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稅法構(gòu)成的要素范文1

常設(shè)機構(gòu)原則是國際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國和來源地國在跨國營業(yè)利潤征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機構(gòu)一般包括（1）固定交易地點，例如一個分支機構(gòu)、辦事處或者一個工廠。（2）在來源地的獨立人的活動，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項權(quán)利。

2電子商務(wù)對常設(shè)機構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營業(yè)場所）和人的要素（營業(yè)人）始終是常設(shè)機構(gòu)的兩個核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個核心要素來分析跨國電子商務(wù)活動中的常設(shè)機構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動中，企業(yè)開展?fàn)I業(yè)活動的營業(yè)場所都有雇員的存在，雇員在營業(yè)場所中為企業(yè)處理各種營業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動中，所有的商務(wù)活動都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動完成的，不必在來源國保留任何雇員，因此，某一外國企業(yè)在來源國擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個營業(yè)場所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運作模式，其動作媒介不是有形的營業(yè)場所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強的流動性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動可否作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對于稅務(wù)當(dāng)局來說，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動以外的營業(yè)活動也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營業(yè)人的問題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)：①在締約國另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動以外的活動，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國另一方保存貨物或商品的庫存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國際互聯(lián)網(wǎng)的訪問服務(wù)。相對于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來源國開展銷售活動，被視為一種活動，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨立地位人。根據(jù)營業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的理論，獨立地位人只有在沒有按照其營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動時，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機構(gòu)，此類活動與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營業(yè)活動常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對策

正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營業(yè)實質(zhì)的來源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記。”

3.1虛擬性常設(shè)機構(gòu)

虛擬性常設(shè)機構(gòu)方案從常設(shè)機構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來源地國是否構(gòu)成了實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動性增強，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機構(gòu)原則的固定營業(yè)場所要求反而極大地限制來源國稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠”原則，應(yīng)對常設(shè)機構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國際企業(yè)界以及各國（凈輸入國與凈輸出國）接受。

3.2基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動關(guān)系，并指出了未來稅法的改革方向——基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計算機空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動關(guān)系。未來稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來稅法變革要堅持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強調(diào)對在線交易的有效征稅，避免利用計算機空間避稅的盛行；（4）此外，未來稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡單化，避免給納稅人帶來過高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過認(rèn)定計算機服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的辦法來解決Internet帶來的稅法困境，相反，要創(chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬美元以上）有權(quán)對相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實際的消費數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來分配國際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)這一實體存在標(biāo)準(zhǔn)來適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點述評與對策建議

（1）常設(shè)機構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動。常設(shè)機構(gòu)概念在國際稅法上的意義在于表明非居民的營業(yè)活動與來源地國存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來的實質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動仍是在來源國進(jìn)行，與來源國仍然存在著實質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國與來源國在跨國營業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機構(gòu)概念,本身是一個開放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國經(jīng)濟(jì)交易活動的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機構(gòu)概念從其歷史來看也是一個與時俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國經(jīng)濟(jì)活動的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機構(gòu)概念根據(jù)營業(yè)活動的形式，不再是僅僅由外國投資者在東道國設(shè)立場所、機構(gòu)直接從事營業(yè)活動，通過東道國的機構(gòu)、人員從事營業(yè)活動也十分普遍時，常設(shè)機構(gòu)概念的范圍也由原來以固定營業(yè)場所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的跨國經(jīng)濟(jì)活動形式的革命，正是推動常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的良好契機。

（2）降低常設(shè)機構(gòu)的要求，取消常設(shè)機構(gòu)概念中對跨境電子商務(wù)活動“固定營業(yè)場所”的限制，而將“實質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動。

“固定營業(yè)場所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營業(yè)場所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對于網(wǎng)址存在于哪個服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會注意的，也不會影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國家是可見的或者是可以訪問的，效果就如同在這些國家分別設(shè)立了營業(yè)場所，其活動如果滿足“從事營業(yè)活動”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國家設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。同時，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機構(gòu)，不要求外國銷售商對其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實際使用了該網(wǎng)址即可。

稅法構(gòu)成的要素范文2

關(guān)鍵詞：誠實信用；稅法；適用

中圖分類號：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1673-291X(2007)10-0014-03

稅法適用，是稅收行政機關(guān)與稅收司法機關(guān)按照法定職權(quán)和程序，將稅法適用于具體的人和事，從而產(chǎn)生、變更或消滅稅收法律關(guān)系的活動。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)。法治經(jīng)濟(jì)要求誠實信用，誠實信用原則起源于民法，但在公法上特別是稅法上能否適用誠實信用原則呢?

