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稅法的基本原理范文1
[關(guān)鍵詞] 所得稅費(fèi)用;資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法;多賬簿
doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.18.003
[中圖分類號] F232
[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A
[文章編號] 1673-0194(2009)18-0010-02
2006年2月財(cái)政部頒布了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，那么如何改造現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使其能夠按照此方法正確核算所得稅費(fèi)用，是本文要探討的問題。
一、所得稅費(fèi)用的計(jì)算
按照新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求企業(yè)要按照資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用的計(jì)算公式如下:
本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得
稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn));
期末遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率;
期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的稅率。
資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為暫時(shí)性差異，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指未來產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
可抵扣暫時(shí)性差異是指未來抵扣應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額——即未來不需要納稅的資產(chǎn)價(jià)值。
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)稅所得是按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額——即未來不可以抵扣的負(fù)債價(jià)值。
另外，也可以這樣解釋資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ):資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)，而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)指的是以稅法的角度計(jì)量的企業(yè)負(fù)債。以會(huì)計(jì)角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債和以稅法角度計(jì)量的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的差額形成了遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。下文以這種思路計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以最終計(jì)算出所得稅費(fèi)用。
二、對現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造
改造現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)核算系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用的流程如圖1所示。
1在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿
由折舊或攤銷所產(chǎn)生的差異是由會(huì)計(jì)與稅法計(jì)提折舊和攤銷的標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的，這種不同的標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)體現(xiàn)在企業(yè)很多固定資產(chǎn)上，由此就增加了計(jì)算這種差異的復(fù)雜性。另外，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊或無形資產(chǎn)攤銷的年限中，每一年都會(huì)產(chǎn)生新的差異。為了解決計(jì)算這種差異的復(fù)雜性，設(shè)計(jì)兩套固定資產(chǎn)核算的賬簿，一套以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，一套以稅法的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。兩套賬簿計(jì)提折舊后，根據(jù)計(jì)提折舊的數(shù)據(jù)編制憑證，分別傳遞到按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和按稅法核算的總賬賬簿中。
2在現(xiàn)有計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中分別建立兩套總賬核算賬簿
一套賬簿以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，一套賬簿以稅法為基準(zhǔn)核算企業(yè)的業(yè)務(wù)，這兩套賬簿的資產(chǎn)負(fù)債類科目可以用相同的代碼和相同的名稱，為的是計(jì)算兩套賬簿資產(chǎn)與負(fù)債差額的方便，兩套賬簿的損益類科目由于會(huì)計(jì)與稅法上規(guī)定的不同，可以以各自的標(biāo)準(zhǔn)與核算的需要進(jìn)行設(shè)置。
對于企業(yè)的許多業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)與稅法上核算是一致的，這些憑證可以在會(huì)計(jì)核算賬套編制完成后，直接傳遞到稅務(wù)核算賬套。為了傳遞方便，也可以將處理相同的憑證設(shè)置成憑證模板，當(dāng)這些憑證輸入到會(huì)計(jì)核算賬套時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)將其轉(zhuǎn)換到稅務(wù)核算賬套。
對于會(huì)計(jì)與稅法處理不同的業(yè)務(wù)，可以在會(huì)計(jì)核算賬簿與稅務(wù)核算賬簿分別輸入不同的憑證。為了方便，也可以設(shè)置從會(huì)計(jì)核算憑證到稅務(wù)核算憑證的轉(zhuǎn)換模板。當(dāng)這種會(huì)計(jì)核算憑證輸入時(shí)，計(jì)算機(jī)可自動(dòng)按照預(yù)先設(shè)置的轉(zhuǎn)換模板將其轉(zhuǎn)換為稅務(wù)核算憑證，并輸入到稅務(wù)核算賬簿。
這樣，稅務(wù)核算賬簿完成了兩個(gè)目標(biāo):第一是按照稅法的要求核算收入、費(fèi)用和利潤(應(yīng)納稅所得額)，并根據(jù)所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，還可以以此為依據(jù)輸出所得稅納稅報(bào)表;第二，按照稅法核算出企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，即計(jì)稅基礎(chǔ)。
三、計(jì)算所得稅費(fèi)用
稅法的基本原理范文2
（一）綜合性強(qiáng)
稅法是一門集會(huì)計(jì)、法律、財(cái)政和稅收管理等知識(shí)為一體的綜合課程，要想學(xué)好稅法課程，熟練掌握稅法知識(shí)，必須具備法學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)等知識(shí)背景。比如對稅法概論中稅收法律體系的構(gòu)成要素、納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容的把握，需要一定的法學(xué)知識(shí)背景。因此，要優(yōu)化稅法課程的教學(xué)效果，應(yīng)當(dāng)合理安排稅法課程的先修課程如法律基礎(chǔ)、財(cái)政學(xué)等課程，也要求稅法課程教師具有一定的綜合知識(shí)積累。
