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貨幣資金審計案例范文1
摘 要 近年來我國上市公司的會計舞弊案件時有發(fā)生,本文主要針對上市公司及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用資金及銀行存款舞弊,分析上市公司進行舞弊的主要形式以及在審計中應注意的重點問題,并提出相應的審計策略。
任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金,資金就像一個公司的血液,持有貨幣資金是一個公司進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金正是因為其本身流動性最強的這個特點,使其成為了控制風險最高的資產(chǎn),因此要關(guān)注它的舞弊并設(shè)計合適的審計程序。
隨著國內(nèi)證券市場的不斷發(fā)展,出現(xiàn)了很多大股東違規(guī)占用上市公司資金的案件,例如:金花股份,明星電力,金城股份等等。從這些案例中可以看出上市公司的大股東及關(guān)聯(lián)方違規(guī)占用上市公司資金的形式是多種多樣的。
一、上市公司主要的貨幣資金舞弊類型
(一)現(xiàn)金余額虛增舞弊
期末未受限的現(xiàn)金余額很高,報表呈現(xiàn)資產(chǎn)流動性很高是虛增現(xiàn)金余額舞弊通常表現(xiàn)出的現(xiàn)象。舞弊手段典型類型包括:
1.設(shè)置虛假銀行存款。以ST丹化為例,資料表明,2003 年至2006 年期間,ST支付了大筆資金給其關(guān)聯(lián)方丹東化學纖維(集團)和廈門華綸紡織貿(mào)易公司,這筆資金劃轉(zhuǎn)沒有召開董事會和股東大會,也未及時披露。更為嚴重的是,公司的年報也存在虛假記載情況,虛增幾個億的銀行存款。
2.虛擬關(guān)聯(lián)方還款,期末轉(zhuǎn)回。一些大股東及其關(guān)聯(lián)方會在特定會計期間內(nèi)占用上市公司資金然后期末再歸還資金,從資產(chǎn)負債表表面上看,并未發(fā)現(xiàn)大股東占用上市公司的資金,但實際上卻是長期的占用。酒鬼酒大股東成功集團占用上市公司資金案就是一個典型的案例:成功集團玩起了“螞蟻搬家”的把戲,每到季度末,當證監(jiān)局來審核上市公司的財務賬目,這筆錢如數(shù)出現(xiàn)在酒鬼酒的賬上,但到月初證監(jiān)局一審核完,這筆錢就從哪里來回到哪里去了。僅僅兩年的時間,劉虹用這種方法把本屬于酒鬼的42億元資金轉(zhuǎn)走了。
3.偽造銀行對賬單。一般來說,銀行對賬單是真實可靠的。它能夠真實地記錄企業(yè)賬戶在銀行的各項存貸款業(yè)務,它可以反映企業(yè)的資金流向、業(yè)務狀況等一系列的問題。中捷股份的董事長蔡開堅鉆了這一空子,該公司不在其公司對賬單上蓋上印鑒,蔡開堅指使出納利用這種的空白對賬單,偽造業(yè)務,掩蓋資金去向,使真實資金往來信息的對賬單沒有入賬,從而導致財務信息失真。
(二)現(xiàn)金流水舞弊
上市公司處于一個關(guān)系復雜的集團當中,為了使業(yè)務持續(xù)動態(tài)的發(fā)展,公司與公司之間需要頻繁擔保與被擔保,如果集團的實際控制人資金鏈出現(xiàn)問題,或者是母公司持有的上市公司的股權(quán)已經(jīng)遭到質(zhì)押或是被凍結(jié),那么上市公司的資金需求就會出現(xiàn)緊缺,這時候上市公司就會想方設(shè)法在現(xiàn)金往來中做手腳,虛構(gòu)業(yè)務,以達到度過困境的目的。
(三)虛減現(xiàn)金余額舞弊
舞弊手段典型類型包括:非關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)方賬外資金的轉(zhuǎn)移;設(shè)置帳外銀行賬號等。
截至2004年6月30日,電器持有耀華玻璃87.95萬股流通股,是公司第四大流通股股東,以2004年6月30日耀華玻璃收盤價計算,電器持有的股票市值達到了523萬元,而電器2004年半年報卻披露,公司短期投資股票投資余額為零。電器隱瞞股票投資一事,說明公司可能存在未入賬的資產(chǎn)和負債的現(xiàn)象。
二、貨幣資金舞弊審計的困境
貨幣資金是流動性很高的一項資產(chǎn),在審計中,要想找出這種審計風險很高的舞弊,并不是一件容易的事,從前面提及的幾個舞弊案例可以看出貨幣資金的舞弊審計存在著以下兩點困境。
(一)信息不對稱
以ST丹化和中捷股份為例,在ST丹化舞弊案中,該公司設(shè)置了虛假的銀行存款;在中捷股份案中,中捷股份偽造了銀行對賬單。審計人員在對這兩家公司進行函證時,取得的信息可能不是完全的,沒有弄清企業(yè)到底一共有多少個賬戶,正是由于這些信息的不對稱,使準備舞弊的企業(yè)鉆了空子。另外,注冊會計師在審計被審計單位時取得的審計證據(jù)未必是真實可靠的,如果在一開始審計證據(jù)就是虛假的,那么審計師在審計過程中就會受制于被審計單位,將錯誤的信息看成是正確的,從而影響了審計結(jié)果。
(二)法律保障問題
注冊會計師本身并沒有執(zhí)法的權(quán)利,對于很多方面的事情,對于被審計單位而言,并不具有強制性,即使可以開展延伸的審計工作,可能很多時候也是由被審計單位協(xié)助才完成的,這樣,審計人員的客觀性和獨立性就受到了影響。
三、貨幣資金舞弊及審計策略
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,在利益誘惑面前,有些上市公司為了滿足自身的需求,不惜鋌而走險,采用各種形式的手段進行舞弊。其中上市公司大股東占用資金的形式變得更為多樣化、復雜化,手段也更為隱匿,就如前面提到的幾種舞弊,以致審計發(fā)現(xiàn)貨幣資金舞弊的難度加大,針對前述的案例,我認為應從以下幾方面考慮相應的舞弊審計策略。
(一)控制函證
對銀行存款進行函證,是審計銀行存款的傳統(tǒng)方法,它能夠證明銀行存款的存在性以及所有權(quán)。在銀行對賬單審計過程中審計人員最好將每個月末的銀行對賬單余額和銀行日記賬核對;將大金額的發(fā)生額與日記賬核對,看看每一筆賬的記錄情況。審計人員可以取得被審計單位銀行對賬單,填寫銀行詢證函。對于企業(yè)的所有銀行賬戶,不管是新開立的和已注銷的,都要取得相關(guān)資料,一起函證。對于注銷的賬戶的原開戶行,要重點函證,看其是否有未入賬的貸款。銀行的詢證函都應該由審計人員直接發(fā)出,并要求被詢證單位將詢證函直接寄回會計師事務所,不應讓被審計單位接觸。
(二)關(guān)注定期存款等受限現(xiàn)金
當被審計單位有定期存款和承兌保證金時,審計人員應給予重視,要考慮被審計單位會不會存在沒有入賬的貸款、票據(jù)和沒有披露的擔保。為了降低這種審計風險,審計人員可以要求被審計單位提供定期存款的原件,不能用復印件代替。然后,通過專業(yè)判斷,由審計人員親自對定期存款進行函證,親自管理詢證函。對于定期存單的轉(zhuǎn)存,審計人員應將存單的會計期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過程與銀行存款日記賬進行核對,以確認所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對于沒有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務,要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對的,要進行測算,發(fā)現(xiàn)不可接受的差異,要追查原因。
(三)關(guān)注資產(chǎn)負債表日前后現(xiàn)金的收支