一、誠實信用原則適用于稅法的必要性

誠實信用原則，指的是人們在行使債權(quán)和履行債務(wù)時必須具有善意、誠實的良好心態(tài)，恪守信用。誠實信用原則要求人們善意真誠、守信不欺、講求公平合理。一般認(rèn)為是維護(hù)民事活動中雙方主體的利益平衡，以及當(dāng)事人利益與社會利益的平衡，體現(xiàn)立法者的意志。

由于納稅主體總是追求個體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動機，而征稅主體則從自身利益出發(fā)，總是想擴大稅收，因此，征稅和納稅始終是一對難以調(diào)和的矛盾，為了處理好征納關(guān)系，筆者認(rèn)為，誠實信用原則有必要適用于稅法。

1.對稅法的適用起到評價作用。在稅法中，誠實信用原則的作用在于公平分配征稅機關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)，實現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡。誠實信用原則的確立，既賦予了法官一定的自由裁量權(quán)，增強了司法活動的創(chuàng)造性，事實上也給法官確立了價值判斷的基礎(chǔ)，對司法自由裁量權(quán)形成必要的約束。在稅務(wù)訴訟中，誠實信用原則的確立，讓法官在國家與納稅人利益之間進(jìn)行平衡，對征稅行為和納稅行為進(jìn)行評價，維持二者之間權(quán)利義務(wù)的平衡狀態(tài)。

2.對稅法的適用起補充與解釋作用。稅收法定原則是稅法的最基本原則，這決定了稅法追求外在形式的確定性，但稅法的適用不可能是機械的，稅法也具有滯后性特點，要對稅法進(jìn)行補充與解釋，對稅法進(jìn)行適用時，依課稅目的或依誠信原則進(jìn)行解釋，其結(jié)果可能會大不一樣。依課稅目的解釋，或許能保障國家稅收的實現(xiàn)，卻難免對納稅人的利益造成侵害；而依誠實信用原則進(jìn)行解釋，則更能體現(xiàn)稅法的公平，彰顯稅法的目的[1]。因此，進(jìn)行稅法解釋時，為了體現(xiàn)公平和正義這一法的最高價值，須確立誠實信用原則。而當(dāng)稅法規(guī)定存在欠缺或不完備時，也需要以誠實信用原則為準(zhǔn)則進(jìn)行法律漏洞補充，才不會發(fā)生立法偏差。

3.對稅法的適用起降低成本的作用。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。信用的最大價值就在于減少交易成本，提高經(jīng)濟(jì)效率，保證交易安全，而誠實信用原則是建立信用的有力工具。在稅收執(zhí)法中，最有效率的稅收執(zhí)法活動，是建立在稅收法律關(guān)系主體彼此信任的基礎(chǔ)上的。就稅收而言，所包含的成本主要有：第一，征稅的成本；第二，納稅的成本；第三，征稅和納稅博弈的成本。在稅收當(dāng)事人之間按照誠實信用原則建立起稅收征納法律關(guān)系，可減少稅收征納成本，對社會經(jīng)濟(jì)起促進(jìn)與保障作用。

二、誠實信用原則適用于稅法的可行性

1.誠實信用原則是稅收法定原則的必要補充，有利于保護(hù)當(dāng)事人的信賴?yán)?。稅收法定原則也稱稅收法定主義，指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定的稅收法定原則[2]。主要包括課稅要素法定原則、課稅要素明確原則和合法性原則。課稅要素法定原則，要求稅法構(gòu)成要素中的實體法要素和程序要素都必須由法律規(guī)定，沒有法律的規(guī)定，政府就無權(quán)向人民征稅。課稅要素明確要求，凡構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義，防止行政自由裁量權(quán)被濫用而產(chǎn)生不良后果。合法性原則，指稅務(wù)機關(guān)必須按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序來依法征稅，稅務(wù)機關(guān)既不得隨意減免稅，也不得與納稅人就課稅要素和課稅程序達(dá)成任何協(xié)議。由上述可知，稅收法定原則追求的是外在的客觀性和形式的合法性。稅收法定主義原則作為一項憲法原則出現(xiàn)在稅法中，在稅法中具有最高法律原則的地位。但由于法律是普遍的，雖然能達(dá)到公正，但未必能做到個案的公平，稅收法定原則追求的外在客觀性和形式合法性可能會帶來個案實質(zhì)的不合理。這時，就要考慮對其進(jìn)行補充，以實現(xiàn)實質(zhì)的公平。而誠實信用原則是在當(dāng)事人之間確立以誠實守信的方式行使權(quán)利和履行義務(wù)的原則，誠實信用是一種彈性原則，追求的是具體個案中的合理性與妥當(dāng)性，強調(diào)法律行為完成后，原則上不得撤銷，以保護(hù)當(dāng)事人之間的信賴?yán)妗Ｕ鞫悪C關(guān)實施溯及既往的變更不僅會給納稅者帶來不利益，違反課稅中的誠信規(guī)則，而且也違反“法不溯及既往”這一公認(rèn)的法治原則。誠實信用原則可以排除稅收法定主義原則在適用上所產(chǎn)生的不合理性，可作為對抗個案不公平的手段，平衡國家與納稅人的利益，實現(xiàn)稅法的正義。

2.稅收征納實體的法律關(guān)系是一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系[3]。這決定了處理債權(quán)債務(wù)關(guān)系的最基本原則――誠實信用原則的可適用性。稅收法定原則在稅法中最高法律原則的確立，決定了納稅義務(wù)只要滿足法定的課稅要素就成立。稅收征納實體法律是國家請求納稅人履行稅收債務(wù)的一種公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。這種債權(quán)債務(wù)由于公法的原因而發(fā)生，國家是債權(quán)人，納稅人是債務(wù)人，這種債權(quán)債務(wù)具有法定性，不能協(xié)議變更，債權(quán)人和債務(wù)人的地位并不平等，因此，稅收和一般的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同，但由于稅收也是一種經(jīng)濟(jì)活動，雖然具有強烈的行政性，但從稅收關(guān)系的實質(zhì)內(nèi)容來看，這是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，內(nèi)容是一種金錢給付。由我國稅收的方針“取之于民，用之于民”可知，稅收活動蘊含著等價交換的規(guī)則。稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系，與私法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系有相似之處。這種債權(quán)債務(wù)的履行和行使同樣要受到誠實信用原則的支配。

