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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體審計(jì)策略范文1

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；應(yīng)用；建議

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種現(xiàn)代審計(jì)模式，是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，它已成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅有利于提高審計(jì)的效率與效果，而且有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，如何充分革新審計(jì)方法以提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)新課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的意義

(一)合理有效地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位(部門)和其他相關(guān)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，通過對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、作出的重大決策情況、執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)情況以及個(gè)人遵守廉政紀(jì)律情況等方面的核查和評(píng)價(jià)，可以在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否具有從事經(jīng)濟(jì)工作所必需的素質(zhì)和決策水平，也能正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的有關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。其特點(diǎn)是審計(jì)內(nèi)容廣泛、時(shí)間跨度長(zhǎng)、關(guān)注層面多、審計(jì)時(shí)間緊。因此，無論是外部審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)資源有限與審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾都比較突出。采取詳查法顯然既不經(jīng)濟(jì)也不科學(xué)。審計(jì)工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的內(nèi)、外部環(huán)境、業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及矛盾進(jìn)行分析，在整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定高低不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這是審計(jì)工作的關(guān)鍵也是審計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)。最后準(zhǔn)確地判斷重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理有效地配置審計(jì)資源，實(shí)施審計(jì)，從整體上降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和效果。

(二)控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒有公允地反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況，由于受到業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊，而出具了不公正，甚至不正確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是集傳統(tǒng)財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)與績(jī)效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)活動(dòng)，通過審計(jì)來正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等情況，其結(jié)果的運(yùn)用與干部管理、調(diào)整、任免和考核相關(guān)，具有政治性強(qiáng)、工作要求高、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容忍程度低等特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。從被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個(gè)方面分析評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，通過審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平

引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，既控制和減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也間接地促使被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位更加重視風(fēng)險(xiǎn)的防范，有利于他們及時(shí)采取措施控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響。更重要的是能夠加強(qiáng)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高他們主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的積極性和責(zé)任感，從而提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的方法

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)的過程，它貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)過程。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。結(jié)合被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的特點(diǎn)，進(jìn)行環(huán)境調(diào)查、內(nèi)部控制測(cè)試及其所處的行業(yè)背景分析與評(píng)價(jià)。注重這些環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用的具體程序與步驟如下：

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，審計(jì)工作應(yīng)以分析風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作。

1.調(diào)查了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部和單位及其環(huán)境。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作前，要做好審前調(diào)查，必須花費(fèi)相當(dāng)?shù)木捅匾某杀救チ私獗粚徲?jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部情況，如發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。此外，還要了解與被審計(jì)單位相關(guān)的外部環(huán)境，如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等。通過收集有關(guān)的規(guī)章和管理制度，運(yùn)用問卷調(diào)查法和流程圖法等審計(jì)方法，來測(cè)試內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點(diǎn)的運(yùn)行狀況。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道、也是非常重要的屏障。

2.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在全面了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其單位的基本情況和環(huán)境的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。如通過詢問被審計(jì)單位的人員，觀察特定控制的運(yùn)用，檢查文件和報(bào)告，追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測(cè)試)等審計(jì)方法，進(jìn)行有效分析、評(píng)估，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)，找出當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)域，按風(fēng)險(xiǎn)大小排出次序，特別是重大風(fēng)險(xiǎn)和特別風(fēng)險(xiǎn)尤其需要關(guān)注，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也需要進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估。

3.編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)工作方案。審計(jì)機(jī)構(gòu)在識(shí)別和評(píng)估各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，編制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、方法、人員和時(shí)間安排作出詳細(xì)具體的規(guī)定，避免平均使用審計(jì)資源或使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，更不能無的放矢。應(yīng)集中審計(jì)資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而使審計(jì)工作更能突出重點(diǎn)，更具有針對(duì)性和計(jì)劃性，降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。保持較高的審計(jì)效率及效果，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)實(shí)施審計(jì)階段

一般來說，審計(jì)階段實(shí)施的主要工作有：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、了解內(nèi)部控制、復(fù)核性測(cè)試、內(nèi)查外調(diào)收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)工作底稿等。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)工作方案，針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下固然重要。但實(shí)施審計(jì)階段的重要環(huán)節(jié)仍是實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制測(cè)試。

1.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是對(duì)賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，以達(dá)到發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)的目的。為了彌補(bǔ)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力缺陷和被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺失，對(duì)各類重大事項(xiàng)或情況實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試以獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù)，是其中的必要程序。內(nèi)部控制無論是否有效，各類重要交易、重點(diǎn)賬戶余額和重要披露都

