致。
另一種微觀交易費(fèi)用的計(jì)量方式主要是通過對(duì)比、比較以及排序完成的，即，通過對(duì)兩種制度下某類交易的某個(gè)指標(biāo)（比如花費(fèi)的時(shí)間）的比較，從經(jīng)驗(yàn)角度分析制度的優(yōu)劣，這也是科斯早起對(duì)交易費(fèi)用研究中所提到的。De soto開創(chuàng)性的研究了在秘魯開辦一個(gè)企業(yè)所需花費(fèi)的時(shí)間，在不走關(guān)系，不行賄的情況下，開辦一個(gè)企業(yè)需花費(fèi)289天，而同樣在佛羅里達(dá)，同樣的情況下實(shí)施只需要2個(gè)小時(shí)。用時(shí)間的指標(biāo)來衡量隱性的交易費(fèi)用，從而得出結(jié)果，發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用普遍低于發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用。同樣類似的研究還有很多，比如Lee Benham考察了公寓轉(zhuǎn)讓的交易費(fèi)用，Gabre Madhin對(duì)埃塞俄比亞谷物市場(chǎng)交易費(fèi)用的研究，基本結(jié)果均與De Soto的相似。
我國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)交易費(fèi)用計(jì)量的研究并不多，其中較為代表性的是黃曉波、段秀芝（2009）的《交易費(fèi)用會(huì)計(jì)計(jì)量及其對(duì)公司績(jī)效的影響：理論與證據(jù)》，他們將企業(yè)的交易費(fèi)用分為經(jīng)營(yíng)易費(fèi)用和分配易費(fèi)用，并以各企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)代替，驗(yàn)證各種交易費(fèi)用與企業(yè)績(jī)效的關(guān)系――經(jīng)營(yíng)易費(fèi)用與績(jī)效成負(fù)相關(guān)，而分配易費(fèi)用則呈正相關(guān)。筆者認(rèn)為，他們的研究更加的側(cè)重于對(duì)績(jī)效的研究，而非關(guān)注于微觀交易費(fèi)用的計(jì)量，在研究中并沒有精確的計(jì)算出企業(yè)的交易費(fèi)用，只是涉及交易費(fèi)用的某個(gè)組成部分對(duì)績(jī)效的影響。
綜上所述，可以將企業(yè)交易費(fèi)用的計(jì)量方式概括為兩種方式：一是間接的，通過部門的劃分，在性質(zhì)上的分類對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的交易費(fèi)用進(jìn)行匯集，這類方式主要使用于宏觀方面的研究。二是通過比較，定性的評(píng)價(jià)幾種制度之間的優(yōu)劣分析。這兩種方式均有不可避免的缺點(diǎn)，主要體現(xiàn)為：（1）數(shù)據(jù)可靠性、準(zhǔn)確性較低，直接影響計(jì)量的精確度。（2）缺乏適用于微觀層面上的所有企業(yè)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。例如，Wallis和North的交易費(fèi)用只涉及宏觀層面的分析，而其他的交易費(fèi)用研究均是具體到各個(gè)特殊的行業(yè)，或者某類交易，沒有形成統(tǒng)一的交易費(fèi)用衡量模式，缺乏一種能“放之四海皆準(zhǔn)”的交易費(fèi)用計(jì)量模型。
二、理論推理及其交易費(fèi)用計(jì)量模型
（一）理論推理的提出
科斯的交易費(fèi)用理論主要涉及三個(gè)概念命題的定理：一是企業(yè)為什么會(huì)存在？二是企業(yè)邊界為什么會(huì)擴(kuò)大？三是企業(yè)邊界什么時(shí)候停止擴(kuò)大？科斯的研究結(jié)論概括如下，企業(yè)的出現(xiàn)和存在是市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制的替代，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部組織成本小于市場(chǎng)的交易費(fèi)用時(shí)，那些選擇利潤(rùn)最大化的商人會(huì)自然而然的形成企業(yè)，以降低交易成本。用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的表述，即是將存在于市場(chǎng)上的外部交易契約內(nèi)部化，用企業(yè)內(nèi)部的契約來代替外部契約，從而達(dá)到降低交易成本的目的。至于企業(yè)為什么會(huì)擴(kuò)大以及何時(shí)停止的問題，可以這樣理解，企業(yè)的內(nèi)部組織成本小于市場(chǎng)交易費(fèi)用使得企業(yè)存在利潤(rùn)空間，在商家追逐利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)不斷的將市場(chǎng)交易內(nèi)部化，從而顯示出的是企業(yè)的擴(kuò)大，但市場(chǎng)的交易費(fèi)用相對(duì)于個(gè)別企業(yè)來說是恒定的，而企業(yè)的擴(kuò)大隨之帶來的內(nèi)部組織費(fèi)用是逐漸增大的，當(dāng)企業(yè)最后發(fā)生的一項(xiàng)交易所發(fā)生的成本等于市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該停止擴(kuò)大規(guī)模，用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的邊際概念描述，就是當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部邊際交易費(fèi)用=市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)就應(yīng)該當(dāng)停止擴(kuò)大規(guī)模，這就是企業(yè)擴(kuò)大的臨界點(diǎn)。綜上所述，可以得出以下幾個(gè)理論推理：
推理一：在行業(yè)中，規(guī)模最大的企業(yè)的邊際交易費(fèi)用最大，企業(yè)的邊際交易費(fèi)用與企業(yè)的規(guī)模呈正相關(guān)關(guān)系。
推理二：行業(yè)的平均交易費(fèi)用與企業(yè)成長(zhǎng)速率存在某種關(guān)系（線性或非線性關(guān)系）。
根據(jù)wallis與north的理論，以及張五常等學(xué)者的研究，市場(chǎng)交易費(fèi)用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其占經(jīng)濟(jì)總量的比重會(huì)越來越大。同時(shí)我國(guó)學(xué)者繆仁炳、陳志昂對(duì)我國(guó)的市場(chǎng)的研究也得出了相應(yīng)的結(jié)論。以上研究均采用的是wallis與north的模型，為了建立交易費(fèi)用計(jì)量模型，根據(jù)上市公司的數(shù)據(jù)，人們提出推理三：
推理三：隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)發(fā)展，市場(chǎng)交易費(fèi)用占經(jīng)濟(jì)體總量的比例越來越大。
（二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)量交易費(fèi)用的模型構(gòu)建
如何計(jì)量微觀層面的企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用呢？本文基于各個(gè)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，分析企業(yè)成本性質(zhì)，建立企業(yè)內(nèi)部交易費(fèi)用的計(jì)量模型。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)是以產(chǎn)品的成本計(jì)量為主要目的。企業(yè)可以將成本分為兩部分：一類是物質(zhì)的轉(zhuǎn)移和轉(zhuǎn)換，即生產(chǎn)物質(zhì)成本。一類是企業(yè)組織，協(xié)調(diào)成本。本文采用的交易費(fèi)用定義傾向于張五常對(duì)交易費(fèi)用的定義，交易費(fèi)用就是不涉及物質(zhì)生產(chǎn)的其他一切成本。按照這個(gè)定義，本文規(guī)定：