（二）實(shí)踐性強(qiáng)
從稅法課程的內(nèi)容構(gòu)成來看，既包括稅法的基本原則、稅制變革歷程、納稅人的權(quán)利義務(wù)等基本理論，也包括各稅種的納稅人、納稅范圍、稅額計(jì)算，以及稅款的征收管理、發(fā)票的使用和管理等實(shí)踐性知識(shí)。無論是實(shí)踐性知識(shí)的掌握，還是對于基本原理的理解，都要建立在大量的實(shí)際操作教學(xué)基礎(chǔ)上。因此，稅法是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。
（三）時(shí)效性強(qiáng)
我國稅收法律立法層次較低，不僅沒有稅法典，而且除了個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅及車船稅由人大立法之外，其他稅種立法都是以行政法規(guī)的形式呈現(xiàn)，并且變動(dòng)頻繁。比如《個(gè)人所得稅法》先后于2006、2008、2011年修訂多次，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域先是在2009年完成了從生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的改革，又在2012年啟動(dòng)了“營改增”改革，而稅法教材卻有一定的滯后性，往往都是在稅法變動(dòng)一段時(shí)間后，才完成稅法教材的修訂，給教材的選用和教學(xué)過程帶來了很大困難，特別是近年來，教學(xué)中往往只能使用與實(shí)際稅制不符的教材。
（四）整體性強(qiáng)
稅法課程教學(xué)模式是分稅種教學(xué)，也就是分別講解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種，但各稅種之間并不是孤立的，而是有著千絲萬縷的聯(lián)系，比如增值稅與消費(fèi)稅是交叉征收的，在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的環(huán)節(jié)既涉及到增值稅計(jì)算，又涉及到消費(fèi)稅計(jì)算；城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算還建立在增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅稅額計(jì)算的基礎(chǔ)上。因此稅法課程教學(xué)中，必須注重知識(shí)的融會(huì)貫通，將稅收制度作為一個(gè)整體來講。
二、稅法課程教學(xué)中存在的問題
（一）重理論輕實(shí)踐
無論是從稅法課程的教學(xué)內(nèi)容來看，還是就稅法在會(huì)計(jì)師職稱、注冊會(huì)計(jì)師等各項(xiàng)考試中的地位來說，稅法都是一門應(yīng)用性實(shí)踐性很強(qiáng)的課程。[2]但在稅法課程教學(xué)中，實(shí)踐教學(xué)往往流于形式。首先，稅法教師一般都是從院校到院校，自身并無報(bào)稅工作經(jīng)驗(yàn)，對于報(bào)稅的步驟往往也只是紙上談兵，在校內(nèi)實(shí)踐教學(xué)中對于報(bào)稅的步驟只能是一帶而過；其次，稅法課程的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容主要涉及到應(yīng)納稅額的計(jì)算和向稅務(wù)局報(bào)稅。稅額計(jì)算可以通過習(xí)題來練習(xí)，但系統(tǒng)的掌握報(bào)稅操作還必須通過到企業(yè)頂崗實(shí)習(xí)來實(shí)現(xiàn)。由于一些現(xiàn)實(shí)原因，很多院校的校外實(shí)習(xí)基地非常有限，不能滿足學(xué)生校外實(shí)習(xí)的需求，校外實(shí)踐教學(xué)基本上流于形式；最后，雖然有些學(xué)校購入電子報(bào)稅軟件，安排電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)教學(xué)來讓學(xué)生練習(xí)報(bào)稅步驟，但是沒有安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，而是在稅法理論課中抽出少量課時(shí)完成報(bào)稅實(shí)驗(yàn)，應(yīng)用型本科院校的專業(yè)課包括稅法課程的課時(shí)原本就偏少，實(shí)驗(yàn)課時(shí)更是少，比如我院電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)僅安排8課時(shí)，根本不足以完成一個(gè)系統(tǒng)的報(bào)稅實(shí)驗(yàn)。
（二）教學(xué)方法單一化
稅法課程的教學(xué)內(nèi)容比較繁雜，除了19個(gè)稅種的法律規(guī)定、稅額計(jì)算之外，還有稅收征收管理法、稅法的基本原理等內(nèi)容，而目前各院校專業(yè)課教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)都偏少，稅法課程大多只有48課時(shí)，教師為了完成教學(xué)計(jì)劃，只能選擇傳統(tǒng)的“填鴨式”教學(xué)，以講授為主，很少采用案例討論等費(fèi)時(shí)較多的教學(xué)方法。教師和學(xué)生缺乏必要的互動(dòng)和交流，可以想象，只能被動(dòng)接受的學(xué)生對于稅法課程學(xué)習(xí)的積極性也是很難調(diào)動(dòng)起來。另外，雖然大多數(shù)本科院校都順應(yīng)信息化潮流，配備多媒體教室，但并不提供網(wǎng)絡(luò)連接，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源不能充分利用，多媒體教學(xué)設(shè)備變成一塊電子黑板。
（三）教材編寫滯后于稅制改革，無法滿足稅法教學(xué)需求
首先，《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響很大，我國實(shí)行的是漸進(jìn)式稅制改革，稅收制度更新速度很快，而稅法教材往往是在稅制改革一段時(shí)間之后才會(huì)改版，導(dǎo)致稅法教材的內(nèi)容總是滯后于現(xiàn)行稅收制度，可供教師選擇的稅法教材非常有限，比如增值稅改革和“營改增”之后，大部分教材都沒有及時(shí)吸收改革內(nèi)容，最后征訂的教材變成擺設(shè)，給稅法教學(xué)帶來很大困難。其次，現(xiàn)有稅收教材大多屬于理論教材，幾乎沒有配合實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的實(shí)訓(xùn)教材，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)中缺乏指導(dǎo)資料，只能依靠稅法教師自身的資源積累。
三、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程教學(xué)目標(biāo)