要進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。如被審計(jì)單位的費(fèi)用賬戶、應(yīng)收應(yīng)付賬戶，以及疑點(diǎn)賬戶等。如果在審計(jì)過程中出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的情況，那么審計(jì)人員必須遵循謹(jǐn)慎審計(jì)原則。同時(shí)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)牢牢控制在可接受的范圍內(nèi)。

2.控制測(cè)試。以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，進(jìn)一步評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。首先，分析梳理被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理流程，找出各類流程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和控制措施，設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。其次，對(duì)內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，檢查業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)的控制措施是否合理、合規(guī)并得到有效實(shí)施和保持。最后，結(jié)合內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)體系，評(píng)價(jià)控制措施是否有效、適宜，以確定內(nèi)部控制的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范、監(jiān)控能力。

3.合理配置資源。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中，最關(guān)鍵的是審計(jì)資源的合理配置，審計(jì)資源的合理配置也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)與歸宿。將審計(jì)資源傾斜至重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，此時(shí)可采用詳查法對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行抽樣，對(duì)具有靈敏度的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣50％～60％，對(duì)中度等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣25％～50％，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素可抽樣10％～20％。將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中。或充分利用專家的工作。

4.保持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是一種對(duì)審計(jì)證據(jù)的懷疑和批判評(píng)價(jià)的態(tài)度，審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。然后通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取充分證據(jù)，詳細(xì)地記錄審計(jì)工作底稿；工作底稿要保持三級(jí)復(fù)核制度，以確保審計(jì)人員的執(zhí)行審計(jì)程序到位，并因此最終減少審計(jì)程序的盲目性和隨意性；在涉及可能存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)時(shí)，一定要收集充分的審計(jì)證據(jù)，并且要十分重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解，以確定是否真正存在重大錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低；對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改等。審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等。審計(jì)證據(jù)除了各種測(cè)試獲取的證據(jù)外，還必須延伸到對(duì)被審計(jì)單位基本情況的取證和經(jīng)營(yíng)環(huán)境等各種情況的取證，并且取證重點(diǎn)應(yīng)該延伸到外部，從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績(jī)和問題的資料。

(三)審計(jì)報(bào)告階段

報(bào)告階段主要包括編寫審計(jì)報(bào)告和出具審計(jì)管理建議書。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效果、質(zhì)量等方面的綜合表現(xiàn)，審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中最關(guān)鍵的部分，是干部管理部門考核被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績(jī)的主要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)是否公正、恰當(dāng)，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和舞弊。而且對(duì)成績(jī)說得過多、評(píng)價(jià)過高也具有很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以評(píng)價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則，要有針對(duì)性，評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績(jī)與問題結(jié)合。編寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要以風(fēng)險(xiǎn)為中心，全面總結(jié)綜合各階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果。作出客觀的評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見和建議，必要時(shí)可出具審計(jì)管理建議書。

三、有效應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

(一)高素質(zhì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以分析評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，不僅要求審計(jì)人員掌握牢固的專業(yè)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉信息系統(tǒng)技術(shù)、現(xiàn)代管理知識(shí)和金融業(yè)務(wù)。此外，審計(jì)人員還要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較高的風(fēng)險(xiǎn)分析判斷能力。審計(jì)部門要加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)教育，通過后續(xù)教育加強(qiáng)知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。通過審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、職業(yè)判斷能力和組織協(xié)調(diào)能力等。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)道德教育，嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，有效防范道德風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。

(二)多種審計(jì)方法的綜合運(yùn)用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，應(yīng)有系統(tǒng)觀點(diǎn)，綜合使用各種審計(jì)方法。在審計(jì)計(jì)劃階段，以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的多種分析方法為主，配合使用流程圖法、問卷調(diào)查法、詢問觀察法、穿行測(cè)試等審計(jì)方法；在審計(jì)實(shí)施階段，以運(yùn)用賬項(xiàng)審計(jì)和抽樣審計(jì)為主，配合使用分析法、詢問觀察法、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行等審計(jì)方法；在審計(jì)報(bào)告階段。更多運(yùn)用的是比較法、歸納法等。

(三)適合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的制定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體審計(jì)策略范文2

