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企業所得稅稅率范文1
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[2] 全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法（II）[M].北京：中國稅務出版社，2012.
[3] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知[S].財稅[2009]133號，2009-12-02.
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[5] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知[S].財稅[2011]117號，2011-11-29.
[6] 財政部，國家稅務總局.關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知[S].財稅[2009]60號，2009 -04 -30.
企業所得稅稅率范文2
關鍵詞：稅收政策稅收優惠技術創新
近幾年來，國家為了鼓勵技術創新、轉化科研成果，在出資入股、個人獎勵、稅收等方面制定了一系列的激勵和優惠政策，其中稅收政策涉及到技術創新工作的各個階段，對技術創新具有重大影響。稅收政策優惠并具有可操作性，極大地鼓舞了科研人員從事技術創新工作的積極性，一批批實用新穎、經濟效益卓著的創新技術應運而生。由于在技術創新過程中經歷的幾個階段以及今后技術的進一步深化、可持續研究方面時刻與稅務發生關系，因此稅收上得到政策的支持更有利于保證技術創新工作的順利開展。目前，技術創新的實際運作中在稅收方面遇到一些問題，對技術創新有所影響。
一、影響
技術創新一般要經歷開發（小試）、中試、產業化生產等幾個階段。在技術創新項目開發階段，科研實力較強的企業自行組織科研、市場經營銷售等方面的人員進行市場調研，并在此基礎上確立技術項目，企業給予相應的研究經費，在資金、人員、場地等方面的條件都有利于技術創新工作的開展。高校作為技術創新的另一個重要源頭，由于學校自身的科研體系特征，在技術創新研究起步階段，都是由高校教師根據自己對市場需求的調查、對國外信息資料的查閱來確定自己的研究目標，然后籌措研究經費，學校不參與項目的調研和投資。目前教師科研經費來源主要靠：一是申請各類縱向科研基金，二是從企業方尋求研究資金并與企業共同享有科研成果。由于科研開發費的支出很大，研究開發失敗的比例也很高，因此風險較大，企業對投資何種創新技術發展企業非常慎重，不輕易對研究項目進行投資。從目前技術創新投資風險大大高于傳統意義上的投資來看，企業出于對自身經濟利益的考慮，更傾向于投資簡單的擴大再生產（只要能獲利），缺乏參與從當前看來還不能獲得經濟利益的技術創新工作的積極性，因此高校從企業獲得研究資金投入較難。
在此階段我國對投資技術創新出臺了一些稅收優惠政策，但限制條件很多，如：納稅人發生的技術開發費比上年實際增長10%以上的盈利企業，允許按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額，且其50%的超額扣除部分不應超過其應納稅所得額。而當前我國一些企業經濟效益不好，盈利企業不多，優惠政策要求技術開發費必須增長10%以上，而對經濟效益欠佳的企業來說能有5%的增長都不易。因此，這些企業無法享受技術創新在稅收上的優惠，而恰恰是這些企業特別需要創新技術，只有通過技術創新才能付給企業一定的造血功能，給企業輸血，使它們有可能通過技術創新增強企業的競爭能力，提高企業的經濟效益。而大多數企業由于技術力量的原因，進行技術創新有一定的困難，應當通過稅收優惠政策鼓勵他們利用高校的科研力量進行技術創新投資，發揮高校和企業雙方各自的優勢，為技術創新鋪平道路，高校能獲得研究經費的投入，企業通過投資于新技術和高校得到稅收優惠。目前由于缺乏此方面的政策，企業只注重對成果的應用，而不愿意對科技開發的資金投入。雖然一些經濟實力雄厚的企業與高校、科研院所簽訂技術協議，建立技術合作關系，每年能提供一定的經費用于技術創新工作，但從總體上來說合作的規模和范圍不大。
研究成果在實驗室完成小試以后，對成果進行中試。中試是科技成果轉化為產業或產品的橋梁，在此階段的資金、設備、人力的投入都很大，并且實施技術成果使用的生產設備淘汰速度快，成本高，風險大。
目前我國傳統的計提設備折舊費的速度根本趕不上新技術設備更新速度，創新技術投入的設備成本很難在實施階段盡快全數收回，致使創新技術所涉及的設備折舊費偏低，產品的生產成本被降低，盈利虛增，上繳稅金增多，不利于創新技術生產設備的更新。高校缺少科研中試基地，需要依靠企業在人員、場地、資金等方面給予支持，如果能在稅收上給與企業在創新技術中試階段的投資一定的稅收優惠，企業會積極參與創新技術的中試：一方面企業能通過中試得到稅收優惠，另一方面企業有可能通過參與項目中試獲得一項新技術。
