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內部控制范文1

什么是內部控制？不同部門的人從不同的角度對內部控制會有不同的看法。

美國審計權威機構COSO（1994）的定義是：內部控制是一個受某單位不同層次的人影響的過程。具體包括:

1、內部控制是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；

2、內部控制是用來取得一種或多種互相區分而又緊密聯系的目標；

3、內部控制受人的影響，而不只是政策、守則或表格；

4、只能期待內部控制為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

國內學者大多認為內部控制是指由企業董事會、管理者和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經營的效率效果以及現行法規的遵循等目的而提供合理保證程序或過程。

二、內部控制的內容

內部控制涉及企業生產經營的控制環境、風險評估、監督決策、信息與交流以及自我監督等方面，從總體上透視了企業生產的各個環節。其有效實施會促使企業生產管理登上一個新臺階，促進企業經營流程的合理化和規范化。

（1）控制環境：控制環境是推動控制工作的發動機，是所有其他內部控制組成部分的基礎。它奠定組織的風紀和結構，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟，還反映政府、銀行、非銀行金融機構以及生產性企業的各級管理層對內部控制的要求。

控制環境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經營風格、組織結構、規章制度和人事政策等等。主要的問題是管理層要充分說明內部控制的完整性；公司要有積極的控制環境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。

（2）風險評估：是識別和分析那些妨礙實現經營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構成風險管理決策的基礎。

風險評估中的要素包括關注對整體目標和業務活動目標的制定和銜接、對內部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。

有關風險的識別與評估原則強調有效的內部控制系統,需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現目標的種種物質風險。這種評估應包括公司所面對的全部風險（如企業要面對財務風險、經營風險、市場風險、法律風險和聲譽風險）。需要不時調整內部控制，以便恰當地處理任何新的或過去不加控制的風險。

（3）控制活動：是為了合理地保證經營管理目標的實現，指導員工實施管理指令，管理和化解風險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實物控制、確定指標、職責分離等。

在控制活動中主要關注控制與風險評估過程的聯系、控制活動的適當形式及其實施、對執行政策和管理指令的保證、控制活動的針對性（尤其是對信息系統的控制）等等。

（4）信息與交流：存在于所有經營管理活動中，使員工得以搜集和交換為開展經營、從事管理和進行控制等活動所需要的信息，包括管理者對員工的工作業績的經常性評價。在信息方面要注意內部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要注意內部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技術的發展中注意控制信息系統。

（5）監督評審：是經營管理部門對內部控制的管理監督和內審監察部門對內部控制的再監督與再評價活動的總稱。

監督評審可以是持續性的或分別單獨的，也可以是兩者結合起來進行的。主要應關注監督評審程序的合理性、對內部控制缺陷的報告和對政策程序的調整等等。

三、內部控制的目的：

內部控制目的論的發展經過了下述階段：

1、“三目的論”認為：內部控制是為了保護單位的財產，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息。

2、“四目的論”認為：內部控制除了保全資產和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執行管理政策，提高經營效益和效率。巴塞爾委員會把內部控制的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規性目標。操作性目標不只針對經營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標中還把管理信息包括了進來，明確要求實現財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

國內學者歸納起來認為：內部控制的目的是指內部控制想要達到的目標,大致包括:

①保護企業資產的安全、完整及對其的有效使用。

②保證會計信息及其他各種管理信息的存在、可靠和及時提供。

③保證企業制定的各項管理方針、制度和措施的貫徹執行。

④盡量壓縮、控制成本、費用,減少不必要的成本、費用,以求企業達到更大的盈利目標。

⑤預防和控制且盡早盡快查明各種錯誤和弊端,以及及時、準確地制定和采取糾正措施。

⑥保證企業各項生產和經營活動有秩序有效地進行。

建立有效的內部控制制度對于防止、及時發現和糾正生產、經營運行過程中的各種錯弊現象及不法行為有其特殊作用，對涉及投資、生產、經營、財務等各個方面和各個環節進行全方位、全過程的管理控制，對完善現代企業制度，依法治企，滿足監管要求，控制風險，加強基礎工作、提高管理水平，促進各項生產經營活動進一步規范、有序運行，保證整體經營目標的實現等，都有極其重要的意義。

四、內部控制存在的問題：

近年來，在強調建立現代企業制度，完善法人治理結構的同時，理論和實務界不約而同地把治理的重點瞄向加強企業內部控制，強化企業自身的“免疫”和“抗干擾”能力上。然而，還有相當一部分企業未意

識到內部控制的重要性,對內部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結構先天不足,再加上內部控制固有的局限性,使企業內部控制薄弱,經濟業務隨意性大,缺乏有效的內部控制審計機制。主要表現在:

1、內部控制制度不健全：

目前,多數企業的內部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節,使中小企業會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現象極為嚴重。如不少企業常規票據分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內部牽制”原則均沒有建立,甚至一些小企業沒有正規的財會部門,會計、出納、審核等事項由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法,以此為依據編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計報表及一系列的會計分析等也就毫無意義。一些企業人為捏造會計數據,設置“小金庫”,亂攤成本,隱瞞收入,虛報利潤,惡意逃避稅收等。所有這些,都與企業內部控制制度不健全密切相關。2、內部控制審計缺失：

內部控制審計是企業內部控制制度的一個重要組成部分。據調查,為數不少的企業沒有設置內部審計機構,更談不上內部控制審計。即使具有內審機構的企業,其內部控制審計也往往會被忽略。

五、解決問題的方法：

1、建立健全內部控制體系

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中,控制環境的好壞,直接影響到企業內部控制的遵循和執行,以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制,應注意企業內部控制環境的建設,包括經營管理的理念、方式和風格,組織機構,授權和分配責任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務,外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境,才能保證制度的真正落實,才能真正達到內部控制的目的。

(1)建立組織規劃控制機制

組織規劃是對企業組織機構設置、職務分工的合理性和有效性所進行的控制。企業組織機構有兩個層面：一是法人的治理結構問題，涉及董事會、監事會、經理的設置及相關關系，二是管理部門設置及其關系，對財務管理來說，就是如何確定財務管理的廣度和深度，由此產生集權管理和分級管理的組織模式。職務分工主要解決不相容職務分離。所謂不相容職務分離是指那些由一個人擔任，即可能發生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業內部主要不相容職務有：授權批準職務、業務經辦職務、財產保管職務、會計記錄職務和審核監督職務。這五種職務之間應實行如下分離：(1)授權批準職務與執行業務職務相分離。

