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工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文1

在基本建設(shè)的過程中，由于工程管理不到位，甚至出現(xiàn)具體建設(shè)行為違反了建設(shè)相關(guān)法律規(guī)定、法律監(jiān)控不力等原因，使得基本建設(shè)結(jié)算審計管理出現(xiàn)問題，出現(xiàn)廉政風(fēng)險，影響投資效益。

2基建結(jié)算中存在的主要問題

首先，在我國基本建設(shè)中，許多項目還停留在事后竣工結(jié)算審計的方式上，審計人員對項目不能深入了解，結(jié)算審核難以深入。其次，工程招標(biāo)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)，承包合同簽訂不規(guī)范，造成工程量高估冒算、簽證隨意和計價不準(zhǔn)確等，存在諸多結(jié)算審計方面的法律風(fēng)險。再次，業(yè)主、監(jiān)理單位過程管理不嚴(yán)，缺乏施工管理經(jīng)驗，甚至和承建單位串通，出現(xiàn)廉政風(fēng)險。最后，工程竣工驗收不嚴(yán)格，竣工結(jié)算資料提供不完整，建設(shè)單位無經(jīng)濟(jì)管理方面人才且相關(guān)知識缺乏，不能對工程投資進(jìn)行有效監(jiān)管。

3加強基建結(jié)算審計管理，確保項目資金使用安全、高效

3．1重視內(nèi)部審計，節(jié)約建設(shè)資金。加強建筑工程經(jīng)濟(jì)知識的學(xué)習(xí)、積累，重視內(nèi)審工作，防止施工方工程高估冒算、質(zhì)量低劣、弄虛作假，達(dá)到加強業(yè)主內(nèi)部管理的目的，防止商業(yè)賄賂現(xiàn)象的發(fā)生。(1)實行設(shè)計監(jiān)理，進(jìn)行投資、設(shè)計進(jìn)度與質(zhì)量控制。設(shè)計質(zhì)量是建設(shè)項目總體質(zhì)量的決定因素，設(shè)計階段可能節(jié)約投資達(dá)35%以上，對工程建設(shè)投資產(chǎn)生關(guān)鍵作用。一是要重點審查設(shè)計招標(biāo)文件的合規(guī)性和完整性，包括可行性報告是否已批復(fù)、土地、規(guī)劃相關(guān)的各項報建手續(xù)是否齊全等;二是多方案比選，對設(shè)計進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、論證，統(tǒng)籌兼顧各專業(yè)分工與協(xié)調(diào)，在保證質(zhì)量前提下開展限額設(shè)計，做到用投資估算控制初步設(shè)計，施工圖預(yù)算不超概算。(2)提前介入，參與項目準(zhǔn)備階段的工作，特別關(guān)注投標(biāo)資格預(yù)審、招標(biāo)文件編制、標(biāo)的的編制、評標(biāo)方法、合同主要條款的合理性、規(guī)范性。(3)重視項目建設(shè)過程管理。首先，深入施工現(xiàn)場，熟悉施工圖紙，了解施工工藝流程，掌握施工具體做法。其次，參與隱蔽工程驗收、材料選用、三單簽證、竣工驗收，主動收集、完善工程資料，進(jìn)行施工過程控制管理。

3．2加強組織管理，實施項目全過程跟蹤審計。全程同步審計能有效監(jiān)督建設(shè)資金籌集、管理、使用等，促進(jìn)建設(shè)過程與建設(shè)程序規(guī)范，保證項目陽光運行，提高資金使用效益。(1)主管領(lǐng)導(dǎo)重視。規(guī)范結(jié)算審計程序，優(yōu)化施工管理環(huán)境，有條件地建立相關(guān)部門，配備相應(yīng)的基建投資內(nèi)審人員;制定基建工程項目責(zé)任追究制度，責(zé)、權(quán)、利分明;同時，建立基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的項目參與方信息反饋交流、共同工作和互動的信息門戶，加強信息管理，節(jié)約建設(shè)總投資。(2)嚴(yán)格合同管理，明確業(yè)主、設(shè)計、監(jiān)理、施工、專業(yè)審計機(jī)構(gòu)等各主體的權(quán)利和責(zé)任，協(xié)調(diào)好各方的關(guān)系。發(fā)揮審計職能，正確定位項目跟蹤審計職責(zé)，處理好基建審計和工程管理的關(guān)系。要熟悉工程合同內(nèi)容，弄清合同條款內(nèi)容及各條款之間的相互關(guān)系。按照《合同法》和有關(guān)規(guī)章，判定該合同是否有效，重點關(guān)注合同內(nèi)容有無違背國家政策法規(guī)和其他規(guī)定、有無自相矛盾內(nèi)容、有無明顯不平等內(nèi)容、合同內(nèi)容有無明顯漏洞或缺口(3)適時評價、持續(xù)監(jiān)督和及時反饋，實現(xiàn)跟蹤審計理念。首先，定期與不定期察看工地現(xiàn)場，注意原始資料積累，做好跟蹤審計施工記錄。對現(xiàn)場實際與資料不符的應(yīng)以實際為準(zhǔn);查看施工日志的記錄是否真實，項目的實施是否與氣象日志矛盾、計算總量是否與監(jiān)理簽證一致等等;其次，對照施工圖和竣工圖進(jìn)行變更資料審查，有效控制工程變更、洽商的發(fā)生。在施工過程中建立詳盡的變更資料臺賬，檢查三單是否制度要求操作管理，是否做到必要、及時、準(zhǔn)確、規(guī)范，對未辦理手續(xù)的變更屬于結(jié)構(gòu)、工藝流程等補辦設(shè)計變更通知;查看簽證手續(xù)特別是隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際，避免審計漏項和計算差錯。再次，參與材料、設(shè)備設(shè)施的采購與交驗，加強協(xié)調(diào)與溝通，通過掌握的同期價格行情和本地物價統(tǒng)計部門公布的價格信息，對照已協(xié)商認(rèn)定的主材價格，確認(rèn)其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發(fā)票，對違反規(guī)定和合同條款的要進(jìn)行糾正。最后，重視項目竣工后使用管理，加強項目檔案資料整理、歸檔，監(jiān)督審計決定執(zhí)行情況，做好質(zhì)量缺陷期和保修期的相關(guān)工作，發(fā)揮維修資金作用，保證資金使用安全。

4結(jié)語

工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文2

關(guān)鍵詞：結(jié)算；爭議；形式；審計；程序

引言

當(dāng)一個項目完成工程合同內(nèi)的所有工作的時候，就可以按照合同所簽訂的內(nèi)容進(jìn)行竣工結(jié)算，在竣工結(jié)算前要對工程完成的質(zhì)量進(jìn)行驗收。當(dāng)符合發(fā)包方要求后就根據(jù)工程開始前由施工單位編制的工程預(yù)算進(jìn)行結(jié)算，工程在竣工結(jié)算前要通過建設(shè)單位審核，并要完全履行合同的情況下進(jìn)行辦理。工程結(jié)算是施工單位開繳發(fā)票、申報產(chǎn)值的有力依據(jù)，也可以完整的體現(xiàn)整個工程項目的價值所在。所以我們說竣工結(jié)算有著很深遠(yuǎn)的意義，本文作者多年從事項目成本管理工作，下面以佛山某工程竣工結(jié)算匯總表為范例和依據(jù)，就針對竣工結(jié)算前提和結(jié)算方式、竣工結(jié)算的依據(jù)、竣工結(jié)算的程序、竣工結(jié)算問題點進(jìn)行探討。

1、竣工結(jié)算的前提及結(jié)算方式

施工單位完成按照合同中的工程量以及設(shè)計變更發(fā)生的工程量，并提交完竣工資料后就可以進(jìn)行竣工結(jié)算。例如佛山某工程土建裝飾工程結(jié)算匯總表中明確看出竣工結(jié)算所包括的項目。如圖紙范圍內(nèi)標(biāo)明工程費、材料價差調(diào)整、暫估價項目、設(shè)計變更項目、現(xiàn)場簽證、工作聯(lián)系單及其它增加工程費用等等。目前在建筑安裝工程中最常用的是按施工圖工程量結(jié)算的形式。根據(jù)施工圖做結(jié)算是按照國家有關(guān)部門制定的預(yù)算定額和施工圖中工程量相互結(jié)合編制的整個工程造價結(jié)算。這種結(jié)算編制形式主要有直接費用、間接費用、利潤和稅金組成。