關(guān)鍵詞：監(jiān)督；服務(wù)；醫(yī)院；內(nèi)部管理；審計(jì)模式

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）04-0089-03

醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)是隨著醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制改革的不斷深入而產(chǎn)生的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的全新的內(nèi)部審計(jì)模式，是以評(píng)價(jià)、促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理為中心內(nèi)容的監(jiān)督控制體系，是基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的重要組成部分。開展醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)要有先進(jìn)的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神，要緊緊圍繞醫(yī)院發(fā)展的目標(biāo)，評(píng)價(jià)醫(yī)療生產(chǎn)力各要素的利用程度，挖掘潛力，化解風(fēng)險(xiǎn)，改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)環(huán)境，完善醫(yī)院管理體系，實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源的優(yōu)化組合，以最小的代價(jià)取得最大的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

一、醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

目前，有相當(dāng)一部分醫(yī)院對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)缺乏足夠認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是查錯(cuò)防弊，根本沒有把內(nèi)部管理審計(jì)和高層次的監(jiān)督與服務(wù)聯(lián)系起來，沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的改善內(nèi)部管理、為內(nèi)部管理服務(wù)的作用，更無法適應(yīng)基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的內(nèi)在要求。

1.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的必要性存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)仍停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)層面上，即主要是查錯(cuò)防弊，面向過去的財(cái)務(wù)收支審計(jì)；多數(shù)醫(yī)院基本上沒有開展內(nèi)部管理審計(jì)，有的醫(yī)院即使開展了類似工作，也沒有歸入內(nèi)部管理審計(jì)的范疇；部分醫(yī)院認(rèn)為對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)的職能，即對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)是各職能管理部門已具備或應(yīng)具備的職責(zé)，不需要附加的內(nèi)部管理審計(jì)來推動(dòng)。

2.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的職能定位缺乏科學(xué)認(rèn)識(shí)。醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)工作還是停留在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)查錯(cuò)防弊、合規(guī)性檢查或者結(jié)果式的評(píng)價(jià)為主，而沒有從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，并逐步從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變；特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對(duì)性的改進(jìn)措施、意見，這一重要職能沒有得到有效發(fā)揮，也在一定程度上影響了對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)。

3.醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)與其他管理活動(dòng)的關(guān)系尚未理順。應(yīng)當(dāng)說，這些管理活動(dòng)在管理職能、管理理念和運(yùn)行程序、方法等方面與內(nèi)部管理審計(jì)有著一定的相通之處；由于任何管理體系都有各自的運(yùn)行規(guī)則，對(duì)管理對(duì)象有著一定的文書制作和遵從要求，而內(nèi)部管理審計(jì)更注重流程的改進(jìn)和控制的完善，因此，開展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作，必須解決包括內(nèi)部管理審計(jì)在內(nèi)的多套管理體系的整合問題。

二、醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的理性定位

醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)應(yīng)從單純的查錯(cuò)防弊向促進(jìn)內(nèi)部管理水平的提高方面轉(zhuǎn)變，要向醫(yī)院的服務(wù)領(lǐng)域及管理領(lǐng)域進(jìn)行拓展，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)其管理職能的發(fā)揮情況及相關(guān)管理措施的有效性，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

1.正確理解獨(dú)立性與客觀性。堅(jiān)持獨(dú)立性、客觀性的統(tǒng)一是促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保證。（1）獨(dú)立性是開展內(nèi)部管理審計(jì)的必要條件，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在醫(yī)院分管負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開展工作，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)證和評(píng)價(jià)，行使審計(jì)職能；但內(nèi)部管理審計(jì)需要全面了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理情況，才能針對(duì)性地提出有價(jià)值的建議，因此，其獨(dú)立性不是絕對(duì)的，只能是相對(duì)的。（2）客觀性體現(xiàn)內(nèi)部管理審計(jì)的質(zhì)量要求，是內(nèi)部管理審計(jì)的生存之本，它要求內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)事求是地評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等情況；同時(shí)客觀性也是人們最關(guān)心的，它能促使內(nèi)部審計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。

2.正確把握審計(jì)方向與審計(jì)目的。內(nèi)部管理審計(jì)以服務(wù)醫(yī)院大局、服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)和最終目標(biāo)。（1）內(nèi)部管理審計(jì)方向是對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的分析和評(píng)價(jià)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督；開展內(nèi)部管理審計(jì)，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。（2）內(nèi)部管理審計(jì)目標(biāo)是對(duì)醫(yī)院資源的利用、開發(fā)的有效性、管理的效率和效果的分析、評(píng)價(jià)，其工作成果歸根結(jié)底還是要落實(shí)到為醫(yī)院改革、發(fā)展和提高效益這一根本點(diǎn)上；內(nèi)部管理審計(jì)通過監(jiān)督醫(yī)院各部門是否按規(guī)范和效益原則開展工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，把醫(yī)院的管理風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