粉飾高現(xiàn)金余額、關(guān)聯(lián)方占用資金虛假還款等通常都發(fā)生在資產(chǎn)負債表日前后。審計人員應該對資產(chǎn)負債表日前后的大額現(xiàn)金收支予以關(guān)注。審計人員首先應該關(guān)注那些大額現(xiàn)金的流入與支出是否是合理的,每一筆的用途是什么,是否及時入賬了,對于那些沒有及時入賬的審計人員應提高警惕,秉持謹慎的原則,懷疑它們是不正常的。在成功集團舞弊案中,對于這種“螞蟻搬家”的手段,一到季度末,酒鬼酒的賬上就會有大額的資金流入,面對這樣的情況,審計人員應驗證關(guān)聯(lián)方的還款是不是真實的,要進一步追加調(diào)查。
四、結(jié)束語
經(jīng)濟的不斷發(fā)展,是社會進步的一種表現(xiàn),我們理應維護并促進這種良好現(xiàn)象的發(fā)展,貨幣資金對于企業(yè)而言就是“血液”,在企業(yè)發(fā)展過程中處于中流砥柱的地位。然而,在誘因眾多的年代,很多上市企業(yè)為了自身的利益,破壞了良好的發(fā)展環(huán)境,導致各種舞弊層出不窮,為了使各個企業(yè)能在一個公平的環(huán)境下競爭發(fā)展,審計師應當擔起監(jiān)督者的職責。在貨幣資金審計實施過程中,審計師應從最基礎(chǔ)的執(zhí)行程序著手,認真負責的做好每一步,并根據(jù)被審計單位自身的特點,采用多種適合被審單位的審計方法,拓展貨幣資金審計的著眼點,加強資金流向等細節(jié)審核,嚴把審計質(zhì)量關(guān)。只有這樣,審計師才能高效的配合有關(guān)監(jiān)管部門,給違規(guī)占用資金者以強大的威懾力,為整個證券市場的健康發(fā)展作出應有的努力和貢獻。
參考文獻:
[1]鐘君.建立根除大股東占用上市公司資金的長效機制.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2007(7).
貨幣資金審計案例范文2
關(guān)鍵詞：企業(yè)；貨幣資金；內(nèi)部控制
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01
一、貨幣資金內(nèi)部控制目標及環(huán)境
貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。為保障貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金的合理、合法和有效，就必須明確有效的貨幣資金內(nèi)部控制的目的和內(nèi)部控制環(huán)境。
（一）貨幣資金內(nèi)部控制的目標
企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的根本是確定內(nèi)部控制目標。良好的貨幣資金內(nèi)部控制目標包括：1.安全性，既確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，防止貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用；2.完整性，確保企業(yè)所有收入均已入賬，防止設(shè)立“賬外賬”等侵占企業(yè)收入的違法行為；3.合法性，檢查貨幣資金手續(xù)是否齊備，其獲得、使用是否符合國家法律、法規(guī)；4.效益性，保持合理貨幣資金余額，創(chuàng)造最大效益。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境
控制環(huán)境的好與壞直接決定著企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度能否實施、實施的效果及控制的有效性，是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要包括以下三方面：
1.治理管理層。治理管理層的職能，以及其對幾個內(nèi)部控制重要性的態(tài)度、認識和措施是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素。治理管理層的誠信和道德價值觀、治理層的參與程度、管理理念和經(jīng)營風格、管理水平等都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。
2.員工的職業(yè)道德和勝任能力。在內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中，誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中各人員的誠信和道德價值觀。管理層對員工勝任能力的重視包括對于工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及達到該水平所必需的知識和能力的要求。
3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是對內(nèi)部控制有效性，財務信息的真實、完整性，經(jīng)營的效率和效果所開展的評價活動。由于實施的時間比較靈活，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。
二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題
（一）管理層不重視，財會人員素質(zhì)不高
某些企業(yè)的管理層只喜歡控制別人的內(nèi)控制度，而討厭約束自己的內(nèi)控制度，導致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；或由于兩個或更多人員進行串通而規(guī)避了內(nèi)部控制制度。同時，貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計和有效執(zhí)行還取決于財會人員的素質(zhì)。有些財會人員不具備與其工作相適應的業(yè)務能力，缺乏嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、責任心，不遵守財經(jīng)紀律和職業(yè)道德的要求，因此，直接威脅到貨幣資金的安全性。
（二）貨幣資金的籌集、使用不經(jīng)濟
貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)，可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項成本、費用開支及稅費的交納。因此，籌集和擁有充足的貨幣資金對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，增強資產(chǎn)的流動性和債務的可清償有著重要意義。另一方面，貨幣資金的營利性較低，持有過多的貨幣資金，會降低企業(yè)資產(chǎn)的收益水平。在實際工作中，如何能籌集到低成本的貨幣資金，同時增加其收益性，即在向銀行貸款的同時最大限度的使用資金是同等重要的。
（三）建立制度，執(zhí)行不嚴
由于沒有良好的貨幣資金內(nèi)部控制程序或者沒有嚴格執(zhí)行制度而造成不按職位不相容的原則行事，非財務人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，產(chǎn)生現(xiàn)金賬外循環(huán)而出現(xiàn)差錯等情況。某些企業(yè)為了逃稅、逃避審計、檢查、監(jiān)督等目的，采取隱瞞收入、多列費用等手段，搞“賬外賬”等造成了賬內(nèi)資金與賬外資金相互交錯，且資金收支的不合理性和不合法性，加上長期缺乏監(jiān)督管理，導致貨幣資金出現(xiàn)差錯的重要原因。
（四）崗位分工不明確、授權(quán)審批手續(xù)不全
有些企業(yè)由出納一人保管支付款項所需的全部印章，辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。沒有明確相關(guān)部門崗位的職責權(quán)限，未執(zhí)行不相容崗位相互分離制度，未建立嚴格的支付申請、審批、復核、辦理等授權(quán)批準制度，或越權(quán)審批等行為而造成貨幣資金被貪污、侵占、挪用等現(xiàn)象，而給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。