中試成功后創新技術就有產業化的可能。實施項目產業化的方式有多種，可以把創新技術成果轉讓給企業，由企業支付技術轉讓費。根據我國的財會制度，技術轉讓費可以按年度分攤入產品成本，但不能抵扣應納稅所得額等，對企業購買實施新技術缺少稅收優惠；企業也可以利用創新成果新辦企業，按照我國的稅法規定：新辦高新技術企業在投產年度開始兩年內免征所得稅，但新辦企業采用創新技術的試運行階段需要花費很多時間，資金等方面的投入也非常大，產生的經濟效益非常有限。因此，新辦企業在投產年度開始兩年間享受到的稅收優惠并不多，沒有充分發揮稅收優惠對技術創新的促進作用。
在創新技術成功產業化獲得巨大經濟效益之后，將面臨進一步發展技術、提高技術水平的問題，擁有雄厚的研究資金作保障必不可少。由于技術創新帶來的巨額利潤，技術升級的資金來源主要靠項目所獲得的收益加以解決，稅收政策的優惠與否直接關系到投資者是否愿意進一步投資創新技術的升級，科研人員是否有積極性繼續對技術加以改進，使技術更上一層樓。目前缺乏此方面的相關稅收優惠政策。作為創新技術的投資者和參與者，其收益具有很大的不確定性：或許因為投資成功而獲得巨額回報，也可能投資失敗造成重大經濟損失；作為創新技術研究人員從事項目的開發需要經過若干年的時間，若項目失敗，研究人員將一無所獲，一旦成功，個人能得到豐厚的回報，但在項目順利實施轉讓之前，研究人員很難獲得經濟收益。對于技術投資者來說，投資成功可以得到很大的利潤，同時必須承擔較多的稅賦，但一旦失敗造成較大虧損時，不會有任何經濟補償，只能自我消化；研究人員在獲得收益后，由于個人所得稅實行累進制，因此需要支付高額的個人所得稅，而實際上他的所得收益是幾年勞動的成果，集中在較短時間內計算收益有所不妥，這樣不利于調研人員和投資者進行創新投資的積極性。
二、對策
由于國家的稅收政策對企業應納稅所得額、稅率等產生很大的影響，導致稅后利潤產生變化，企業的收益發生波動，因此國家對投資技術創新實行一定的稅收優惠，從政策上對技術創新起步階段予以扶持，使企業通過投資技術創新獲得實惠，減少企業的技術投資風險。
為鼓勵技術創新，日本規定，企業技術開發基金比上年增加的部分，按增加額的70%減征所得稅。在美國的“經濟復興稅法”中規定：納稅人可以把與貿易或商業活動有關的R＆D支出直接作為可扣除費用予以抵扣，而不作為資本性支出。1999年“R＆D減稅修正法案”中鼓勵企業對科技的投入，政府給予一定的免稅。免稅的額度取決于企業實際的R＆D支出，并允許企業以后一定時間逐步實現其過去未能使用和尚未用完的免稅R＆D額度。通過稅收優惠政策對創新投資給予一定稅收減免，使創新投資的成本減少，風險降低，提高企業對技術創新投資的興趣，使企業樂于參與對創新技術的投入。借鑒國外在技術創新投資稅收方面的經驗，我國可以根據自己的實際情況制定一些稅務優惠政策，如：在開發階段對于企業的研發投資，不區分企業的盈利或虧損，都給予一定的抵扣應納稅所得額優惠，給予技術轉讓費等一些技術投資一定的抵扣比例；中試階段允許加速設備的折舊，產業化階段降低新技術、新產品的稅率，幫助創新技術在中試和大規模生產的起步階段得到扶持；對被認定為高新技術的產品或產業可以考慮在創新技術盈利的第一、二年能減免一定比例的稅收，吸引企業積極尋求有良好市場發展前景的技術創新項目進行投資，使科研工作能從企業方在經費上得到一定的資助，企業能通過贊助科研而獲得一定的稅收優惠，從投資技術創新得到先進的技術，促進整個社會的技術進步。
在創新技術的投資獲得高額回報后，可以考慮從技術創新所獲得的收益中在稅前提留一定比例的技術創新發展基金，明確規定企業可以利用這筆經費投入技術升級和技術創新，這樣能擴大創新資金的經費和來源渠道，為以后的技術進步提供資金上的保證。另外由于技術創新工作的高風險性，創新的成功牽涉到很多環節，如技術研發、生產、市場銷售等等，開發創新基金的提取也可以彌補由于技術投資失敗所造成的經濟損失。還可以考慮投資再退稅的方法，用項目的未分配利潤再投資技術升級，可以按一定比例退稅，使企業在資金的籌措上更容易，獲得更多的資金來源。
對于創新技術的投資者和參與者，在美國風險投資所產生的利潤和虧損都直接計入投資人個人名下，不征收公司稅，適用較低的個人所得稅率。我國個人所得稅和投資收益方面對稅收應加以改進，對技術創新的投資者和研究者的收益采用較低的稅率，以激勵投資者和研究者投入技術創新工作。
從國家總體上看，在短時間內稅收優惠政策會導致上繳稅金減少，國家可能會損失一部分稅收；但從長遠看，技術創新為稅收的增長奠定了基礎，一方面積累創新資金增加了用于技術創新的經費，為新技術的可持續發展研究提供資金上的扶持，國家整體的技術創新資金增長；另一方面隨著技術進步，企業的技術或產品的附加值會提升，經濟效益相應提高，獲得的利潤能呈現大幅度的上揚，上繳國家的稅金必然上升，對國家的經濟建設和技術水平的提高大有益處。綜上所述，切實從技術創新工作各個階段所面臨的問題出發，在稅收方面給予更多的支持和幫助，讓稅收優惠成為推動技術創新的基本手段，以促進所有企業自愿進行技術創新，得以享受到稅收優惠，使政府的稅收優惠政策能獲得最佳的效果。以利于技術創新能持久發展，為國家的技術進步和經濟發展作出更大貢獻。
參考文獻：
1.2002年注冊會計師輔導材料。稅法。中國財政經濟出版社