施工圖結(jié)算編制中的注意事項：

1.1　工程量及定額使用

在施工圖結(jié)算編制中首先要做到對工程量進(jìn)行計算，并設(shè)立核算制度，以防止遺漏工程量，造成不必要的損失。另外還要求結(jié)算管理人員根據(jù)：施工承包合同、施工圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，進(jìn)行現(xiàn)場核實，并隨時與現(xiàn)場管理人員溝通，以免遺漏工程項目。在定額的使用上要做到精確，并在合同簽訂初就對其進(jìn)行認(rèn)證，保證所用定額為合同雙方所承認(rèn)定額，防止出現(xiàn)結(jié)算糾紛，另外要保證定額準(zhǔn)確使用，要對定額中的說明、工作內(nèi)容以及單價進(jìn)行詳細(xì)了解，并結(jié)合以往工程結(jié)算事例進(jìn)行對照套價，以保證沒有漏項。如果在工程圖紙審核中發(fā)現(xiàn)有缺項項目，就要結(jié)合工程施工情況和市場價格進(jìn)行調(diào)查，對材料、機(jī)損費、人工費進(jìn)行一一羅列，并申報甲方，保證甲方認(rèn)可和符合實際工程單價。

1.2　材料價格確定

在對材料價格定價前要根據(jù)所選定額對市場價格進(jìn)行統(tǒng)計，保證所用定額中材料單價的合理性。同時我們要對定額材料單價和實際市場材料差價進(jìn)行調(diào)整，保證定額中材料單價的合理性。對施工圖紙中所用材料的量進(jìn)行統(tǒng)計，保證實際所用材料與計算材料的合理性。對上報預(yù)算中材料差價進(jìn)行補償。還要按規(guī)定申報保管費和稅金。

1.3　審核取費程序

對于審核取費要保證其準(zhǔn)確性，避免重復(fù)取費。取費標(biāo)準(zhǔn)要按照國家現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及本地區(qū)管理部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行制定。當(dāng)審核完成后就可以上交竣工驗收報告。

施工項目交付中要形成文字形式，保留驗收依據(jù)。施工中所設(shè)計的內(nèi)業(yè)資料要在整理完成后完全交付甲方，并得到甲方技術(shù)負(fù)責(zé)部門的簽字認(rèn)可。在施工中實際發(fā)生的設(shè)計變更要做到現(xiàn)場簽證。而且相關(guān)的材料代用，額外用工以及各種合同外所發(fā)生的費用都要經(jīng)過監(jiān)理單位、施工單位和建設(shè)單位的三方簽證，以作為追加施工費用依據(jù)。如果因建設(shè)單位造成的停工待料和因工期延誤照成的索賠要事先得到甲方認(rèn)可，并根據(jù)設(shè)計變更和索賠事項對施工圖預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以形成完整的竣工結(jié)算。(表2)

2、竣工結(jié)算的依據(jù)

竣工結(jié)算的主要依據(jù)包括以下幾個方面：

(1)合同雙方所簽訂的具有法律規(guī)范的施工合同；

(2)國家規(guī)定的定額和工程項目結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)；

(3)施工圖工程量的預(yù)算、材料使用、設(shè)備臺班費用等；

(4)現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更；

(5)相關(guān)技術(shù)及設(shè)計、施工標(biāo)準(zhǔn)等。

其中現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更以及施工圖紙中，工程量的計算都要上報監(jiān)理單位和建設(shè)單位，且需得到建設(shè)單位認(rèn)可后，才可以作為合同中有效工程量。在合同中使用的定額單價可以在合同簽訂前上報建設(shè)單位，當(dāng)?shù)玫狡湔J(rèn)定后才可以進(jìn)行使用。

3、竣工結(jié)算的程序

(1)先由施工單位根據(jù)招標(biāo)文件和合同約定的結(jié)算方式，再根據(jù)施工圖預(yù)算的形式編制工程結(jié)算報告。

(2)將結(jié)算報告報給監(jiān)理單位，監(jiān)理單位審核后報建設(shè)單位。

(3)若建設(shè)單位沒有再請結(jié)算審核單位，則直接經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)后，簽字確定造價。

若建設(shè)單獨聘請了結(jié)算審核單位，則由建設(shè)單位將結(jié)算報告交給審核單位審核。

(4)審核單位審核后，形成審核報告。

(5)由建設(shè)組織審核單位與施工單位核對工程結(jié)算，核對確定后，三方簽字，確定結(jié)算造價。

4、竣工結(jié)算的問題點

4.1　變更及工程量問題

在工作中常出現(xiàn)爭議的問題點在設(shè)計變更、簽證和工程量確認(rèn)方面，對于這些爭議，承包方要及時上報發(fā)包方進(jìn)行解決，并形成書面確認(rèn)文件，同時將變更項目的單價按照協(xié)議進(jìn)行增加。

在工程范圍、工程量的確認(rèn)方面產(chǎn)生爭議，可以立即協(xié)商，并定補充合同，劃清工程范圍界限，并進(jìn)行重新測量，爭取對方簽證認(rèn)可，為竣工結(jié)算提供強有力的證據(jù)。

如果在施工過程中，變更、簽證、工程范圍及工程量的確認(rèn)方面沒有得到發(fā)包方確認(rèn)，并及時簽證，竣工結(jié)算時將沒有依據(jù)，受損失的一定是承包方。

4.2　審核問題

結(jié)算審價沒有法定的時間約束。當(dāng)事人審核或者委托審價沒有法定期限的制約，建設(shè)單位對審價或委托審價往往不及時。審價機(jī)構(gòu)接受委托后，也遲遲不予審結(jié)。此外，當(dāng)事人對審結(jié)報告提出異議也沒有時間限制，對異議的解決沒有法定程序，由此導(dǎo)致審定工程結(jié)算無期限，勢必造成拖欠工程款長期無法確定。

4.3　結(jié)算問題的解決辦法

在竣工結(jié)算的過程中，對合同條款的誤解經(jīng)常會使發(fā)包方和承包方發(fā)生爭議，所以一旦產(chǎn)生竣工糾紛就要及時對問題進(jìn)行協(xié)商，并采取有效的方法補充協(xié)議，另外當(dāng)竣工結(jié)算的過程中發(fā)生結(jié)算糾紛，雙方要主動進(jìn)行溝通，盡量不進(jìn)行仲裁和訴訟。

5、增強法律對竣工結(jié)算的約束力

對工程竣工結(jié)算的審價效力沒有法律約束力，發(fā)包方和承包方均簽字認(rèn)可的竣工結(jié)算，按規(guī)定常常出現(xiàn)建設(shè)單位委托審價，施工單位不接受；施工單位還應(yīng)報送審計部門進(jìn)行審查。審計結(jié)果一般有兩種，其一委托審價建設(shè)單位不認(rèn)可或者施工單位不認(rèn)可，到了法院只得再委托審；再由國家認(rèn)可的注冊的事務(wù)所審查，以第三者價。如此多方審價、重復(fù)審價，既浪費時間，又耗費人力、財力、物力、致使工程款被長期拖欠。

當(dāng)事人一方審價，另一方也審計，而且審價、審計概念混淆，導(dǎo)致不必要的重復(fù)鑒定，造成的后果還是無期限地拖欠工程款。由于工程竣工結(jié)算的方法、時間、程序、效力等沒有具體的法律規(guī)定，拖欠工程款糾紛一旦訴到法院，法院判決缺少法律依據(jù)，致使不少案件久拖不決。筆者認(rèn)為對此可有兩種辦法解決：

(1)樹立合同觀念，在合同中規(guī)定具體、有操作性的計量和進(jìn)度款結(jié)算程序。我國《建設(shè)工程施工合同》對計量和進(jìn)度款、竣工結(jié)算都有比較好的規(guī)定。當(dāng)事人在運用的時候只要針對具體合同進(jìn)行補充作為參考、如當(dāng)事人有更符合完善的合同規(guī)定也可作為參考。