(2)業務經辦職務與審核監督職務分離。

(3)業務經辦職務與會計記錄職務分離。

(4)財產保管職務與會計記錄職務分離。

(5)業務經辦職務與財產保管職務相分離。

要建立健全組織規劃控制，目前必須解決兩個問題：

(1)設立管理控制機構。例如，目前有些上市公司中依據自身經營特點設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等就是完善內部控制機制的有益嘗試。

(2)推行職務不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現在董事長和總經理為一人，董事會和總經理班子人員重疊。在上市公司中，這一問題雖有了較大的改變，但從公司制企業的總體上看，仍普遍存在。這種交叉任職的后果是董事會與總經理班子之間權責不清、制衡力度銳減。因此，建立內部控制框架首先要在組織機構設置和人員配備方面做到董事長和總經理分設、董事會和總經理班子分設，避免關鍵管理人員重疊等等。

2、建立會計系統控制

會計系統控制要求單位必須依據會計法和國家統一的會計制度等法規，制定適合本單位的會計制度、會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，實行會計人員崗位責任制，建立嚴密的會計控制系統。會計系統控制主要包括：

(1)建立健全內部會計管理規范和監督制度，且要充分體現權責明確、相互制約以及及時進行內部審計的要求。

(2)統一會計政策，盡管國家制定了統一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的。因此，從企業內部管理要求出發，必須統一執行所確定的會計政策，以便統一核算匯總分析和考核，企業會計政策可以專門文件的方式予以頒布。

(3)統一會計科目，在實行國家統一一級會計科目的基礎上，企業應根據經營管理需要，統一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統一下級公司的會計明細科目，以便統一口徑，統一核算。

(4)明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序與方法，遵循會計制度規定的各條核算原則，使會計真正實現為國家宏觀經濟調控和管理提供信息、為企業內部經營管理提供信息、為企業外部各有關方面了解其財務狀況和經營成果提供信息的目標。

3、授權批準、財產保全控制

授權批準是指企業在處理經濟業務時，必須經過授權批準以便進行控制，授權批準按其形式可分為一般授權和特殊授權。所謂一般授權是指對辦理常規業務時權力、條件和責任的規定，一般授權時效性較長；而特殊授權是對辦理例外業務時權力、條件和責任的規定，一般其時效性較短。不論采用哪一種授權批準方式，企業必須建立授權批準體系，其中包括：

(1)授權批準的范圍，通常企業的所有經營活動都應納入其范圍。

(2)授權批準的層次，應根據經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。

(3)授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權力時應對哪些方面負責，應避免責任不清，一旦出現問題又難咎其責的情況發生。

(4)授權批準的程序，應規定每一類經濟業務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規審批的情況發生。單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使相應職權，經辦人員也必須在授權范圍內辦理經濟業務。

財產保全控制包括：

(1)限制直接接觸，限制直接接觸主要指嚴格限制無關人員對實物資產的直接接觸，只有經過授權批準的人員才能夠接觸資產。限制直接接觸的對象包括限制接觸現金、其他易變現資產與存貨。

(2)定期盤點，建立資產定期盤點制度，并保證盤點時資產的安全性。通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產流失的可能性，對盤點中出現的差異應進行調查，對盤虧資產應分析原因、查明責任、完善相關制度。

(3)記錄保護，應對企業各種文件資料(尤其是資產、財務、會計等資料)妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能。對某些重要資料應留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在當前計算機處理條件下尤為重要。

(4)財產保險，通過對資產投保(如火災險、盜竊險、責任險或一切險)增加實物受損補償機會，從而保護實物的安全。

(5)財產記錄監控，對

企業要建立資產個體檔案，資產增減變動應及時全面予以記錄。加強財產所有權證的管理，改革現有低值易耗品等核銷模式，減少備查簿的形式，使其價值納入財務報表體系內，從而保證賬實的一致性。4、完善內部控制審計機制

內部審計控制是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業內部經濟活動和管理制度是否合規、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。審計作為企業客觀、公正的管理部門，在建立現代企業制度，完善法人治理結構，實現經營機制的轉換，加強企業管理，提高企業經濟效益等方面發揮著重要作用。企業內部控制的建立，為審計人員提供了新的審計任務，即如何對企業內部控制進行審計呢？

(1)確定審計重點，編制內部控制審計計劃

a、審計部門根據本企業的工作目標和重點，提出內部控制審計的重點內容和重點審計單位，編制年度、半年內部控制審計計劃，并根據實際工作出現的新情況和新問題及時對計劃進行調整、修改和補充。

b、根據上級部門和有關領導直接布置的專項工作制定專項內部控制審計計劃。

(2)組建內部控制審計工作組。

根據內部控制審計工作的性質、業務量、難度及時間進度，并結合有關領導及部門對內部控制審計任務的特殊要求和規避原則，組織有經驗的審計人員和聘請有關專家，組建內部控制審計工作組，任命工作組組長，并對工作組成員提出任務性質、工作量、完成時間、注意事項等要求，同時進行審計前有關法律法規、主要業務培訓，為現場審計打好基礎。

(3)編制內部控制審計方案。

a、內部控制審計工作組組長負責編制內部控制審計方案。

b、內部控制審計方案主要內容包括內部控制審計的目的、審計的時間、審計的范圍、審計的方式、審計的內容、人員的分工等。其中審計的內容包括：合規性審計、全面性與系統性審計、內部牽制及不相容審計、權責和獎懲審計、成本效益審計、可操作性審計等等。

c、內部控制審計方案要保證能夠使審計工作達到預期效果。

(4)下達審計通知

內部控制審計工作組于實施現場審計前2-3日向被審計單位下達內部控制審計通知書，通知書中明確被審計單位需要準備的資料、參加審計人員，同時要求被審計單位要有一名審計工作協調員，負責審計聯絡工作及有關事項。

(5)進行現場審計

內部控制審計工作組進駐現場后，要召開審計進點會，向被審計單位說明審計的任務，提出具體要求，并聽取有關情況匯報。審計人員按照內部控制審計方案中確定的審計方法和步驟、范圍和數量及分工，采用查閱、詢問、核對、盤點、分析性復核、審閱證據、穿行測試和實地觀察等方法，根據現場確定的審計重點，對照內部控制規定的業務流程步驟、控制點和監督檢查方法，抽取一定的經濟業務對被審計單位或部門的內部控制進行測試，檢查內部控制是否執行以及執行的程度。