企業所得稅稅率范文3
國際上大多數國家對個人以外的組織或實體課稅，是以法人作為標準認定納稅人的。實行法人稅制是企業所得稅制發展的方向，也是企業所得稅改革的內在要求，有利于更加規范、科學、合理地確定企業的納稅義務。按照國際的通行做法，新企業所得稅法在界定納稅人身份時采用了規范的“居民企業”和“非居民企業”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業要承擔全面納稅義務，就其境內外全部所得納稅；而非居民企業則承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。
舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入，包括生產、經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金等。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結果沒有太大的差異，但新規定有利于稅務部門掌握企業所有的收入來源，從而避免企業漏記收入。
新企業所得稅法昀大的變化就是將內外資企業所得稅率統一為25%。舊企業所得稅法下內資企業和外資企業的進一步實施，安慶市政府對文化產業發展的重視也進一步加強，全市旅游業發展環境必將進一步優化。天柱山機場的建設以及交通的發展，都為當地旅游業的發展起到了積極的促進作用。可以遇見，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發展的春天。
所得稅稅率均為33%，但對設在經濟特區的外商投資企業、在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業等減按15%的稅率征收企業所得稅；對設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業減按24%的稅率征收企業所得稅；對企業年度應納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優惠稅率，從而內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業平均實際稅負為15%左右。同時，舊企業所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業的名義稅率和實際稅負差距較大，因此，有必要統一內資、外資企業所得稅稅率。另外，新企業所得稅法規定居民企業的所得稅稅率為25%，非居民企業的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。新企業所得稅法實施后，內外資企業的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業造成的國家稅源流失現象。
1.對于工資支出，舊企業所得稅法下，內資企業原只能按照計稅工資扣除，而外資企業則可以據實扣除。新企業所得稅法規定，企業均可以按照工資的實際支出據實扣除，從而縮小了內外資企業的差距，但新企業所得稅法同時規定，工資支出應做到真實、合理，否則稅務機關有權調整工資扣除數。
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到 70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。
面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過 5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
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【關鍵詞】企業所得稅；改革；普遍特點；啟示
引言
改革開放以后，我國的稅制建設進入了一個新的發展時期，企業所得稅的相關制度也更加完善。然而，盡管我國企業所得稅日趨公平合理，稅制不斷完善，但是不可否認的是，我國現行的企業所得稅仍有待于改進，如：新《企業所得稅法》中強調產業型優惠而對區域性優惠的基本取消、國內外原材料價格上漲情況下企業稅負依然未見減小以及國地稅征管范圍的重新劃分等，這一系列政策的變動都可能會對企業所得稅的征管產生消極影響，不利于稅收收入。在這種情況下，研究發達國家稅制改革所體現的所得稅理論、處理原則和規范性，學習西方發達國家企業所得稅改革的先進經驗就具有重要的意義。
1.發達國家企業所得稅的改革
20世紀80年代中期以來，西方發達國家對稅收制度進行了？就企業所得稅而言，其改革與調整以公平與效率為目標，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本思想加以推進；普遍采取了“漸進性”的策略，并且將企業所得稅改革與其他稅制改革相結合，以保持政府財政收入的相對穩定以及減緩社會經濟的波動。這其中以美、法、日的企業所得稅改革最為典型。