應(yīng)用型本科院校的辦學(xué)目標(biāo)是為地方輸送高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才不僅具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還有靈活運(yùn)用理論知識(shí)的應(yīng)用能力和實(shí)踐工作能力。“厚基礎(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的培養(yǎng)目標(biāo)要求學(xué)生具備三種素質(zhì)：第一，要有扎實(shí)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，能從理論的高度理解社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律和國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；第二，熟悉商務(wù)操作流程，具備較強(qiáng)的實(shí)踐能力，能較快地適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理和市場競爭環(huán)境；第三，有較高的職業(yè)素養(yǎng)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。因此，可將應(yīng)用型本科院校的稅法課程教學(xué)目標(biāo)定位為：以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心，以實(shí)踐教學(xué)為基礎(chǔ)，培養(yǎng)專業(yè)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)面廣、應(yīng)用能力強(qiáng)、富有創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才。具體目標(biāo)可以做如下分解：首先，重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等五大稅種的基本規(guī)定，并且具備其他稅種法律制度的自主學(xué)習(xí)能力；其次，初步具備企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理能力，能夠準(zhǔn)確計(jì)算五大主體稅種的應(yīng)納稅額并能完成向稅務(wù)局報(bào)稅事務(wù)；最后，具備較高的綜合素質(zhì)，既有依法納稅的意識(shí)，也具有納稅人權(quán)利意識(shí)，能夠運(yùn)用稅法維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
四、應(yīng)用型人才培養(yǎng)與稅法課程改革建議
要培養(yǎng)能夠熟練運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問題的高素質(zhì)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型本科院校的稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)做如下變革：
（一）強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)
實(shí)踐教學(xué)是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的基礎(chǔ)。稅法課程的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)可以從以下幾個(gè)方面來完善：首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)校內(nèi)的模擬實(shí)訓(xùn)教學(xué)，要加大資源投入，建設(shè)手工模擬實(shí)驗(yàn)室和電算化模擬實(shí)驗(yàn)室，配備必要的實(shí)驗(yàn)軟件、實(shí)驗(yàn)資料等。應(yīng)當(dāng)在稅法理論課程之外，安排獨(dú)立的電子報(bào)稅實(shí)驗(yàn)課程，加大實(shí)驗(yàn)課時(shí)比例，將理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)學(xué)習(xí)結(jié)合，使學(xué)生在校內(nèi)學(xué)到的稅法知識(shí)真正變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理流程；其次，學(xué)校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與校外企業(yè)的合作，建好校外實(shí)訓(xùn)基地，利用企業(yè)的設(shè)備和場地為學(xué)生提供實(shí)訓(xùn)機(jī)會(huì)，也可以與稅務(wù)局合作，帶領(lǐng)學(xué)生到報(bào)稅大廳去實(shí)地觀摩發(fā)票的領(lǐng)購、稅務(wù)登記變更等業(yè)務(wù)；此外，學(xué)校還應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)稅法教師到企業(yè)、稅務(wù)局去實(shí)習(xí)，了解企業(yè)真實(shí)的辦稅流程，這樣教師在開展實(shí)踐教學(xué)時(shí)就不再是紙上談兵，對于報(bào)稅流程和征收管理程序的講解也會(huì)更加深入。學(xué)校還可以聘請經(jīng)驗(yàn)豐富的企業(yè)辦稅人員、稅務(wù)部門工作人員等來校授課，改善師資結(jié)構(gòu)。
（二）豐富教學(xué)方法
《稅法》課程教學(xué)應(yīng)當(dāng)突出學(xué)生的主體地位，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的主動(dòng)性積極性，豐富教學(xué)方法，具體可以采用以下教學(xué)方法：一是探究教學(xué)法，將學(xué)生分組組成互助探究小組，課堂提問、討論時(shí)學(xué)生可以小組搶答、爭論、質(zhì)疑對方觀點(diǎn)，把課堂變成學(xué)生的陣地，讓學(xué)生敢于在課堂上發(fā)表意見；二是情景教學(xué)法，比如增值稅的納稅申報(bào)，教師設(shè)定具體的工作情境，讓學(xué)生對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出判斷，哪些業(yè)務(wù)需要交納增值稅？哪些業(yè)務(wù)不需要交納增值稅？各筆業(yè)務(wù)分別適用什么稅率？學(xué)生通過對具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出稅務(wù)處理的判斷，能夠提高運(yùn)用稅法知識(shí)解決實(shí)際問題的能力；三是案例分析法，教師可以結(jié)合時(shí)事設(shè)計(jì)一些令學(xué)生感興趣的案例，利用PPT播放，學(xué)生運(yùn)用所學(xué)稅法知識(shí)進(jìn)行分析，其他學(xué)生可以反駁或贊同，最后教師點(diǎn)評。比如，關(guān)于“營改增”，教師可以設(shè)計(jì)案例請學(xué)生分析“營改增”前后企業(yè)的稅負(fù)變化情況，并且分析改革的意義。采用案例分析法，教師特別需要注意的是，案例的選擇要恰當(dāng)；四是關(guān)聯(lián)教學(xué)法。教師在教學(xué)中要將各稅種聯(lián)系起來，歸納比較，比如提醒學(xué)生在對某一貨物同時(shí)征收消費(fèi)稅和增值稅時(shí)，計(jì)稅價(jià)格基本是一樣的，又比如企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)繳納的增值稅不得在稅前扣除，消費(fèi)稅、營業(yè)稅則可以在稅前扣除。總之應(yīng)當(dāng)從整體性的角度把握稅法教學(xué)，提醒學(xué)生把握各稅種的共性與個(gè)性，能夠加深學(xué)生對各稅種的認(rèn)識(shí)。
（三）科學(xué)設(shè)計(jì)教材內(nèi)容
稅法的基本原理范文3
【關(guān)鍵詞】 年終獎(jiǎng)； 工資薪酬； 增額調(diào)配； 臨界點(diǎn)
國稅總局規(guī)定：個(gè)人取得年終獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)按照1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并按照以下辦法計(jì)算應(yīng)繳稅額：先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)當(dāng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額以后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。在1個(gè)納稅年度以內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。而新的個(gè)人所得稅中工資薪金所得采用七級超額累進(jìn)稅率，并規(guī)定免征額為 3 500元。工資薪金和年終獎(jiǎng)之間實(shí)行不同的稅法規(guī)定，企業(yè)能否在兩者之間找到一定的關(guān)系，在職工整體年收入確定的情況下來調(diào)配月工資薪金所得和年終獎(jiǎng)的金額，進(jìn)行整體薪酬計(jì)劃的納稅籌劃呢？文章對此進(jìn)行分析。