三、解決貨幣資金失控的對策及設(shè)計
（一）解決貨幣資金失控的對策
對于資金內(nèi)部控制中存在的諸多問題，企業(yè)可采取的態(tài)度應該有：
1.管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識，保證內(nèi)控落實
最重要的是管理層能否建立良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要重視財務核算、監(jiān)督工作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)都堅持按制度執(zhí)行、照章辦事。
2.貨幣資金的預算與籌集
企業(yè)應根據(jù)實際情況確定合理的資金持有量，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的同時，盡量減少閑置資金。貨幣資金的預算及籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要內(nèi)容。企業(yè)只有預測了合理的資金需要量，采取多種渠道和方式籌集資金，科學合理的進行決策，保證充足的資金來源，才能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要?？茖W的使用和管理資金，加速資金周轉(zhuǎn)率和利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富。
3.嚴格執(zhí)行職位不相容和崗位輪換制
防止會計人員在同一崗位時間過長后發(fā)現(xiàn)業(yè)務規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。嚴格票據(jù)管理，業(yè)務人員將票據(jù)交由財務部門后，要在備查簿中進行登記，交接者雙方都應該簽字蓋章，以明確責任。嚴格內(nèi)審制度，定期對賬目進行徹底清查，清查時也應要求遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品、或地區(qū)往來賬的會計，應將所有往來、結(jié)算明細賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發(fā)生。
4.嚴格執(zhí)行制度、規(guī)范操作
嚴格按照企業(yè)的貨幣資金控制制度、崗位責任制度、授權(quán)審批制度開展相應的經(jīng)濟活動。如按職位不相容原則設(shè)立工作崗位。出納人員應杜絕開據(jù)空白支票和收據(jù)，做到書寫清晰、規(guī)范；不能保管會計檔案等。會計人員編制記賬憑證，要按原始單據(jù)的張數(shù)填寫附件張數(shù)，裝訂整齊、牢固，以防脫落遺失和被人抽調(diào)銷毀。
5.嚴格管控意識
設(shè)計再好的內(nèi)部控制制度，都需要得到有效的執(zhí)行才能起到相應的效果。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。在貨幣資金監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計對經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)中人員的行為合法合規(guī)性，既定的制度貫徹落實和企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)情況等起著重要作用。
（二）貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計和建立
企業(yè)必須設(shè)計和建立貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強貨幣資金內(nèi)部審計工作以及加強對企業(yè)資金管理人員的管理與教育等。貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計包括完整性控制設(shè)計、安全性控制設(shè)計、合法性控制設(shè)計以及效益性控制設(shè)計這四方面，通過采取種種有效措施，為進一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化打下堅實的基礎(chǔ)。
1.貨幣資金完整性控制
完整性控制是指企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務均已按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。具體包括：一，對發(fā)票和收據(jù)的控制。企業(yè)可以通過發(fā)票和收據(jù)的連續(xù)編號，核對入賬貨幣資金的完整性和金額的準確性；二，業(yè)務量控制。企業(yè)根據(jù)以往業(yè)務量的情況，對貨幣資金的收、支情況進行監(jiān)控；三，往來賬項核對控制。企業(yè)通過定期核對往來賬款，來檢查欠款是否及時入賬，金額是否真實，及時發(fā)現(xiàn)貪污、挪用等違法行為；四，銀行對賬單控制，將銀行對賬清單同銀行存款日記賬進行核對，通過編制銀行余額調(diào)節(jié)表來確定銀行存款的完整性和真實性。
2.貨幣資金安全性控制
安全控制應從以下四個方面入手，全面保障貨幣資金的安全性。一，賬實盤點控制。通過定期和不定期的盤點，及時掌握貨幣資金實際數(shù)量，保護企業(yè)貨幣資金安全；二，庫存限額控制。采取核定每日庫存余額，超過部分送存銀行，降低被盜、遺失等風險；三，崗位分離控制。建立職位不相容制度，達到不同崗位之間相互制約、監(jiān)督的作用；四，實物隔離控制。由專人保管貨幣資金并采取相應的安全管理手段和方法來保證貨幣資金安全。
3.貨幣資金合法性控制
企業(yè)對貨幣資金的管理和控制必須符合有關(guān)法律法規(guī)的要求。對此，企業(yè)應不斷完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，加大內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查力度。具體到實踐中，要根據(jù)業(yè)務的具體情況予以不同規(guī)定。此外，企業(yè)還應建立嚴格的授權(quán)審批制度，對較大金額資金的支付進行重點控制，實行集體決策和審批。
貨幣資金審計案例范文3
關(guān)鍵詞：貨幣資金；舞弊現(xiàn)象；防范措施
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
貨幣資金是企業(yè)流動性最強、控制風險最高的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于其具有直接支付的功能，通?？捎脕碣徺I商品貨物或勞務、償還債務、存入銀行或進行其他結(jié)算，且具有便于攜帶的特點，所以最容易發(fā)生貪污盜竊、非法挪用、揮霍浪費等違法亂紀行為，成為舞弊者的主要對象。可以說，舞弊者的最終目的大都是為了獲取貨幣資金。本文通過剖析貨幣資金審計過程中常見的舞弊現(xiàn)象，探討相應的防范措施。
一、以虛開票據(jù)報賬，套取現(xiàn)金
舞弊者通常通過支付一定好處費給虛開票據(jù)者，或者以別人持有而無需報賬的票據(jù)在本企業(yè)財務部門報賬，從而違規(guī)取得現(xiàn)金。但無論票據(jù)所列內(nèi)容為何，財務人員為了平賬，必然虛列一筆費用或者資產(chǎn)，不但賬實不符，還造成資金流失，危害企業(yè)的資產(chǎn)安全。審計實務中，授權(quán)審批人員要嚴格把關(guān)，核實票據(jù)的真實性，要求請款者出示申請報告，審查其是否有發(fā)生相關(guān)的業(yè)務申請，是否已完成整個業(yè)務程序，是否有相關(guān)負責人員簽章確認。財務部授權(quán)復核人員對已審批的票據(jù)核查其金額計算的準確性，一并檢查票據(jù)是否具備完整的報批程序。因此，出納人員只有對財務部授權(quán)復核人員簽章確認的票據(jù)才能支付現(xiàn)款報賬。