(2)對建筑工程結(jié)算進(jìn)行完善的立法是解決建筑合同結(jié)算難的另一個出路。建設(shè)工程竣工結(jié)算是一項政策性、專業(yè)性強，且又復(fù)雜、細(xì)致的建筑技術(shù)經(jīng)濟(jì)工作。它涉及到建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)利益。然而在建筑市場不斷活躍、建筑經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，在工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)，即結(jié)算方法、效率、期限、效率等方面卻沒有一部完整的法律、法規(guī)，以致目前的建筑市場，特別是工程竣工結(jié)算這一重要環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范化、法制化的管理，從而造成竣工工程難結(jié)算、最終造價難確定的立法滯后、造成結(jié)算困難的局面。所以必須對建筑工程結(jié)算進(jìn)行完善的立法。

工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文3

公立醫(yī)院特別是三甲醫(yī)院等大型醫(yī)院往往建院歷史悠久，集醫(yī)教研于一體，但占地面積有限，為改善就診環(huán)境，在有限的空間內(nèi)擴(kuò)大門診和住院空間，滿足不斷醫(yī)療整合升級的需要，就需要不斷改變現(xiàn)有醫(yī)療用房的規(guī)劃和用途，改擴(kuò)建項目增多。又因為醫(yī)院是面向病人開放的空間，門診和病房病人流動性大，使用次數(shù)頻繁，裝修設(shè)施破損嚴(yán)重，日常維修修繕項目不斷增加，以廣東省某三甲醫(yī)院為例，近四年工程維修支出分別為2010年為136.9萬元，2011年為383.7萬元，2012年310.3萬元，2013年1334.7萬元，近四年大型基建項目支出為2010年為429.4萬元，2011年為6274.33萬元，2012年為1725.6萬元，2013年為6277.7萬元，四年工程項目總支出總金額為1.68億元，支出程逐年上升的趨勢，且與醫(yī)院的發(fā)展擴(kuò)建成正比。因國內(nèi)醫(yī)療資源的緊張，尤其是公立三甲醫(yī)院在新門診樓、新住院樓的投入使用后，醫(yī)院收入大幅增長，同時成本也大幅攀升，為規(guī)范管理，控制醫(yī)院的成本開支，防止國有資產(chǎn)的浪費，提高醫(yī)院競爭力，形成良性循環(huán)，醫(yī)院工程審計也成為醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容。根據(jù)中國內(nèi)部審計條例和衛(wèi)生部審計法規(guī)規(guī)定以及三甲醫(yī)院評審要求，公立醫(yī)院必須設(shè)立審計部門，在這種大環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計的作用也越來越大，對國家資金的管理做到了第一次的審計，對工程投資實施有效的工程審計和造價控制。

二、醫(yī)院工程審計的主要類型及存在問題

在實際工作中，根據(jù)工程性質(zhì)和金額大小醫(yī)院工程審計可分為維修修繕項目審計、大型改擴(kuò)建項目審計和基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計。

1.維修修繕項目審計。

醫(yī)院維修修繕項目，是指醫(yī)院內(nèi)的小修小補，醫(yī)院維修工程項目內(nèi)容繁多，包括醫(yī)院內(nèi)部裝飾安裝的維修維護(hù)、綠化苗木的新種和補種、通訊電纜工程、蒸汽管道安裝工程、消防保衛(wèi)工程、監(jiān)控工程、網(wǎng)絡(luò)改造工程等，累計金額大，且存在工程管理不夠完善的情況，給審計工作帶來很多困難，審計進(jìn)度緩慢。以某公立三甲醫(yī)院為例，每月有20萬至30萬零星維修項目，維修修繕工程隨意性強，沒有項目預(yù)算，裝修標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，只經(jīng)過總務(wù)部門批準(zhǔn)，沒有全院性的統(tǒng)一安排，沒有按規(guī)定財經(jīng)審批制度，每年支出沒有統(tǒng)計分析，管理不規(guī)范，增加了成本費用的開支。

2.大型改擴(kuò)建項目審計。

科室改造及局部改造項目，依據(jù)改造情況不同，以某公立三甲醫(yī)院為例每月有50萬至100萬元不等，且很多都涉及到醫(yī)療設(shè)備，凈化工程等，資本技術(shù)構(gòu)成較高，其工程造價審計具有自身的特殊性及復(fù)雜性，這就對從事醫(yī)院基建維修審計人員提出了更高的要求，目前絕大多數(shù)醫(yī)院并無專業(yè)的工程造價師，給醫(yī)院的基建維修審計工作帶來較大的困難。改造擴(kuò)建項目管理者對醫(yī)院建設(shè)沒有長遠(yuǎn)合理的規(guī)劃和布局，容易造成建設(shè)項目考慮不全面，當(dāng)其無法滿足需求時，就又開始新的建設(shè)，造成項目重復(fù)建設(shè)，資金浪費。

3.基本建設(shè)項目審計。

醫(yī)院基本建設(shè)項目是指全新建造的門診樓、住院樓、專科大樓等，新建項目涉及資金大，一棟新大樓的建立及裝飾裝修項目常涉及2億元以上，全過程跟蹤審計對控制工程造價發(fā)揮極大的作用。全過程跟蹤審計是對基本建設(shè)項目的工程方案、立項以及設(shè)計、勘察、監(jiān)理的招標(biāo)情況進(jìn)行全過程審計，全方位地對工程進(jìn)行監(jiān)督，使工程如期完工的同時，較好地控制建設(shè)投資成本。目前內(nèi)部審計尚沒有能力對新建項目進(jìn)行全過程跟蹤審計，只能進(jìn)行部分的招投標(biāo)審計和工程結(jié)算審計，造成介入時間滯后，審計效果低下，不能對整個過程進(jìn)行總體造價控制。

三、醫(yī)院工程審計的發(fā)展趨勢及對策

1.大力發(fā)展事前、事中、事后的全過程跟蹤審計。

根據(jù)不同的工程審計類型采取不同的審計方法，做好事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，夯實基建工程審計的基礎(chǔ)。事前審計是基建工程審計的首要環(huán)節(jié)，做好事前審計可以從源頭上監(jiān)督建設(shè)行為的規(guī)范進(jìn)行。主要有：（1）施工招標(biāo)審計，首先要審查招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性，招標(biāo)程序的合理、合法性，評標(biāo)、定標(biāo)工作的公平、公正性；重點審查招標(biāo)文件的計價要求、合同主要條款。（2）參加招標(biāo)文件的答疑會，并審核招標(biāo)答疑紀(jì)要，特別是涉及有可能增加工程造價問題的答復(fù)更是慎之又慎。（3）參加開標(biāo)、評標(biāo)會議，對招標(biāo)程序的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督；對施工合同條款進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的審核，并參與合同的商務(wù)談判。對照招投標(biāo)過程的所有文件，對施工合同初稿進(jìn)行詳細(xì)的審核，特別是關(guān)乎造價的合同條款，必須全面、細(xì)致、清晰、沒有歧義，盡量防止施工單位利用合同的漏洞虛增工程造價，未雨綢繆，盡可能減少糾紛，避免了工程投資失控。在事中施工階段的審計，一是親臨施工現(xiàn)場了解施工情況，做好現(xiàn)場記錄，以便更有利于我們的竣工結(jié)算審核；二是經(jīng)常到材料市場進(jìn)行了解材料價格，作好性價比分析，為選擇材料提供依據(jù)；三是對施工過程出現(xiàn)的各種偏離進(jìn)行了及時有效的修正，使工程按計劃、朝著目標(biāo)順利完成的同時，也為以后竣工結(jié)算審核打下了堅實的基礎(chǔ)。對工程管理中施工方提出變更、工程材料選購、招標(biāo)文件及合同條款的修改等方面進(jìn)行把關(guān)，還要參與材料設(shè)備的市場調(diào)查。在事后審核工程結(jié)算階段，醫(yī)院修繕工程項目較多且支出較大，因此仍將工作重心放在醫(yī)院修繕工程結(jié)算審核上，及時掌握工程結(jié)算方面的政策法規(guī)等相關(guān)信息；同時進(jìn)一步規(guī)范工程預(yù)結(jié)算制度，從規(guī)范管理方面控制好工程投資。在過程審計中做好與建設(shè)部門、監(jiān)理、設(shè)計、施工單位等部門的協(xié)調(diào)配合，使事后監(jiān)督與事前、事中相結(jié)合，完善基建項目建設(shè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，對施工工程用料的質(zhì)量和價格的合理、合法性，工程進(jìn)度款的撥付，工程設(shè)計變更的聯(lián)系單，隱蔽工程驗收等進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，全方位加強對工程價款的有效監(jiān)督控制，確保工程的進(jìn)度和施工質(zhì)量能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