3.正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，但是，監(jiān)督也是一種服務(wù)，是全方位、多角度的服務(wù)，對(duì)醫(yī)院來說監(jiān)督與服務(wù)的目的是一致的，即實(shí)現(xiàn)醫(yī)療價(jià)值的最大化。（1）內(nèi)部管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)把監(jiān)督與服務(wù)融為一體，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，即內(nèi)部審計(jì)人員必須擺正位置，清楚自己是醫(yī)院的一員，不能凌駕于醫(yī)院利益之上，從思想上認(rèn)識(shí)到服務(wù)是內(nèi)部管理審計(jì)的活力所在。（2）服務(wù)的全方位是指對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，包括各監(jiān)督點(diǎn)和所有風(fēng)險(xiǎn)的防范，促使醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理沿著健康良性的軌道運(yùn)行；服務(wù)的多角度是指內(nèi)部審計(jì)人員要有全局觀和整體感，要考慮到各種因素的影響，要全面分析問題產(chǎn)生的根源，并提出整改建議。

三、醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)的基礎(chǔ)功能

內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，隨著醫(yī)院改革的深入，內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)形成自己獨(dú)有的預(yù)警管理風(fēng)險(xiǎn)、完善內(nèi)部控制、弘揚(yáng)道德文化的基礎(chǔ)功能，以此檢查、評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部管理的科學(xué)性、充分性和有效性。

1.能夠預(yù)警管理風(fēng)險(xiǎn)。（1）醫(yī)院管理風(fēng)險(xiǎn)有一定的復(fù)雜性與綜合性，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)往往不是由其直接承擔(dān)，而是傳遞到其他部門，最終可能使醫(yī)院陷入困境。例如，采購(gòu)部門為降低采購(gòu)成本，忽視對(duì)材料品質(zhì)、使用效果等方面的檢查，或者購(gòu)買殘次品，這種隱蔽風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在醫(yī)療服務(wù)或病人身上反映出來，最終給醫(yī)院造成巨大損失，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制需要從整個(gè)系統(tǒng)綜合考慮。（2）將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為工作重點(diǎn)。第一，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)完成情況，評(píng)價(jià)醫(yī)院以及同行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，了解醫(yī)院能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)，提出意見并監(jiān)督實(shí)施。第二，評(píng)價(jià)各部門風(fēng)險(xiǎn)管理方式與醫(yī)院活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)；評(píng)價(jià)各部門降低風(fēng)險(xiǎn)的有效性。第三，參與風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，做到細(xì)微之處，以小見大、以點(diǎn)代面，以專業(yè)能力發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。（3）風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜與延續(xù)性將導(dǎo)致各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的增大，內(nèi)部管理審計(jì)從全局出發(fā)，可以予以協(xié)調(diào)。

2.能夠完善內(nèi)部控制。（1）內(nèi)部管理審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部控制有不可替代的支持作用。與其他部門相比，內(nèi)部管理審計(jì)更能從全局角度，更清醒地識(shí)別和評(píng)估醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)；與外部審計(jì)相比，它更能從醫(yī)院的利益和實(shí)際出發(fā)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。（2）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。內(nèi)部管理審計(jì)通過自己特有的方式方法，搜集有關(guān)的資料，做出測(cè)試，然后運(yùn)用一定的綜合技巧來整理、分析調(diào)查與測(cè)試到的證據(jù)，依此發(fā)現(xiàn)問題，查缺遺漏，最后得出結(jié)論，進(jìn)行督查整改。（3）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行力。第一，制定審計(jì)重點(diǎn)，檢查各環(huán)節(jié)的實(shí)際執(zhí)行力情況；第二，對(duì)實(shí)際得到的情況作出正確評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制環(huán)節(jié)能認(rèn)真有效地遵守制度規(guī)定的予以肯定，相反不能有效執(zhí)行的要找出原因，進(jìn)行提示，做出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。（4）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部管理審計(jì)通過對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了制約與控制作用，是否取得了應(yīng)有的管理效果。