審計人員將測試情況（包括存在的問題和被檢查單位或部門已有的改正措施）記錄于工作底稿，被審計單位和部門負責人或當事人在工作底稿上簽字確認。此外，內部控制審計組組長還應指定專人復核工作底稿，提出復核意見，必要時重新進行測試。

最后，審計組組長負責召集小組成員對審計情況進行討論和總結，以測試記錄為依據，按照內部控制評價方法，從不相容職務是否在實質上做到相互分離、是否在授權批準范圍內履行職責以及是否一貫有效的執行等方面，對所檢查的控制點和流程進行評價，分析被審計單位內部控制制度存在的缺陷和漏洞，評價該單位內部控制的成效，初步形成審計意見和建議，并將評價結論記錄于工作底稿，審計組組長對審計評價結果負責。審計組將檢查、評價結論告知被審計單位或部門負責人，并與其充分討論溝通，交換意見，被審計單位負責人對審計、評價結論提出書面反饋意見并簽字確認，對存在的問題限期整改。

(6)撰寫審計報告

內部控制審計工作組對審計工作底稿、工作記錄、相關證據進行匯總整理，完善審計意見，撰寫審計報告，審計報告應包括被審計單位的基本情況、審計發現的問題、改進建議和審計評價結論、獎懲意見等。內部審計工作組組長審定審計報告并簽字。

通過上述實施內部控制審計過程，可以為完善內部控制審計機制提供幫助。

六實施內部控制過程中須注意的幾個問題

為適應現代社會經濟環境的發展，內部控制必須由“維持現狀”向“改善現狀”轉變，由重“糾偏”向重“引導”轉變。因此，在內部控制實施過程中，有以下幾個問題需要關注：

1.控制對象與內容的可控性。控制的核心問題是控制對象與內容可控，進而才能通過調整行為標準來改善現狀。從理論上講，控制的對象既包括正在使用或發生的資源與活動，也包括已經使用或發生的資源與活動，還有未來將要使用或發生的資源與活動。

2.控制環節的相互影響。組織中的每個成員分布在流程中相互連接的不同環節，各個控制點正在進行的活動不是孤立的，其控制效果既受以往完成的活動狀況的影響，也對將來狀態及效果產生影響。如果控制過程過分追求責任控制，使每個組織成員只關心自己行為的直接后果而無視處于流程中的下一控制環節所帶來的連帶效應，必然導致組織內部不協調，增加不必要的管理損耗。因此，現代內部控制在立足未來、改善現狀的同時，必須考慮整體效果并樹立系統觀念。

3.業績衡量的操作性。業績是控制的結果體現，對業績的正確衡量有利于判斷控制的效果以及指明未來改善的方向。判斷所設定指標對特定主體是否可控，美國管理會計學界曾提出三條標準，即指標可衡量性、主體可知性和可影響性。但實踐中，即使設定了符合需要的指標，也很難對業績進行準確恰當的衡量。主要有三個方面的原因：首先，在執行組織目標、預算的過程中存在著各種不確定性；其次，對于規模龐大、結構復雜的組織來說，很難明確區分單個部門或個人對業績的貢獻程度；另外，控制環節的相互影響也使某一環節對組織目標實現的影響程度很難界定。可以說，組織中難以自上而下形成強有力的自我控制意識與業績衡量的模糊性有著相當大的關系。所以，恰當解決業績衡量的模糊性問題是促進組織控制文化形成的關鍵。

4.信息系統建設。傳統的內部控制系統強調權力的制衡，而忽視信息系統的建設。但正如COSO報告《內部控制整體框架》(1992)中指出的，信息與溝通是內部控制要素的重要組成部分，相當于組織內部控制有效運行的神經中樞系統。管理基于信息，控制也要基于信息。信息的集成、傳遞的滯后會導致事前因實際后果未知而無法控制；事中因無法獲得實時信息而無力控制；事后缺少反饋信息而無可控制。

內部控制范文2

關鍵詞：內部審計 價值增值 公司治理

一、引言

2002年7月，美國國會通過了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實施及其影響力的擴大，使得內部審計在企業價值鏈中所扮演的角色及發揮的作用也在不斷擴大。2013年8月20日，我國內部審計協會以公告的形式了新修訂的《中國內部審計準則》，并于2014年1月1日起施行。近年來，企業所面臨的內部環境發生了重大改變，在“新常態”下，企業更應積極主動地完善公司的治理，提高防范風險意識，而內部審計作為公司的一個重要職能部門，其對企業價值增值顯得尤為重要。

二、內部審計的概念及其價值功效

2004年，國際內部審計師協會在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審計進行了定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。我國新修訂的準則中指出“內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。顯而易見，內審的目標已從查錯防弊轉變成了為組織增加價值，增值型內部審計通過以風險管理為中心，可分為顯性價值與隱性價值兩個部分。

（一）顯性價值表現

內部審計創造的顯性價值為內審人員通過審計技術對各個部門進行監督與評價，向決策者提示風險，預防與減少企業風險，提高企業效率，從而達到增加企業價值的最終目的。按照現代財務管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風險越小的企業價值越高；占用的資源越少，即效率高者價值高。內審就是通過分析、監督和評價企業管理系統的各個環節，以找出企業的風險點與低效率點，從而防御風險和提高效率。

（二）隱性價值表現

內部審計隱性的價值主要體現在隨著內審的發展，在以后的會計期間實現的，但又難以用貨幣計量的價值。那么增加價值成為內部審計的一項新的重要職能和作用。因此，如何使內部審計發揮更大的價值，以便更好地為組織機構價值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問題，還是當前內計工作人員和內審的理論研究者困惑的關鍵點。

三、價值增值途徑分析

（一）轉變內審觀念認識，提升內審人員地位

我國內審水平較低的一個主要原因是由于內部審計觀念落后。因此，一方面，政府應積極推進內審法律法規發展進程，從而明確內審在企業經營管理中的地位，促進內審法規體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據產權關系建立起的一種權力制衡結構。只有董事會、管理層、監事會三權分立，且權力相互制衡，才能對公司起到良好的治理效果。將內審部門設置在監事會下屬的審計委員會之下，不僅可以劃清監督權與執行權、決策權之間的界線，還能形成與董事會、高管的制衡，充分發揮內審人員的監督與審查職責。

（二）加強內審隊伍建設，提高內審人員素質

內審涉及企業內部管理的方方面面，內審人員不僅需要從財務的合法性角度去看待信息，更要結合實際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問題，深挖隱藏在其中的問題和弊端。這就要求內部審計人員需要具有多元化的知識結構，而不是僅僅具備財務方面的專業知識。