2.完善工程審計制度，進(jìn)一步規(guī)范審計流程。

加強醫(yī)院工程建設(shè)項目及設(shè)備物資采購項目的招標(biāo)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等法律規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院實際，制定出適合單位自身的招標(biāo)管理辦法、基建、修繕工程項目審計辦法，使醫(yī)院工程審計工作進(jìn)一步走向法制化、制度化和規(guī)范化進(jìn)程。完善醫(yī)院工程招標(biāo)流程、合同會簽流程等等，更好地發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

3.加強人員學(xué)習(xí)，加大內(nèi)部工程審計力量。

工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文4

關(guān)鍵詞：工程審計問題及原因?qū)Σ叻治?/p>

中圖分類號： K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

工程的審計管理工程項目審計是由政府審計部門或?qū)徲嬛薪闄C(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或委托，對工程項目建設(shè)中發(fā)生的投資、資金收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，促使工程建設(shè)符合國家基本建設(shè)管理規(guī)定，工程建設(shè)資金支付嚴(yán)格按照工程預(yù)算執(zhí)行，檢查并糾正違紀(jì)違規(guī)行為，杜絕擠占、挪用、轉(zhuǎn)移專項資金的行為發(fā)生。因而對于工程審計中存在的問題及相應(yīng)處理對策的分析具有十分重要的現(xiàn)實意義。目前，筆者在從事工程審計過程中，發(fā)現(xiàn)了一些不容忽視并亟待解決的問題。

存在的主要問題及原因

大量的工程實踐證明，工程審計中存在的問題主要是涉及管理方面的問題，主要原因如下：

1）基建項目從立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工等整個過程，是一個連續(xù)的審計過程，如果只對結(jié)算付款進(jìn)行審計，那么審計就只充當(dāng)了會計發(fā)票復(fù)核的職責(zé)。因此，對施工合同，招投標(biāo)，物資采購，施工結(jié)算等要逐項審查。

2）工程審計是事后審計，由于時間介入滯后，了解信息不全，往往是“秋后算賬”，難以及時發(fā)現(xiàn)問題。如：某改造項目中，一套建安施工圖由兩家單位施工，一家在工程竣工第二年將自己施工部分辦理竣工結(jié)算完畢，而另一家在工程竣工后第三年，將整套施工圖作為自己的工程量，多報部分工程量來辦理結(jié)算，二級單位管理人員和工程監(jiān)理人員因工作疏忽，未仔細(xì)審核，均沒有發(fā)現(xiàn)施工單位重套了工程量，草率簽字認(rèn)可。審核人員在審核過程中發(fā)現(xiàn)此事，通過調(diào)查、取證、落實，從中還發(fā)現(xiàn)合同價款超設(shè)計概算和投資計劃，合同內(nèi)容簽訂不規(guī)范、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證重復(fù)、竣工圖對變更無說明和標(biāo)識、設(shè)計變更沒統(tǒng)一編號等一系列問題。

3）由于工程建設(shè)周期長，建材市場行情變化大，材料規(guī)格品種多，管理不到位等原因，材料質(zhì)次價高及普遍存在浪費現(xiàn)象，在工程建設(shè)中，涉及到諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個程序或過程中獲得不當(dāng)利益，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為，這既是管理工作的難點，也是工程審計的重點。

2、對策分析

2.1、嚴(yán)肅工程管理主要監(jiān)督環(huán)節(jié)

對工程管理進(jìn)行監(jiān)督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行防范和監(jiān)督。重點抓以下環(huán)節(jié)：

2.1.1、建筑工程招投標(biāo)審計

招投標(biāo)是建設(shè)管理體制的重要改革內(nèi)容之一，它既是一種經(jīng)濟(jì)活動，也是一種法律行為。

建筑工程設(shè)計招投標(biāo)的審計設(shè)計招標(biāo)主要是通過方案競選，擇優(yōu)選定設(shè)計單位。審計招投標(biāo)的條件是否具備。主要招標(biāo)文件是否齊備，招標(biāo)工作是否符合法定的程序和步驟，投標(biāo)單位的資質(zhì)和投標(biāo)文件是否合格有效，合同所規(guī)定的基本條款是否全面，承發(fā)包雙方的義務(wù)與違約責(zé)任是否明確。審計評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否客觀公正。招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)是否由主管部門主持，或由招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組和評標(biāo)委員會進(jìn)行工作；對中標(biāo)單位的選定，是否是從多個投標(biāo)單位中選出的，選出過程是否堅持了“三公”原則，擇優(yōu)選定。設(shè)計招標(biāo)，一般采取可行性研究方案或設(shè)計方案招標(biāo)。設(shè)計單位選定后，可連續(xù)承擔(dān)初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。其中以設(shè)計方案為競標(biāo)條件的招標(biāo)，應(yīng)以批準(zhǔn)的可行性研究報告為依據(jù)，實行按“限額設(shè)計”要求進(jìn)行招標(biāo)。

建筑工程施工的招投標(biāo)審計施工招投標(biāo)審計的內(nèi)容，如招投標(biāo)的前提條件，以及招投標(biāo)文件內(nèi)容也正是施工招投標(biāo)所應(yīng)具備的方面，加上招標(biāo)程序的合法性和評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的客觀公正性與設(shè)計招投標(biāo)大致相同，故此處不再贅述。施工招投標(biāo)審計突出的問題是標(biāo)底的審計。其一是審計標(biāo)底的編制依據(jù)。其二是審計標(biāo)底的編制方法和所包含的內(nèi)容。

2.1.2、建筑工程合同審計

合同是當(dāng)事人之間約定各自應(yīng)享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的法律文書。審計機(jī)關(guān)對建筑工程項目經(jīng)濟(jì)合同的審計，主要是審計訂立合同的主體是否合格，合同的內(nèi)容是否合法，合同訂立的程序是否合規(guī)；審計合同的履行情況、合同的變更及解除。

審計合同文件。首先要審計訂立合同的主體是否合格，其次審計合同的內(nèi)容條款是否有效，最后審核合同訂立是否合規(guī)。

合同履行情況的審計。合同的履行是指當(dāng)事人嚴(yán)格按照合同的規(guī)定完成合同義務(wù)，按約定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、期限、地點、方式來進(jìn)行，其履約行為和結(jié)果與約定條款的要求完全相符。審計中應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，對合同履行的具體情況進(jìn)行審計，確定合同的履行程度，分析合同履行中違約的原因、性質(zhì)、程度。若發(fā)現(xiàn)在履行合同中有不合規(guī)，不合法的行為，應(yīng)依法子以查處；對為謀取私利而使國家或正當(dāng)權(quán)利人遭受損失的，應(yīng)依法追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

合同的變更或解除的審計。合同的變更或解除，一般發(fā)生在國家政策調(diào)整，自然災(zāi)害，合同當(dāng)事人主客觀條件發(fā)生變化等情況下。在符合法律規(guī)定的情況下，對已生效的合同進(jìn)行修改、補充，甚至解除是難免的。審計中應(yīng)把握變更或解除合同的法定條件是否具備；有無人為因素干預(yù)或非法變更或解除的情況；變更或解除合同的免責(zé)條件是否真實、合規(guī)。

2.1.3、建筑工程主體審計

建筑工程從立項到竣工交付使用，參與項目的主體單位很多，其中關(guān)系最為密切的是設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位。對這些單位的工作及與之相聯(lián)系的各項財務(wù)收支及技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，是審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督的職能之一。

設(shè)計單位審計。設(shè)計工作處于項目建設(shè)的上位，設(shè)計方案的優(yōu)劣與設(shè)計質(zhì)量的好壞，既反映設(shè)計管理水平，又直接影響項目的投資效益。建筑工程項目的設(shè)計有二階段與三階段之分，不同階段的設(shè)計依據(jù)不同，所提交的設(shè)計成果也不同。審計中，應(yīng)分別對可行性研究報告，初步設(shè)計與施工圖設(shè)計以及相應(yīng)的概預(yù)算額度進(jìn)行審計，投資運用是否有結(jié)算超預(yù)算、預(yù)算超概算的現(xiàn)象。