1.1 美國企業所得稅的改革
1986年，美國以“公平、簡化和經濟增長”為政策目標，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內容，進行了稅制發展史上涉及面最廣、調整幅度最大的稅制改革：企業所得稅的基礎稅率實行15%、25%、34%三檔累進稅率，最高稅率由46%降低到34%。與此同時，還通過取消一些減免稅優惠措施來拓寬稅基。
在此之后，美國又實施了一系列稅改政策。由于美國中小企業眾多，他們創造了近50%的國內生產總值，提供了50%以上的勞動就業機會，所以聯邦政府為了支持中小企業的發展，制定了多種稅收優惠政策，如，對新設備的投資給予加速折舊，提高了加速折舊的扣除比例；簡化折舊的計算程序等。此外，美國稅法規定，對個體、合伙與符合特殊規定的公司三種實體給予免稅處理，而美國大部分農業生產單位都是個體或家庭式合伙，自然可享受免稅的好處。近年來，由于受國際金融危機的影響，許多公司出現了利潤下滑甚至虧損的局面。為此，美國加大了對凈經營損失的稅務處理，對總收入小于或等于500萬美元的中小企業可以將向后結轉的期限延長到5年。
在改革過程中，美國充分利用了企業所得稅組織收入和調節經濟的功能與作用，通過規范、完善和調整稅收政策，減輕企業稅收負擔，刺激投資，達到了增加供給、促進經濟發展的目的。
1.2 法國企業所得稅的改革
法國的所得稅稅率在戰后經歷了一個由低（1948年為24%）到高（1958年為50%），再逐步回落（1988年為35%），最終趨于穩定的過程，在這期間也伴隨著一系列稅收優惠措施的實行：為了鼓勵工商企業的發展，法國政府曾在1988年至1995年期間對新建工業、商業和手工業企業給予前兩年全額免稅，第三年至第五年分別免除應納所得稅75%、50%和25%的優惠措施；1995年，法國出臺了“優先開發地區”稅收優惠政策，對落后地區的新建企業實行免稅；自1998年，在政府指定的落后地區建立的新企業，其投資額的22%可在企業建立后的10年內從企業所得稅里扣除；2006年，法國企業所得稅實際稅率為34.4%，與歐盟平均稅率持平，而如今，法國總統薩科齊已經提出建議：把企業所得稅從34.4%降低到25%。此外，法國允許對部分固定資產加速折舊，以鼓勵企業節能環保行為。
從法國企業所得稅的改革過程中可以看出，雖然法國企業所得稅稅率較高，但在具體征管中，政府制定了一系列優惠政策，用于引導企業投資，實現了促進落后地區發展，增加勞動就業的目標。
1.3 日本企業所得稅的改革
從1998年以來，日本的企業所得稅改革法案使稅率從37.5%降為35%，而其實際稅率由49.98%下降到了40.87%。2007―2009財政年度，為了刺激經濟增長，日本進行了徹底的稅制改革，主要體現在以下幾個方面：
首先，實驗研究費投資額的迅猛增長。近年來，企業試驗研究費用的投資處于相對穩定的狀態。為促進企業加大試驗研究費用的投資額，日本政府出臺了允許企業將試驗研究費按一定比例從應納稅額中扣除的稅額扣除政策，扣除比例為試驗研究費的8%或10%。根據日本稅法中的相關規定，企業委托海外機構的研究費用也可按規定的比例在所得稅前扣除。此外，企業在具有教育性的生產領域進行研究開發項目時，其試驗開發費用的12%可以從應納稅額中扣除，這一措施將長期執行，以鼓勵企業進行具有教育性質的研究開發項目。
其次，為了支持中小企業的發展，日本政府對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業和創業未滿5年的中小企業實行設備投資減稅，準予中小企業設置“改善結構準備金”，不計入當年應納稅所得額。通過改革，日本政府將交際費用的適用范圍擴大到注冊資本金在1億日元以下的企業，并將可作為成本列支的交際費用的比例擴大到90%。
另外，為了支持農業的發展，日本將農業所得歸入營業所得，并對農業收入或所得給予各種額外的扣除或稅收減免。
從改革過程中可以看出，日本政府通過降低稅率以及減免稅等措施來刺激經濟增長，有效地減輕了企業稅收負擔，刺激了投資。此外，為了使企業能夠跟上技術進步的潮流，日本已將委托研究領域的減稅對象擴大到海外范圍。
2.企業所得稅變遷的普遍特點
以美、法、日為代表的發達國家的企業所得稅經過不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業所得稅制的基本特征和發展趨勢。盡管各國企業所得稅的具體制度并不相同，但在改革過程中卻有著一些共同的特征。
2.1 稅率下降且趨于一致
20世紀80年代以來，各國一般企業所得稅綜合稅率表現出了明顯的下降趨勢，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近于其他國家的稅率，以便在國際資本和企業所得稅稅基的爭奪戰中立于不敗之地。
80年代中期爆發的世界性降稅浪潮首先是從美國開始的。1986年，美國為了克服企業所得稅“高稅率、窄稅基”所帶來的一系列弊端，將企業所得稅的最高名義稅率由46%降為34%，這一改革使美國在世界各國企業所得稅稅基的爭奪戰中處于一個十分有利的地位。面對美國的稅制改革，其他發達國家明顯感到自己的高稅率受到了挑戰，為了避免本國稅收外流，各國紛紛效仿美國實行減稅。如：1987年，英國將企業所得稅稅率由40%降為35%；1988年，澳大利亞則將企業所得稅稅率從49%降到39%。