二、虛構(gòu)職工人數(shù)，虛增工資支出，套取現(xiàn)金
舞弊者在工資表中虛構(gòu)職工人數(shù)，將一些事實不存在的人員羅列入工資表中，從而增大工資支出，扣除實發(fā)工資，余款為違規(guī)套取的現(xiàn)金。針對此現(xiàn)象，授權(quán)審批人員須將工資表中的職工與人事部門報來的職工花名冊逐一進行核對，核實是否存在不在冊職工，從而控制虛構(gòu)職工人數(shù)、虛增工資支出的現(xiàn)象，保證企業(yè)用款的安全性。
三、通過掛往來賬，套取資金
舞弊者將資金匯往與本企業(yè)無真實業(yè)務往來的其他經(jīng)濟體或個人，在賬上作往來款處理，掛預付賬款或其他應收款，長期掛而不理，最后以各種理由作壞賬處理，注銷所掛賬目，從而達到套取資金的目的。因此，授權(quán)進行資金支付的審批人員須核實請款者的請款對象是否真實合法存在，與本企業(yè)是否有實質(zhì)性的業(yè)務往來，請款理由是否充分。財務部門的出納人員只對經(jīng)審批和本部門復核的請款單據(jù)劃撥款項。內(nèi)部審計部門可以定期（如每月）對往來款項進行函證，對不符的賬目進行追查，從而及時發(fā)現(xiàn)是否存在虛假往來賬款，實質(zhì)為套取資金的事實。
四、收入票據(jù)的金額小于實際收款金額，差額被中飽私囊
舞弊者通過不開發(fā)票、少開發(fā)票、發(fā)票各聯(lián)金額不一致或以白條抵頂發(fā)票等手段，使列賬的收入票據(jù)金額小于實際收款金額，從中侵吞差額公款。此現(xiàn)象通常發(fā)生在現(xiàn)金收入業(yè)務中，但通過銀行結(jié)算也不能完全杜絕此種現(xiàn)象。例如，一筆銷售業(yè)務收入30，000元（不考慮稅費），付款人交來兩張支票，一張金額20，000元，另一張10，000元，如果付款人不索取發(fā)票，這就容易給舞弊者以可乘之機，收款單位若只開一張金額為20，000元的收款發(fā)票，另10，000元的收款不開發(fā)票，此時的賬務處理是：
（1）借：銀行存款 20000
貸：銷售收入 20000
（2）借：銀行存款 10000
貸：其他應付款-X單位10000
再通過銀行提現(xiàn)，沖銷“其他應付款-X單位”，即：
（3）借：庫存現(xiàn)金 10000
貸：銀行存款 10000
（4）借：其他應付款-X單位10000
貸：庫存現(xiàn)金 10000
不開發(fā)票的10，000元就以這樣的方式從賬中轉(zhuǎn)出，落入舞弊者手里。
上述現(xiàn)象較易在內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)發(fā)生。為此，企業(yè)的首要任務是完善內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會計控制。首先，進行崗位職責分工。收款人與發(fā)票開具人應由兩人以上擔任，或收款人與發(fā)票開具人由一人兼任，但應另設(shè)稽核員審核發(fā)票與實際收款金額的一致性；其次，對入賬依據(jù)進行控制，要求每筆收入必須開具同等金額的票據(jù)；再次，對結(jié)算方式進行控制，盡量減少現(xiàn)金結(jié)算，使用銀行結(jié)算；最后，定期進行現(xiàn)金盤點，檢查是否賬實相符。
五、收支不記損益科目，以達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的
一個企業(yè)收到銷貨款時，應借記貨幣資金科目，貸記營業(yè)收入和應交稅費（應交增值稅―銷項稅）科目；經(jīng)審批同意支出時，借記費用等科目，貸記貨幣資金科目。當舞弊者為了達到截留貨款、私分財產(chǎn)、偷漏稅款的目的時，其賬務處理可能出現(xiàn)以下兩種情況：
第一種處理：
（1）借：銀行存款 23400
貸：庫存現(xiàn)金 23400
（2）借：庫存現(xiàn)金 23400
貸：銀行存款 23400
若不追查附件內(nèi)容，第（1）筆分錄被認為是現(xiàn)金存行，第（2）筆分錄被認為是提現(xiàn)，從表面上看似乎沒有異常，但如果增加的銀行存款本來是收到的貨款，支出的現(xiàn)金是購置辦公用品等，真實的賬務處理理應如下：
第二種處理：
（3）借：銀行存款 23400
貸：主營業(yè)務收入 20000
應交稅費―應交增值稅（銷項稅） 3400
（4）借：庫存現(xiàn)金 23400
貸：銀行存款 23400
（5）借：管理費用 23400
貸：庫存現(xiàn)金 23400
上述兩種處理方法的區(qū)別在于：第一種處理沒有真實完整反映企業(yè)的損益情況，同時偷漏流轉(zhuǎn)稅增值稅款。
另一種情況是，假如增加的銀行存款是收到的貨款，而現(xiàn)金支出是沒有任何實質(zhì)內(nèi)容和審批程序的，舞弊者作出第一種處理，其隱蔽性是很強的，不經(jīng)實質(zhì)性測試是難以發(fā)現(xiàn)貪污作假的破綻的，它同時達到銀行存款賬和現(xiàn)金賬的虛假平衡，而且銀行日記賬與銀行對賬單也沒有出現(xiàn)差異。再者，沒有完整反映收入情況，偷漏流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)資金流失和被貪污私分。
對上述現(xiàn)象，主要的防范措施是加強企業(yè)的內(nèi)部控制，改善內(nèi)部控制環(huán)境：每一筆貨幣資金的收入都必須附有相應的原始憑證，每一筆貨幣資金的支出也必須附有經(jīng)審批核準的憑單；提高財務人員的職業(yè)道德水平；設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化對財務進行監(jiān)督的職能。
在實務中通常會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了送禮和給好處費，虛構(gòu)發(fā)票內(nèi)容，如開辦公用品發(fā)票，實為購衣鞋、煙酒等，以表面合法票據(jù)掩蓋其非法目的；當無法索取表面合法的票據(jù)時，甚至以白條作為報賬憑證。某些私營企業(yè)主公私不分，將個人消費充當企業(yè)消費，雖有合法票據(jù)，但支出純粹是個人行為。另外，企業(yè)的營業(yè)收入不多，但業(yè)務招待費、差旅費、辦公費等的支出金額異常大，費用與收入之間的配比關(guān)系不相吻合。很顯然，費用支出存在某些不合理因素，如過高規(guī)格接待客戶，利用公款吃喝；借出差之名，順道游覽觀光；辦公用品頻繁購置，但員工浪費財物現(xiàn)象普遍存在，等等。要遏制對企業(yè)存在的這些既不合法又不合理的支出，最重要的是使企業(yè)的治理層樹立依法經(jīng)營的管理理念，所謂上行下效，企業(yè)的領(lǐng)導層以身作則，自然會產(chǎn)生依法管治的驅(qū)動力，制定相關(guān)的支出授權(quán)審批控制制度和支出的程序控制制度，層層落實，依制度行事，形成良好的管理氛圍。同時，實行預算管理制度，每年初制定全面預算，經(jīng)批準的預算要嚴格執(zhí)行，各項支出事先制定開支定額，超定額開支要經(jīng)特殊授權(quán)審批，年末考核預算執(zhí)行情況，視考核結(jié)果進行獎懲，使貨幣支出得到有效的控制和約束。
總之，貨幣資金作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，審計實務中，舞弊者的手法層出不窮，舞弊案例形形。要使貨幣收支做到真實、合法和合理，企業(yè)行之有效的方法是治理層要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，同時積極完善內(nèi)部控制制度，設(shè)立監(jiān)督財務機構(gòu)的職能部門，斬斷舞弊者伸向貨幣資金的黑手，從而有效地保證企業(yè)財產(chǎn)安全。