一、薪酬納稅籌劃分析的理論假設(shè)（見表1）
根據(jù)個(gè)人所得稅和年終獎(jiǎng)的征稅規(guī)定，本文得出以下基本原理，這些原理是下述納稅籌劃模型構(gòu)建的理論假設(shè)：
1.工資薪金所得實(shí)行七級超額累進(jìn)稅率，超額部分適用高稅率，所以工資薪金籌劃的一個(gè)基本原理是一般來說最好按月平均發(fā)放，所以模型中按年計(jì)算的工資薪金總額應(yīng)交的稅額是平均到每月查找稅率計(jì)算稅額的。
2.因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)可以除以12，適用低稅率，對于適用同一稅率的年終獎(jiǎng)區(qū)間來說，在上限臨界點(diǎn)最大限度地達(dá)到節(jié)稅最優(yōu)，即如果適用本級年終獎(jiǎng)稅率一般應(yīng)盡可能地安排年終獎(jiǎng)達(dá)到上限臨界值，以達(dá)到節(jié)稅最優(yōu)。
3.如果對于增額部分在年終獎(jiǎng)和分配到工資薪金一般應(yīng)考慮保證年終獎(jiǎng)的臨界值，保證適用低稅率。因?yàn)樵鲱~調(diào)配到工資只是部分適用高稅率，而調(diào)配到年終獎(jiǎng)會(huì)全額適用高稅率，喪失部分金額適用低稅率的稅收優(yōu)惠。
4.基于上述第二、三個(gè)假設(shè)原理，每個(gè)區(qū)域比較方案可以在跨級年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)的選擇間做比較。比較的原理是上一級的年終獎(jiǎng)相對于下級年終獎(jiǎng)的低稅率稅收優(yōu)惠，在年收入①中工資薪金的不斷增長帶來稅率累進(jìn)從而工資薪金部分稅收增長的情況下，優(yōu)勢不斷降低，直到低稅率的稅收優(yōu)惠與工資薪金部分稅率累進(jìn)帶來的稅收增長兩者相等，則上一級年終獎(jiǎng)的安排適用區(qū)域達(dá)到上限。
二、薪酬安排納稅籌劃模型分析
企業(yè)可以把工資薪金和年終獎(jiǎng)合計(jì)作為全年總收入，在全年總收入中對工資薪金和年終獎(jiǎng)做調(diào)配，達(dá)到稅負(fù)最低。由于工資薪金的增長額適用稅率和年終獎(jiǎng)的稅率都不是固定的，所以無法統(tǒng)一做分析，下面把職工全年總收入劃分不同區(qū)域做分析：
（一）職工全年收入處于0—60 000元區(qū)域
這是一個(gè)基本區(qū)域，全年收入中優(yōu)先考慮的基本區(qū)域，全年總收入在0—42 000元(月免征額3 500×12)之間，年終獎(jiǎng)為0元，企業(yè)應(yīng)把全部收入作為工資薪金所得。在42 000—60 000元區(qū)域，企業(yè)在保證42 000元的年工資收入情況下，增額收入可以隨意安排工資薪金和年終獎(jiǎng)，因?yàn)閮烧哌m用稅率均為3%，且都不會(huì)減去速算扣除數(shù)。基于免稅和低稅率優(yōu)惠的60 000元也是以下納稅籌劃模型中增額調(diào)配工資部分的一個(gè)基本扣除額。
（二）職工全年收入處于60 000—78 000元區(qū)域
在該區(qū)域中，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮個(gè)人所得稅和年終獎(jiǎng)的低稅率3%，所以應(yīng)安排至少42 000元的工資薪金，剩余增額部分可以在工資和年終獎(jiǎng)中做調(diào)配，但是年終獎(jiǎng)部分不能超過 18 000，否則就進(jìn)入高稅率10%區(qū)域。
（三）職工全年收入處于78 000—125 550元區(qū)域
進(jìn)入該區(qū)域，78 000元以上增額部分會(huì)使工資薪金或年終獎(jiǎng)的低稅率3%的優(yōu)惠消失，一般先考慮保證年終獎(jiǎng)適用3%稅率的上限臨界值18 000元，把增額部分調(diào)配到工資。雖然調(diào)配到工資會(huì)使該部分適用高稅率，但只是增額部分，調(diào)配到年終獎(jiǎng)會(huì)使原來的18 000元全額累進(jìn)適用高稅率。而年終獎(jiǎng)的這種低稅率優(yōu)勢隨著工資薪金的稅率不斷累進(jìn)而減少，直到與選擇下一級臨界點(diǎn)54 000元的稅負(fù)相同，即低稅率的稅收優(yōu)惠與工資薪金的稅率累進(jìn)帶來的稅收增長額相等。
設(shè)該職工該區(qū)域年收入納稅籌劃的上限為x1元
方案一：選擇年終獎(jiǎng)18 000元。
年終獎(jiǎng)納稅＝18 000×3% ＝540（元）
工資薪金納稅＝18 000×3%+36 000×10%+（x1－18 000-60 000-36 000）×20%
總共納稅＝20%x1－18 120
方案二；選擇年終獎(jiǎng)54 000元
年終獎(jiǎng)納稅＝54 000×10%－105＝5 295（元）
工資薪金納稅＝18 000×3%+（x1－54 000-60 000）×10%
總共納稅＝10%x1－5 565
20%x1－18120＝10%x1－5565 解得：x1＝125 550（元）
上述選擇方案一工資薪金最后適用20%和方案二工資薪金最后適用10%的稅率，是因?yàn)槎惵蕛?yōu)惠差異5 295-540 =4 755（元），無法在3%和10%的差距中得到彌補(bǔ)，4 755 /（10%－3%）≈67 928，超過適用10%的年級距36 000。此外也可以用多次測算法找兩方案的截止稅率。
稅法的基本原理范文4
摘要:稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為,屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),又為財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。從稅務(wù)籌劃的基本原理進(jìn)行闡述,并從稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢提出稅務(wù)籌劃的對策。
關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃;發(fā)展趨勢;對策
中圖分類號:F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號:16723198(2009)15023702
1稅務(wù)籌劃的基本原理
所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。
1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)
(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。
(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。
(3)時(shí)效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。
1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義
(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。
(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。
(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。
2我國稅務(wù)籌劃市場的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。
(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營、投資活動(dòng)。籌劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。
(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。
3對策分析
(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。
(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過程中。
(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]洪日鋒.財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版),2007,(4).