90年代以后，一些發達國家為了進一步強化本國低稅率的優勢，在80年代后期降稅的基礎上再次降低本國企業所得稅稅率。如：英國1990年將企業所得稅稅率降到34%，1991年又降到33%；一向對企業所得課稅較重的德國，在1994年的稅改法案中，也將公司未分配利潤的征收稅率從50%降至45%，對公司分配利潤的稅率由36%降為30%。此外，世界性降稅浪潮也波及到一些企業所得稅稅率較高的發展中國家，如：新加坡、馬來西亞、泰國、韓國等國家也紛紛下調了企業所得稅的最高邊際稅率。
進入21世紀，各國企業所得稅稅率在一個較低的水平上達到了基本趨同。現在大多數國家和地區的稅率水平介于30%―40%之間，這種趨同性反映了各國經濟的相互依存和相互融合。
綜上所述，降低稅率可以在國際資本和企業所得稅稅基的爭奪戰中占據有利地位，但在改革的過程中不能一味地降低稅率，還要關注世界稅率水平。在經濟全球化的進程中，各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇。而如果世界所得稅負不斷趨同的情況下，跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小，從而可以較為有效地遏制其避稅行為，有利于經濟資源的正常流動，推進全球化經濟的健康發展。
2.2 政策偏向中小企業
小公司的發展對于發達國家的技術創新、經濟增長與充分就業具有不可忽視的作用。基于這一認識，對小公司單獨設置稅率的各國，近幾年紛紛降低了小公司的所得稅率。如：美國為支持中小企業的發展，企業所得稅最高稅率已從46%降為34%，最低稅率降為15%；法國從2001年開始，對中小企業的年利潤低于38120歐元的部分，按15%的稅率征收企業所得稅，若中小企業用一部分所得進行再投資，則這部分所得可減按19%的稅率征收企業所得稅；同樣，日本對收入在800萬日元以下的公司也降低了稅率，由22%降為18%。
除了降低企業所得稅的最低稅率，各國還為中小企業制定了一系列的特殊優惠政策。如：法國規定，新辦小企業在經營的前4年非故意所犯的錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納時間。日本新實施的凈經營損失向后結轉規定只適用于中小企業的損失。此外，美國更是采用了多種措施：雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選按一般的企業所得稅法納稅，也可選按“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅；購買新的設備，使用年限在5年以上的，可按購入價格的10%抵扣當年的應納稅額；對中小企業實行特別的科技稅收優惠，可按科研經費增長額抵免稅收；對新興的中小高新技術企業減免一定比例的地方稅。此外，為了應對國際金融危機，美國還加大了對凈經營損失的稅務處理，對總收入小于或等于500萬美元的中小企業，可以將向后結轉的期限延長到5年。
由此看出，減輕中小企業的稅收負擔，增加就業機會，進而有效地刺激經濟增長，對完善我國企業所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。
2.3 擴大稅基，鼓勵研發和科技創新
拓寬稅基也是20世紀80年代以來世界性稅制改革的基本特征之一。拓寬稅基的主要方法就是縮小稅收優惠的范圍。在20世紀的稅制改革中，拓寬稅基的具體做法是：對存貨的稅務處理做出更加嚴格的規定，限制折舊率提高，減少或取消投資抵免等。如：美國在1986年的稅制改革中取消了凈資本所得的優惠、股票回購支出的扣除以及購買設備投資的10%的減免等。到了90年代中后期，越來越多的國家已經認識到應該逐步縮小稅收優惠的范圍。到了21世紀，各國已經陸續開始付諸行動了。
此外，在清潔稅基的同時，各國又針對性地保留了一些重要的稅收鼓勵政策。近年來，許多國家都主動加大了科技稅收優惠政策的力度，表現為對研發活動和科技成果應用等方面給予稅收抵免、加計扣除、加速折舊、提取投資準備金等稅收優惠。如：美國對研究開發費用實行增長扣除，1981年規定對于高出企業過去3年研究開發支出平均額的部分減稅25%，1996年改為20%；法國規定，截止到2003年12月31日，研發費用可以直接得到稅前扣除；為推動企業積極從事研發創新，日本科技投資允許抵扣20%，允許研究開發費用扣除相當于用于基礎技術開發資產70%的金額，而某些研發的最高抵免額也從總應納稅額的30%提高到了40%。
由此可見，盡管企業研發能帶動全社會的技術創新和科技進步，但高科技研發投入風險很大，許多企業不愿意進行研發創新。因此，調整企業所得稅優惠的范圍，在清潔稅基的同時加大對科技創新的稅收優惠力度就具有極其重要的意義。
2.4 遵循稅收中性原則
20世紀70年代末期，西方發達國家紛紛確立了以“新國家市場觀”為指導思想的現代市場經濟。與此同時，稅收中性原則又一次得到了肯定，成為西方國家稅制改革所遵循的重要原則，也逐漸滲透到發展中國家的稅制改革進程中。