施工單位審計。審計時，第一，審查有無“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”或擅自超越“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”所核定的承包工程范圍從事承包活動的情況；審查有無涂改、偽造、出借、轉(zhuǎn)讓或出賣“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”的情況；審查有無采取行賄、回扣等手段獲取工程任務(wù)或倒手轉(zhuǎn)包工程的情況等。第二，審查工程價款結(jié)算是否真實、合規(guī)、合法；審查工程結(jié)算收入的發(fā)生是否真實；工程結(jié)算收人的計算是否準(zhǔn)確；工程結(jié)算收人的核算是否合規(guī)，是否完整。第三，審查稅費的結(jié)算與繳納是否真實、合法、合規(guī)；審查核實工程結(jié)算稅金及附加費用的發(fā)生與計算是否正確；審查施工單位有哪些應(yīng)稅行為發(fā)生，有無漏計營業(yè)稅、增值稅等問題。

2.2、建立和完善工程監(jiān)督管理機(jī)制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監(jiān)督、查處的監(jiān)管體系。做到：

1）加強工程管理關(guān)鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監(jiān)管到位、責(zé)任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對事前、事中和事后的全過程監(jiān)控上來，管理的理念由過去單純強調(diào)個人覺悟擴(kuò)展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機(jī)制和對內(nèi)通報制度。

2）建立工程管理責(zé)任追究制度，強化制度的執(zhí)行力。加大查處違規(guī)違紀(jì)違約事件的力度，可以起到嚴(yán)肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進(jìn)工程管理各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對各種違紀(jì)問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監(jiān)管缺陷和管理薄弱環(huán)節(jié)，健全完善工程管理制度，減少和避免工程管理中的風(fēng)險，建設(shè)工程管理陽光工程。

3、結(jié)語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側(cè)面對建筑工程的各個環(huán)節(jié)，各個方面，以及參與建筑工程的行為主體進(jìn)行審計，以構(gòu)成完整的審計體系，使審計工作覆蓋建筑工程項目的客體和主體對象。

參考文獻(xiàn)：

[1]王朝霞主編，建筑工程計價，中國電力出版社,2009.02.

工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文5

一、項目投資管理中存在的問題及風(fēng)險分析

（一）招標(biāo)管理

建設(shè)項目招標(biāo)對提高建設(shè)項目資金使用效率、防止項目發(fā)包腐敗、保證工程質(zhì)量等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。然而我們審計發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位在招標(biāo)活動中普遍存在諸多不合法、不合規(guī)的行為，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.以各種理由規(guī)避招標(biāo)。這些理由包括：在投標(biāo)截止日，投標(biāo)人僅有一家或兩家；供應(yīng)商資質(zhì)良好，與建設(shè)單位有長期合作關(guān)系；供應(yīng)商系本省內(nèi)唯一一家有資質(zhì)的供應(yīng)商，因此項目不具備招標(biāo)條件；招標(biāo)事項涉及商業(yè)秘密和安全，等等。還有部分單位通過內(nèi)部招投標(biāo)管理制度“規(guī)范”對不需招標(biāo)事項的審批，通過集體審批的形式規(guī)避招標(biāo)；也有部分項目因為地方限制或保護(hù)，導(dǎo)致建設(shè)單位無法進(jìn)行招標(biāo)。

2.評標(biāo)過程不嚴(yán)謹(jǐn)。為了確保評標(biāo)過程的公正性，我國《招投標(biāo)法》對評標(biāo)過程做出了嚴(yán)格的規(guī)定，包括開標(biāo)日期、評標(biāo)委員會的組成、評標(biāo)人數(shù)、評標(biāo)結(jié)果公示等。但審計發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)項目的評標(biāo)過程隨意性較大，主要表現(xiàn)在：一是評標(biāo)委員會成員的選取不合理，通過查閱評標(biāo)記錄發(fā)現(xiàn)，評標(biāo)委員會成員半數(shù)以上都是建設(shè)單位的相關(guān)人員；二是評標(biāo)人數(shù)不符合法定要求，評標(biāo)人數(shù)不滿足最低人數(shù)要求或者非5人以上單數(shù)；三是評標(biāo)過程缺少詳細(xì)記錄，僅有打分情況和評標(biāo)人員簽字。

3.合同條款對中標(biāo)文件做出實質(zhì)性變更。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，合同的標(biāo)的、價款、質(zhì)量、履行期限等主要條款應(yīng)當(dāng)與招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件的內(nèi)容一致，招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。然而審計發(fā)現(xiàn)，不少建設(shè)單位為了壓縮投資成本，均在簽訂合同前與中標(biāo)單位通過商務(wù)談判，要求中標(biāo)單位在中標(biāo)價格的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定幅度的讓利，并將讓利情況作為招投標(biāo)管理工作的一項考核指標(biāo)。

4.中標(biāo)人違規(guī)轉(zhuǎn)包中標(biāo)項目。審計發(fā)現(xiàn)，某些建設(shè)項目管理中存在“一級企業(yè)中標(biāo)，二級企業(yè)進(jìn)場，三級企業(yè)施工”的違規(guī)現(xiàn)象。部分建設(shè)項目的建設(shè)單位在明知中標(biāo)企業(yè)違規(guī)將中標(biāo)項目轉(zhuǎn)包給其全資子公司，不僅沒有按照相關(guān)法律法規(guī)阻止該行為，而且還依據(jù)中標(biāo)單位與其子公司簽訂的委托收款協(xié)議支付工程款。

5.施工項目不具備招標(biāo)條件強行招標(biāo)。審計發(fā)現(xiàn)，某些建設(shè)項目為了實現(xiàn)早開工、早投產(chǎn)的業(yè)績目標(biāo)，在建設(shè)項目圖紙還沒有出齊或者通過審查的情況下，就進(jìn)行招標(biāo)。其結(jié)果就是招標(biāo)只起到了確定施工單位和約定結(jié)算費率的作用，而最為關(guān)鍵的控制造價的作用則無法實現(xiàn)。

（二）合同管理

合同在簽訂和履行過程中存在著決策風(fēng)險、違約風(fēng)險、過程風(fēng)險等大量風(fēng)險，任何一項風(fēng)險敞口都可能造成建設(shè)項目投資失控。我們審計發(fā)現(xiàn)，合同管理方面存在的問題主要表現(xiàn)在以下方面。

1.承包范圍不明確。部分建設(shè)項目在發(fā)包時對承包范圍約定不夠詳細(xì)，致使在施工合同履行過程中施工總承包單位和專業(yè)承包單位的施工范圍有部分的重疊或者遺漏。

2.工程變更和索賠的處理方式不明確。建設(shè)項目施工過程中會因為設(shè)計文件或技術(shù)規(guī)范改變以及業(yè)主需求的變動而進(jìn)行工程變更，而工程變更對施工過程、工期進(jìn)度以及工程價款的影響較大，往往引發(fā)合同糾紛。

3.爭議處理方式不明確。大部分建設(shè)項目的合同條款均對雙方權(quán)利義務(wù)做出規(guī)定，但對合同爭議的處理方式缺少約定，從而導(dǎo)致爭議解決陷入“持久戰(zhàn)”的尷尬境地，既無人負(fù)責(zé)，更無人敢負(fù)責(zé)，結(jié)果就是項目進(jìn)度因為爭議而不斷延遲。

（三）財務(wù)管理

1.資本金及資金到位不及時。審計發(fā)現(xiàn)，部分建設(shè)單位無法按照章程約定繳足資本金，甚至在建設(shè)項目聯(lián)合試運轉(zhuǎn)結(jié)束后仍未繳足資本金，對資金缺口過度依賴銀行貸款或其他融資方式融資。

2.超計劃、超概算投資。部分建設(shè)項目的估算嚴(yán)重偏離實際投資需求，或者由于前期勘察設(shè)計工作不到位、后期頻繁變更設(shè)計從而導(dǎo)致后期不得不頻繁追加投資，造成投資失控。部分建設(shè)單位由于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，導(dǎo)致建設(shè)單位管理費用嚴(yán)重超支。