企業(yè)交易費(fèi)用=企業(yè)內(nèi)除構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的其他損益
此外，本文借鑒了，mons對(duì)市場(chǎng)交易的劃分，以及企業(yè)存在所必須發(fā)生的成本，將企業(yè)的交易費(fèi)用分為三個(gè)部分：一是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的交易，從而產(chǎn)生市場(chǎng)易費(fèi)用。二是企業(yè)的內(nèi)部的管理組織，以及內(nèi)部交易，從而產(chǎn)生了管理易費(fèi)用。三是企業(yè)與政府之間的交易，從而產(chǎn)生了政治易費(fèi)用。
根據(jù)以上分析，可以建立如下模型：
企業(yè)交易費(fèi)用=財(cái)務(wù)費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋所得稅費(fèi)用＋營(yíng)業(yè)稅金及附加＋其他應(yīng)計(jì)入企業(yè)交易費(fèi)用的營(yíng)業(yè)外支出或收入
模型中：其他應(yīng)計(jì)入企業(yè)交易費(fèi)用的營(yíng)業(yè)外支出或收入主要包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的對(duì)外捐贈(zèng)，因不合法行為而導(dǎo)致的違規(guī)性罰款，以及各種因合規(guī)性而必須繳納的各種費(fèi)用。因?yàn)檫@些費(fèi)用直接涉及企業(yè)的生存以及存在，所以，它們符合交易費(fèi)用的定義。
另外在實(shí)證分析過程中需要用到平均交易費(fèi)用，因此，可以規(guī)定：
平均交易費(fèi)用=企業(yè)交易費(fèi)用÷企業(yè)該年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
之所以采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，是因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入可以準(zhǔn)確的表述在該會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)交易數(shù)量，并且能摒除各種非正常性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)交易導(dǎo)致的數(shù)據(jù)扭曲。
科斯交易費(fèi)用理論推理中涉及到市場(chǎng)交易費(fèi)用的概念，在實(shí)證計(jì)量中，想要在現(xiàn)實(shí)狀態(tài)下直接計(jì)量交易費(fèi)用是不可能的。所以，可以采用反向推理的方法，得出市場(chǎng)交易費(fèi)用。
邏輯思路是：假設(shè)現(xiàn)有行業(yè)內(nèi)的最大規(guī)模的企業(yè)均處在企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的臨界點(diǎn)（因?yàn)樯碳业奶烊恢鹄裕瑫?huì)促使他們擴(kuò)大規(guī)模）。
因?yàn)槠髽I(yè)邊際交易費(fèi)用=市場(chǎng)交易費(fèi)用時(shí)，企業(yè)價(jià)值最大化；只要企業(yè)邊際交易費(fèi)用
應(yīng)說明的是，在實(shí)證分析中，可以用企業(yè)平均交易費(fèi)用替代邊際交易費(fèi)用，原因概括如下：（1）邊際的概念很難計(jì)量，這是在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中已經(jīng)被證實(shí)的問題。（2）按照交易費(fèi)用的定義，交易費(fèi)用有著類似“變動(dòng)成本”的特性，在一般企業(yè)中，多發(fā)生一單交易所需要的費(fèi)用是相對(duì)固定不變的，所以，這時(shí)的邊際交易費(fèi)用與平均交易費(fèi)用相近。當(dāng)然，用平均交易費(fèi)用代替邊際交易費(fèi)用也可能存在理論分析的差距和數(shù)據(jù)之間的誤差，同時(shí)，由于現(xiàn)代企業(yè)的營(yíng)業(yè)具有多樣化特征，部分?jǐn)?shù)據(jù)與科斯的交易理論的假設(shè)情境可能存在一定的不符，這是需要不斷研究改進(jìn)的問題。
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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文5
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)費(fèi)用； 影響因素； 分位數(shù)回歸
中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）07-0110-04
一、文獻(xiàn)回顧
國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)于審計(jì)定價(jià)的問題進(jìn)行了深入研究，并取得了一定的研究成果。其中，國(guó)外學(xué)者對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的研究起步較早。Simunic（1980）運(yùn)用多元線性回歸模型考察審計(jì)費(fèi)用的影響因素，研究發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、控股子公司個(gè)數(shù)、審計(jì)意見、行業(yè)類型、前兩年的盈虧情況以及內(nèi)部審計(jì)成本對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響顯著，其中上市公司資產(chǎn)規(guī)模是決定審計(jì)費(fèi)用的最重要因素。基于Simunic提出的模型，許多學(xué)者對(duì)不同國(guó)家、不同時(shí)期的審計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行了研究。如Francsi（1987）采用澳大利亞上市公司作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上司公司總資產(chǎn)、控股子公司個(gè)數(shù)與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，對(duì)于規(guī)模小的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響顯著，而對(duì)于規(guī)模大的上市公司，事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用不具有重要影響。