3.信賴保護(hù)原則在各國行政法上的確立，決定了將傳統(tǒng)私法領(lǐng)域的誠實信用原則引入稅法不存在理論上的障礙。國家公共職能的變化，使得傳統(tǒng)的公權(quán)力方法已不足調(diào)整國家和行政相對人之間的關(guān)系，為了更好糾正和克服市場失靈，國家還要借鑒和引入大量的私法調(diào)整方法來彌補傳統(tǒng)公權(quán)力方法調(diào)整的不足，作為私法的最高原則――誠實信用原則也被引入到公法中，在公法領(lǐng)域得到廣泛適用。信賴保護(hù)原則就是誠實信用原則的體現(xiàn)之一。信賴保護(hù)原則是指政府對其行為應(yīng)守信用，個人或組織對政府行為的正當(dāng)信賴必須予以合理保護(hù)，以使其免受不可預(yù)計的不利后果。誠實信用原則并非只有私法上可以適用，在公法上也同樣可以適用于稅收法律關(guān)系。

三、誠實信用原則的稅法具體適用

稅收法定原則是稅法的最高原則，日本學(xué)者北野弘久認(rèn)為：“作為貫穿解釋和運用整個稅法的基本原理只能是租稅法律主義?！蔽覈_灣地區(qū)學(xué)者張進(jìn)德也認(rèn)為：“租稅法律主義原則以外之基本原則，乃系形成租稅法律主義原則之內(nèi)在原則，亦不外乎是由租稅法律主義原則之內(nèi)容必然發(fā)生的衍生原則。所以，租稅法律主義原則可為稅法的基本原則?！盵4]因此，要把誠實信用原則看作是對稅收法定原則的有益補充，而不是替代稅收法定原則。適用誠實信用原則保護(hù)納稅人的信賴?yán)鏁r，要進(jìn)行嚴(yán)格限定，避免濫用誠實信用原則破壞稅收法定原則。

一般情況下，稅收實體法和程序法的制定和執(zhí)行應(yīng)當(dāng)適用稅收法定主義原則，即便在稅務(wù)行政處罰和稅務(wù)行政訴訟等方面，也應(yīng)當(dāng)首先適用稅收法定主義原則。因為稅收是國家憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財產(chǎn)征收，為了有效保護(hù)公民的財產(chǎn)權(quán)免遭任意侵害，必須通過法定的形式對政府的征稅行為進(jìn)行限制。稅收法定主義原則強調(diào)征稅行為要遵守嚴(yán)格的程序，具有形式的確定性，最易于執(zhí)法和司法。

與稅收法定主義原則不同，誠實信用原則是作為對抗個案的不公平手段適用的。因此，只有在納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間已經(jīng)確立具體的稅收法律關(guān)系，適用稅收法定主義原則可能發(fā)生個案的不公平，納稅人的信賴?yán)鎳?yán)重受損害時，甚至危及稅法的安定性時，才可考慮適用誠實信用原則。

(一)關(guān)于誠實信用原則對稅務(wù)機關(guān)的適用

1.稅務(wù)行政機關(guān)對納稅人提出了構(gòu)成信賴對象的正式主張。稅務(wù)機關(guān)必須有可以為納稅人信賴對象的行政行為，該行政行為可以是作為或者是不作為。這種主張既可以由正式的通告做出，也可以是稅務(wù)人員代表稅務(wù)機關(guān)做出。但對于并沒有代表權(quán)限的稅務(wù)職員或稅務(wù)部門的言行，因欠缺充分要件，不可作為信賴的對象。

2.納稅人信賴稅務(wù)機關(guān)的表示，并以此信賴基礎(chǔ)做出了相關(guān)經(jīng)濟(jì)性處理行為。僅僅因納稅人信賴稅務(wù)機關(guān)的行政行為，尚不足以適用誠實信用原則。要在信賴基礎(chǔ)上進(jìn)行了某些經(jīng)濟(jì)性處置。這種經(jīng)濟(jì)性處理行為帶來納稅人的財產(chǎn)變動，構(gòu)成信賴?yán)娴纳伞?/p>

3.納稅人的信賴?yán)嬷档帽Ｗo(hù)。納稅人主觀上為善意，若納稅人本身采取了隱瞞、虛報等不真實行為，則其信賴?yán)娌恢档帽Ｗo(hù)?！抖愂照魇展芾矸ā返?2條規(guī)定：“因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”由《稅收征收管理法》可見，我國稅法在稅收本金上未給予信賴保護(hù)，卻在滯納金方面給予了信賴保護(hù)，我國稅法在一定程度上承認(rèn)對納稅人信賴?yán)娴谋Ｗo(hù)。保護(hù)信賴?yán)娴囊罁?jù)就是誠實信用原則，這起到實現(xiàn)納稅人利益與國家利益之間的平衡的作用。