3.竣工決算不及時。竣工決算的編制需要很多前提條件，其中就包括整理歸集各項檔案資料，對剩余物資進(jìn)行盤點清查，核實債權(quán)債務(wù)做到賬賬、賬證、賬表、賬實相符。但實際情況是，不少建設(shè)項目在建成投產(chǎn)后由于上述工作無法在規(guī)定時間內(nèi)完成，特別是由于工程結(jié)算不及時造成的影響，使竣工決算在項目投入運營數(shù)年后才具備編制竣工決算報告的條件；有的項目則是在不具備編制竣工決算條件的前提下，就由財務(wù)部門編制了一份竣工決算報表，凡此種種勢必不能準(zhǔn)確反映建設(shè)項目的實際情況以及資產(chǎn)移交的真實價值。上述問題對建設(shè)項目的投資效益和投資效率帶來了巨大的風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：

1.不規(guī)范的招標(biāo)行為將使建設(shè)項目的投資管理先天不足。不論是規(guī)避招標(biāo)還是在合同簽訂過程中否定招標(biāo)成果、對中標(biāo)文件的條款做出實質(zhì)性變更，按照法律規(guī)定，其行為都可能被裁定為無效，而一旦被認(rèn)為無效，無疑將給建設(shè)單位造成難以挽回的經(jīng)濟(jì)損失、給社會造成巨大的資源浪費。粗糙的評標(biāo)過程意味著建設(shè)單位的招標(biāo)活動流于形式，相應(yīng)控制活動沒有得到有效執(zhí)行，也沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其中存在著串標(biāo)、圍標(biāo)、陪標(biāo)的違法風(fēng)險以及導(dǎo)致工程腐敗的風(fēng)險，這些行為都直接損害建設(shè)單位的利益。在無圖紙或者圖紙尚未審查的情況下招標(biāo)，招標(biāo)的投資控制作用根本無從談起，任何一項圖紙的變更都將迫使后續(xù)施工通過變更簽證來彌補前期招標(biāo)工作的缺陷與漏洞，這就極易給工程管理人員與設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位串通舞弊、搞權(quán)錢交易創(chuàng)造條件。總而言之，不論招標(biāo)過程的哪一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，其不利影響都將伴隨著整個項目建設(shè)過程，大大增加建設(shè)項目的管理成本和管理難度。

2.合同管理不到位將使建設(shè)項目的投資管理失去方向。合同約定的是建設(shè)單位和供應(yīng)商的權(quán)利與義務(wù)，合同管理存在問題，即是雙方的權(quán)利義務(wù)出現(xiàn)了問題。從審計情況看，合同管理引發(fā)糾紛事項主要集中在價款結(jié)算、工期延誤、質(zhì)量爭議等涉及建設(shè)單位和施工單位雙方核心利益的爭議上，這些爭議給建設(shè)項目帶來的最直接的影響，就是對工期的影響。這主要是由于建設(shè)項目合同爭議涉案標(biāo)的額大、涉案周期長、影響面廣，一旦發(fā)生糾紛，解決起來難度特別大，糾紛雙方根本不可能在一朝一夕之間達(dá)成一致意見，糾紛久拖不決成為了“持久戰(zhàn)”的情況并不鮮見。例如，某建設(shè)項目就出現(xiàn)了因建設(shè)單位和施工單位因為價款結(jié)算糾紛而大量尾工尾項遺留的情況，不但影響建設(shè)工期，更大大增加了建設(shè)單位的協(xié)調(diào)管理工作的難度和管理成本；另一建設(shè)項目則因為合同約定的承包范圍不明確，造成了施工過程中變更簽證“泛濫”，結(jié)果造成建設(shè)項目投資大大超出概算，降低了投資效率和投資效益。

3.財務(wù)管理不到位將使建設(shè)項目投資管理功虧一簣。基建項目的所有投資行為最終都會體現(xiàn)在財務(wù)信息上，所以，財務(wù)管理方面的問題從來都不是單純的財務(wù)問題，而是建設(shè)項目管理水平的整體和最終反映。如果建設(shè)項目的財務(wù)監(jiān)管環(huán)境薄弱、內(nèi)控制度不健全、內(nèi)控執(zhí)行不力，基建投資款項被挪用和項目經(jīng)費的跑冒滴漏就難以避免，資金使用效率低下、資金安全無法保障，建設(shè)項目投資管理也就無從談起；資本金無法及時到位除了會大大增加基建投資的貸款利息支出，還極易引發(fā)因資金不到位而導(dǎo)致的合同結(jié)算糾紛和工期延遲，竣工決算不及時又大大增加了竣工決算的工•作量和建設(shè)項目的管理成本，甚至可能導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核實投資金額、及時移交相關(guān)資產(chǎn)，造成投資浪費。

二、強化建設(shè)項目投資管理的建議

（一）強化招投標(biāo)管理

招投標(biāo)工作是簽訂工程造價合同的基礎(chǔ)，有利于依法施工、保護(hù)各方利益。鑒于此，我們建議：一要高度重視招標(biāo)工作的合法合規(guī)性。在招標(biāo)工作開始之前，對所有相關(guān)工作人員進(jìn)行法律教育，認(rèn)真學(xué)習(xí)招標(biāo)法律法規(guī)，嚴(yán)肅招標(biāo)工作紀(jì)律，申明違規(guī)違紀(jì)的后果，簽訂廉潔自律承諾書，確保招標(biāo)工作有一個公開透明、嚴(yán)肅高效、合法合規(guī)的內(nèi)部環(huán)境。二是要健全組織機(jī)構(gòu)，明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，嚴(yán)格按照項目批復(fù)及招標(biāo)監(jiān)督管理的有關(guān)規(guī)定，全面地開展招標(biāo)工作，對于不適宜招標(biāo)項目應(yīng)當(dāng)依法報批，經(jīng)批準(zhǔn)后通過商務(wù)談判等方式確定供應(yīng)商。三要強化評標(biāo)控制，要從嚴(yán)要求受托招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織實施評標(biāo)，及時就評標(biāo)過程中出現(xiàn)的問題與招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行反饋，保證評標(biāo)資料真實、完整地記錄評標(biāo)過程，評標(biāo)結(jié)果合法有效。四要依法簽訂合同，尊重招標(biāo)工作成果，嚴(yán)格依據(jù)中標(biāo)文件簽訂合同，保證招投標(biāo)結(jié)果能夠得到有效落實，杜絕中標(biāo)后另行調(diào)整合同價款、工作量、質(zhì)量目標(biāo)、既定工期等實質(zhì)性條款，避免招標(biāo)方和中標(biāo)方利用中間環(huán)節(jié)串通舞弊。五要嚴(yán)格檢查考核，建立起科學(xué)的招標(biāo)管理和監(jiān)督工作考核機(jī)制，細(xì)化和量化考核內(nèi)容，認(rèn)真開展監(jiān)督檢查，提出整改意見和考核建議，監(jiān)督整改并嚴(yán)肅追究違法違紀(jì)人員的責(zé)任。五要加強對中標(biāo)單位的監(jiān)督。在簽訂招標(biāo)及簽訂合同的過程中，要明確約定是否允許中標(biāo)單位進(jìn)行轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)包的條件以及非法轉(zhuǎn)包的索賠條款，從源頭上明確中標(biāo)單位非法轉(zhuǎn)包的責(zé)任，維護(hù)建設(shè)單位利益；在施工過程中，要能夠及時從監(jiān)理方、中介審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)理報告和審計報告中獲取中標(biāo)單位履行合同的情況。

（二）規(guī)范合同管理

規(guī)范、細(xì)致、到位的合同管理對避免法律糾紛、加快工程進(jìn)度、提升投資效率發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。鑒于此，筆者建議：一要根據(jù)建設(shè)項目的特點，全面把握合同中專用條款的制定，以中標(biāo)文件為基礎(chǔ)對施工項目的承包范圍做出清晰、明確的表述，界定好雙方的權(quán)利義務(wù)，尤其要防止因為信息不對稱導(dǎo)致的合同雙方權(quán)利義務(wù)的嚴(yán)重不對等，避免因合同條款的缺陷導(dǎo)致的合同爭議。二要充分明確工程變更對合同履行的影響。建設(shè)單位要加強對合同執(zhí)行情況的監(jiān)控，明確設(shè)計變更的責(zé)任，通過設(shè)計合理的工程變更內(nèi)控制度，控制工程變更給合同履行帶來的風(fēng)險。三要設(shè)計多形式、多層次的合同爭議解決機(jī)制。根據(jù)合同履行爭議形成的原因，設(shè)計多形式、多層次的爭議解決機(jī)制，快速、有效地化解爭議，避免因合同爭議導(dǎo)致的工期延誤等問題。