我國(guó)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究始于20世紀(jì)90年代對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的脫鉤改制，且初期研究大多是規(guī)范性研究，直到2001年12月證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》，我國(guó)學(xué)者才開始對(duì)審計(jì)費(fèi)用問題進(jìn)行實(shí)證研究。王振林（2002）較早使用實(shí)證研究方法研究審計(jì)費(fèi)用，研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)費(fèi)用最主要的影響因素是被審計(jì)單位的規(guī)模。羅棟梁（2002）運(yùn)用逐步篩選法進(jìn)行多元回歸發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)總額、控股子公司個(gè)數(shù)、涉及的行業(yè)數(shù)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。李補(bǔ)喜、王平心（2005）首次提出審計(jì)費(fèi)用率概念，使用回歸方法對(duì)審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用率的影響因素進(jìn)行了比較，結(jié)果表明，審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)費(fèi)用率具有相同的影響因素，各影響因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用率的解釋度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對(duì)審計(jì)費(fèi)用的解釋度，為研究審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)影響因素提供了一個(gè)新的研究思路。
由以上文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn)，前人對(duì)審計(jì)費(fèi)用的研究大多采用最小二乘法（OLS）進(jìn)行回歸。傳統(tǒng)的OLS回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系，但是無法更深入地解釋不同審計(jì)費(fèi)用水平下可能存在的不同的相關(guān)關(guān)系。為了全面分析不同審計(jì)費(fèi)用水平下各解釋變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響程度，本文運(yùn)用分位數(shù)回歸技術(shù)對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行實(shí)證分析和研究。
二、分位數(shù)回歸簡(jiǎn)介
傳統(tǒng)的回歸分析主要關(guān)注均值，即采用因變量條件均值的函數(shù)來描述自變量每一特征數(shù)值下的因變量均值，從而揭示自變量與因變量的關(guān)系。模型化和擬合條件均值函數(shù)是回歸模型法中的核心思想。
從分位數(shù)回歸模型定義可以看出，分位數(shù)回歸模型可以更加全面地描述被解釋變量條件分布的全貌，而不僅僅是被解釋變量的條件期望（均值）。另外，分位數(shù)回歸并不要求很強(qiáng)的分布假設(shè)，在擾動(dòng)非正態(tài)的情形下，分位數(shù)估計(jì)量可能比最小二乘估計(jì)量更加穩(wěn)健。分位數(shù)回歸技術(shù)不僅深化了對(duì)傳統(tǒng)回歸模型的理解，而且也推廣了回歸模型的類型和應(yīng)用，使得回歸模型擬合相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)更加準(zhǔn)確細(xì)致。
三、研究假設(shè)
（一）被審計(jì)單位規(guī)模
以往學(xué)者的研究已經(jīng)表明，被審計(jì)單位的規(guī)模是審計(jì)費(fèi)用的一個(gè)重要影響因素。上市公司規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也就越多，其審計(jì)范圍也就越大，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集更多的資料來確保審計(jì)質(zhì)量，相應(yīng)的，收取的審計(jì)費(fèi)用也就較高。本文采用上市公司總資產(chǎn)對(duì)數(shù)來衡量公司規(guī)模。
假設(shè)1：被審計(jì)單位總資產(chǎn)對(duì)數(shù)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)
（二）被審計(jì)單位審計(jì)復(fù)雜性
上市公司審計(jì)復(fù)雜程度高，審計(jì)工作和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相應(yīng)增大，審計(jì)費(fèi)用也隨之提高。本文用應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額的比和存貨與資產(chǎn)總額的比來反映上市公司審計(jì)復(fù)雜性。應(yīng)收賬款和存貨是上市公司重要的流動(dòng)資產(chǎn)，審計(jì)程序較為復(fù)雜，這就需要投入較多的人力物力資源，所以，應(yīng)收賬款和存貨占資產(chǎn)總額的比例越大，審計(jì)收費(fèi)也就越高。
假設(shè)2：被審計(jì)單位應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
（三）被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，遭受訴訟和未來罰款的可能性就越大，相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用也就越高。本文選取上市公司長(zhǎng)期負(fù)債率衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)期負(fù)債率越高，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。
假設(shè)3：被審計(jì)單位長(zhǎng)期負(fù)債率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
（四）盈余管理和獲利能力
盈余管理是指企業(yè)管理當(dāng)局在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)表的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理源于融資需要，但不具備配股資格或發(fā)生虧損的情況下可能遭受特別處理。為了使公司的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到微利區(qū)間或配股區(qū)間而不被處理，企業(yè)很有可能會(huì)操縱盈余，粉飾凈資產(chǎn)收益率，相應(yīng)地注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)增加審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就增加了會(huì)計(jì)師投入的資源，也就會(huì)導(dǎo)致較高的審計(jì)費(fèi)用。凈資產(chǎn)收益率反映了企業(yè)的獲利能力，凈資產(chǎn)收益率越高，企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)胶茫?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，審計(jì)收費(fèi)自然也會(huì)降低。
（五）事務(wù)所特征
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見分為五種，分別是標(biāo)準(zhǔn)的無保留審計(jì)意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見，其中后四項(xiàng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)，會(huì)向公眾傳遞出上市公司的負(fù)面信息，公司管理當(dāng)局會(huì)盡可能的與審計(jì)師溝通以避免出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，審計(jì)師就會(huì)追加審計(jì)工作、延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，也就需要更高的審計(jì)費(fèi)用。