在符合上述要件的情況下，如果稅務(wù)機關(guān)的行為損害了納稅人的信賴?yán)?，可以根?jù)誠實信用原則認(rèn)定其無效。即便如此，誠實信用原則的適用還受到一定的限制，如不得一般普遍地將法律部分廢止或修正，也不得使納稅義務(wù)發(fā)生或消滅。

(二)關(guān)于誠實信用原則對納稅人的適用

筆者認(rèn)為，誠實信用原則，僅適用于稅務(wù)機關(guān)代表國家向納稅人所作的意思表示的行為。

誠實信用原則不能對納稅人適用。

1.稅收是政府憑借政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財產(chǎn)征收，這決定了稅收法律關(guān)系中只存在納稅人對征稅人――政府的信賴。由于稅收法定主義，納稅人對征稅人――政府往往存在征收法定租稅的信賴，而稅收是政府依賴政治權(quán)力而向公民進(jìn)行的無償財產(chǎn)征收，雖然政府提供的是公共物品，但每個納稅主體都想“搭便車”，都追求自身利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務(wù)的動機。這才需要強制措施，保證國家稅收的實現(xiàn)。從納稅機關(guān)和征稅機關(guān)的關(guān)系來看，納稅人的確應(yīng)該誠實信用地履行稅收債務(wù)，但是這應(yīng)為道德義務(wù)，而不是法律義務(wù)。對納稅人的不誠信行為，如偷稅、抗稅、騙稅的行為，法律不能以違反誠實信用原則為由進(jìn)行處罰。

2.納稅人誠信義務(wù)已經(jīng)具體化為法律的規(guī)定，政府的信賴得不到保護(hù)時已有救濟(jì)措施，不必適用誠實信用原則。政府作為公權(quán)力的一方，在信賴納稅人依法履行稅收債務(wù)，而信賴未得到實現(xiàn)時，政府可以動用公權(quán)力對納稅人進(jìn)行強制，讓納稅人履行稅收債務(wù)。如《稅收征收管理法》就對納稅人不依法履行稅收債務(wù)，違反誠實信用原則進(jìn)行的偷稅、騙稅和轉(zhuǎn)移、隱匿財產(chǎn)欠稅的行為作出了規(guī)定。該法52條規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。”納稅人的不誠信必將受到法律的追究，不必適用誠實信用原則保護(hù)政府的信賴。法律有具體規(guī)定時應(yīng)該適用具體規(guī)定，這是法律適用的一般原則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 包子川，李初仕，陳光宇.誠實信用原則與稅收法定主義原則[J].稅務(wù)研究，2002，(8).

[2] 張守文.稅法原理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004：33.

稅法構(gòu)成的要素范文3

【關(guān)鍵詞】應(yīng)用型人才培養(yǎng) 財務(wù)管理專業(yè)稅法課程 現(xiàn)狀 改革

一、新形勢下會計專業(yè)稅法課程的特點

（一）內(nèi)容更新快、時效性強、教學(xué)難度大

為適應(yīng)國際化和深化我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門規(guī)章也隨著國家對經(jīng)濟(jì)和社會調(diào)控的目的不同而頻繁變動，這對授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強、學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計算等，此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識，對比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識點。而這對相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實踐性強、兼顧難度大

不論從稅收實體法的各構(gòu)成要素到稅款的計算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強、更新快、時效性強，在有限的課時內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、財務(wù)管理專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動力不足

除了準(zhǔn)備注冊會計師、注冊稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會計專業(yè)課程如會計學(xué)、成本會計、管理會計、財務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁s，實踐性強，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。同時，一個納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會涉及不同的稅種，另外，稅法與會計學(xué)、財務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實際和動手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動中來，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動地接受。

（四）理論聯(lián)系實際不足、實踐教學(xué)欠缺

稅法是一門理論與實踐并重且強調(diào)實踐的課程，理論教學(xué)與實踐教學(xué)應(yīng)同時貫穿于稅法教學(xué)的全過程。然而，許多院校沒有稅法模擬實驗室，也沒有比較實用的實踐課教材，不能進(jìn)行有效的實踐教學(xué)，然而實踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計基本上是要求學(xué)生完成稅款計算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報的處理過程，而且通常是各個稅種的單項模擬訓(xùn)練，即某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個稅種的稅務(wù)處理過程。

三、改革會計專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容、體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求

為適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時使課堂教學(xué)與稅務(wù)實踐保持一致。對于會計專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實踐性相結(jié)合， 在加深學(xué)生對理論理解的同時，提高分析問題、解決問題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對性、操作性和時效性，體現(xiàn)稅法課程獨特性的要求。

（二）運用多種教學(xué)方法、滿足學(xué)生需求多樣性的要求

一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動性。二是情景教學(xué)法，通過給學(xué)生營造不同的問題情景，以及在解決問題的過程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會計之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會計準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問題的能力。四是案例教學(xué)法，通過精心設(shè)計的案例，引導(dǎo)學(xué)生運用所學(xué)的理論知識，分析和討論案例中的各種疑難問題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。

（三）加強實踐教學(xué)環(huán)節(jié)、注重實際操作能力的培養(yǎng)

（1）加強稅收模擬實驗。建立稅收模擬實驗室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會計，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動手能力。

（2）充分利用校外實訓(xùn)基地。建立校外實訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會計專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過程，解決學(xué)生動手能力和實踐能力弱的狀況，為理論和實踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