稅法的基本原理范文5
關(guān)鍵詞：稅法；教學(xué)；改革；高校
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）25-0269-02
一、高校法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的現(xiàn)狀與困惑
中國高校法學(xué)專業(yè)的稅法教學(xué)和研究起步很晚，作為一門典型的交叉學(xué)科，具有很強(qiáng)的技術(shù)性和實(shí)踐性。各高校法學(xué)專業(yè)的學(xué)生由于沒有財(cái)政稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，使得課程學(xué)習(xí)比較困難。學(xué)科本身的難度和教學(xué)實(shí)踐與理論發(fā)展的不足，造成了高校法學(xué)專業(yè)稅法的教與學(xué)都面臨著許多困難。
1.學(xué)科交叉性對講授該門課程的老師提出了很高要求。它除了要求教師須具有法律專業(yè)和稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)以外，還要求具有稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。但是目前高校法學(xué)院從事稅法課程教學(xué)的老師要么是具有法律專業(yè)背景，但財(cái)稅方面的專業(yè)知識(shí)不扎實(shí)；要么是學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)出身，財(cái)政稅收會(huì)計(jì)等比較通曉，但對法律原理和理論領(lǐng)悟不深。教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)決定了其在教學(xué)中很難深入淺出，析理深刻，這必然制約了教學(xué)質(zhì)量的提高。并且由于各高校法學(xué)專業(yè)對稅法這門課程普遍重視程度不夠，老師的進(jìn)修和交流比較少，提升教師專業(yè)能力的途徑十分有限。
2.法學(xué)專業(yè)的稅法教學(xué)與經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的稅法教學(xué)的區(qū)分度不夠。雖然法學(xué)專業(yè)的教師都認(rèn)識(shí)到法律專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法應(yīng)是學(xué)“法”而非學(xué)“稅”，但是如何凸顯法律專業(yè)稅法教學(xué)“法”的特征，實(shí)踐中操作起來非常困難。有稅法的教學(xué)和研究工作者認(rèn)為法學(xué)專業(yè)的稅法課程應(yīng)只講法，在其編寫的適用于法學(xué)專業(yè)的稅法教材體系中，只有與稅收有關(guān)的法律原理、原則，稅收的基本內(nèi)容輕描淡寫，一筆帶過。筆者曾建議學(xué)生使用過這類的稅法教材，效果欠佳。因?yàn)槊撾x稅收的基本原理和基本制度來講法，猶如空中樓閣，學(xué)生無法真正的理解和領(lǐng)會(huì)稅法中的法律原理；而脫離法律原理、思想和法律精神純粹只講稅，又無法實(shí)現(xiàn)該門課程面向法學(xué)專業(yè)學(xué)生開設(shè)的目的。這種對教學(xué)重心的把握一直是法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)中的困難。長期以來很多法學(xué)專業(yè)的稅法教學(xué)難免陷入在財(cái)政稅收學(xué)的體系上對稅法條款進(jìn)行注釋和解讀的狀況，這種模式只是讓學(xué)生懂了“稅”，但是沒有懂“稅法”，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構(gòu)架被忽略了，即學(xué)“法”的目的沒達(dá)到。如何在課程的講授和安排中實(shí)現(xiàn)“法”與“稅”的結(jié)合和平衡是高校法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的最大困惑。
3.稅法課程內(nèi)容的龐雜與課時(shí)有限的矛盾突出。一方面，稅法中稅的內(nèi)容本身已經(jīng)相當(dāng)繁雜，且技術(shù)性很強(qiáng)，稅收規(guī)定更新又很快，財(cái)經(jīng)類專業(yè)的學(xué)生純粹只學(xué)稅且學(xué)習(xí)起來比較吃力。法學(xué)專業(yè)的學(xué)生不僅要學(xué)稅而且還要學(xué)法，課程的容量與難度可想而知。另一方面，由于中國法學(xué)高等教育對稅法課普遍重視不夠，稅法沒有被納入法學(xué)專業(yè)的核心課程。相比而言，國外的很多高等院校將稅法作為一門專業(yè)來設(shè)置，并已經(jīng)形成了系統(tǒng)的學(xué)科體系。這與中國高校將稅法作為法學(xué)、會(huì)計(jì)等專業(yè)下的選修或必修課程在授課時(shí)間的安排上差距甚遠(yuǎn)。在如此有限的授課時(shí)間內(nèi)要透徹的講解內(nèi)容龐雜的稅法課程幾乎是不現(xiàn)實(shí)的。
4.稅法教學(xué)方法的困惑。目前國內(nèi)多數(shù)高校的稅法教學(xué)以講授為主。受到課時(shí)的限制，采用課堂講授法是在有限時(shí)間內(nèi)完成海量課程內(nèi)容教學(xué)的無奈選擇。但是稅法內(nèi)容抽象、理論性和實(shí)踐性很強(qiáng)，僅僅只采用講授法的填鴨式的教學(xué)模式，學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣很難被激發(fā)出來。特別是在中國高校法學(xué)院的稅法課程是作為專業(yè)選修課的背景下，許多學(xué)生盲目選課，造成一個(gè)稅法教學(xué)班上學(xué)生的基礎(chǔ)知識(shí)參差不齊，講授法很難適應(yīng)所有學(xué)生的需要。在稅法的教學(xué)中案例法也一直被倡導(dǎo)，它能夠讓枯燥的稅務(wù)內(nèi)容形象化，增加學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)課堂教學(xué)的趣味性，也可以幫助學(xué)生鞏固已學(xué)知識(shí)。但在實(shí)踐中如何恰當(dāng)?shù)倪x取案例和編寫案例以適應(yīng)不同基礎(chǔ)的學(xué)生存在操作上的難題。特別是在法學(xué)院未向?qū)W生開設(shè)財(cái)經(jīng)、社會(huì)類基礎(chǔ)課程的情況下，案例本身往往需要教師向?qū)W生普及基本的經(jīng)濟(jì)知識(shí)，占用大量課堂時(shí)間，故而課堂上案例本身的法律價(jià)值極易被沖淡。恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法是現(xiàn)有體系下探討稅法教學(xué)質(zhì)量提高的著力點(diǎn)。