假設(shè)5A：被審計(jì)單位出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)一直處于買方市場(chǎng)，當(dāng)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所就審計(jì)費(fèi)用發(fā)生分歧時(shí)，上市公司就會(huì)選擇變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所來降低審計(jì)成本。另外，由于我國(guó)目前相應(yīng)的法律法規(guī)還不完善，一旦出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告不公允的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的民事責(zé)任較低，審計(jì)市場(chǎng)上“低價(jià)攬業(yè)”價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為比較嚴(yán)重，所以上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用。
假設(shè)5B：被審計(jì)單位本年度變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌代表了事務(wù)所的規(guī)模和公信力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其擁有的高素質(zhì)的人才越多，提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量越高，審計(jì)收費(fèi)自然也就越高。
假設(shè)5C：由“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
四、實(shí)證研究
（一）數(shù)據(jù)來源
本文以2012我國(guó)滬深兩市A股上市公司為研究對(duì)象，研究所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)均來自CSMAR國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫。本文采用以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)樣本進(jìn)行篩選：剔除金融類上市公司；剔除ST、PT的上市公司；剔除財(cái)務(wù)信息披露不完整的上市公司。
根據(jù)這一指標(biāo)進(jìn)行篩選，最終得到2 099個(gè)上市公司樣本。
（二）基本回歸模型
1.建立模型
2.基本回歸結(jié)果分析
通過變量的逐步引入，結(jié)果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)不存在顯著相關(guān)性，這就表明審計(jì)師在制定審計(jì)費(fèi)用時(shí)沒有將應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)比重作為主要因素考慮在內(nèi)，或者說注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款和存貨的重視程度不夠。是否微利區(qū)間、是否保配區(qū)間對(duì)審計(jì)費(fèi)用無顯著影響，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)待“微利”公司、“保配”公司與其他公司的態(tài)度沒有明顯差別，上市公司審計(jì)費(fèi)用與盈余管理的關(guān)系并不明顯。另外，流動(dòng)比率對(duì)審計(jì)費(fèi)用不具有顯著影響，說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有考慮企業(yè)的短期償債能力可能造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
剔除以上三個(gè)變量后，模型中剩余的變量為期末資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)、長(zhǎng)期負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、審計(jì)意見類型、會(huì)計(jì)師事務(wù)所得變更、是否由十大所審計(jì)六個(gè)變量。此時(shí)，六個(gè)變量對(duì)審計(jì)費(fèi)用的解釋度R2為0.547，調(diào)整的R2為0.546，擬合優(yōu)度較高，F(xiàn)檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測(cè)值為421.403，對(duì)應(yīng)的顯著性概率P值為0，回歸模型有統(tǒng)計(jì)意義。但是利用普通最小二乘法進(jìn)行回歸分析的結(jié)果比較籠統(tǒng)，無法更深入地分析每個(gè)變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，因此，本文在基本回歸模型的基礎(chǔ)上利用分位數(shù)回歸方法對(duì)審計(jì)費(fèi)用做進(jìn)一步的研究。
（三）分位數(shù)回歸模型
1.建立模型
2.分位數(shù)回歸結(jié)果分析（表1）
從回歸結(jié)果可以看出，六個(gè)影響因素中，各個(gè)要素對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響總體是顯著的，并且大部分因素對(duì)審計(jì)費(fèi)用不同分位數(shù)的影響系數(shù)都有明顯變化，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模。資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響與預(yù)期一致，總資產(chǎn)規(guī)模在各個(gè)分位點(diǎn)上均與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，表明客戶規(guī)模越大，審計(jì)工作量越大，審計(jì)費(fèi)用越高。分位數(shù)回歸數(shù)據(jù)顯示，隨著審計(jì)費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響呈上升趨勢(shì)，表明上市公司審計(jì)費(fèi)用水平越高，資產(chǎn)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生的影響越大。
（2）被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位長(zhǎng)期負(fù)債率與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，這與前文預(yù)期不一致，上述指標(biāo)是衡量上市經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，同時(shí)間接反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。研究結(jié)果表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)定價(jià)時(shí)不僅沒有系統(tǒng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反而在面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的上市公司時(shí)給予了價(jià)格優(yōu)惠。長(zhǎng)期負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用的負(fù)面影響呈下降趨勢(shì)，表明對(duì)于審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司，長(zhǎng)期負(fù)債率對(duì)審計(jì)費(fèi)用產(chǎn)生的負(fù)的影響也較大，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予了更高的價(jià)格優(yōu)惠。