（三）財務(wù)管理職能發(fā)揮

建設(shè)項目財務(wù)管理應(yīng)貫穿建設(shè)項目的全過程，只有這樣，才能有效控制建設(shè)項目投資成本，提高建設(shè)項目資金利用率。鑒于此，筆者建議：一是強化前期財務(wù)管理和監(jiān)督。主要體現(xiàn)在對資金籌措和可行性研究的分析上，編制建設(shè)項目的估算、概算，在批準(zhǔn)的概算基礎(chǔ)上，編制年度投資計劃，保證建設(shè)項目順利進(jìn)行。二是建立健全財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，從組織管理、監(jiān)督控制、業(yè)務(wù)運行、人員素質(zhì)和制度方面，保證財務(wù)管理的規(guī)范性、嚴(yán)謹(jǐn)性，尤其是嚴(yán)格落實重大項目投資決策程序、大額資金支付審批程序等內(nèi)控措施。三是強化建設(shè)項目資金監(jiān)管力度。著重對建設(shè)資金是否專款專用進(jìn)行監(jiān)管，強化其概預(yù)算的控制和使用，并建立與完善責(zé)任追究制度，確保建設(shè)資金籌集、調(diào)度、分配和使用實行規(guī)范化、精細(xì)化與科學(xué)化管理，避免損失浪費，降低工程成本，提高投資項目的績效水平。四是加強工程價款結(jié)算和管理監(jiān)督。完善審核工程結(jié)算手續(xù)、規(guī)范結(jié)算審批程序，保證財務(wù)管理與會計核算的合法性、真實性與準(zhǔn)確性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)，嚴(yán)格按照合同條款及國家有關(guān)規(guī)定支付工程款項和留取保證金。五是嚴(yán)格控制建設(shè)單位管理費的支出，制定出具有針對性、實用性和有效性的會計核算與資金管理辦法，明確開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)管理和控制基本建設(shè)項目的投資，防止資產(chǎn)流失，保證國家資金的有效使用。六是充分關(guān)注“營改增”對建設(shè)項目投資管理的影響，從供應(yīng)商的選擇、物資采購、發(fā)票管理以及業(yè)務(wù)形式的選擇等各方面，積極開展稅務(wù)籌劃。

（四）積極引入中介機(jī)構(gòu)

工程結(jié)算審計的法律規(guī)定范文6

［關(guān)鍵詞］公路事業(yè)單位；內(nèi)控制度；會計核算；問題及對策

引言

隨著行政事業(yè)單位內(nèi)控制度健全和完善，公路事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要部門，應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念積極適應(yīng)新常態(tài)，盡快建立與之相適應(yīng)的現(xiàn)代化的高效的管理體系，提高單位社會服務(wù)保障能力和效率。《會計法》、《預(yù)算法》、《政府采購法》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)作為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的總綱，對事業(yè)單位會計核算、預(yù)算管理、經(jīng)費管理、政府采購、內(nèi)部控制、資產(chǎn)管理等都提出了更高更嚴(yán)更細(xì)的要求。

一、公路單位內(nèi)部控制及會計核算的含義及目標(biāo)

公路事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實現(xiàn)公路事業(yè)單位管理目標(biāo)，以預(yù)算為主線，通過制定并實施科學(xué)合理的控制程序和方法，對公路事業(yè)單位財務(wù)會計管理風(fēng)險進(jìn)行控制和監(jiān)督的機(jī)制。公路事業(yè)單位科學(xué)、有效地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有助于完成以下目標(biāo)：1.加強會計核算，提高會計質(zhì)量；2.加強預(yù)算管理，提高預(yù)算執(zhí)行；3.加強經(jīng)費管理，厲行節(jié)約經(jīng)費；4.加強資產(chǎn)管理，實現(xiàn)保值增值；5.加強防腐防控，推動廉政建設(shè)。

二、公路事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

為認(rèn)真落實中央八項規(guī)定精神，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)“兩個責(zé)任”落實，進(jìn)一步加強對所屬公路系統(tǒng)單位財務(wù)管理和審計監(jiān)督，確保資金使用真實、合法。近兩年來，我局加大內(nèi)部審計監(jiān)督，對全市公路系統(tǒng)開展領(lǐng)導(dǎo)離任和任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、專項工程資金審計，通過審計，查出公路系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和會計核算普遍存在內(nèi)控制度流于形式、會計基礎(chǔ)工作薄弱、資產(chǎn)管理弱化、工程管理不到位、執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)等問題。

（一）內(nèi)部控制意識不強1.內(nèi)控制度不健全。沒有建立健全內(nèi)部控制制度，單位主要負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不夠，尤其是沒有建立健全經(jīng)費支出審批報銷制度和財務(wù)內(nèi)部控制制度，經(jīng)費審批和報銷審核不規(guī)范，節(jié)約經(jīng)費支出意識淡薄。2.內(nèi)控制度不落實。雖然建立了內(nèi)控制度，但執(zhí)行力度不夠，內(nèi)控制度落實不到位，形同虛設(shè)。3.會計監(jiān)督不全面。未能發(fā)揮會計監(jiān)督職責(zé)，會計核算工作只停留在日常會計核算和報表編制，沒有做好財務(wù)綜合分析，沒有為領(lǐng)導(dǎo)獻(xiàn)言獻(xiàn)策，同時，單位內(nèi)部審計監(jiān)督也因?qū)徲嬋藛T不足未能全面開展，也未能更好地履行內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

（二）會計基礎(chǔ)核算弱化1.工程款支付不規(guī)范。大額工程款支付對象與施工合同結(jié)算主體不符合，在沒有業(yè)主委托授權(quán)的情況下隨意支付第三方工程款，存在財務(wù)支付風(fēng)險。2.生產(chǎn)成本核算不真實。（1）以收抵支，坐支收入，將其他收入（道班房租金）直接沖減事業(yè)支出。（2）擠占生產(chǎn)成本，將福利支出列支生產(chǎn)性支出，增加生產(chǎn)成本。（3）專項工程成本互相擠占，大修成本與小修養(yǎng)護(hù)成本互相擠占。3.會計核算不正確。（1）會計科目使用錯誤。沒有按會計制度要求設(shè)置會計科目進(jìn)行會計核算。（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)工程款將工程結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)直接彌補以前年度事業(yè)經(jīng)費虧損。（3）將未辦理工程結(jié)算款的預(yù)付工程款直接轉(zhuǎn)入“項目結(jié)余”。4.原始憑證不完整。（1）差旅費報銷未附審批依據(jù)和審批人審查意見。（2）支付工程人員伙食補貼未附考勤記錄情況。（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度工程款無原始憑證記錄也未附上工程具體結(jié)轉(zhuǎn)項目金額。

（三）債權(quán)債務(wù)未清理1.職工超期限借款。部分職工向單位借款用于個人繳納社保等費用，長期拖欠掛賬，已超過三個月以上。2.對超過2年以上的債權(quán)債務(wù)未及時進(jìn)行清理。（1）對已完成路面恢復(fù)路政押金沒及時清理退還，長期掛賬不清理。（2）對部分工程監(jiān)理費沒有及時清理收回，形成呆賬損失，造成國有資產(chǎn)流失。

（四）資產(chǎn)管理不規(guī)范1.資產(chǎn)管理存在漏洞。（1）固定資產(chǎn)采購無詢價、競價資料，部分采購項目詢價人未達(dá)到兩人以上參與，資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)存在漏洞。（2）施工材料、工具等在使用上未辦理入庫、出庫手續(xù)，領(lǐng)用時一次性計入生產(chǎn)成本核銷。（3）養(yǎng)護(hù)道班購置苗木、水泥、化肥等材料物資，未按規(guī)定附購貨清單，材料驗收，入庫手續(xù)不完整、不規(guī)范。2.固定資產(chǎn)賬實不符。（1）部分辦公設(shè)備購置和新建房屋附屬設(shè)施等固定資產(chǎn)未及時登記入賬。（2）固定資產(chǎn)計價不完整，車輛購置附加稅未計入固定資產(chǎn)原值。（3）固定資產(chǎn)處置存在先報廢后審批，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓賬上未及時沖減核銷，造成賬實不符。