稅制趨同、優惠減少體現了稅收中性的原則。發達國家的市場機制比發展中國家完善得多，且投資環境較為完備，因此發展中國家稅率較低是比較合理的，這是對投資環境欠缺的一種補償。然而，隨著發展中國家市場機制與投資環境的不斷完善，與發達國家經濟發展水平差距的逐步縮小，稅制的趨同就會減少稅收政策對市場機制的干預作用，有利于生產要素的跨國流動。
因此，隨著我國經濟發展水平的提高，我們應該在實施具有中國特色的稅收制度的同時也盡可能地向國際慣例靠攏，進而最終使國際資源得到有效的配置。
2.5 企業所得稅和個人所得稅一體化成為改革的重要內容
將企業所得稅與個人所得稅視作一體，合并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問題之一。在兩稅一體化的問題上，主流的做法是部分一體化，這可以在公司層次或個人層次減除雙重征稅，尤其是對股息的重復征稅。一般來講，一體化的做法主要有兩種：一是股息扣除制，即允許公司從其應稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收企業所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國家采用的就是這種辦法。二是分稅率制，即對作為股息分配的利潤采取低稅率課征，而對保留收益或未分配利潤課以高稅率。目前，采用這種方法的主要有德國。
長期以來，美國都是實施企業所得稅與個人所得稅并行的古典模式，多年來也一直在探索對公司和股東征稅制度的改革和完善。美國財政部早在1992年就發表過《關于個人所得稅和企業所得稅的一體化的報告：對營業利潤征稅一次》，該報告研究了對公司和股東征稅一體化的各種可能方案，以替代美國現行的古典稅制。
3.對我國企業所得稅改革的啟示
近年來，全球企業所得稅稅制改革的理念和實踐，呈現出一些共同特點，這些企業所得稅稅率的制定以及相關征管政策的改革思路，對完善我國企業所得稅稅收制度具有重要的借鑒意義。
3.1 建立統一的企業所得稅稅收法律制度
市場經濟體制的確立和發展使得原來按所有制性質劃分企業的標準逐漸淡化，不同所有制企業相互滲透、相互融合的現象越來越普遍。然而，我國施行的企業所得稅制仍以“企業”界定納稅人，很容易形成漏洞。我們應借鑒國際經驗，以國家注冊登記的法人為納稅人，為照顧分稅制下分支機構所在地的財政利益，規定地方分支機構所得按10%的稅率預征，然后由總機構匯算清繳，這樣既統一了稅制，又照顧了地區利益，也有利于稅收的征管。
3.2 加強稅基管理，穩定壯大稅基
企業所得稅稅率的降低固然可以減輕企業的稅負，但是一味的降低稅率則不利于國際資源的正常流動和經濟全球化的健康發展。因此，在既定稅率的條件下，應加強稅基管理，通過穩定壯大稅基的方式達到增加收入、實現效率和公平的目標。
首先，嚴格執行新稅法的有關規定，在匯算清繳檢查中把減免稅企業作為一類重點企業，嚴格規范減免稅的適用范圍。
其次，把《企業所得稅已取消審批項目后續管理操作辦法》中規定的各類臺賬的登記作為效能考核的檢查項目，督促稅收管理員做好登記工作。
再次，應加強對房地產開發企業稅收基礎資料的管理，加強與地稅部門的聯系交流，充分重視地稅部門多年房地產企業所得稅征管的經驗積累、交流管理經驗和各種管理信息，加強對低價出售房產的重點檢查。
最后，對廢舊物資企業加強監管力度，定期進行檢查，發現虛開發票行為的，要認真區分，對惡意取得虛開發票的不得稅前扣除成本。
3.3 規范稅收優惠
首先，以高新技術產業為優惠重點。結合我國實際調整高新技術產業發展的稅收優惠政策，應把稅收優惠的重點集中在高新技術的研究開發及應用推廣上，以稅基減免為主，稅額減免為輔，誘導和鼓勵企業加大對技術進步的投入。另外，應加強對高新技術產業稅收支出的管理與考核，有效防止稅收優惠的濫用，避免政策目標的偏差。
其次，向中小企業傾斜。企業所得稅應減輕中小企業的稅收負擔，充分體現對它們的稅收扶持措施。對中小企業的稅收優惠，應當以產業導向為主，優惠形式要多樣化，由單一的直接減免稅，改為直接減免、降低稅率、加速折舊、投資抵免、再投資退稅等多種優惠措施并存。
最后，對農業民營企業增加優惠。國家對國有農業企業和國家確定的重點龍頭企業從事種植、養殖、農產品初加工取得的所得免征企業所得稅，而農村中的農業企業要達到以上條件很難，因此建議免征農業民營企業的企業所得稅，這樣不僅有利于農業基地的發展和農民的就近就業，還能達到平衡稅負、促進企業發展的目標。
3.4 協調企業所得稅和個人所得稅，解決我國股息重復征稅問題
首先，在企業所得稅方面，我國新一輪的企業所得稅改革，應順應世界潮流，在合并內、外資企業所得稅的基礎上降低企業所得稅稅率，完善居民公司股東的股息間接抵免規定，明確對于中國居民公司股東的股息，按控股比例或持股期限給予間接抵免。這樣做一方面鼓勵了企業的實際經營行為；另一方面也與我國解決國際性重復征稅的做法相吻合。另外，可以對我國居民公司股東取得的中國來源和外國來源的股息，采用統一的間接抵免方法，這樣既有利于保持稅收政策的一致性、體現稅收公平的原則，也便于稅收協定的貫徹和執行。