（3）被審計(jì)單位獲利能力。被審計(jì)單位獲利能力在絕大多數(shù)分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，與預(yù)期結(jié)果不一致，表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)那些盈利能力較好的上市公司會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用，而上市公司的收入情況也使其付得起這樣的審計(jì)費(fèi)用。在0.6分位點(diǎn)之前，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響相對(duì)穩(wěn)定，除0.2分位點(diǎn)外，基本保持在0.015～0.024之間；0.6分位點(diǎn)之后，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響急劇上升，穩(wěn)定在0.031～0.046之間，表明與審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司相比，獲利能力對(duì)審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。
（4）事務(wù)所特征。隨著審計(jì)費(fèi)用分位點(diǎn)的提高，審計(jì)意見類型對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響總體呈上升趨勢(shì)，這表明與審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司相比，審計(jì)意見類型對(duì)高審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。審計(jì)意見類型與審計(jì)費(fèi)用在大多數(shù)分位點(diǎn)上顯著正相關(guān)，說明審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)意見時(shí)會(huì)更加謹(jǐn)慎、收集充分的審計(jì)資料，因此就會(huì)花費(fèi)較多的審計(jì)時(shí)間，收取更多的審計(jì)費(fèi)用。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響僅在0.3～0.7分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)，說明對(duì)于審計(jì)費(fèi)用處于條件分布中段的上市公司，變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)使上市公司支付的審計(jì)費(fèi)用降低，與預(yù)期結(jié)果一致，印證了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的“低價(jià)攬業(yè)”價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為。
是否由“十大”所審計(jì)在所有分位點(diǎn)上與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)，并且回歸系數(shù)隨著審計(jì)費(fèi)用分位數(shù)的增大而增大，這說明規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)較高，上市公司也愿意為高品牌事務(wù)所支付更高的費(fèi)用，而且相對(duì)于審計(jì)費(fèi)用水平較低的上市公司，是否“十大”所審計(jì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用水平較高的上市公司影響更大。
五、結(jié)論
本文首先利用逐步回歸方法對(duì)影響審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)因素進(jìn)行了篩選，排除了應(yīng)收賬款和存貨總資產(chǎn)的比重、是否“微利”區(qū)間和是否“保配”區(qū)間三個(gè)變量，確定了影響我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的主要因素，并利用分位數(shù)回歸模型詳細(xì)研究了各個(gè)因素在不同分位點(diǎn)上對(duì)我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的影響程度，發(fā)現(xiàn)了許多普通線性回歸不能解釋的審計(jì)費(fèi)用影響因素特征。此外，影響我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的因素比較多，由于資源的限制，本文僅涉及了具有代表性的九個(gè)變量，進(jìn)一步研究需要收集更多的數(shù)據(jù)以得到更加全面的結(jié)果。
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會(huì)計(jì)費(fèi)用分析范文6
（一）高職高專人才培養(yǎng)成本的會(huì)計(jì)假設(shè) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。在高職高專人才培養(yǎng)成本會(huì)計(jì)中同樣存在這四項(xiàng)假設(shè)，只是在具體內(nèi)容及其影響對(duì)象上發(fā)生了一定的變化。這里的會(huì)計(jì)主體是人才培養(yǎng)活動(dòng)的全過程；持續(xù)經(jīng)營(yíng)不僅有企業(yè)會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，更是指在單位批量人才培養(yǎng)過程中的一種核算聯(lián)貫性；會(huì)計(jì)分期在這里應(yīng)該是以人才培養(yǎng)周期為主的一種分期；貨幣計(jì)量是指在成本核算中以貨幣為統(tǒng)一的主要計(jì)量單位，記錄和反映人才培養(yǎng)全過程，這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)是沒有區(qū)別的。
（二）高職高專人才培養(yǎng)成本的基本原則 為了規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作，為成本會(huì)計(jì)信息的提供確定依據(jù)，應(yīng)建立成本會(huì)計(jì)的基本原則。在高職高專人才培養(yǎng)成本核算中，應(yīng)遵循客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、全面性原則、重要性原則、受益性原則、公正分配原則、合理性原則等。
二、高職高專人才培養(yǎng)成本主體與分類
（一）高職高專人才培養(yǎng)成本核算主體 高職高專學(xué)校中不同層次學(xué)生是其成本核算的主體。目前高職高專院校學(xué)生有：全日制專科、夜大學(xué)專科、函授網(wǎng)絡(luò)專本科、其他成人教育、各類繼續(xù)教育及培訓(xùn)班等。這些成本核算主體的培養(yǎng)模式、學(xué)歷程度、課時(shí)量均有不同，在成本核算方法設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。學(xué)歷班一般培養(yǎng)時(shí)間在2.5年至3年，其它繼續(xù)教育及培訓(xùn)班有些是幾天，有些是幾個(gè)月。要探尋一個(gè)相對(duì)合理的比例分配公共成本，如，1：0.6：0.3：0.2：0.02等。