二、高校法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的定位與目標(biāo)
面對目前高校法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)的困難與矛盾，欲探討其解決的途徑，首要的任務(wù)應(yīng)當(dāng)是明確高校法學(xué)院稅法教育的定位和目標(biāo)。站在歷史的高度，著眼當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)、社會(huì)蓬勃的發(fā)展形勢，法學(xué)高等教育應(yīng)承擔(dān)通識(shí)教育與專業(yè)化、精英化教育的雙重任務(wù)。不僅應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)具有稅收法治意識(shí)的法律工作者，更應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)適應(yīng)社會(huì)專業(yè)分工細(xì)化的專項(xiàng)法律儲(chǔ)備人才。
具體地講，本科的稅法教育應(yīng)分三個(gè)層次：第一，應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生的稅收法治意識(shí)，了解中國現(xiàn)行的稅收體制和稅法法律體系結(jié)構(gòu)，對中國的各稅種法有宏觀把握；第二，能分析稅收經(jīng)濟(jì)行為背后的法律原則和精神，能判斷一項(xiàng)稅收經(jīng)濟(jì)行為是否具有合法性，能在稅收領(lǐng)域具有一定的法律敏銳性；第三，對中國稅法的具體內(nèi)容有正確的理解，并能完成簡單而正確的計(jì)稅，為走向?qū)I(yè)的稅務(wù)工作者領(lǐng)域做好基礎(chǔ)知識(shí)的鋪墊。前兩個(gè)層次的培養(yǎng)目標(biāo)使學(xué)生適應(yīng)社會(huì)對法律人才基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的要求，第三個(gè)層次的培養(yǎng)目標(biāo)使學(xué)生能具有從事專業(yè)領(lǐng)域法律業(yè)務(wù)的基本素質(zhì)，同時(shí)也為有意向在該領(lǐng)域深造的學(xué)生夯實(shí)基礎(chǔ)。稅法的研究生教育則應(yīng)立足于培養(yǎng)具有法律與財(cái)政稅收雙重專業(yè)知識(shí)的高級復(fù)合型人才，以滿足社會(huì)對稅法立法、司法、執(zhí)法、稅務(wù)，經(jīng)濟(jì)管理崗位等專業(yè)復(fù)合人才的需求。
三、稅法教學(xué)的改革路徑思考
如何實(shí)現(xiàn)中國高校稅法學(xué)在法學(xué)學(xué)科體系下走上良性發(fā)展的道路，以適應(yīng)當(dāng)代社會(huì)對法律綜合素質(zhì)人才的需要，是從事稅法學(xué)教學(xué)與研究者們責(zé)無旁貸歷史使命。根據(jù)上述筆者就中國高校稅法學(xué)教育培養(yǎng)人才的定位，提出以下幾點(diǎn)改革的思路：
1.調(diào)整課程的設(shè)置。國外很多大學(xué)法學(xué)院對稅法課程相當(dāng)重視。美國俄亥俄州哥倫布的首府大學(xué)法律學(xué)院對攻讀法律碩士的申請者提出的入學(xué)要求中就包括已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個(gè)人所得稅課程。甚至還專門設(shè)置了稅收法律碩士，商業(yè)和稅收法律碩士等學(xué)位。歐洲的挪威、瑞典、西班牙等國家的高校也將稅法作為一門強(qiáng)制性的課程。從對課程的重視度來講，中國高校遠(yuǎn)不及歐美。借鑒國外稅法課程的設(shè)置和中國稅法課程開設(shè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，在中國的高校法學(xué)院研究生教育中可引入稅收法律碩士這一學(xué)位，面向本科學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)或財(cái)稅專業(yè)的學(xué)生。在學(xué)稅的基礎(chǔ)上再來學(xué)法，大大降低法學(xué)院自己在本科階段開設(shè)經(jīng)濟(jì)、稅收類課程的成本。
由于稅法的學(xué)習(xí)需要經(jīng)濟(jì)類基礎(chǔ)知識(shí)的鋪墊，筆者建議在高校法學(xué)院的本科教育中，稅法課程開設(shè)于高年級。同時(shí)，將稅法課從專業(yè)選修調(diào)整為必修，增加稅法課程的課時(shí)量和學(xué)分量，降低對學(xué)生學(xué)“稅”方面的要求，強(qiáng)調(diào)稅中的“法”，以稅法通識(shí)教育和興趣培養(yǎng)為基調(diào)。
另外，可以嘗試更大膽的改革。臺(tái)灣的中正大學(xué)在其法律學(xué)系中獨(dú)立出財(cái)經(jīng)法律學(xué)系，以培養(yǎng)財(cái)經(jīng)、科技法律人才為核心。在課程設(shè)置上除傳統(tǒng)的法律課程外，注重以下四個(gè)重點(diǎn)：企業(yè)法學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)法學(xué)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)法學(xué)、財(cái)稅法學(xué)。筆者認(rèn)為這樣的改革思路在國內(nèi)是具有試點(diǎn)意義。
2.綜合運(yùn)用多種教學(xué)方式。傳統(tǒng)的講授法雖有弊端，但對稅法課程內(nèi)容繁雜、課時(shí)十分有限的現(xiàn)狀來講，仍是一種不可拋棄的教學(xué)方法。需要調(diào)整的是講授法在具體運(yùn)用過程中的側(cè)重點(diǎn)把握。在“稅”和“法”的協(xié)調(diào)上，多數(shù)稅法學(xué)授課者都傾向于稅收中的法律分析。具體操作上，筆者建議稅法學(xué)的課堂教學(xué)分段進(jìn)行。前半段講授的內(nèi)容以稅收基礎(chǔ)知識(shí)為主，讓學(xué)生了解中國主要的稅種，并理解稅收背后基本的法律價(jià)值和精神；后半段講授則是在學(xué)生已經(jīng)具備基礎(chǔ)知識(shí)的情況下，進(jìn)行稅法專題講授，啟發(fā)學(xué)生進(jìn)行法律思考。同時(shí)案例法的運(yùn)用也有分段要求。前半段教學(xué)案例主要用于讓學(xué)生感性認(rèn)識(shí)生活中的稅，激發(fā)學(xué)生學(xué)稅的興趣。此外這部分的案例在選取上應(yīng)以說明、闡釋學(xué)稅過程中理解經(jīng)濟(jì)類知識(shí)的困難為主。比如，在講解企業(yè)所得稅過程中，法條上關(guān)于資產(chǎn)稅務(wù)處理部分學(xué)生沒有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)，理解起來很困難，就需要教師用案例的形式使其領(lǐng)會(huì)和感知。再如，增值稅的學(xué)習(xí)中學(xué)生容易對其多環(huán)節(jié)課稅與購進(jìn)扣稅法的征稅方式產(chǎn)生疑惑，恰當(dāng)?shù)陌咐故驹鲋刀愓鞫惲鞒蹋瑢W(xué)生就能很快掌握稅的基本面。后半段課堂講授則應(yīng)以啟發(fā)提問式案例為主，以熱點(diǎn)和常見的稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為藍(lán)本，探討其中的法律原則和法律問題。這個(gè)過程還可采用討論的方式，運(yùn)用互動(dòng)式教學(xué)法，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性，促進(jìn)學(xué)生以問題為軸心去進(jìn)行資料收集和法律思考。