（三）增強內審質量控制，貫徹全程審計模式

在當今迅速發展的互聯網時代，除了內審觀念的革新，更應該注重內部審計的質量與運行模式。

企業應建立健全責任控制制度，主要是確定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，并檢查各部門和經辦人員的職責是否經過恰當授權，達到相互牽制的目的。再者，須建立一個既完善又高效的審計信息化管理系統，有效監控財務信息及會計工作，全程跟蹤監控企業的各項經營管理活動。同時，企業應充分發揮審計的評價和鑒證作用。通過對各部門的績效進行評價，為獎懲兌現提供合理依據，從而被動地提高各部門的績效，以增加企業的價值。

（四）完善績效評價體系，保持內審的獨立性

內審績效評價體系最終是為了增加企業價值，評價和改進公司的治理。評價不是最終的目的，關鍵是為了提高內審的工作質量，因此要合理地使用評價體系，防止盲目死板地套用。若企業過分追求指標，則不利于內審工作的長期發展。同時，內審部門應對企業內部控制的設計與執行情況展開獨立評價，指出其在設計中存在的缺陷和執行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環節和失控點，發現管理中存在的漏洞，從而提出改進意見，并督促落實完善，防范經營風險，減少損失。企業需對評價體系的運行情況進行不斷地跟蹤改進，查驗評價結果的真實性，評價體系的合理性、可行性及經濟性，并根據評價結果不斷改進。

四、總結

在這高科技與互聯網飛速發展的“新常態”時代，企業生存和發展的需要對內部審計提出了進一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業增值刻不容緩。企業首先要轉變對內部審計的傳統觀念，提升內部審計在公司治理中的地位，加強對內部審計隊伍的建設，增強內審質量控制，全程監控并完善績效評價體系，保持內審的獨立性。同時，作為內審人員，應不斷完善自我，并針對性地提出建設性意見，為企業價值增值做貢獻。參考文獻：

[1]譚麗華.基于價值增值視角的內部審計實現途徑探討[J].中外企業家，2014（19）.

內部控制范文3

摘要：文章系統地回顧了近年來國內關于內部控制相關文獻，并從4個方面對內部控制文獻進行了述評，最后在文獻綜述的基礎上，提出了對我國內部控制研究的啟示。

關鍵詞：內部控制　國內文獻綜述

隨著社會主義市場經濟的建立與發展，企業內部控制建設問題逐漸引起了我國學者的關注。本文將從四個不同的角度對我國內部控制的研究進行系統地回顧。

一、關于內控理論研究

(一)控制論

吳水澎等(2000)從控制論原理出發，對內部控制做了多層面的理解，在研究了內部控制理論的最新進展，即COSO報告出臺的背景、具體內容及創新特點之后，提出該報告對構建我國企業內部控制綜合框架的啟發和借鑒意義體現在五個方面：即完善企業的控制環境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業的內部監督；同時，建議有關部門和團體制定企業內部控制準則或指南，為企業內部控制建設提供一個框架和參考。

(二)委托理論、組織學理論

程新生(2004)以委托理論、組織學理論解釋公司治理、內部控制與組織結構之間的關系，提出以科學決策和效率經營為核心，以決策機制、激勵機制、監督約束機制為紐帶，建立治理型內部控制，指出對治理效率和經營效率的共同追求推動了內部控制演進。

(三)內部控制與公司治理和風險管理的關系

謝志華(2000)指出為了控制企業可能存在的風險，在企業的發展過程中，相繼產生了內部控制、公司治理和風險管理等框架。從歷史回顧和邏輯推理的角度，探討了三者本質的相同性，以此為基礎，對三者進行了整合，構建了基于風險管理的整合框架。這既避免了企業管理體系的交叉、重復，又實現了各種管理體系的一體化。

(四)管理學和審計學

揚勝雄從經濟學、管理學、審計學等相關理論研究入手，提出內部控制研究只有運用豐富的公司治理理論并以管理控制口徑來定位，才能取得突破性的進展，并形成有效指導內部控制實務的理論成果。

二、關于內部控制的實施

鄧春華(2005)通過采用探索發、歸納推理法、實證分析法以及比較分析法等方法，在對相關文獻進行綜述的基礎上，介紹了我國企業內部控制的現實困境，并將之與國外和臺灣地區的公司進行了比較，分析了我國企業內部控制面臨現實困境的主要原因，并對內部控制的發展提供了建議。

朱榮恩(2001)認為我國應該注重內部控制理論和方法的研究，加強對內部控制實務的指導，運用業務循環法來設計企業內部控制。同時要重視內部管理控制與現行體制、法規的協調統一，重視對單位負責人進行內部控制的宣傳。

陳志斌、何忠蓮(2007)通過運用新制度經濟學的原理建立分析框架，針對我國提出建立統一的內控標準體系，并適當地引用信息機制和聲譽機制，強調責任主體的落實和監督檢查，家里嚴格的問責機制和承貸機制，以保證內部控制標準的有效實施。

三、關于內部控制評價的研究

內部控制評價方法的研究方面，王立勇(2006)用定量評價的方法，探討了如何運用可靠性理論提高內部控制系統設計和評價的效果。采用模型評述企業管理層在內部控制系統設計和評價時，應根據企業業務流程圖設計內部控制系統的可靠性框圖。

構建內部控制指標體系研究方面，張諫忠，吳軼倫(2005)以內部控制自我評價在寶鋼的運用為案例，詳細說明了寶鋼運用調查問卷，作業層級評價標準分析風險控制點，制作“風險控制矩陣”并實施整改的過程。

其他方面，陳漢文、張宜霞(2008)認為企業有效的內部控制是為相關目標提供合理保證的內部控制。而我國內部控制的法規建設一直處于各自為政的局面，我國企業傳統的體制和習慣等控制環境因素難在短期內得到改正。通過比較詳細評價法和風險基礎評價法。為我國建立統一的評價標準提供建議。

四、內部控制披露的研究

內部控制披露的重要性方面，吳水澎、陳漢文、邵賢弟(2000)和饒盛華(2001)分別對亞細亞和鄭百文兩家上市公司進行分析，發現這兩家公司由小到大、從盛到衰固然有其戰略、決策及制度等因素的影響，但其經營失敗的主要原因是內部控制不健全、內部監督缺乏。由此他們建議所有上市公司都要建立健全其內部控制體系，建立內部控制信息披露機制，加強外部監管力量。

內部控制信息披露的現狀方面，李明輝、何海、馬夕奎(2003)對我國2001年A股上市公司年報中的內部控制信息披露狀況進行了分析。他們發現大多數上市公司的內控信息披露流于形式，且上市公司主動披露動機不強。