（二）高職高專人才培養(yǎng)成本項(xiàng)目分類 主要包括：
（1）按其變動(dòng)程序分為：固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。固定費(fèi)用是指與學(xué)生人數(shù)沒有很直接聯(lián)系的費(fèi)用，它不以學(xué)生數(shù)增減而完全同時(shí)增減。包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、郵寄費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、電話費(fèi)等。變動(dòng)費(fèi)用是指與教學(xué)活動(dòng)量或?qū)W生人數(shù)成正比例變動(dòng)的費(fèi)用，如教學(xué)人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)生性費(fèi)用、專用材料費(fèi)、實(shí)習(xí)見習(xí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)等。
（2）按其與學(xué)生培養(yǎng)的關(guān)系分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、教學(xué)培養(yǎng)外費(fèi)用。一是直接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括直接人工費(fèi)用、直接學(xué)生費(fèi)用、直接材料費(fèi)用、直接實(shí)踐費(fèi)用、直接后勤服務(wù)費(fèi)用等。直接人工費(fèi)用是指因按教學(xué)計(jì)劃對(duì)相關(guān)學(xué)生進(jìn)行培養(yǎng)而花費(fèi)的，與相關(guān)班級(jí)學(xué)生有直接關(guān)系的專職教師人員費(fèi)、外聘老師、企業(yè)專家?guī)煾怠⒔梯o人員、管理人員、后勤人員的工資、津貼、福利、獎(jiǎng)金、過節(jié)費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員經(jīng)費(fèi)。這項(xiàng)費(fèi)用是人才培養(yǎng)的主要人工費(fèi)，包括各教學(xué)班所應(yīng)承擔(dān)的教師工資、津貼、福利、獎(jiǎng)金、過節(jié)費(fèi)、各項(xiàng)基金；實(shí)訓(xùn)課程中指導(dǎo)學(xué)生實(shí)訓(xùn)的教師或師傅工資及津貼；實(shí)踐指導(dǎo)師費(fèi)用；論文指導(dǎo)師費(fèi)用；專家講座費(fèi)用；輔導(dǎo)員、班主任等管理人員工資、福利、獎(jiǎng)金、過節(jié)費(fèi)、各項(xiàng)基金等。直接學(xué)生費(fèi)用是指，為完成教學(xué)任務(wù)，直接花費(fèi)在學(xué)生身上的費(fèi)用。這些費(fèi)用可根據(jù)其發(fā)生的實(shí)際數(shù)直接計(jì)入教學(xué)班級(jí)培養(yǎng)成本。包括對(duì)學(xué)生的各種補(bǔ)貼、貧困生資助、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)、活動(dòng)費(fèi)等。直接材料費(fèi)用包括專用材料費(fèi)、見習(xí)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)耗材費(fèi)、學(xué)習(xí)資料費(fèi)、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)動(dòng)會(huì)費(fèi)用等。直接實(shí)踐費(fèi)用包括實(shí)訓(xùn)室實(shí)訓(xùn)設(shè)備專用維修費(fèi)、實(shí)訓(xùn)室實(shí)訓(xùn)設(shè)備專用折舊費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、實(shí)踐實(shí)習(xí)費(fèi)等。直接后勤管理部門公共費(fèi)用包括固定給各班級(jí)使用的專用設(shè)備維修費(fèi)、固定給各班級(jí)使用的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、為指定班級(jí)服務(wù)的其他費(fèi)用等。二是間接費(fèi)用。間接費(fèi)用包括招生過程、教學(xué)管理輔助部門、后勤服務(wù)部門等公共性費(fèi)用。招生過程部門間接費(fèi)用包括各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)、是上交招生管理費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、資料印刷費(fèi)、考試成績(jī)管理、專用固定資產(chǎn)購(gòu)置維修折舊費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等教學(xué)管理輔助部門、科研部門和后勤管理部門所發(fā)生的間接費(fèi)用包括專用固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)、各項(xiàng)人員經(jīng)費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、科研費(fèi)等三是教學(xué)培養(yǎng)外費(fèi)用。教學(xué)培養(yǎng)之外費(fèi)用就好象企業(yè)的營(yíng)業(yè)外費(fèi)用一樣，與人才培養(yǎng)無關(guān)。如學(xué)校在運(yùn)行過程中發(fā)生的捐贈(zèng)費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)、校企人員經(jīng)費(fèi)、大型修繕費(fèi)用、基本建設(shè)費(fèi)用、社會(huì)服務(wù)支出等。這些費(fèi)用不能做為間接費(fèi)用經(jīng)過分配計(jì)入生均培養(yǎng)成本。
三、高職高專人才培養(yǎng)成本核算計(jì)量基礎(chǔ)
（一）人才培養(yǎng)周期 高職高專人才培養(yǎng)周期也是成本計(jì)算期。學(xué)歷班一般培養(yǎng)時(shí)間在2年至3年，其它繼續(xù)教育及培訓(xùn)班有時(shí)是幾天、幾個(gè)月，成本計(jì)算期就應(yīng)根據(jù)其具體情況確定。
（二）人才培養(yǎng)過程 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程包括供、產(chǎn)、銷三個(gè)階段，高職高專人才培養(yǎng)過程也大致可以分為招生過程、教學(xué)培養(yǎng)過程、學(xué)生管理過程、行政管理過程、科研服務(wù)過程、就業(yè)推薦過程六個(gè)環(huán)節(jié)。這里所探討的人才培養(yǎng)核算模式以這六個(gè)環(huán)節(jié)為主進(jìn)行核算。這些過程是一系列相互聯(lián)系、能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的生產(chǎn)作業(yè)集合體，將這些“生產(chǎn)”——以人才培養(yǎng)為中心的教學(xué)活動(dòng)歸集在一起，便構(gòu)成分步法成本核算的基礎(chǔ)，它是一種職能式的平行結(jié)構(gòu)，也是人才培養(yǎng)全過程。
（三）教學(xué)成本費(fèi)用認(rèn)定與分配方法 在人才培養(yǎng)成本核算工作中，成本費(fèi)用認(rèn)定和分配方法正確與否是十分重要的。成本計(jì)算方法的確定在很大程度上取決于人才培養(yǎng)的特點(diǎn)和成本管理要求。在大批量多步驟人才培養(yǎng)的情況下，不僅要求采用分批法認(rèn)定核算對(duì)象和成本項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)人才培養(yǎng)的各步驟各階段實(shí)際情況采用分步法核算成本。