（作者單位：廣東省理工職業(yè)技術(shù)學校）
主要參考文獻：
貨幣資金審計案例范文4
關(guān)鍵詞:互聯(lián)網(wǎng)；建筑企業(yè)；資金安全
一、引言
隨著網(wǎng)絡(luò)時代的全面來臨，網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)上銀行資金被盜、第三方支付平臺被黑客攻擊等案例時有發(fā)生，由于建筑企業(yè)資金量龐大、業(yè)務結(jié)算復雜、往來款項豐富，更成為網(wǎng)絡(luò)詐騙的重災領(lǐng)域。大部分建筑企業(yè)都采用了ERP系統(tǒng)，包括網(wǎng)上預約報賬、電子結(jié)算實時到賬、無現(xiàn)金報賬、財務查詢等多種方式并存于一個統(tǒng)一的網(wǎng)上綜合財務平臺,與業(yè)主、供貨商、政府和銀行之間的資金往來大部分也通過網(wǎng)絡(luò)完成，網(wǎng)絡(luò)結(jié)算提高了資金管理效率，降低了財務管理成本，但同時也使得建筑企業(yè)面臨著嚴峻的網(wǎng)絡(luò)資金安全問題。因此，建筑企業(yè)如何適應網(wǎng)絡(luò)信息化、降低資金安全風險、運用網(wǎng)絡(luò)信息化提高資金管理質(zhì)量成為建筑業(yè)財務人關(guān)注的焦點。
二、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下建筑企業(yè)貨幣資金面臨的風險
（一）內(nèi)部風險
在全國大力發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)背景下，網(wǎng)上支付平臺大量運用，建筑企業(yè)資金管理的內(nèi)部控制節(jié)點也發(fā)生了很大的變化，其具體表現(xiàn)形式有：1.財務人員利用網(wǎng)上銀行資金結(jié)算平臺，非法占用企業(yè)資金。隨著建筑企業(yè)與銀行之間的賬戶資金結(jié)算變得日趨頻繁和復雜，雖然開戶銀行為企業(yè)提供先進的網(wǎng)盾和動態(tài)口令等一系列安全產(chǎn)品，并制定短信通知、身份認證、限額控制、多重密碼驗證、防偽信息驗證、私密問題設(shè)置和銀行后臺實時交易監(jiān)控等措施，但也有不少法制淡薄的財務人員利用工作之便亂開賬戶、公款私用、非法占用資金，逃避銀行結(jié)算監(jiān)督。2.由于網(wǎng)購的便利性，建筑企業(yè)常常選擇網(wǎng)絡(luò)購買辦公用品、項目用品、小型材料等，有的經(jīng)辦人員利用網(wǎng)絡(luò)交易平臺，通過網(wǎng)絡(luò)虛開、多開、偽造或者更改原始單據(jù)，從而多報銷開支，占用企業(yè)資金而非法獲利。3.財務人員利用發(fā)放工資的時差，私自占用公款。建筑企業(yè)的工資發(fā)放幾乎都通過銀行代扣代繳或者財務人員通過網(wǎng)銀轉(zhuǎn)到員工卡上。有的財務人員根據(jù)已審批的工資發(fā)放表，利用工資發(fā)放電子數(shù)據(jù)的審核時差篡改工資金額銀行明細，將本應支付他人的工資扣減，實際發(fā)放到自己私設(shè)的戶頭上，然后在工資發(fā)放時期將其填平。
（二）外部風險
建筑企業(yè)資金的存放和轉(zhuǎn)賬幾乎都是通過網(wǎng)上銀行、企業(yè)內(nèi)部銀行或者其他非銀行第三方支付機構(gòu)，其面臨著外部網(wǎng)絡(luò)的支付技術(shù)性風險，主要表現(xiàn)形式包括：1.網(wǎng)絡(luò)釣魚。不法分子以系統(tǒng)升級等方式精心布置一個與真實企業(yè)網(wǎng)站十分相似的“山寨網(wǎng)銀”頁面即釣魚網(wǎng)站，非法獲得客戶的網(wǎng)銀身份信息后，迅速地盜取資金。據(jù)統(tǒng)計，2015年有60幾個用戶信息數(shù)據(jù)庫在網(wǎng)絡(luò)上公開流傳或通過地下黑色產(chǎn)業(yè)鏈進行售賣，共涉及到6000萬條客戶信息。2.木馬偷襲。不法分子將木馬病毒掛在一些門戶網(wǎng)站、社交軟件或者必備網(wǎng)頁上，企業(yè)資金管理人員一旦疏忽，使用工作電腦點擊就會被木馬偷襲，被不法分子竊取企業(yè)賬戶、密碼等，從而盜走網(wǎng)銀中的資金。3.黑客攻擊。不法分子向企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)或者工作電腦進行黑客攻擊或者遠程控制，使得企業(yè)的資金被暴露和操控，不法分子轉(zhuǎn)移侵吞企業(yè)的資金。
三、互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下建筑企業(yè)貨幣資金管理的措施
（一）提高網(wǎng)上支付操作的安全性
首先，對員工的職責進行界定，將不同的操作權(quán)限進行不同的等級分層，不同等級的操作權(quán)限有明確的分工，各司其職，權(quán)利和責任對等；其次，技術(shù)問題，建立數(shù)據(jù)泄露防護和應急解決方案、U盤加密、文檔加密等數(shù)據(jù)保護方案，從而應對各種數(shù)據(jù)變形后的泄密事件，保障企業(yè)和用戶的賬戶數(shù)據(jù)安全；再次，要強化防火墻和網(wǎng)絡(luò)安全檢測措施，防范外來隱患對網(wǎng)上銀行的入侵，避免黑客侵入而造成的財務風險；第四，應加大內(nèi)部審計監(jiān)督力度，建立現(xiàn)代的內(nèi)審制度，防范舞弊行為，確保企業(yè)資金安全。最后，提高建筑企業(yè)網(wǎng)銀操作人員的職業(yè)道德素質(zhì)。當操作員將相關(guān)財務信息準確錄入銀行系統(tǒng)中后,由復核員對網(wǎng)銀交易信息進行檢驗,因此，對操作人員的業(yè)務素質(zhì)培訓也是必要的。
（二）建立企業(yè)資金風險預警體系
建立和完善資金風險預警監(jiān)測機制要做到:首先，要確定重點資金、重點單位等監(jiān)測對象和領(lǐng)域，分析資金變動走向，提前做好應急預案，提高風險應對能力；其次，企業(yè)財務系統(tǒng)對多次輸入錯誤的資金密碼或者在不安全電腦上登錄操作施行攔截、提示或報警，強化資金管理中的層級管理，降低支付風險；再次，當企業(yè)所依賴的金融公司或者第三方支付平臺發(fā)生網(wǎng)絡(luò)故障時，企業(yè)應該建立自身的應急平臺、應急機制和備災系統(tǒng)，以充分保障自身企業(yè)的資金安全。
(三)進一步提高互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)
隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)犯罪日漸猖獗，嚴重影響著在線金融服務和企業(yè)的健康發(fā)展。因此，從外部角度來看，建筑企業(yè)應謹慎選擇技術(shù)成熟可靠的掛牌銀行,從源頭上控制網(wǎng)上銀行的外部風險；從內(nèi)部角度來看，建筑企業(yè)應不拘一格降人才，吸引海內(nèi)外優(yōu)秀的互聯(lián)網(wǎng)專家，購置先進的互聯(lián)網(wǎng)設(shè)備，采用多重防火墻,有效分隔互聯(lián)網(wǎng)與交易服務器,防止外部用戶的非法進入。
四、結(jié)語