內部控制信息披露的審核方面，陳關亭、張少華(2003)認為我國應當強制要求所有上市公司在年報中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發表審核意見。

內部控制信息披露影響因素方面，楊春方(2009)通過問卷調查收集的數據進行了統計分析，發現企業社會責任信息披露與企業內部因素如出口強度、創新能力、管理能力、財務狀況：以及外部因素如企業產品的市場競爭情況顯著正相關。

五、啟示與展望

內部控制范文4

[關鍵詞]：內部控制內部控制環境

銀廣廈事件在各個相關領域引起了軒然大波，股民損失慘重，一紙訴狀要求賠償；證監會、注冊會計師事務所受到指責，證監會進一步加大對上市公司的監管力度；理論界也對該事件的成因及其引起的經濟后果進行了討論和研究。從昨天的瓊民源、紅光實業到今天的麥科特、銀廣廈，股市可謂風波不斷，且上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣。每一種現象的產生和發展都有其復雜的原因，上市公司之所以對制造虛假會計信息樂此不疲，簡單說來就是其收益遠遠大于成本，但是細細加以分析，我們會發現有很多原因。首先有需求才會有供給，正是市場有對虛假信息的需求才會有上市公司的供給，正如學者劉峰在對紅光實業做了案例分析后，認為現在我國并未確立對真實會計信息的需求制度；其次是上市公司為虛假會計信息付出的代價很小，以前可以說沒有，相比之下，對銀廣廈的處罰是對此類案件最重的；再次是大多數上市公司的內部控制失效，導致權力集中，缺乏制衡等。正是這些因素共同作用，才導致了這一系列的造假案。本文僅通過對大多數上市公司內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望能通過從對內部控制環境的改善和加強方面來遏制此類事件的頻頻發生。

一、內部控制的發展階段及其現狀

內部控制的理論與實踐的發展經歷了一個漫長的時期，大體上可以分為三個階段。

第一個階段是內部控制的雛形--內部牽制。古羅馬帝國宮廷庫房采取的"雙人記帳制度"，我國西周時期的內部牽制都是內部控制雛形的表現形式。20世紀初期，西方資本主義經濟得到了較大的發展，生產關系和生產力的重大變化，促進了社會化大生產程度的發展，加劇了企業間的競爭，加強企業的內部控制管理成了關系企業生死存亡的關鍵因素。因而一些企業在非常激烈的競爭中，逐步摸索出一些組織調節、制約和檢查企業生產活動的辦法，即當時的內部牽制，它基本上是以查錯防弊為目的，以職務分離和交互核對為手法，以錢、帳、物等會計事項，這也是現代內部控制理論中有關組織控制、職務分離控制的雛形。

第二階段是內部控制的初步形成--以職務分離、帳戶核對為主要內容的內部牽制，逐漸演變成由組織結構、職務分離、業務程序、處理手續等因素構成的控制系統。內部控制的該階段的發展是隨著資本主義經濟的發展而形成的。競爭的日趨激烈，使得各級管理人員不得不進行全面企業管理的探索。在泰羅等管理理論的指導下，企業經營管理者從內部牽制原則出發，嘗試著組織結構、業務程序、處理手續等方法采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員及工作進行組織、制約和調節。至此，控制系統得以形成。

第三階段：成熟期--內部控制結構。該時期的代表是1988年美國AICPA的《審計準則公告第55號》，它以"內部控制結構"代替"內部控制"，并提出內部結構的三要素：控制環境、會計系統和控制程序。這也是我國目前CPA沿用的內部控制結構。

目前關于內部控制最具權威的概念是美國COSO委員會在1992年的《內部控制--整體框架》的報告中提出的"內部控制是由董事會、經理當局以及其他員工為達到財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循等三個目標而提供合理保證的過程。"同時提出內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。同時指出了內部控制環境是其他因素構建的基礎，由此可見內部控制環境在整個內部控制體系中的重要性。

現在我國對內部控制結構的描述與COSO的內部控制整體框架的構成要素有差異，后者更強調了管理方面的內部控制，而更少地局限于會計，這也是內部控制概念越來越廣，涵蓋的內容越來越多的具體體現。目前理論界有這樣的爭論：是否借鑒COSO的關于內部控制的概念體系的爭論？就筆者認為，因為現代企業的運營方式和運做環境都發生了極大的改變，財務系統的內部控制和管理的內部控制之間已經相互交織，內部控制就不應該停留在會計系統的內部控制層面上，而應該把兩者相結合。同時因為中國已加入WTO，為了與世界接軌，在理論和實務上都應該做適當的調整，因此對于內部控制的理論體系和實際操作都應該在借鑒先進理論和實務操作的基礎上，結合我國的實際情況做出適當的調整。

二、我國內部控制急待解決的問題

許多學者都認為會計控制是內部控制的核心，誠然一個公司沒有相應的會計控制系統是無法良性運轉的，但是目前我國的大多數上市公司不是沒有建立相應的會計控制系統，而是由于存在于控制環境中的缺陷導致會計控制系統的失效。因此，筆者認為當前重中之重是要彌補控制環境中存在的缺陷，正如COSO的內部控制概念中所說，內部控制環境是其他因素構建的基礎，基礎中都存在極大的缺陷，其他因素即使是構建得再完美，也只能起到事倍功半的效果。

COSO對控制環境的描述是：內部控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。

我國CPA對控制環境的描述包括經營管理的觀念、方式和風格；組織結構；董事會；授權和分配責任的方法；管理控制方法；內部審計；人事政策和實務；外部影響八個方面。

比較以上兩種對內部控制環境的描述，我們可以看出COSO更加重了人這個因素在內部控制環境中的作用，而在其他幾個方面沒有重大差異。由于COSO的描述更為貼近現代公司的狀況，以下就以其對控制環境的界定，并按各因素對內部控制環境影響的重要程度來分析我國上市公司控制環境中存在的缺陷。

1、企業核心人員的個別屬性和所處的工作環境

隨著知識經濟時代的到來，信息變得越來越重要，而作為信息的接受者、傳遞者和使用者的人無疑也變得越來越重要。要深入探討目前上市公司核心人員的個別屬性，需要引入經濟學中對人的行為的研究。經濟制度建立在人的心理基礎之上，任何行為都需要不斷的被激勵，這種激勵可以是物質的獎勵，他人的認可，也可以是自我的認可。重要的是一個人必須感到其努力能帶來自身福利的變化。為了激勵行為者，必須讓其能夠獲得自身的勞動成果，這是市場經濟理念的一個基本點。