（五）項目工程管理弱化1.招投標(biāo)執(zhí)行不到位。達(dá)到招投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的養(yǎng)護(hù)工程項目未進(jìn)行公開招標(biāo)，對30萬元以上的工程項目直接確定施工隊伍；對30萬元以下的工程項目未進(jìn)行詢價和竟?fàn)幮哉勁兄苯哟_定施工隊伍。2.工程款支付不規(guī)范。（1）工程款支付未附上工程進(jìn)度審批表、工程計量清單和合同號，工程款支付存在一定隨意性。（2）預(yù)付工程款沒有辦理支付審批手續(xù)，僅憑銀行付款通知單作為支付預(yù)付工程款原始憑證。（3）工程結(jié)算時未附施工合同和工程計量驗收單。（4）已完工程項目未及時辦理工程施工和財務(wù)決算，工程款長期掛賬未清理，影響工程成本真實性、安全性。

（六）財經(jīng)制度執(zhí)行不嚴(yán)1.經(jīng)費支出把關(guān)不嚴(yán)。支付下鄉(xiāng)補貼報銷單據(jù)只有下鄉(xiāng)當(dāng)事人自制的《下鄉(xiāng)登記表》，無領(lǐng)導(dǎo)審批和業(yè)務(wù)部門審核人簽字確認(rèn)，支出控制不嚴(yán)，財務(wù)報銷環(huán)節(jié)存在較多漏洞。2.財經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)。（1）報銷下鄉(xiāng)就餐費用同時還發(fā)放下鄉(xiāng)出差伙食補貼，部分報銷的餐費單據(jù)為收款收據(jù)或白條。（2）支付下鄉(xiāng)補貼存在跨月跨季跨年積壓集中一次性報銷，造成財務(wù)人員無法區(qū)分實際下鄉(xiāng)天數(shù)，可能存在重復(fù)報銷伙食補貼問題。（3）支付伙食費用存在虛假現(xiàn)象，以會議紀(jì)要的方式發(fā)放伙食補貼費，用收款收據(jù)整本連號進(jìn)行財務(wù)報銷。（4）未執(zhí)行人社局核定事業(yè)單位績效工資總額標(biāo)準(zhǔn)，超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績效獎金，存在違規(guī)發(fā)放津補貼現(xiàn)象。3.違反中央八項規(guī)定精神。（1）存在同城接待且超標(biāo)準(zhǔn)支付接待費。（2）部分接待費未附審批單及接待事項明細(xì)清單。（3）行政存在接待費擠占專項工程成本費用情況。4.審計查出違規(guī)問題不落實。部分單位對內(nèi)部審計的查處違規(guī)問題未進(jìn)行認(rèn)真整改落實，對違規(guī)問題思想認(rèn)識不到位，財經(jīng)紀(jì)律和廉政意識淡薄。

三、對策

（一）健全內(nèi)控制度，強化內(nèi)控制度落實建立健全單位內(nèi)控制度，做到不相容職務(wù)相互分離且相互制約，加強各業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)審核審批環(huán)節(jié)的把關(guān)，單位主要領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，要帶頭抓好內(nèi)控制度建設(shè)，分管領(lǐng)導(dǎo)要總體抓制度建設(shè)，要建立健全經(jīng)費支出審核審批報銷制度，尤其對重要部門、重要崗位、重點人員要建立健全廉政風(fēng)險防控機(jī)制，用制度管人管事，制定權(quán)力清單，規(guī)范權(quán)力運行，讓權(quán)力在陽光下運行，規(guī)范經(jīng)費報銷審批程序，從源頭上堵塞報銷漏洞，財務(wù)支出報銷環(huán)節(jié)要落實到崗到人，任何一筆業(yè)務(wù)支出都要經(jīng)過經(jīng)辦、審核、審批等環(huán)節(jié)相互制約控制，才能發(fā)揮好內(nèi)控制度作用。

（二）加強會計基礎(chǔ)核算，提高會計核算質(zhì)量。1.加強工程款支付。工程款支付要以業(yè)主簽訂合同單位或個人為支付主體對象，付款時收據(jù)或發(fā)票單位要與施工合同單位一致，若不一致要由施工合同方出據(jù)授權(quán)委托書才能支付第三方工程款，降低財務(wù)支付風(fēng)險。2.加強成本核算。嚴(yán)格按照會計制度規(guī)定，正確區(qū)分生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，項目專項工程和小修養(yǎng)護(hù)工程成本、生產(chǎn)成本和管理費用的核算內(nèi)容，嚴(yán)禁將生產(chǎn)成本、行政費用相互混淆核算，真實反映單位生產(chǎn)成本、管理費用、福利支出，嚴(yán)禁以收抵支，確保成本和費用核算的真實性、合規(guī)性。3.加強會計基礎(chǔ)核算。嚴(yán)格按照《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理，正確使用會計科目和年終財務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，真實反映單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，發(fā)揮好會計核算和監(jiān)督職能，確保會計信息質(zhì)量。4.規(guī)范原始憑證。對會計原始憑證的取得、收集、整理，要認(rèn)真審核把關(guān)，不符合財務(wù)制度有違規(guī)問題的支出，要堅持原則不予報銷列支，同時要做好財經(jīng)政策宣傳解釋，取得當(dāng)事人理解和支持。對不規(guī)范的原始憑證要退回當(dāng)事人補充完善，直到符合財務(wù)制度規(guī)定才能給予報銷列支，確保原始憑證真實、合規(guī)、合法。

（三）加強債務(wù)清理，防止資產(chǎn)壞賬損失。1.及時清理收回個人借款。對超過三個月以上職工違規(guī)借款的行為，責(zé)令立即收回，今后應(yīng)嚴(yán)格控制單位干部職工個人借款用于私事，防止違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生。2.加大壞賬清理力度。對路政押金、工程監(jiān)理費等長期未清理事項成立清查小組指定專人負(fù)責(zé)。加大債務(wù)往來清理力度，防止債權(quán)債務(wù)長期不清理不處理造成資產(chǎn)的潛在損失，對確實無法收回的款項，按規(guī)定程序報有權(quán)部門批準(zhǔn)核銷，確保資產(chǎn)賬實相符。

（四）加強資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)完整安全。1.健全資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)采購、入庫、出庫管理制度，用制度規(guī)范資產(chǎn)采購、入庫、出庫環(huán)節(jié)，資產(chǎn)達(dá)到政府采購目錄標(biāo)準(zhǔn)，要認(rèn)真執(zhí)行政府采購管理相關(guān)規(guī)定，確保資產(chǎn)采購合規(guī)合法。2.加強固定資產(chǎn)會計核算。（1）固定資產(chǎn)計價核算應(yīng)遵循歷史成本原則，要做好資產(chǎn)購入原始憑證收集，全面真實地反映固定資產(chǎn)原值，防止車輛價款與購置稅未同步計入資產(chǎn)原值。（2）對減值固定資產(chǎn)應(yīng)補齊相關(guān)審批手續(xù)并按規(guī)定沖減固定資產(chǎn)賬面凈值。（3）定期開展資產(chǎn)清查工作。資產(chǎn)管理和財務(wù)部門組成資產(chǎn)清查小組對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，做好資產(chǎn)的增減變動登記，做到賬卡、賬賬、賬實相符，確保資產(chǎn)安全、完整。

（五）加強工程管理，嚴(yán)格工程結(jié)算支付1.規(guī)范招投標(biāo)管理。按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《公路工程建設(shè)項目管理辦法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等法律規(guī)定，加強公路養(yǎng)護(hù)工程項目招投標(biāo)管理，嚴(yán)格按招投標(biāo)要求，對養(yǎng)護(hù)工程項目達(dá)到公開標(biāo)準(zhǔn)的要進(jìn)行公開招投標(biāo)，嚴(yán)禁單位指定工程隊施工等違反招投標(biāo)規(guī)定的現(xiàn)象。2.嚴(yán)格工程款支付。落實工程預(yù)付款審批制度，按工程進(jìn)度撥付工程款，認(rèn)真核對施工合同、工程計量單、結(jié)算單據(jù)等原始憑證，嚴(yán)格工程款支付，及時辦理項目完工竣工決算和財務(wù)決算，防止工程資金長期沉淀，進(jìn)一步提高資金使用效率。