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會計咨詢報告范文1

關鍵詞:鑒證 咨詢 分拆 獨立性

中圖分類號:F239.4 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)07-174-02

一、引言

審計與咨詢應否分拆的問題,在安然、瑞士航空、凱瑪特和世界通信相繼破產之后就一直是業界關注的焦點。目前國際五大會計師事務所先后完成了這兩項業務的分拆,德勤的咨詢業務分拆為博敦咨詢,畢馬威的咨詢業務分拆為畢博咨詢,普華永道的咨詢業務分拆后被收購。伴隨著《薩班斯――奧克斯萊法案》的頒布,審計與咨詢的分拆似乎成為了不可避免的趨勢,然而長時間以來,一直有人持反對意見,他們認為審計和咨詢是相互促進的,沒有必要強行分拆。

獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂,是由審計需求開始到完成審計業務過程的基石。審計市場規則的核心是保持注冊會計師的獨立性,它主要包括實質上的獨立和形式上的獨立兩個方面。實質上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念,它們密不可分。實質上的獨立性是無形的,難以衡量的;而形式上的獨立性是指注冊會計師與被審查企業或個人之間沒有任何特殊的利益關系,形式上的獨立性是有形的,可以觀察的。筆者在這里結合我國的實際情況,分析我國審計鑒證業務與咨詢業務的分拆,保證注冊會計師執業在形式上的獨立。

二、咨詢業務對鑒證業務獨立性影響的現狀分析

1.鑒證和咨詢業務的概念。鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論,以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。在我國,注冊會計師的鑒證業務包括鑒證對象年度會計報表進行審計并發表審計意見的一般目的的審計業務,以及就鑒證對象年度會計報表以外的其他特定事項進行審計并發表審計意見的特殊目的的審計業務。它是注冊會計師的法定業務。注冊會計師在社會經濟生活中的這種監督作用能夠提高被鑒證對象財務信息的可信賴程度,降低會計信息的搜尋、識別成本,幫助會計信息使用者進行決策。而要使注冊會計師的鑒證結果能達到這個目標,就必須在執業過程中保持獨立性。獨立性是注冊會計師職業的靈魂。咨詢(包括會計服務業務,下同)包括資產評估、記賬、稅務、投資咨詢、管理咨詢、設計財務制度、制定會計政策、培訓會計人員等。咨詢業務一般是咨詢人與客戶之間的契約,咨詢人即咨詢服務的提供者,針對客戶需求給予其決策有關的建議,包括建議客戶決策時應考慮哪些信息、如何使用信息,甚至可以為客戶實施該項建議。本質上咨詢服務的對象僅限于客戶而不涉及第三人。因此,咨詢服務不須具有獨立性。與審計業務相比,企業選擇購買咨詢服務的動機要比選擇購買審計服務的動機更強。因為這種購買行為能給企業管理當局帶來有效的建議,從而促進企業的發展。

2.咨詢業務對鑒證業務獨立性的影響。雖然咨詢業務能擴展注冊會計師行業服務領域,提高會計事務所的業務收入,在一定程度上方便了客戶,但也有可能影響到注冊會計師的獨立性,從這一層次上講咨詢服務又是一把雙刃劍。咨詢業務對鑒證獨立性的影響從理論上講,表現在兩個方面:一方面會計師事務所審計人員和非審計人員的不同職責影響鑒證獨立性。會計師事務所審計人員和非審計人員在社會經濟活動中扮演著不同的角色,會計師事務所審計人員以經濟“警察”的身份履行經濟鑒證的職責,其不僅向管理層負責,而且向會計報表使用者負責,工作是實施審計程序對會計報表合法性及公允性提供合理的保證,并通過審計收費獲得一定的經濟效益;而會計師事務所非審計人員則是作為客戶的支持者履行保護客戶利益的職責,是對管理層負責,同樣通過服務收費尋求經濟利益。兩者的業務性質不同決定了履行的社會責任不同。如果注冊會計師同時提供這兩項業務,這兩項工作職能的沖突,會在一定程度上影響注冊會計師發表鑒證意見的獨立性。另一方面,咨詢業務對鑒證對象決策的影響力威脅鑒證獨立性。注冊會計師在履行與管理層簽訂的咨詢服務契約時,需要站在管理者的角度,提供各種與經營決策相關的信息及專家建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有權威性,滲透到企業管理決策中的概率很高。在這種情況下,雖然注冊會計師并未替公司做出最終決策,但是當其意見被采納后,就容易造成注冊會計師的自我評價等問題,從而威脅鑒證獨立性。此外,咨詢業務收入的提高甚至超過鑒證業務收入的情況,很可能導致注冊會計師因為擔心失去高額的非鑒證服務收入,而在鑒證工作中屈從于被審計客戶,提供不真實的鑒證報告,使鑒證獨立性喪失。