對上市公司核心人員的個別屬性，筆者無法獲取可信的資料，因此假定他們都是誠信正直、有正確的道德價值觀的經濟人。在此假定條件下，他們的經濟行為將取決于其所處的環境，所有能影響合理理性的經濟人的因素歸納起來也就是激勵和約束的問題。正是由于激勵與約束的扭曲，使得上市公司的核心人員利用虛假的會計信息在股市上"圈錢"，謀求自身利益的最大化。

2、經營管理的觀念、方式和風格

管理當局在建立一個有利的控制環境中起著關鍵性的作用。下面三個方面的經營管理的觀念、方式和風格，可能會極大地影響控制環境：（1）管理當局對待經營風險的態度和控制經營風險的方法；（2）為實現預算、利潤和其他財務及經營目標，企業對管理的重視程度；（3）管理當局對會計報表所持的態度和所采取的行動。在不考慮其他控制環境因素的情況下，如果管理當局是受某一個人或幾個人支配，那么，以上這幾個方面的影響可能會增大。目前上市公司中內部人控制現象很嚴重，而作為能夠控制公司的大股東或者是內部人在缺乏相應的約束下，更容易出現不利于公司長遠發展而利于自身利益增長的短期行為。著名經濟學家吳敬蓮曾經說過中國的股市是個大賭場，這很貼切的描述了中國股市的現狀。大股東與中小股東之間存在著嚴重的信息不對稱，大股東利用這種信息不對稱來制造虛假的會計信息來抬高股價，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是中小股東。

3、董事會

董事會對一個公司負有重要的受托管理責任。如在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內部控制。董事會監督企業的各種經營活動，而審計委員會則監督會計報表。審計委員會除了協助董事會履行其職責外，還有助于保證董事會與公司外部及內部審計人員之間的直接溝通。

公司法人治理結構是公司制的核心，而規范的公司法人治理結構，關鍵要看董事會能否發揮作用。我國上市公司的法人治理結構在形式上是完整的，但從內部分析來看，不難發現起弊端。據有關調查表明，上市公司的董事會成員中，100%為內部董事的公司占有效樣本數的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，這種所謂的公司治理結構不過是給中小股民表面上的一個交代而已，幾乎沒有相互制約的力量。

4、內部審計

內部審計是企業自我獨立評價的一種活動，內部審計可通過協助管理當局監督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立。內部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內部審計人員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或審計委員會報告。

如果銀廣廈的內部審計有效，雖然不一定能夠完全制止虛假會計信息的產生，但會加大制造虛假會計信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元，可見其內部審計即使存在，也不具備真正意義上的獨立性，不過是又多了一個擺設。

5、人事政策和實務

一個好的人事政策和實務，能確保執行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。公司必須雇傭足夠的人員并給予足夠的資源，使其能完成所分配的任務，這是建立合適的控制環境的基礎。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。所謂"高薪養廉"是指公司為防止員工的腐敗行為，給高層管理人員提供高薪水的做法。雖然高薪不一定養廉，但養廉一定要高薪。

而我國上市公司有很大一部分是原來的國有企業改制上市的，因此在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩，同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制，加上外部的勞動力市場存在的約束不力，雇員極有可能產生短期行為。

6、外部影響

外部影響的因素較多，最直接的外部影響來自于有關管理機構實施的監督及提出的要求，這種要求有利于提高企業的控制意識。對上市公司而言，其接受的直接管理機構的檢查來自于中國證監會和注冊會計師事務所等中介機構。

中國證監會在股票上市過程中，承擔了一個全能的角色，既要負責新上市公司的資格審查，也要負責日常上市管理，包括對事故的處理。但中國證監會一方面要禁止虛假會計信息的產生，以免引發資本市場危機；另一方面，它又是政府的職能部門，要對國有大中型企業進行扶持，而我國國有大中型企業在1998年以前總體效益低下，要上市就需要包裝，過度的包裝就會有虛假會計信息的存在。注冊會計師事務所的處境也一樣，從獨立的原則來說，是應該采用合理的審計程序發現虛假會計信息的存在，以維護該行業的聲譽，在一個健全的市場經濟中，會計師事務所的聲譽就是其賴以生存的條件；另一方面，這一行業競爭激烈，如果注冊會計師事務所只是一味地堅持公正、獨立的立場來出具審計報告，可能上市公司都不會請這樣的事務所為其出具審計報告。所以中國證監會在監管的過程中和注冊會計師事務所在審計過程中都處于一個兩難的境地，在這種狀況下，中國證監會和中介機構都沒有形成完全拒絕虛假會計信息的機制，這在一定程度上就削弱了企業的控制意識。

7、組織結構、授權和分配責任的方法和管理控制方法

管理當局設置合理的組織結構，明確地建立授權與分配責任的方法，運用適當的管理控制方法都可大大增強組織的控制意識，有助于建立良好的內部控制環境。

相對來講上市公司在這些結構與方法的設置上還是比較合理的，但因為在存在內部人控制的情況下，盡管構建的組織結構、授權與分配責任的方法以及管理控制方法是合理的，很難說公司在運做過程中是嚴格按照其所構建的組織結構和管理方法來操作的。所以問題的關鍵并不在于結構和方法的設置上，還在權力的制衡以及外部的約束上。版權所有

三、重塑內部控制環境

鑒于以上分析，筆者認為重塑上市公司內部控制環境的關鍵在于以下幾點：

1、建立真正意義上的公司法人治理結構，使權力有所制衡。現在推行獨立董事制度就是完善公司法人治理結構的一項具體措施。中國證監會近日初步擬訂了《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》的征求意見稿。征求意見稿規定，上市公司應當建立獨立董事制度，境內外各上市公司應當在2002年6月30日前修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事。建立獨立董事制度一方面要確定對獨立董事人員的選擇，另一方面要確定獨立董事的組織方式。一般來說，獨立董事大都是某一領域的知名人士或專業技術人士，現階段，我國的注冊會計師、職業律師、社會研究機構的研究人員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以作為獨立董事的來源。對于獨立董事的組織形式可借鑒市場經濟發達國家的做法，逐步建立專門對公司高層管理人員的經營績效進行獨立評估的機構，他們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運做來謀求生存。