3.拓寬提升教師素質(zhì)的渠道。稅法的學(xué)科交叉性和稅法政策性強(qiáng)、變動(dòng)頻繁等客觀因素，要求稅法教師需不斷地進(jìn)修、豐富專業(yè)能力。筆者倡議國內(nèi)各高校集體籌備稅法年會(huì)，年會(huì)每年由不同的高校承辦，作為一個(gè)稅法教學(xué)與研究的交流平臺(tái)。此外加強(qiáng)稅務(wù)實(shí)踐部門與稅法教學(xué)單位的交流也是稅法教學(xué)更上新臺(tái)階的重要舉措。多渠道、多形式的教師素質(zhì)提高手段是稅法教學(xué)的應(yīng)循之路。
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稅法的基本原理范文6
近年來，隨著淮安市銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的不斷增加，金融產(chǎn)品和服務(wù)的不斷增加，銀行機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)利息收入、買賣金融產(chǎn)品價(jià)差收入以及中間業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)與傭金等逐年增加，營業(yè)稅也開始“水漲船高”。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅為5．09億元，較2008年增長2．35倍，年均增長15．3%。2014年，淮安市銀行營業(yè)稅達(dá)到銀行業(yè)總稅收的57．6%。從納稅主體來看，截至2014年末，淮安市共有82家銀行機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅，包括11家法人和71家非法人機(jī)構(gòu)。其中，法人機(jī)構(gòu)繳稅0．78億元，占15．4%;非法人機(jī)構(gòu)繳稅4．31億元，占84．6%。分機(jī)構(gòu)來看，由于網(wǎng)點(diǎn)眾多、業(yè)務(wù)量較大，淮安市工、農(nóng)、中、建等國有大行繳納營業(yè)稅較多;而一些新設(shè)立的股份制銀行、農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)市場份額較小，繳納的營業(yè)稅較少。從稅收負(fù)擔(dān)來看，2014年淮安市大部分銀行營業(yè)稅綜合稅率略高于名義稅率。主要是因?yàn)楫?dāng)?shù)卣ǔ?huì)對銀行業(yè)附加征收一些其他的稅費(fèi)。如對銀行業(yè)以營業(yè)稅額為稅基，除征收7%的城市維護(hù)建設(shè)稅和3%的教育附加費(fèi)外，還要征收2%的地方教育費(fèi)附加。
二、銀行業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅的必要性分析
銀行業(yè)營業(yè)稅實(shí)行過程中所存在的一些矛盾和問題制約了銀行業(yè)的發(fā)展，不利于銀行業(yè)更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:
(一)易導(dǎo)致重復(fù)征稅。目前，銀行業(yè)是按貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)全額征收稅費(fèi)，未考慮銀行的資金成本、服務(wù)成本等因素，整體稅負(fù)較高。同時(shí)，銀行購進(jìn)的設(shè)備、信息服務(wù)等支出所含稅款也無法進(jìn)行抵扣。
(二)稅基確認(rèn)不科學(xué)。目前，貸款利息收入仍是銀行業(yè)營業(yè)稅稅基的主要部分，銀行業(yè)實(shí)行的是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”而非“收付實(shí)現(xiàn)制”核算模式。對銀行業(yè)征收營業(yè)稅，應(yīng)計(jì)稅額中的“利息收入”是基于“權(quán)責(zé)發(fā)生制”下銀行業(yè)獲取的收入，當(dāng)貸款出現(xiàn)不良且無法獲得利息收入時(shí)，銀行不但要承擔(dān)貸款損失，還要支付損失貸款的利息收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加。
(三)無法享受出口退稅優(yōu)惠。根據(jù)我國稅法，增值稅納稅人向境外出口商品和勞務(wù)可以享受出口退稅，而對營業(yè)稅納稅人則無此規(guī)定。顯然，銀行業(yè)因繳納營業(yè)稅而非增值稅，在向境外客戶提供金融產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)便無法享受到出口退稅的優(yōu)惠政策。
(四)未能打通稅收抵扣鏈條。繳納營業(yè)稅而非增值稅，銀行享受不到增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣，也無法向接收其產(chǎn)品服務(wù)的下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游企業(yè)無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。
三、銀行業(yè)營業(yè)稅改增值稅評估
(一)兩種營業(yè)稅改增值稅的思路
現(xiàn)行增值稅計(jì)稅法包括簡易計(jì)稅法和一般計(jì)稅法。簡易計(jì)稅法是指按照法定征收率對銀行業(yè)的全部收入進(jìn)行征稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能開具增值稅專用發(fā)票;一般計(jì)稅法是指以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額作為應(yīng)納稅額，可開具增值稅專用發(fā)票。具體做法如下:
1．簡易計(jì)稅法。2011年，財(cái)政部和國稅總局的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出，金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)原則上適用增值稅簡易計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣部分。簡易計(jì)稅法計(jì)算簡單、操作方便，并且可以保證財(cái)政收入的穩(wěn)定。但在該方案下，銀行無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能為下游企業(yè)開具可抵扣發(fā)票，抵扣鏈條未打通，重復(fù)征稅依然存在，與現(xiàn)行營業(yè)稅無本質(zhì)區(qū)別。
2．一般計(jì)稅法。該方案的稅基是銀行全部業(yè)務(wù)的營業(yè)收入。以全部業(yè)務(wù)收入乘以稅率的方式確定銷項(xiàng)稅額，并由銀行按照實(shí)際稅率給下游企業(yè)開具銷項(xiàng)稅票，銀行可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)來源不同包括兩類:一是對存款利息支出按照核定的抵扣率計(jì)算可抵扣額。二是對手續(xù)費(fèi)及傭金支出、銀行購買各項(xiàng)設(shè)備、設(shè)施及服務(wù)所對應(yīng)的成本憑票抵扣。該方案打通銀行與上下游企業(yè)間的稅收抵扣鏈條，充分體現(xiàn)出增值稅的制度優(yōu)勢。
(二)營業(yè)稅改增值稅的測算
1．簡易征收法。是以營業(yè)收入乘以征收率的方式確定應(yīng)納稅額，與營業(yè)稅的計(jì)稅方式并無本質(zhì)差別。目前，增值稅的簡易征收主要適用于財(cái)務(wù)報(bào)表不健全的小規(guī)模納稅人，因此試點(diǎn)方案提出簡易征收法只是一個(gè)過渡方案。改革對銀行稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在征收率上，征收率高于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)上升，低于營業(yè)稅稅率時(shí)稅負(fù)下降。由于目前對農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)和非農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)征收的營業(yè)稅率分別是3%、5%，在簡易征收法的條件下，若改革后銀行業(yè)采用現(xiàn)行增值稅小規(guī)模納稅人的3%稅率，農(nóng)村銀行稅負(fù)基本不變，非農(nóng)村銀行稅負(fù)有所減輕;若改革后實(shí)行現(xiàn)行的增值稅基礎(chǔ)稅率，即使按最低檔6%的稅率計(jì)算，銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)也會(huì)全面增加。對簡易征收法而言，原營業(yè)稅弊端無法根除，銀行卻要承擔(dān)征收機(jī)關(guān)變更、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造等方面的運(yùn)營成本。同時(shí)，由于簡易法只是短期過渡方案，銀行將來還要負(fù)擔(dān)二次改造的成本。因此，營業(yè)稅改增值稅簡易征收法形式大于內(nèi)容，不是最優(yōu)的選擇。
2．一般計(jì)稅法。對所有銷項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅，對所有進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)予以抵扣，是符合增值稅計(jì)稅基本原理的計(jì)稅法。目前，淮安市各銀行的收入主要包括貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、投資收益、匯兌收益等方面，其中，貸款利息收入和手續(xù)費(fèi)收入占絕大多數(shù)，這兩項(xiàng)收入既是營業(yè)稅的主要稅基，也將是改革后增值稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算依據(jù)。為簡化計(jì)算，假定存款利息支出、手續(xù)費(fèi)傭金支出的抵扣率與增值稅率相同，應(yīng)納稅增值稅額將等于貸款利息和手續(xù)費(fèi)的凈收入與增值稅率的乘積(見表1)。目前，增值稅稅率分為6%、11%、13%、17%四檔，依據(jù)四檔稅率可以計(jì)算出營業(yè)稅改增值稅后淮安市銀行稅負(fù)變化情況:6%的稅率下，農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)略微上升，非農(nóng)銀行機(jī)構(gòu)稅負(fù)下降;11%、13%、17%三檔稅率下，所有銀行的稅負(fù)均不同程度增加，稅率越高稅負(fù)增加越明顯。
四、政策建議
(一)實(shí)行一般計(jì)稅法，允許利息支出按實(shí)際稅率抵扣根據(jù)“營業(yè)稅改增值稅”的基本原則，建議銀行業(yè)采用一般計(jì)稅法，對全部業(yè)務(wù)收入征稅，除憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，還允許按實(shí)際稅率或核定抵扣率抵扣利息支出，從而實(shí)現(xiàn)真正意義上的“營業(yè)稅改增值稅”，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展及公平稅負(fù)。稅率的設(shè)置應(yīng)綜合考慮銀行業(yè)在技術(shù)、人員等各方面的投入，確保銀行業(yè)稅負(fù)略有下降或基本不變。
(二)合理延續(xù)稅收優(yōu)惠政策，降低農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)在6%稅率、全額抵扣的一般計(jì)稅法下，非農(nóng)村銀行稅額均有所下降，但農(nóng)村商業(yè)銀行和村鎮(zhèn)銀行增值稅應(yīng)納稅額均顯著上升。為保證支持農(nóng)村金融發(fā)展政策的連續(xù)性，目前營業(yè)稅提供的稅收優(yōu)惠在增值稅中也應(yīng)延續(xù)，建議對農(nóng)村商業(yè)銀行、村鎮(zhèn)銀行等農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)實(shí)行低增值稅稅率，或者提供更高的核定進(jìn)項(xiàng)抵扣率。
(三)給予充足的改革準(zhǔn)備期，減少不利影響目前銀行業(yè)電子化程度很高，加之銀行業(yè)務(wù)涉及千家萬戶，對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、周期長等問題。除此之外，還需要在業(yè)務(wù)流程、人員配置、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面進(jìn)行配套改革，都將增加相應(yīng)的技術(shù)成本和會(huì)計(jì)核算成本。建議給予銀行及財(cái)稅部門至少一年改革準(zhǔn)備期，盡量減少系統(tǒng)改造對銀行的不利影響。