（3）手工操作和計算機操作相結(jié)合。隨著會計信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報實務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計算機操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報表的生成，并根據(jù)實訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說明書，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

（4）安排一定的實習(xí)時間。可安排學(xué)生去會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實習(xí)。通過稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書，鍛煉學(xué)生的實際工作能力。

稅法構(gòu)成的要素范文4

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 聯(lián)系和差異 分離

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和完善的今天，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業(yè)不僅要保證會計制度的穩(wěn)定性，而且要不斷適應(yīng)企業(yè)變化著的情況，靈活調(diào)整會計確認(rèn)與計量方法。這一切都是客觀進(jìn)行會計信息披露的需要?？梢钥吹?，企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的不斷完善，使得財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧，于是，我們不得不對稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離問題加以關(guān)注。

一、財務(wù)會計的定義

財務(wù)會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督。

二、稅務(wù)會計的定義

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它是一門新興的邊緣會計學(xué)科。它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納即稅務(wù)活動引起的資金運動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和差異

1.稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系。稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相互依存的基礎(chǔ)。計算稅金的程序大多模擬會計方法，如應(yīng)納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據(jù)一般地取自會計記錄?？梢哉f，稅法是借助了會計技術(shù)才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會計實務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.兩者的差異。

(1)目標(biāo)不同。稅務(wù)會計的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門提供真實準(zhǔn)確的納稅信息，依法計算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實現(xiàn)方式是納稅申報表;而財務(wù)會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經(jīng)營者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報表資料使用者，提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變動等有用的信息。

(2)法律依據(jù)不同。財務(wù)會計的法律依據(jù)，主要是財務(wù)會計制度和會計準(zhǔn)則，講求會計信息的真實、完整；稅務(wù)會計則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務(wù)會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定。正因為兩者的基本處理依據(jù)不同，所以它們在會計核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

(3)核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點是以企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會計則是以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務(wù)會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨立的賬證體系。

(4)會計要素和會計等式不同。一般來說，財務(wù)會計有六大會計要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務(wù)會計反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會計等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費用=利潤。而稅務(wù)會計的要素有四個，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個要素都是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項目與財務(wù)會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認(rèn)的范圍、時間、計量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會計四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。

四、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

1.我國會計體制改革的需要。我國會計體制改革的目標(biāo)就是建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而不再具體規(guī)定企業(yè)如何進(jìn)行會計核算，這就使企業(yè)財務(wù)會計核算產(chǎn)生很大的靈活性。隨著企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)更加明確，即為企業(yè)會計信息使用者提供信息，折舊使得財務(wù)會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)差異越來越大，只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，才能使財務(wù)會計按照新的會計制度、會計準(zhǔn)則進(jìn)行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。

2.健全我國稅制的需要。稅制改革是中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，基本上符合稅種健全、稅率合理、稅負(fù)公平的要求，有利于發(fā)揮稅收征集國家財政收入和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運行的雙重作用。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度中一一體現(xiàn)。有時，企業(yè)可能處于自身利益的考慮，會利用稅法的不完善，通過直接調(diào)整會計數(shù)據(jù)、修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策等，實現(xiàn)其少繳稅的目的，因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟(jì)范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準(zhǔn)確納稅的需要。

3.加強企業(yè)管理的需要。在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務(wù)、信貸等部門的需要，忽略了企業(yè)自身對會計信息的需要，不利于企業(yè)加強管理的需要。但是將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來時，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強管理上,減少不必要的繁瑣的核算工作。

4.提高會計實踐水平，維護(hù)會計的一致性的需要。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，資本的高度集中、工商業(yè)的高度發(fā)展將成為一種必然趨勢，會計的作用也將得到充分地發(fā)揮，而會計信息使用者對會計信息的質(zhì)量要求也越來越高，這在客觀上也要求提高會計的質(zhì)量水平。而稅法已明確規(guī)定了一些會計處理方法，并且稅法具有一定時期內(nèi)的穩(wěn)定性，有利于會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，逐漸提高會計信息的質(zhì)量，并同時使得會計的一致性原則得到充分體現(xiàn)。

5.提高會計信息質(zhì)量的需要。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求。而財務(wù)會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進(jìn)行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要主要是滿足微觀企業(yè)投資者的需要。由于我國多元投資主體的出現(xiàn)，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，此時若財務(wù)會計再不與稅務(wù)會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質(zhì)量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。若稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

6.改革開放和與國際接軌的需要。進(jìn)入二十世紀(jì)以來，稅務(wù)會計逐步完善，受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學(xué)科。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務(wù)也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)權(quán)益和企業(yè)利益，進(jìn)一步擴大我國在國際間的經(jīng)濟(jì)往來，建立獨立的稅務(wù)會計也是十分必要的。

7.發(fā)展會計學(xué)科的需要。在傳統(tǒng)的財政決定財務(wù)、財務(wù)決定會計的財會體制模式下，會計學(xué)只能是會計制度的說明，即對會計制度所要求的會計行為、會計方法、會計程序及報表編制作必要的解釋，以便于人們進(jìn)一步了解核算制度，而隨著我國會計準(zhǔn)則體系的逐步完善，財務(wù)會計已經(jīng)形成自己相對獨立的體系。但這并不意味著財務(wù)會計對財政、財務(wù)的變化熟視無睹，而是要在自身體系的基礎(chǔ)上形成一個相對獨立的學(xué)科分支，這就是稅務(wù)會計。它要求所有的財務(wù)人員和稅務(wù)人員既要明確財務(wù)會計的基本要求，又要明確稅法的基本知識，把二者有機地結(jié)合起來，這也是會計學(xué)科發(fā)展的必然趨勢。