在網(wǎng)絡(luò)時代背景下，各項網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與管理軟件被充分應用于建筑企業(yè)資金管理，能提高管理工作質(zhì)量和效率。但是，隨著全球經(jīng)濟的不斷進步和創(chuàng)新、管理范圍的不斷擴大及管理工作的不斷復雜和艱巨，建筑資金管理中存在的安全問題和漏洞也凸顯出來。加強網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的建筑資金安全管理不僅依靠意識革新、制度強化、人員素質(zhì)提高，同時，還需要切實加強與網(wǎng)絡(luò)環(huán)境相適應的一系列監(jiān)管與控制手段，搭建信息化網(wǎng)絡(luò)平臺，避免管理工作的紙上談兵，杜絕資金安全問題的發(fā)生，保證企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)浪潮環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻:
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貨幣資金審計案例范文5
案例A：對公司利潤操縱行為的識別
一、公司相關(guān)財務數(shù)據(jù)
為了便于闡述與分析問題，根據(jù)公司2000年度和2001年度會計報表及報表附注所披露的信息，將相關(guān)財務數(shù)據(jù)整理如表一：
二、對公司相關(guān)財務數(shù)據(jù)的分析
通過上述相關(guān)數(shù)據(jù)，我們不難計算出，該公司2000年度和2001年度的存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)分別為2.04次和2.57次，即存貨周轉(zhuǎn)一次所占用的時間分別為179天和142天。筆者認為，作為一家坐落在省會城市的大型商業(yè)企業(yè)，這樣的存貨周轉(zhuǎn)速度很不正常。為了驗證判斷，筆者特意收集了商業(yè)類上市公司這兩個年度的相關(guān)財務數(shù)據(jù)，經(jīng)計算，部分公司2001年度和2000年度存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)分別是：西單商場（4.731、4.567）、王府井（2.93、2.93）、重慶百貨（11.09、8.2）、蘭州民百（2.58、2.59）、津勸業(yè)（14.41、14.59）、上海第一百貨（14.81、15.73）、上海豫園（2.94、4.54）、武漢中百（4.89、3.53）、大連友誼（15.52、12.13）、ST成百（13.7、13.3）、ST昆百大（3.16、3.17）。
經(jīng)過比較后，我們不難得出結(jié)論：該公司在全國同類上市公司中存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)明顯偏低，似乎有利潤操縱嫌疑。從理論上分析無非有兩種可能，要么存貨質(zhì)價不符、變現(xiàn)不靈，要么虛轉(zhuǎn)成本、庫存不實。在與對方實際接觸和交流中，了解到真正成因是前者。原來該公司在上市過程中將當時的存貨按評估價值作價入股，但實際的售價要低于賬面成本。為了確保利潤指標，索性將該部分存貨專門存放，多年不做銷售處理。由此不難得出結(jié)論：無論從及時處理積壓商品、盤活存量資產(chǎn)和貨幣資金的市場化經(jīng)營角度，還是按《關(guān)于印發(fā)〈股份有限公司會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定〉的通知》財會字[1999]35號的要求，根據(jù)實際情況計提存貨跌價準備的會計核算角度，該公司的做法都是不值得稱道的。從理論上講，該公司的會計核算有悖穩(wěn)健性會計核算原則。
接下來讓我們再依據(jù)上述相關(guān)資料，對該公司所披露的“其他應收款”的賬齡的可靠性做出推斷。從現(xiàn)金流量和年初貨幣資金的相關(guān)數(shù)額以及各項目之間的內(nèi)在勾稽關(guān)系出發(fā)，我們可以計算出：2000年度如果不考慮收到和支付的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，年初貨幣資金與本年現(xiàn)金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數(shù)額為72，707，820.71元；如果考慮收到和支付的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，年初貨幣資金與本年現(xiàn)金凈流量之和能夠在當年形成的"其他應收款"的最大數(shù)額為31，511，185.85元。兩種情況下得到的結(jié)果，都遠遠低于該公司披露的一年以內(nèi)的其他應收款 241，383，898.69元，即年初貨幣資金余額與當年所形成的現(xiàn)金流量不足以形成該公司所披露的一年以內(nèi)的其他應收款的數(shù)額。如此看來，該賬齡的披露有值得懷疑的地方。同樣，我們再來測算2001年度的情況 。如果不考慮收到和支付的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，年初貨幣資金與本年現(xiàn)金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數(shù)額為29，012，986.69元；如果考慮收到和支付的其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，年初貨幣資金與本年現(xiàn)金凈流量之和能夠在當年形成的“其他應收款”的最大數(shù)額為9，279，539.31元。兩種情況下得到的結(jié)果，同樣遠遠低于該公司所披露的一年以內(nèi)的其他應收款264，199，605.18元。顯然，該年度的其他應收款賬齡的劃分同樣有操縱之嫌。
從理論上分析，如果以上判斷屬實，則該公司存在為了少提壞賬準備、虛增利潤而人為加大一年以內(nèi)其他應收款所占比例的行為。經(jīng)過溝通，公司認可了筆者的判斷，即只要當年度其他應收款的每一明細科目有新的借方發(fā)生額發(fā)生，該明細賬戶的賬齡就確認為一年以內(nèi)。而財政部的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》明確規(guī)定：“采用賬齡分析法計提壞賬準備時，收到債務單位當期償還的部分債務后，剩余的應收款項，不應改變其賬齡，仍應按原賬齡加上本期應增加的賬齡確定；在存在多筆應收款項、且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務，應當逐筆認定收到的是哪一筆應收款項；如果確實無法認定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應收款項的賬齡按上述同一原則確定?！?/p>
案例B：對某公司財務造假行為的推理剖析
一、財政部《關(guān)于某股份有限公司的行政處罰決定》
某公司董事會2002年公告稱，日前，公司收到財政部下達的行政處罰決定，要求公司對不符合《會計法》和會計制度的行為限期整改，予以糾正，同時處以罰款10萬元。公告同時稱，2001年9月至12月，財政部對公司2000年及以前年度執(zhí)行《會計法》情況進行檢查。檢查結(jié)果認為，公司2000年及以前年度多確認收入36，717萬元。公告稱，公司將應計入財務費用的利息支出予以資本化，少計財務費用4，945萬元；同時，由于工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)不及時，折舊計提起始月份不準確及港口設(shè)施、設(shè)備資產(chǎn)分類不當?shù)葘е?000年度少提折舊780萬元；此外，公司對在建工程確認不準確，1998～2000年多列資產(chǎn)11，939萬元。
二、對該公司財務情況的推理分析