2、建立相應的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業績考評及晉升等政策和程序的合理程度。

內部控制范文5

【摘要】如同對其他任一理論的理解一樣，內部控制理論也是隨著社會經濟進步的需要而不斷發展，不斷完善的。對于內部控制理論的研究，是和管理理論與實踐的發展密不可分的。在目前的理論中，對內部控制的相關思考集中于兩個領域：一是控制論；二是會計和審計職業界的實踐思考。

【關鍵詞】控制論；內部控制；COSO報告

一、控制論角度的內部控制理論

（一）關于控制論

控制論是關于動態系統控制調節的機理和一般規律的科學，其基本觀點是：一切控制系統所共有的基本特性是信息的交換和反饋過程，利用這些特征可以達到對系統的認識、分析和控制的目的。

（二）內部控制理論

從控制論角度，企業內控制度可以描述為，股東作為最終控制主體，董事會、經理層、各職能部門和企業全體員工作為不同層級的控制主體與受控對象，通過股東、董事會、經理層、職能部門和全體員工之間的信息耦合，使系統朝著企業整體目標運行的各種規范的總和。

按照控制理論，企業內部控制具體表現為兩個層次，即公司治理結構層次和公司管理制度層次。首先，企業內控制度的產生與公司治理是與生俱來的。現代企業中所有權與管理權的分離表現為一個契約控制權的授權過程，即股東作為所有者只保留了選舉董事、企業兼并與發行新股的少數權利，而將大部分權利授予了董事會；董事會也只保留了聘用與解聘總經理、重大投資等戰略性決策的控制權，而將日常生產、銷售、人事等管理權授予公司經理層。由于職業管理者取代業主控制企業經營產生的成本問題以及人道德風險與逆向選擇而產生的內部人控制問題，使得公司治理機制表現為股東、董事會、總經理之間的責、權、利安排和相互制衡機制，這是企業內控制度的第一層次。企業管理當局為實現董事會賦予的目標而建立起一系列政策、規則和組織程序，形成了企業內控制度的第二層次。其主要目標就是使企業達到合規與提高效益性，從而實現所有者的資本保值增值的目標。

在企業內控制度的不同層次中，通過對企業內部控制總目標的分解，企業內控制度形成了一個分層次、復雜的大系統。在這個大系統中，整個系統有個總目標，每層次的每個子系統有從總目標分解而來的分目標，并按此目標實現各自的最優控制；整個大系統的控制通過協調子系統的辦法實現。其運行方式為：每個層次都只控制下一級的活動，而不越級去直接控制更下一級的活動，只有最下一級的控制子系統才直接控制系統的運行，上級層次的系統只起到協調器的作用。

二、會計和審計角度的內部控制理論

（一）內部控制與會計有著天然的血緣關系

從內部控制理論的發展進程看，早期的內部控制思想是以賬簿之間的核對、賬簿記錄與財產的一致性以及會計報表數據的可靠性為其核心內容。“會計系統建立在內部控制程序基礎之上從而保證會計數據的可靠性。另一方面，內部控制程序利用會計數據保證資產的安全、監督各部分的業務。”內部控制制度被運用于審計也是出于保證會計信息真實性之目的。企業規模的擴大和企業結構的復雜迫使注冊會計師尋找既能保證審計質量又能降低審計成本的辦法。在這個過程中，注冊會計師認識到了抽樣審計可以與內部控制制度結合起來，從而使審計方式逐漸演進成以評審內部控制制度為切入點，審計也從傳統的審計階段進入到現代審計階段。在美國，“對內部控制系統的有效性作出報告盡管并不是強制性的，但是，上市公司的管理部門有時也對此作出報告。這樣作的目的在于增強其企業報告(特別是財務報告)的可信度，并且公開解釋會計責任的履行情況。”內部控制管理報告到目前雖無統一的格式和內容，但以下內容是必須包括其中的:內部控制機制的構成;內部審計、獨立審計以及審計委員會的角色;獨特的內部控制程序。

（二）內部控制理論

在這一領域內，從歷史的角度來看，內部控制理論大致可以劃分為內部牽制思想、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。內部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內容并實施崗位分離，這在早期被認為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。內部控制制度思想認為內部控制應分為內部會計控制和內部管理控制兩個部分，前者在于保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。西方學術界在對內部會計控制和管理控制進行研究時，逐步發現這兩者是不可分割、相互聯系的，因此在20世紀80年代提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并且明確了內部控制結構的內容為控制環境、會計制度和控制程序三個方面。在20世紀90年代美國提出內部控制整體框架思想，隨后又提出風險管理框架的概念，并逐步將各界對內部控制的認識在一定范圍內統一起來。

三、結論——企業內部控制是兩種理論的耦合

可以說，以上兩種角度對于內部控制的理解都有其合理性，在內部控制實務操作過程中，在某種程度上，我們還要從兩者耦合的方面進行實施。

眾所周知，COSO報告作為內部控制理論的最新成果，是由美國會計與審計職業界發起并展開研究的。在這一報告中，把控制論中對內部控制理論的闡述內容在控制環境要素中進行了結合，使得內部控制理論第一次從控制論角度和會計審計視角進行了融合。

內部控制范文6

種子行業健康有序的運行，是關乎糧食生產、國民衣食無憂的重要保證。隨著經濟建設的不斷發展，對外開放的程度進一步擴大，國內外種子行業的競爭日益加劇，需要在鼓勵創新、提高效率與防范假冒偽劣、維護種子安全方面尋找新的平衡點。健全的會計內部控制制度是此平衡點非常重要的后勤保證。

大部分種子企業領導、管理人員對會計內部控制存在認識誤區，對會計內部控制制度重視不夠。把強化內部控制與開拓業務對立起來，存在重業務發展、輕管理的現象，不能正確處理好開拓市場與防范風險的關系。片面認為嚴格執行制度就會減少客戶，阻礙業務發展，從而在執行制度時，主動地放寬了尺寸，放松了要求，使規章制度不自覺地“縮水”了。部分企業領導對會計業務工作缺乏足夠的重視，認為會計部門只要不出重大差錯事故，能按業務操作規程辦事就行，對會計工作研究少、過問少。也有部分領導雖然在思想上對會計內部控制管理比較重視，但由于不熟悉會計核算業務，對會計內部控制切入點把握不準，會計內部控制管理沒有實質性措施。

會計內部控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。會計內部控制的基本形式就是內部牽制。因此，在會計工作中可以通過崗位設置、人員分工和職責劃分，使不相容職責相互分離、相互制約、相互監督，盡可能減少差錯和舞弊的發生。