3.能夠弘揚(yáng)道德文化。（1）建議作用。內(nèi)部管理審計(jì)通過對(duì)外投資審計(jì)，建議醫(yī)院力求投資回報(bào)，在考慮短期利益的同時(shí)更要考慮長(zhǎng)期利益；通過財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議醫(yī)院出具全面真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告，督促會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德等。（2）測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部管理審計(jì)通過一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助院部建立一整套醫(yī)院道德規(guī)范，如通過對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)評(píng)，發(fā)現(xiàn)穩(wěn)步經(jīng)營(yíng)方面的欠缺，提醒院部為加強(qiáng)員工的責(zé)任心而建立相應(yīng)的道德規(guī)范。（3）評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部管理審計(jì)定期評(píng)價(jià)醫(yī)院良好道德文化建設(shè)的效果，即通過一系列的專項(xiàng)管理審計(jì)活動(dòng)，為醫(yī)院治理過程發(fā)揮作用；評(píng)價(jià)醫(yī)院是否有文化宣傳教育機(jī)制，是否使每位員工都能理解，明確醫(yī)院文化建設(shè)中所提倡的醫(yī)院宗旨、精神；評(píng)價(jià)醫(yī)院與員工形象，由此來敦促員工忠于職守、遵守道德規(guī)范，起到了良好道德倡導(dǎo)者的作用。

四、如何構(gòu)建和諧的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部管理審計(jì)模式

構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，要有先進(jìn)的審計(jì)理念，要有創(chuàng)新精神，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的、全新的要求。如何構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式是一個(gè)值得探討的問題，我們認(rèn)為構(gòu)建全新的基本現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式要注重如下幾個(gè)方面：

1.注重實(shí)效性，靈活運(yùn)用審計(jì)方法，嚴(yán)格審計(jì)工作程序。（1）注重實(shí)效性。實(shí)效性是指內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果，提高實(shí)效性途徑主要包括：第一，堅(jiān)持量力而行，突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針，選擇當(dāng)前醫(yī)院迫切需要解決的重點(diǎn)問題作為突破口，調(diào)整力量，加大審計(jì)力度，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供依據(jù)。第二，要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，積極參與醫(yī)院管理，對(duì)醫(yī)院改革中出現(xiàn)的新情況、新問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見和措施。第三，堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰，增強(qiáng)審計(jì)的威懾力，遏制違規(guī)亂紀(jì)，凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，從源頭上切斷腐敗滋生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，維護(hù)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益。（2）注重審計(jì)方法的運(yùn)用。要靈活運(yùn)用審計(jì)方法，監(jiān)督服務(wù)并重，使內(nèi)部管理審計(jì)有更廣闊的生存空間。第一，要把握全局，突出重點(diǎn)，選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，查深查透，分析問題產(chǎn)生的原因及后果，采取措施，有效地解決問題；要有針對(duì)性地捕捉改進(jìn)醫(yī)院管理的信息，推動(dòng)醫(yī)院發(fā)展。第二，要在審計(jì)方法上不斷創(chuàng)新，適應(yīng)基本現(xiàn)代化醫(yī)院發(fā)展的需要；將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果。（3）嚴(yán)格審計(jì)工作程序。內(nèi)部管理審計(jì)必須遵循審計(jì)操作規(guī)程，根據(jù)審計(jì)要求，合理安排人力、物力、財(cái)力等審計(jì)資源，抓住關(guān)鍵，避免重要審計(jì)事項(xiàng)的遺漏，保證審計(jì)工作質(zhì)量，使內(nèi)部管理審計(jì)工作做到制度化，規(guī)范化。

2.培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部管理審計(jì)人才，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。（1）目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，與基本現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專業(yè)比較單一，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；審計(jì)理論鉆研氣氛不濃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)驗(yàn)技術(shù)等知識(shí)了解甚少；審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足甚少。（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。現(xiàn)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新知識(shí)、新事物層出不窮，能夠適應(yīng)內(nèi)部管理審計(jì)需要的必須是一支復(fù)合創(chuàng)新型的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員具有較高的理論水平和業(yè)務(wù)能力，積極進(jìn)取，不斷創(chuàng)新，增強(qiáng)事業(yè)心和責(zé)任感，勇于奉獻(xiàn)。（3）醫(yī)院發(fā)展的多元化、復(fù)雜化趨勢(shì)要求內(nèi)部審計(jì)人員必須具備多種專業(yè)知識(shí)和綜合分析的能力。審計(jì)質(zhì)量和效率的提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減少，財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的鑒別、認(rèn)定，審計(jì)重點(diǎn)的確定，有價(jià)值、證明力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)的收集等，都取決于審計(jì)人員素質(zhì)的高低，因此，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，是搞好內(nèi)部管理審計(jì)工作的基礎(chǔ)。（4）不斷拓寬的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域要求審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展。必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策，掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí)；必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、稅務(wù)、金融、管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、寫作及計(jì)算機(jī)知識(shí)等方面的知識(shí)，增強(qiáng)宏觀意識(shí)；必須提高應(yīng)變能力和總體素質(zhì)，適應(yīng)高層次內(nèi)部管理審計(jì)工作的需要。