按該公司披露的數(shù)據(jù)，2000年及以前年度公司虛增利潤的總額共計42，442萬元（按15%所得稅率計算的稅后凈利潤為36，076萬元），而該公司2000年披露的三年凈利潤總和為36，136萬元。也就是說，按財政部的處理方法，該公司2000年及以前兩個年度的盈虧基本平衡。公司2001年度和2002年上半年分別實現(xiàn)凈利潤4，839萬元和3，297萬元，那么2001年和2002年上半年的業(yè)績可靠性如何？通過比較該公司1998年～2002年上半年公開披露的財務資料，我們可以發(fā)現(xiàn)如下一組數(shù)據(jù)：（見表二）
由表二我們不難得出，該公司出現(xiàn)了“增量不增收現(xiàn)象”。2001年下半年雖然實現(xiàn)吞吐量570萬噸，但實際已出現(xiàn)虧損520萬元（2001年上半年該公司實現(xiàn)凈利潤5，359萬元，而2001年度全年實現(xiàn)凈利潤4，839萬元）；2002年上半年實現(xiàn)吞吐量693萬噸，實現(xiàn)凈利潤3，297萬元，可見業(yè)績反復無常。盡管噸費率由1998年的32元下降至2001年的24元，下降了25%，但吞吐量卻從575萬噸增加到1，110萬噸，增加了93%。由此可見，其裝卸收入實際在逐年增加，那么“增量不增收”的主要原因應當出在“固定資產(chǎn)折舊費及財務費用增加”上（見表三）：
從上表我們不難發(fā)現(xiàn)，該公司的“其他收入”與吞吐量之間不成比例。1999年“其他收入”為10，101萬元，而1998年和2000年分別只有7，408萬元和6，302萬元，2001年又急劇降到2，256萬元，2002年上半年也只有1，242萬元。而該公司1999年招股說明書稱，“其他收入”為船務費、堆存費、集裝箱裝卸費、船方服務費、倒運費、加班費、鐵路使用費和船舶速遣費。這些費用與吞吐量之間應當呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系?？磥碓摴驹凇捌渌杖搿狈矫嫠坪醮嬖诓倏v可能。
此外，通過該公司公開披露的相關(guān)資料，我們可以發(fā)現(xiàn)如下數(shù)據(jù)：自1997年以來，該公司通過股權(quán)融資籌資40，919萬元（A股23，400萬元，B股17，519萬元），銀行貸款凈增加108，204萬元，兩項合計149，123萬元。而自1998年以來該公司投資活動現(xiàn)金凈流出高達149，006萬元，2002年6月30日的“固定資產(chǎn)合計”比1997年年初凈增加 117，055萬元。
至此，我們能否大膽推測：該公司可能通過虛增收入和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，同時虛增固定資產(chǎn)或在建工程的方式來操縱利潤呢？接下來讓我們將該公司與同行業(yè)其他上市公司的相關(guān)指標進行橫向比較。
從表四我們可以看出，同行業(yè)2000年、2001年和2002年上半年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分別為0.22、0.28、0.14，而該公司的數(shù)額則分別為0.14、0.11、0.05，明顯低于同行業(yè)平均水平。此外，我們注意到：截止2001年末，該公司總資產(chǎn)29.6億元，其中固定資產(chǎn)18.5億元；天津港總資產(chǎn)28.1億元，其中固定資產(chǎn)17.5億元。兩者資產(chǎn)規(guī)模大體相當，但2001年天津港實現(xiàn)收入10億元，該公司只有2.8億元。次新股營口港同年實現(xiàn)收入2億元，但其資產(chǎn)總額只有3.9億元，其中固定資產(chǎn)3.4億元。不難看出，該公司的資產(chǎn)利用效率明顯偏低。那么資產(chǎn)利用率偏低，是出于管理問題，還是資產(chǎn)數(shù)額的真實性存在問題？接下來讓我們再比較以下港口行業(yè)部分上市公司2001年度主營收入與固定資產(chǎn)凈值的比率，見表五：
從表五我們可以看出，該公司的主營收入是同行業(yè)平均值的40%，但固定資產(chǎn)卻是同行業(yè)平均值的157%。至此，我們有理由推斷，該公司的固定資產(chǎn)數(shù)額有虛增之嫌。那么，如果該公司虛增固定資產(chǎn)的推理成立，那又是可能通過什么手段進行的呢？
最后，讓我們看一下該公司近年來實現(xiàn)的凈利潤和生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)金流量之間的數(shù)量關(guān)系：
顯然，該公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量均高于凈利潤數(shù)額，尤其以2001年為最，差額高達10，663萬元。這樣我們可以再一次大膽推斷，該公司有可能通過虛增貨幣資金或應收賬款的方式來虛增業(yè)務收入，再通過虛減貨幣資金的方式虛增固定資產(chǎn)，進而使其總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率均明顯低于同行業(yè)平均水平。筆者注意到，該公司造假行為敗露后，有媒體報道，截止1999年末，該公司賬面貨幣資金45，693萬元，其中有21，367萬元是虛構(gòu)的。從2000年開始造假集中在固定資產(chǎn)和在建工程上，2001年通過虛增在建工程將虛增的銀行存款做實（筆者注：2001年末固定資產(chǎn)合計比2000年末增加40，278萬元），這樣到2001年末，固定資產(chǎn)和在建工程虛增了34，164萬元。
至此我們就基本推理出了財政部對該公司財務造假行為所做結(jié)論的基本形成過程。
貨幣資金審計案例范文6
【關(guān)鍵詞】提升；企業(yè)；資金鏈管理；重要性
一、資金鏈管理的重要性分析
所謂資金鏈是現(xiàn)金——資產(chǎn)——現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營的過程。企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)不斷良性地運轉(zhuǎn)。
企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業(yè)就會有滅頂之災。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個社會的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經(jīng)濟將產(chǎn)生嚴重的負面影響。資金鏈是由信用連接的債券債務鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。
資金鏈管理在企業(yè)運營中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動。
二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的。
三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應收賬款上滯留過多資金，以免造成企業(yè)下一步活動沒有必要的資金，循環(huán)不暢。
四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。
二、企業(yè)資金鏈的分析思路
（一）具體思路
企業(yè)資金鏈的問題，主要涉及企業(yè)應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認為在進行企業(yè)資金鏈的分析過程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個指標：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應收賬款－預收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應商的資金：應付賬款－預付賬款。