（四）編制成本核算信息表 高職高專人才培養(yǎng)成本核算是為社會(huì)、國(guó)家、個(gè)人和家庭提供人才培養(yǎng)投資與收費(fèi)的依據(jù)。通過對(duì)大量全過程人才培養(yǎng)成本的歸集，編制成本計(jì)算表，系統(tǒng)反映每個(gè)教學(xué)班人才培養(yǎng)總成本和生均培養(yǎng)成本，為提升人才培養(yǎng)水平，提高辦學(xué)效率提供有效成本核算信息。
四、高職高專人才培養(yǎng)成本核算具體方法
（一）招生過程人才培養(yǎng)費(fèi)用歸集與分配 該過程主要完成與招生相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。工作任務(wù)包括：招生計(jì)劃制定、招生宣傳、考生報(bào)名、考生考試成績(jī)管理、錄取等。由于各層次人才培養(yǎng)期間不同，發(fā)生費(fèi)用時(shí)間也不盡相同，全日制學(xué)歷招生在每年的8-9月，而成人學(xué)歷招生在每年的5-6月，在日常核算中，可根據(jù)其受益對(duì)象進(jìn)行大項(xiàng)的初步歸集，以便進(jìn)一步核算。在這個(gè)過程中完成相關(guān)任務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用均為間接費(fèi)用，100%分配到各層次受益班級(jí)中去。以上所有成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)從學(xué)校財(cái)務(wù)一級(jí)賬套中招生部門明細(xì)賬取得。
招生費(fèi)用分配率=招生費(fèi)總數(shù)/所有新生人數(shù)
各教學(xué)班所應(yīng)分?jǐn)偟恼猩M(fèi)用=該教學(xué)班新生人數(shù)×招生費(fèi)用分配率
各非學(xué)歷班按“約當(dāng)產(chǎn)量法”，計(jì)算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
（二）教學(xué)培養(yǎng)過程費(fèi)用歸集與分配 教學(xué)培養(yǎng)過程主要完成與教學(xué)培養(yǎng)相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，包括教學(xué)管理及教學(xué)輔助部門。其工作有：課堂教學(xué)服務(wù)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教學(xué)服務(wù)、教務(wù)管理、實(shí)訓(xùn)管理、圖書資料服務(wù)等。在這個(gè)過程中，有大量的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用發(fā)生，應(yīng)根據(jù)學(xué)生受益程度不同分析后歸集分配。
（1）教學(xué)培養(yǎng)過程直接費(fèi)用歸集與計(jì)算。在學(xué)生人才教學(xué)培養(yǎng)過程中，可以分清直接受益班級(jí)的，如按課程安排的授課老師工資、論文指導(dǎo)師費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)費(fèi)、專家講座費(fèi)等。在直接成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)就要按班級(jí)造表分類匯總，以便會(huì)計(jì)人員將相關(guān)費(fèi)用直接歸集到各班級(jí)成本中，教學(xué)培養(yǎng)過程中發(fā)生的直接費(fèi)用可從學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)教學(xué)班費(fèi)用明細(xì)賬取得，直接認(rèn)定后，所有相關(guān)教學(xué)直接費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)的100%按計(jì)入受益班級(jí)學(xué)生培養(yǎng)成本。
（2）教學(xué)培養(yǎng)過程間接費(fèi)用歸集中與計(jì)算。教學(xué)培養(yǎng)過程間接費(fèi)用是指不容易確認(rèn)直接受益班級(jí)的其他教學(xué)輔助管理費(fèi)用，包括教學(xué)管理部門、實(shí)訓(xùn)管理部門（中心）、計(jì)算機(jī)信息中心、圖書館人員經(jīng)費(fèi)等。教學(xué)培養(yǎng)過程間接費(fèi)用按以下方法進(jìn)行分配。以上所有成本費(fèi)用項(xiàng)目從學(xué)校財(cái)務(wù)一級(jí)教學(xué)部門明細(xì)賬取得，所有費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)的100%按學(xué)生人數(shù)分?jǐn)偹惺芤娼虒W(xué)班級(jí)。各非學(xué)歷班按“約當(dāng)產(chǎn)量法”，計(jì)算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
教學(xué)間接費(fèi)用分配率=教學(xué)間接費(fèi)用總數(shù)/所有學(xué)生人數(shù)（按班級(jí)歸集）
各教學(xué)班所應(yīng)分?jǐn)偟慕虒W(xué)間接費(fèi)用=該教學(xué)班學(xué)生人數(shù)×教學(xué)間接費(fèi)用分配率
（三）學(xué)生管理過程費(fèi)用歸集與分配 學(xué)生管理過程任務(wù)主要完成與學(xué)生工作相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)，其主要任務(wù)包括軍訓(xùn)、技能競(jìng)賽、科技活動(dòng)、運(yùn)動(dòng)會(huì)、體能達(dá)標(biāo)測(cè)試、獎(jiǎng)助貸工作、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)、日常管理、各項(xiàng)活動(dòng)組織等。學(xué)生管理過程中發(fā)生的費(fèi)用也包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）學(xué)生管理過程直接費(fèi)用的歸集與計(jì)算。在人才培養(yǎng)過程中，將可以分清直接受益班級(jí)的軍訓(xùn)費(fèi)、技能競(jìng)賽、獎(jiǎng)助貸金、畢業(yè)設(shè)計(jì)費(fèi)、日常管理、學(xué)生保險(xiǎn)費(fèi)、各項(xiàng)活動(dòng)組織費(fèi)等，在直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)通過直接認(rèn)定方法歸集，按100%比例計(jì)入相關(guān)人才培養(yǎng)項(xiàng)目中。學(xué)生管理過程中發(fā)生的直接費(fèi)用從學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)賬學(xué)生管理部門明細(xì)賬取得，所有學(xué)生管理直接費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)的100%計(jì)入受益班級(jí)學(xué)生培養(yǎng)成本。