其次，在個人所得稅方面，考慮到現階段我國稅收征管水平還比較低，可以采取免稅法消除對股息的重復征稅，明確對個人取得的中國居民企業的股息免予征稅。這樣做，一方面與外資企業所得稅規定的“對于外國投資者從外商投資企業分得的稅后利潤，免予征稅”的做法相匹配，同時，這種方法消除雙重征稅也比較徹底。
3.5 企業所得稅的國際化及本土化
首先，根據我國國情，改革與世貿組織規則尚不相符的制度，力求與世貿組織的通行稅制相銜接，為在多邊貿易體系下開展國際經濟交往創造良好的稅收法制環境。
其次，我國的經濟發展極不平衡，稅制的改革必須從這些現實出發，要有利于經濟結構及其產業結構的合理化，有利于區域經濟的協調發展。
再次，金融危機下我國宏觀經濟運行進入溫和與緊縮的發展時期，有效需求不足成為經濟發展的主要矛盾。經濟改革必須有利于擴大內需、維護社會穩定、保證人民的稅收負擔合理，因此稅收制度的改革只能表現為漸進式、階段性的特征。
此外，市場經濟的開放性要求建立與國際接軌的企業所得稅制度，使本國的企業所得稅制度適應經濟全球化的環境與經濟發展的變化，如，在反避稅問題上，我們可以借鑒國外一般反避稅條款的規定，對避稅行為作出原則性的限制，采取對計稅方法合理性進行調整以及補充有關的核定程序、預約定價安排、補征稅款、加收滯納金等條款和納稅企業所承擔的提供納稅資料和關聯業務往來報告表等協力義務的措施，有效地強化反避稅措施，使反避稅規范形成體系化。這樣不僅能保證國家的稅收權益，也可使內外資企業在同一個平面上展開公平競爭，優勝劣汰。
3.6 完善稅源監控體系，減少征管漏洞
首先，進一步完善納稅申報制度，細化納稅申報流程，強化納稅申報責任，通過法律規定，進一步明確有關政府部門向稅務機關提供納稅人信息的義務。
其次，充分運用現代化、信息化技術，進一步拓展稅源監控渠道和手段，利用計算機網絡，逐步提高數據分析應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少征管漏洞，降低偷逃稅發案率。
再次，要深入落實稅收管理員制度，動態掌握納稅人經營狀況，積極開展科學和有效的納稅評估，不斷改進和完善管理方法。
最后，要區別不同納稅人的特點，采取不同的征收管理辦法，努力把不同級次的稅源置于強有力的監控之下。
結論
20世紀80年代中期以來，西方發達國家對稅收制度進行了廣泛而深刻的改革。就企業所得稅而言，其改革與調整以公平與效率為目標，按照“拓寬稅基、降低稅率”的基本邏輯思路加以推進。經過不斷的改革和探索，如今已逐漸完善，并決定了全球企業所得稅制的基本特征和發展趨勢。
就我國而言，2008年的“兩法合并”使我國的企業所得稅更加趨于公平、合理。但從目前來看，我國現行企業所得稅仍存在一些不夠完善的地方，執行過程中可能導致稅源分布不均，引起外商資本轉移等一系列問題。另外，由于重新劃分了國地稅的征管范圍，新企業所得稅法中的規定還會對稅收征管帶來一定的困難。
因此，為了彌補現行企業所得稅的不足，我們應該盡可能地向國際慣例靠攏，并結合我國國情及現行企業所得稅制的特點，使企業所得稅既符合國際化的要求、又具有我國的特色。同時，完善稅源監控體系，從而使企業所得稅征管更加簡便有效。
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企業所得稅稅率范文5
關鍵詞：新舊企業；所得稅稅法；差異比較
abstract: on march 16, 2007, our country announced "people’s republic of china enterprise obtained tax law", this law will become effective in january 1, 2008. new "people’s republic of china enterprise obtained tax law" will substitute for on april 9, 1991 to announce "the people’s republic of china foreign invested company and foreign enterprise obtained tax law" and on december 13, 1993 issues "people’s republic of china enterprise income tax temporary regulation". in view of the fact that the innovation in aspects and the present tax law and so on taxpayer, tax rate, deduction, tax preference has many differently, this cultural spy contrasts the enterprise income tax agence france presse old law main point, prepares the reader to compare.