通過以上的論述我們可以看出，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中不可或缺的兩個分支，它們是相輔相成，互為影響的，而兩者的分離也是大事所趨 。開展專門的稅務(wù)會計工作，不會產(chǎn)生高昂的成本，相反，會給企業(yè)和整個國民經(jīng)濟(jì)帶來不可估量的的收益。

參考文獻(xiàn):

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[3]劉桂珍:試論稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2006年01期

稅法構(gòu)成的要素范文5

摘 要 隨著企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)的完善，財務(wù)會計與會計的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)了差異，它們對會計事項的要求也隨之出現(xiàn)了分歧。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，成為會計發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計 財務(wù)會計 差異 分離

一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計是由于財務(wù)會計科學(xué)性的需要，以及稅務(wù)會計工作在企業(yè)會計工作中的重要性，而從財務(wù)會計中分離出來一門學(xué)科。稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著千絲萬縷的聯(lián)系。稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科的范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算監(jiān)督。因此稅務(wù)會計信息是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對與稅法相沖突的地方進(jìn)行納稅調(diào)整，再做出相應(yīng)的會計處理，兩者的協(xié)調(diào)最終反映在企業(yè)的對外報告上。但稅務(wù)會計與財務(wù)會計分別遵循不同的原則，服務(wù)于不同的目的，兩者又存在著很大差異。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的內(nèi)在原因

1.二者核算的目標(biāo)不同

財務(wù)會計主要是按照會計準(zhǔn)則核算，為企業(yè)利益相關(guān)人包括銀行、債權(quán)人、潛在投資者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，便于他們投資決策。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。而企業(yè)稅務(wù)會計則是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的是保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為正確履行納稅義務(wù)提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2.二者核算的對象不同

財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟(jì)事項，包括資金的投入、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程。而稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是計稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，即納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。具體地說，也就是納稅人由于發(fā)生涉稅活動而引起的稅款的形成、計算繳納、退補等以貨幣表現(xiàn)的資金運動。

3.二者核算的法律依據(jù)不同

企業(yè)財務(wù)會計核算方法可以根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要和情況的特殊性加以選擇，對某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方式，出現(xiàn)不同的會計結(jié)果，這是會計的靈活性和會計準(zhǔn)則、會計制度具有彈性的正常表現(xiàn)。但企業(yè)稅務(wù)會計必須嚴(yán)格按照稅法（條例)及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據(jù)不同，導(dǎo)致它們在損益確認(rèn)口徑和會計計量方法等方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>

4.會計要素和等式不同

一般來說，財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，這六大要素是并列的，并無主次之分，都是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞這六大要素進(jìn)行的，其構(gòu)成的會計等式為:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，收入－費用＝利潤。稅務(wù)會計四大要素為:應(yīng)稅收入、扣稅費用、納稅所得和應(yīng)納稅額，其中心是應(yīng)納稅額，其他三個要素是為計算應(yīng)納稅額服務(wù)的，這里的應(yīng)稅收入、扣除費用與財務(wù)會計中的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能發(fā)生差異，構(gòu)成的等式是:應(yīng)稅收入－扣除費用＝納稅所得；納稅所得×適用稅率＝應(yīng)納稅額。

三、建立稅務(wù)會計的必要性

1.建立稅務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)代企業(yè)制度，需要稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不再是國家的附屬物，企業(yè)的財務(wù)會計不僅要為國家財政服務(wù)，而且要為企業(yè)經(jīng)營者、眾多的投資者和潛在的投資者服務(wù)，企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定和修訂不能只從滿足國家利益的需要出發(fā)而應(yīng)該兼顧企業(yè)等各方利益；在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)有更多更廣泛的自，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計核算，呈現(xiàn)出較大的靈活性。為了保證國家財政收入的征集，必須有嚴(yán)格的稅法對企業(yè)加以約束，以保證稅金的正確計算和及時繳納。因此，我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅務(wù)財務(wù)會計合一的模式已不能滿足市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)會計的建立勢在必行。

2.建立稅務(wù)會計是保證國家稅收穩(wěn)定的基本條件

稅收作為國家一項重要財政收入，具有穩(wěn)定的用途，因此要保證穩(wěn)定的稅收數(shù)，這就要求有穩(wěn)定的稅源、穩(wěn)定的稅率、穩(wěn)定的會計確認(rèn)與計量方法和穩(wěn)定的征稅時間。由于市場競爭的影響，任何企業(yè)的收入和成本都具有不確定性，從而影響政府稅源的穩(wěn)定。政府要使其穩(wěn)定化，就要盡早實現(xiàn)稅收收入，在會計處理上只能將那些尚不能完全確認(rèn)的收入和成本，按照收入預(yù)計和成本不預(yù)計的方法，進(jìn)行會計確認(rèn)和計量。而對企業(yè)所有者和經(jīng)營者而言，為規(guī)避可能的投資和經(jīng)營風(fēng)險，在會計上應(yīng)采取穩(wěn)健性原則，即對不確定的收入不確定，對未來可能的費用合理的加以確認(rèn)。為確保國家財政收入的穩(wěn)定，我國政府必須制定稅務(wù)會計制度以保證稅收目標(biāo)的實現(xiàn)。由于國家稅收與企業(yè)經(jīng)營的目的與需求不同，建立稅務(wù)會計勢在必行。