（2）學(xué)生管理過程間接費(fèi)用的歸集與計(jì)算。學(xué)生管理過程間接費(fèi)用是指不容易確認(rèn)直接受益班級(jí)的學(xué)生管理部門人員經(jīng)費(fèi)、學(xué)生管理部門日常管理經(jīng)費(fèi)、全校性技能競(jìng)賽、科技活動(dòng)、運(yùn)動(dòng)會(huì)、各項(xiàng)活動(dòng)組織經(jīng)費(fèi)等。學(xué)生管理過程間接費(fèi)用按以下方法進(jìn)行分配。學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)賬學(xué)生管理部門明細(xì)賬取得，所有學(xué)生管理間接費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)的100%分配計(jì)入受益班級(jí)學(xué)生培養(yǎng)成本。各非學(xué)歷班按“約當(dāng)產(chǎn)量法”，計(jì)算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
學(xué)生管理間接費(fèi)用分配率=學(xué)生管理間接費(fèi)用總數(shù)/所有學(xué)生人數(shù)（以班級(jí)歸集）
各班所應(yīng)分?jǐn)偟膶W(xué)生管理間接費(fèi)用=該班級(jí)學(xué)生人數(shù)×學(xué)生管理間接費(fèi)用分配率
（四）行政管理過程費(fèi)用歸集與分配 行政管理過程主要完成學(xué)校整體運(yùn)行各項(xiàng)管理任務(wù)。其主要工作任務(wù)有，財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、人事管理、檔案管理、安全管理、后勤管理與服務(wù)等。在這個(gè)過程中，所有發(fā)生的費(fèi)用均為間接費(fèi)用，可根據(jù)學(xué)校是否有基本建設(shè)項(xiàng)目來考慮按90%或100%比例分配攤?cè)敫靼嗉?jí)學(xué)生培養(yǎng)成本中。如果有基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生，那么按行政管理間接費(fèi)用的90%來分配到各教學(xué)班，如果該校沒有基本建設(shè)項(xiàng)目則按100%來分配到各教學(xué)班。各非學(xué)歷班按“約當(dāng)產(chǎn)量法”，計(jì)算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
行政管理間接費(fèi)用分配率=行政管理間接費(fèi)用總數(shù)/所有學(xué)生人數(shù)（以班級(jí)歸集）
各教學(xué)班所應(yīng)分?jǐn)偟男姓芾黹g接費(fèi)用=該教學(xué)班學(xué)生人數(shù)×行政管理間接費(fèi)用分配率
（五）科研服務(wù)過程費(fèi)用歸集與分配 科研服務(wù)過程主要對(duì)全校教職工科研、創(chuàng)新工作進(jìn)行管理和服務(wù)。其工作任務(wù)主要有：科研管理、科研課題及項(xiàng)目實(shí)施等。其所發(fā)生的費(fèi)用中，根據(jù)其受益對(duì)象不同及學(xué)生受益程度分析，后勤管理人員相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)按50%對(duì)學(xué)生進(jìn)行分配，教師發(fā)生的科研費(fèi)用有一小部份是為社會(huì)服務(wù)的，所以按學(xué)生受益程度分析，以80%的比例進(jìn)行分配。各非學(xué)歷班因?yàn)闆]有受益，可以不參與分配。
科研服務(wù)間接費(fèi)用分配率=（科研服務(wù)間接費(fèi)用總數(shù)×應(yīng)分?jǐn)偙壤?所有學(xué)生人數(shù)（以班級(jí)歸集）
各教學(xué)班所應(yīng)分?jǐn)偟目蒲蟹?wù)間接費(fèi)用=該教學(xué)班學(xué)生人數(shù)×科研服務(wù)間接費(fèi)用分配率
（六）就業(yè)推薦過程費(fèi)用歸集與分配 就業(yè)推薦過程間接費(fèi)用按100%計(jì)入學(xué)生人才培養(yǎng)成本。具體成本費(fèi)用信息從學(xué)校一級(jí)財(cái)務(wù)就業(yè)推薦部門明細(xì)賬取得，所有成本費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生數(shù)的100%按學(xué)生人數(shù)分?jǐn)偹惺芤鎸W(xué)生班級(jí)。各非學(xué)歷班按“約當(dāng)產(chǎn)量法”，計(jì)算人才培養(yǎng)完成比例系數(shù)后參與分配。
就業(yè)推薦間接費(fèi)用分配率=就業(yè)推薦間接費(fèi)用總數(shù)/所有學(xué)生人數(shù)（以班級(jí)歸集）
各教學(xué)班所應(yīng)分?jǐn)偟木蜆I(yè)推薦間接費(fèi)用=該教學(xué)班學(xué)生人數(shù)×就業(yè)推薦間接費(fèi)用分配率
（七）高職高專人才培養(yǎng)總成本計(jì)算 高職高專人才培養(yǎng)在經(jīng)歷三年共六個(gè)學(xué)期的培養(yǎng)活動(dòng)后，完成社會(huì)相應(yīng)崗位對(duì)人才要求。所有產(chǎn)品——畢業(yè)生走進(jìn)社會(huì)，融入崗位工作，實(shí)現(xiàn)就業(yè)。在學(xué)生畢業(yè)時(shí)，根據(jù)資料將人才培養(yǎng)全過程所有培養(yǎng)費(fèi)用以教學(xué)班為中心歸集，形成高職高專人才培養(yǎng)完全成本（總成本）核算信息。核算至此，高職高專全部人才培養(yǎng)成本核算告完成。
五、高職高專人才培養(yǎng)成本計(jì)量差異分析
（一）院校之間各種差異引起生均成本客觀差異 高職高專院校之間的地域差異、物價(jià)水平差異、教師工資水平差異、不同教學(xué)模擬和教學(xué)方法差別、管理與監(jiān)督程序差異都將影響生均成本計(jì)算結(jié)果，其培養(yǎng)效益也將隨之受到影響。
（二）成本核算基礎(chǔ)工作合理性與準(zhǔn)確性影響形成主觀差異
高職高專人才培養(yǎng)成本核算難點(diǎn)在于成本費(fèi)用發(fā)生的分類與歸集。人才的培養(yǎng)過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，當(dāng)一項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生后，其用途往往不止一個(gè)，成本計(jì)算的對(duì)象也不止一個(gè)，往往不能直接地、全部地記入反映某一個(gè)對(duì)象的明細(xì)賬戶，而需要把這項(xiàng)費(fèi)用在幾個(gè)對(duì)象之間進(jìn)行分配。
（三）成本費(fèi)用分配方法影響成本核算結(jié)果形成準(zhǔn)確性差異高
職高專人才培養(yǎng)成本核算的另一個(gè)難點(diǎn)是分配方法的確定。所有成本費(fèi)用發(fā)生后，哪個(gè)對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該多一點(diǎn)，哪個(gè)培養(yǎng)對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用應(yīng)該少一點(diǎn)；間接費(fèi)用按什么比例計(jì)入人才培養(yǎng)成本；各非學(xué)歷班按什么樣的約當(dāng)產(chǎn)量系數(shù)來參與分配等，這些都是十分重要的問題，必須合理界定。
綜上所述，高職高專人才培養(yǎng)成本是一個(gè)客觀存在的數(shù)據(jù)，在高校成本計(jì)算理論相對(duì)滯后的影響下，在高校會(huì)計(jì)制度不配套的情況下，如何建立科學(xué)合理的核算體系，成為實(shí)施高職高專人才培養(yǎng)成本核算的關(guān)鍵。政府做為引導(dǎo)高校人才培養(yǎng)成本核算的主要力量，建立切實(shí)可行的高校成本核算制度，指導(dǎo)規(guī)范建立高校財(cái)務(wù)日常核算體系，對(duì)人才培養(yǎng)全過程進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、有效核算，為校方、社會(huì)、學(xué)生及家長(zhǎng)提供真實(shí)可靠的人才培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)一步推進(jìn)高職高專辦學(xué)水平和辦學(xué)效益提高。