key word: new old enterprise; income tax law; the difference compares
一、納稅人
(一)內資企業所得稅對納稅人的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：①國有企業；②集體企業；③私營企業；④聯營企業；⑤股份制企業；⑥有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業所得稅對納稅人的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
(三)新企業所得稅法對納稅人的規定
新《企業所得稅法》第一條規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
(一)內資企業所得稅對稅率的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業所得稅對稅率的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業所得稅法對稅率的規定
新《企業所得稅法》第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
(一)內資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《企業所得稅暫行條例》規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產、經營收入；②財產轉讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業所得稅對應納稅所得額的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
(三)新企業所得稅法對應納稅所得額的規定
新《企業所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務收入；③轉讓財產收入；④股息、紅利等權益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內資企業所得稅對扣除的規定
1.準予扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：①納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
2.不得扣除的項目。現行《企業所得稅暫行條例》規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產受讓、開發支出；③違法經營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；⑥超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關的其他各項支出。
(二)新企業所得稅法對扣除的規定
1.準予扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。①企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。②在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。③計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。④在計算應納稅所得額時，企業發生的有關長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；②企業所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經核定的準備金支出；⑧與取得收入無關的其他支出。
五、稅收優惠
(一)內資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《企業所得稅暫行條例》第八條規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：①民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
(二)外資企業所得稅對稅收優惠的規定
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的稅收優惠政策主要有：①設在經濟特區的外商投資企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。②設在沿海經濟開放區等地區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅。④對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。⑤從事農、林、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照規定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%-30%的企業所得稅。等等。
(三)新企業所得稅法對稅收優惠的規定
1.稅率優惠。新《企業所得稅法》規定，符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
2.免稅收入。新《企業所得稅法》規定，企業的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；③在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業所得稅法》規定，企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：①從事農、林、牧、漁業項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；③從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；④符合條件的技術轉讓所得。
4.加計扣除。企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：①開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資；③創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額；④企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入；⑥企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調整
(一)內、外資企業所得稅對納稅調整的規定
現行《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
(二)新企業所得稅法對納稅調整的規定
新企業所得稅法對納稅調整的規定有：①企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整；②企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排；③企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額；④由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率（25%）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入；⑤企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除；⑥企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
除了上述六個方面外，新舊企業所得稅法還有征收管理上的差異：現行《企業所得稅暫行條例》規定，內資企業所得稅按年計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳；外資企業所得稅按年計算，分季預繳，季度終了后15日內預繳，年度終了后5個月內匯算清繳，而新《企業所得稅法》規定，企業所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預繳，月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款，年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
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企業所得稅稅率范文6
2.舊企業所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應納稅所得額的3%范圍內扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業參與公益性捐贈的積極性；新企業所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業捐贈公益事業越多，獲得的稅收優惠也越多，無疑會提高企業捐贈公益事業的積極性。
3.舊稅法規定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業所得稅法則規定企業實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續扣除。
新稅法統一了稅收優惠政策，保留了對中西部地區的稅收優惠，并將稅收優惠原則由以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優惠格局，同時用間接優惠替代直接優惠，將稅收優惠政策與具體項目掛鉤，將優惠政策落到實處。具體而言：
1.擴大。新企業所得稅法放寬了地域限制，規定“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅”，同時嚴格了高新技術企業的認定標準，確保真正的高新技術企業享受到稅收優惠政策；新企業所得稅法擴大了對環保的優惠政策，規定“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創業投資企業，新稅法規定，“創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到70%，優惠力度相當大。
2.替代。
（1）舊稅法對于安置待業人員和殘疾人員達到一定比例的企業直接享受免征或者減征企業所得稅的優惠政策；新稅法用替代性優惠政策代替直接減免稅優惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業優惠政策，又保障了待業人員和殘疾人員的權益。
（2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產的企業直接免征或減征企業所得稅的方式，取而代之為對企業綜合利用資源、生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入可以在計算應納稅所得額時減計收入。
3.取消。取消了對經濟特區、上海浦東新區和經濟技術開發區以及產品出口外商企業、生產性外資企業免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優惠政策，規范了稅收優惠政策體系。
4.過渡。對按照現行稅法享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業的沖擊，實現平穩過渡。面對企業日益增強的避稅現象，新企業所得稅法借鑒國際慣例，對關聯方轉讓定價作了明確規定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。
二、新企業所得稅法下的稅務籌劃
對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業的股息免征所得稅，這也是導致出現日益嚴重的“假外資”現象及稅源大量流失的重要原因。新企業所得稅法對非居民企業取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區來華投資的企業有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區的稅收協定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區，與我國的稅收協定均約定對股息適用不超過5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業可以將公司注冊地遷往上述國家或地區，從而規避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業再投資的退稅優惠政策。
新企業所得稅法規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當匯總納稅。這意味著總分支機構要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經設立在經濟特區、上海浦東新區、經濟技術開發區以及享受稅收優惠政策的中西部地區的企業、享受低稅率的其他企業，在其他地區應設置分支機構，而不應選擇設立獨立核算的子公司。因為新企業所得稅法對于這類企業給予5年的過渡期，現有企業可以充分利用這項規定，將適用高稅率的分支機構并入適用低稅率的總機構納稅。總分支機構匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業的稅收負擔。