3.建立稅務(wù)會計，有利于世界會計事務(wù)的統(tǒng)一，便于與國際接軌

依法納稅，對納稅人應(yīng)稅所得進(jìn)行合理確認(rèn)，使稅務(wù)會計的監(jiān)督職能帶有濃厚的強制色彩，這是國際上英美等大多數(shù)國家的做法。美國上世紀(jì)70年代末80年代初，稅務(wù)會計被人們所重視，申報納稅所依據(jù)的應(yīng)稅收益是在會計收益的基礎(chǔ)上經(jīng)過相當(dāng)廣泛的調(diào)整而得出的；最早產(chǎn)生現(xiàn)代會計職業(yè)組織的英國，稅務(wù)會計和財務(wù)會計也處于相對分離狀態(tài)；法國的會計被稱為稅務(wù)導(dǎo)向的會計，法國的稅法是高度獨立的，稅務(wù)會計支配財務(wù)會計；在德國，稅務(wù)會計和商業(yè)會計是一致的，稅務(wù)會計支配著商業(yè)會計。

西方國家的稅務(wù)會計已單獨成科，與財務(wù)會計相分離。在我國，建立獨立的稅務(wù)會計，把應(yīng)稅所得的確認(rèn)方法獨立于財務(wù)會計，有利于我國與國際上大多數(shù)國家接軌，適應(yīng)國際慣例的要求，便于我國對外開放，加強國際間的聯(lián)系與合作，實現(xiàn)與國際慣例的充分協(xié)調(diào)。

4.建立稅務(wù)會計，使會計科學(xué)發(fā)展的需要

為了真實公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財務(wù)會計必須允許企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營的具體情況，在會計處理程序、方法的備選方案中進(jìn)行選擇。而稅法是為了滿足國家稅收的需要而制定的，在會計方法的選擇上傾向于單一性和嚴(yán)格性。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計合一的模式下，如果財務(wù)會計準(zhǔn)則受到稅法的牽制，財務(wù)會計就必然偏離其既定的目標(biāo)，稅法的制定要考慮到國家政治或經(jīng)濟(jì)的宏觀目標(biāo)，稅法會隨著經(jīng)濟(jì)形勢和國家政策的變化而修改，稅法變化，財務(wù)會計隨之變動，成為稅法的注釋和說明，由于缺乏內(nèi)在一致的理論基礎(chǔ)，財務(wù)會計的科學(xué)性受到極大影響。

會計作為一門學(xué)科，有其內(nèi)在的規(guī)律性，為了完善會計科學(xué)體系，就需要建立相對獨立的稅務(wù)會計，這樣，既解決了稅收和財務(wù)的矛盾，也豐富和發(fā)展了會計學(xué)科體系。

四、建立稅務(wù)會計的條件已經(jīng)成熟

1.會計制度改革為稅務(wù)會計的建立提供了重要的前提條件

我國在市場經(jīng)濟(jì)有較大發(fā)展的前提下，頒布實施了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》，完全改變了過去高度集中的以計劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會計管理模式，實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)，增強了企業(yè)在會計方法、會計政策選擇上一定范圍的自，實現(xiàn)了會計體系的規(guī)范化。實際上企業(yè)會計制度和企業(yè)稅收不一致或不協(xié)調(diào)時，企業(yè)應(yīng)按會計制度要求進(jìn)行核算，計算納稅收入時，再做相應(yīng)調(diào)整。

企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則和會計制度具有科學(xué)性，會計信息具有相關(guān)性，企業(yè)在遵循一貫性原則的條件下，客觀公允地反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必受制于稅法，遵循稅法規(guī)定的方法來進(jìn)行財務(wù)會計業(yè)務(wù)處理，這樣，為稅務(wù)會計的建立提供了前提條件。

2.稅收體制改革為稅務(wù)會計的建立提供了實施依據(jù)

稅務(wù)會計實施的基礎(chǔ)依據(jù)是有關(guān)的稅法、稅收規(guī)則。隨著我國稅收體制改革的不斷深入，稅收制度不斷完善，逐步建立了多稅種、多層次的稅收調(diào)節(jié)體系，稅收管理工作納入了法制化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道。所有這此，為企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作提供了可靠的依據(jù)。

3.良好的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使稅務(wù)會計建立成為大勢所趨

稅法構(gòu)成的要素范文6

一、“數(shù)字生物圈”模型：稅法在數(shù)字世界的角色

加拿大女王大學(xué)（Queen‘s university）教授Arthur J. cockfield最近在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》一文中提出了一個“數(shù)字生物圈”模型（Digital Biosphere）。該模型的主旨在于探討稅法在Internet環(huán)境中的角色，為分析法律在Internet環(huán)境下的變革提供一個獨特的理論視角。