一、加強種子行業會計內部控制工作的必要性

近年來逐漸加大了公司會計內部控制建設力度，種子行業應以《中華人民共和國會計法》和《企業會計制度》等為依據，結合公司工作實際情況，初步建立了一套較完善、規范和全面的會計內部控制制度和執行體系，而且從整體上看，會計內部控制比其他內部控制要相對健全和完善，但隨著公司業務的發展，雖然加強了會計內部控制的管理，取得了很大的進步，但仍然存在很大的問題:首先，財務部門沒有完善的控制制度。會計內部控制是一種貫穿于決策、執行、監督全過程的環環相扣、平衡制約的動態機制，我們雖然對會計和出納進行業務分離，但除此之外并沒有其他的控制環節，缺乏對關鍵控制點的認識，在進行了不相容職務分離之后，還應該通過其他的控制活動完善控制過程。

其次，我認為各公司財務所起到的作用只是單一的記賬，沒有發揮財務部門監督和審核這兩項至關重要的職能，致使公司部分工作環節的財務管理漏洞百出，無人問津，許多管理人員心有力不足,所以加強公司會計內部控制是很必要和關鍵的。

二、種子行業會計內部控制的目標及原則

種子行業會計內部控制要達到的四項基本目標為：一是能夠確保種子行業會計發展戰略和會計業務總體目標的全面實施和充分實現；二是能夠規范種子行業各部門的會計行為，確保會計資料真實、完整；三是能夠防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，堵塞漏洞、消除隱患，保護種子行業財產的安全、完整；四是能夠確保在種子行業會計業務經營過程中，國家法律法規、財會內部規章制度得到貫徹執行[6]。

三、建立會計崗位責任制、實行層層負責

按照崗位需要，建立崗位責任制。會計主管對董事長、經理負責。一般會計人員對會計主管負責。一般會計人員按崗位分工明確負責，如分設現金崗，記賬崗，復核崗，綜合崗等。按照互相制約等原則明確每個崗位的職責，每個會計人員在本職崗位上要認真履行職責，同時，不得超越權限范圍處理會計賬務，也不得一個兼崗或獨自操作會計核算的全過程。

凡涉及重大會計事項必須經過會計主管或董事長，經理審批、授權后方能處理。如內部資金劃撥，大額管理費用開支等。未經授權，一般會計人員不得自行處理。實行有效的會計內部核查制度和業務的事后監督。

會計內部核查制度是指會計部門及各崗位之間在公司內部，會計業務運營過程中的一種不間斷的連續檢查制度，即每一環節在完成自身業務的同時，也是對上一環節工作準確性的核查。因此，種子行業在各項會計業務活動中應當建立部門之間、崗位之間有效的相互核查制度，保證部門之間、崗位之間的相互監督。而會計部門設置事后監督崗，對每天處理的會計業務于次日進行全面檢查，按月進行全面檢查，會計主管重點抽查，以便及時發現和糾正錯誤，堵塞漏洞。

四、完整的會計信息保全系統和有效應急應變措施

種子行業會計信息資料是對公司業務過程的全面記載，是公司經營活動的重要憑證，對種子行業會計資料進行安全保管，甚至對某些重要的合同、文件等制作副本進行保管，是種子行業順利進行的必要保證。

種子行業會計業務處理過程中不出現重大問題，當然是最理想的，但是，一旦出現了問題該怎么辦？這也是種子行業會計內部控制必須考慮的現實問題。因此，對種子行業會計各個部門、各個崗位等都應該要制訂明確的應急應變措施，是保證種子行業會計業務持續進行的重要手段。

上述種子行業會計內部控制的內容，都滲透于種子行業會計的業務處理過程之中。完整、有效的會計內部控制的內容是減少經營風險的很重要的因素。

五、會計內部控制是種子行業實施內部控制的基礎

內部控制是種子企業的一種自律行為，是合作企業為實現既定的經營目標，防范業務經營過程中的各種風險，對內部各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的方法和程序。從某種意義上講，會計部門是企業的第一監控部門，內部控制中主要涉及的各職能部門的所有經營業務、交易活動情況，都要通過會計來記錄和反映，內部控制要達到防范風險、合法經營、提高效益等目標，無一不是通過會計核算、管理、監督、控制來實現，只有實施有效的會計內部控制，才能保證內部控制目標的最終實現。

六、會計內部控制是商業銀行會計部門履行職責必然和客觀要求

會計內部控制是企業會計部門履行職責的必然要求。為確保企業業務處理各個環節及操作規程的縝密運行，必須建立嚴格、科學、覆蓋業務操作全程的會計內控機制。只有這樣才能適應企業業務迅猛發展和創新的需要，才能適應企業會計電算化的需要，才能為更好地履行會計職責提供保障。

會計內部控制是企業會計部門履行職責的客觀要求。企業會計承擔著企業的資金匯劃與清算，反映資金的活動概況，是資金的樞紐，它通過會計電子化，達到迅速、安全、低成本實現資金運轉的目的。因此，會計內部控制顯得尤為重要。這也是企業在新時期面臨的一項迫切任務，是履行職責的內在要求和堅強保障。

從近年來發生的一系列案件中可以看到，許多案件都和會計工作有關。如利用手中掌握的資金進行投資和經商；收入資金不入賬，中飽私囊；鉆內部核算不嚴的空子，貪污公款等等。這些問題如果不采取有效措施加以解決，結果是不堪設想的。建立有效的會計內部控制機制，就是為了堵住這些漏洞，防止企業資金的損失。

隨著種子行業的發展，種子企業在制度建設方面有了一定的進步，各項規章制度已經或正在逐步建立，如銀行結算制度、信貸規章制度、聯行清算制度、外匯管理制度等等。這些制度都要通過會計工作來貫徹執行。但是由于我們管理上存在嚴重的問題，使得部分規章制度并未真正得到落實，有章不循、違章不糾的現象依然存在。會計內部控制最根本的目的就是有效地監督各項規章制度的執行，便于及時發現問題，及時解決問題，使得各項規章制度真正得到貫徹落實。

人是實施內部控制的主體，人員素質的高低決定銀行內控制度的質量，因此，強化銀行內部控制，必須堅持以人為本的原則。

要加強對會計部門人員招聘、錄用環節的審核，嚴格程序，做到不懂專業的不上崗，有劣跡的不上崗。提拔、任用各級會計管理人員要具有會計專業工作經驗，具備一定的任職技術資格，不僅要政治素質好，還要有較強的組織能力，敢于管人，善于用人，堅持原則。對于不適合繼續在會計崗位工作的人員，會計出納部門有責任向主管領導提出調換人員的建議。