上述1+2-3是企業(yè)營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會導致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。
（二）案例分析
筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報，將上述思路運用到對該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當中。
根據(jù)企業(yè)中報，2006年上半年該企業(yè)的應收賬款為8295.87萬元，預收賬款為4943.84萬元；企業(yè)被存貨占用的資金為19161.12萬元；應付賬款為9227.32萬元，預付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營運資本的凈占用為：
8295.87-4943.84+19161.12-9227.32
+7501.25=20787.08（萬元）
這個數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。
由此看來，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應市場和政策導向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒有哪個企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發(fā)展。
三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路
幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運行，筆者認為主要應從以下幾個方面著手：
（一）實行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營管理運行機制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財會工作新格局
在納入企業(yè)合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內(nèi)，建立、實施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財會政策、統(tǒng)一財務預算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項管理辦法與具體工作制度。
對企業(yè)設(shè)置的分支機構(gòu)或非營業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會計核算業(yè)務，采取單獨會計核算方式；在往來結(jié)算方式上一律實行內(nèi)部結(jié)算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實現(xiàn)生產(chǎn)制造過程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會計報表管理制度，使之成為企業(yè)會計核算體系和會計管理系統(tǒng)的一個獨特的、重要的組成部分。對企業(yè)所屬此類二級單位，其財務會計監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨核算、匯總報表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開戶”。
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（二）制定相應的結(jié)算制度及對員工進行培訓
為了保證結(jié)算中心的順利運行，還應當制定相應的結(jié)算制度：財務結(jié)算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財務結(jié)算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財務結(jié)算中心財務管理制度，包括員工工資及福利標準、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。
執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應當組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學習有關(guān)的結(jié)算流程和相應的制度并將其學習的結(jié)果與獎罰掛鉤。
（三）推進企業(yè)財務資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合
實現(xiàn)財務會計核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。
（四）提高對資金鏈風險的識別能力，建立企業(yè)風險防范與預警機制
通過對資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上存在異常，但是我國很多企業(yè)在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風險處置的最佳時機。
提升企業(yè)資金鏈管理就
要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，確立以風險預警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時，企業(yè)財務會計部門和內(nèi)部審計部門，應建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當前應重點針對戰(zhàn)略風險、籌資風險、投資風險、經(jīng)營風險、信用風險、結(jié)算風險、擔保風險、財務授權(quán)風險、企業(yè)末位風險、人力資源風險等十大風險區(qū)域、風險地帶，建立風險的預測與分析、預警與評價工作機制。
（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合
中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實有一定的困難，中小企業(yè)可以通過購并實現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：
1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項目，一旦項目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業(yè)來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競爭結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實大企業(yè)也離不開與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說，企業(yè)聯(lián)盟將是一個有效而且會發(fā)展迅速的趨勢。
四、結(jié)語
綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對企業(yè)來說，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應的資金鏈管理模式，實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進一步的發(fā)展。
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