（一）“數(shù)字生物圈”模型的要素

“數(shù)字生物圈”模型包含四個要素，即網(wǎng)絡(luò)（network）、計算機空間（cyberspace）、傳統(tǒng)的稅法規(guī)范（traditional tax norms）、稅法（tax law） ，通過對前三個要素的描述進(jìn)而分析它們之間的互動關(guān)系，揭示了稅法在Internet環(huán)境中的角色和稅法變革的方向。

值得特別指出的是，Arthur J. cockfield教授在建立該模型時，對Internet這一籠統(tǒng)的概念做了深入分析，他認(rèn)為，Internet實質(zhì)上是“網(wǎng)絡(luò)之網(wǎng)”（network of networks），由實在的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施（network），即實在的網(wǎng)絡(luò)設(shè)施和相應(yīng)的軟件協(xié)議等，和抽象化的計算機空間（cyberspace），即由實體網(wǎng)絡(luò)所支撐的增值性的商業(yè)和非商業(yè)交流平臺，兩部分構(gòu)成。這種定義方法對我們分析Internet環(huán)境下的問題有很大的啟發(fā)性。

1.網(wǎng)絡(luò)（network）的特性及其稅法意義

（1）全球性（Global Forum）

網(wǎng)絡(luò)是一個沒有邊界的媒介體，具有全球性和非中心化的特征。依附于網(wǎng)絡(luò)發(fā)生的在線交易 也因此具有了全球性和非中心化的特性。在線交易的信息產(chǎn)品生產(chǎn)商和信息服務(wù)的提供商與消費者之間不需要有任何地理上的聯(lián)系，這種特性使遠(yuǎn)程交易（remote transaction）成為可能。 比如，一家很小的愛爾蘭網(wǎng)絡(luò)公司，通過張貼其網(wǎng)頁（web page）向參觀者銷售他的產(chǎn)品或服務(wù)，在世界上任何一個地方的人只要可以接入Internet就能夠通過瀏覽該網(wǎng)頁與這家公司進(jìn)行交易，很難界定這一交易究竟是在那個國家內(nèi)發(fā)生的。

然而，稅收權(quán)力卻是只能嚴(yán)格的在一國范圍內(nèi)實施，網(wǎng)絡(luò)的這種特性為稅務(wù)機關(guān)對超越一國的在線交易行使稅收管轄權(quán)帶來了困難。另外，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)的確立往往需要借助于一個有形機構(gòu)，但是隨著交易的網(wǎng)絡(luò)化，很多商家把他們的商店搬到了網(wǎng)上，有形的銷售網(wǎng)點不在存在，這不僅為稅務(wù)機關(guān)確立稅收管轄權(quán)制造了很大困難，而且使稅務(wù)機關(guān)無法有效地獲取稅收所需要的基本信息，而這種信息以前可以通過檢查那些實體的銷售機構(gòu)取得的。

（2）無形性（Intangible）

在線交易一般通過“數(shù)據(jù)傳輸”的方式進(jìn)行，而這種數(shù)據(jù)傳輸是無形的。以一個e-mail信息的傳輸為例，這一信息首先要被服務(wù)器解分為數(shù)以百萬計的數(shù)據(jù)包，然后按照ICP/IP協(xié)議通過不同的網(wǎng)絡(luò)路徑傳輸?shù)揭粋€目的地服務(wù)器并重新組織轉(zhuǎn)發(fā)給接收人。整個過程都是在網(wǎng)絡(luò)設(shè)備中進(jìn)行的，因此，從某種意義上講是無形的。這種記錄如果有，也是以計算機數(shù)據(jù)代碼的形式出現(xiàn)的。

在線交易從主體上來看就是信息束的傳遞，因此也必然具有無形性。這種特性使得稅務(wù)機關(guān)很難控制和檢查銷售商的交易活動，稅務(wù)機關(guān)面對的交易記錄都是體現(xiàn)為數(shù)據(jù)代碼的形式，使得稅務(wù)核查員無法準(zhǔn)確的計算銷售所得和利潤所得，從而給稅收帶來困難。

（3）匿名性（Anonymous）

由于網(wǎng)絡(luò)的非中心化和全球性的特性，因此很難識別網(wǎng)絡(luò)用戶的身份和其所處的地理位置。在線交易的消費者往往不顯示自己的真實身份和自己的地理位置，重要的是這絲毫不影響交易的進(jìn)行，網(wǎng)絡(luò)的匿名性也允許消費者這樣做。但是這顯然給稅務(wù)機關(guān)制造了麻煩，稅務(wù)機關(guān)無法應(yīng)當(dāng)納稅的在線交易人的身份和地理位置，也就無法獲知納稅人的交易情況和應(yīng)納稅額，更不要說去審計核實。該部分交易和納稅人在稅務(wù)機關(guān)的視野中隱身了，這對稅務(wù)機關(guān)是致命的。以eBay為例，eBay是美國的一家網(wǎng)上拍賣公司，允許個人和商家拍賣任何物品，到目前為止，eBay已經(jīng)擁有3000萬用戶，每天拍賣數(shù)以萬計的物品，總計營業(yè)額超過50億美元。但是eBay的大多數(shù)用戶都沒有準(zhǔn)確地向稅務(wù)機關(guān)報告他們的所得，存在大量的逃稅現(xiàn)象，因為他們知道由于網(wǎng)絡(luò)的匿名性美國國內(nèi)收入服務(wù)處（IRS）沒有辦法識別他們。

（4）快速演進(jìn)（Rapidly Evolving）