3.現階段我國審計鑒證業務與咨詢業務分拆的觀點。(1)我國咨詢業務與審計鑒證業務的沖突表現并不明顯。與國外會計師事務所將審計作為獲取管理咨詢服務而不得不提供的服務相比,我國市場上的管理咨詢則是為了獲取審計而不得不提供的服務。我國會計師事務所收入主要來源于審計業務,而咨詢服務相對較弱,且咨詢費用占審計費用比例較小,極少出現事務所從同一家企業所獲得的咨詢收入成為其主要經濟來源的現象,而利用較低的審計費用吸引咨詢業務的現象也不明顯。(2)我國當前咨詢業務的規模尚小。目前,我國事務所也開展咨詢業務,但業務層次低;業務范圍主要是局限于記賬、稅務、資產評估等;收入規模小,僅占事務所收入的30%左右。有人認為,我國目前事務所急需利用其人力資源優勢,創造與客戶良好的關系,借助鑒證與咨詢的互動關系推進事務所的持續發展。

三、鑒證業務與咨詢業務分拆的建議

從目前國外會計師事務所的分拆狀況來看,鑒證業務與咨詢業務的分拆,不僅能提高審計的獨立性,從而能達到鑒證與咨詢的相對獨立。對于我國而言,目前會計師事務所的咨詢業務尚未發展成型,阻力還尚小。我們要做到防范于未然,分拆鑒證業務與咨詢業務,從根本上讓二者分拆做到真實的獨立性。等到咨詢在總收入中的比例增大了,二者的沖突較為明顯時,再考慮將咨詢業務剝離,這可能會重演“安然”事件。具體在鑒證業務與咨詢業務的分拆上,筆者有如下的建議:

1.修改中國注冊會計師法或出臺相關法案。中國注冊會計師法第二條規定:“注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和咨詢、會計服務業務的執業人員”。第十五條規定:“注冊會計師可以承辦咨詢、會計服務業務”。該法并沒有明確規定鑒證(審計)業務與咨詢業務必須分拆。因此,筆者建議應該修改該法,明確規定這兩項業務的分拆要求,或另外出臺法案對此做出明確的規定。

2.完善相關準則和制度。(1)一是加強執業準則建設,加強審計準則對獨立性和誠信方面的規范;二是建立咨詢準則委員會,負責相關準則的制定和改進,規定注冊會計師從事咨詢業務的操守規范,并開展咨詢師考試和培訓;三是嚴格限定會計師事務所從同一客戶取得收入的比例,如可參照香港會計師公會做法,規定會計師事務所從同一客戶取得的收入不能超過會計師事務所總收入的15%等,進行法律約束,形成有序市場。(2)我國當前法律對注冊會計師審計失敗所承擔的責任規定得并不清晰,投資者采用集體訴訟的方式尋求利益保護亦不多見,而舉證責任仍沿用“誰主張,誰舉證”的制度,法律制度環境的低風險難以約束注冊會計師。為此,有必要加強法律約束及法律懲罰力度,從整體上提高事務所的法律風險可在一定程度上促進注冊會計師在執業時,特別是在同時從事咨詢服務時更為謹慎,以避免承擔各種行政、民事以及刑事責任,避免事務所慘遭社會淘汰。

3.鑒證與咨詢業務分拆的程度。美國《薩班斯――奧克斯萊法案》規定,會計師事務所不允許向審計各戶提供咨詢服務,到目前為止,美國“四大會計公司”均已將其咨詢業務完全從其會計公司分拆出去。針對本文前述的我國的情況,筆者認為我國這兩項業務在改革的初期只要求一定程度的分拆,過渡期后再實行完全、徹底的分拆。所謂一定程度的分拆,是指允許會計師事務所承接咨詢業務,但咨詢業務和鑒證業務不能來源于同一家客戶公司,即承接了某家公司的鑒證業務就不能再承接這家公司的咨詢業務,或承接了某家公司的咨詢業務就不能再承接這家公司的鑒證業務。

4.加強對咨詢與鑒證業務的分拆的監管機制。按照筆者的設想,在改革初期,我國會計師事務所仍然可以保持分拆的咨詢業務,這樣,會計師事務所就既能介入利潤高、風險相對較低的咨詢業務,以保持會計職業的發展,又能限制事務所借助法定審計業務的影響力拓展非審計業務市場,防止審計業務的質量受到非審計業務的影響。但是,審計鑒證業務與咨詢業務在一定程度上的分拆,在實踐中很容易被一些不守規矩的會計師事務所“鉆空子”,利用法規監控不嚴、或不到位而做形式上的分拆、實質上的不分拆,進而影響其審計鑒證業務的獨立性。因此特別注意加強審計鑒證業務與咨詢業務分拆的監控和執法力度,以確保這項改革的進行和成功。

5.擴大鑒證業務范圍。當前在我國的相關法規中鑒證業務主要包括:審查企業會計報表、出具審計報告,驗證企業資本、出具驗資報告,辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務、出具有關報告,辦理法律、行政法規規定的其他審計業務。但在實踐中這些鑒證業務實施表現得并不完整,部分鑒證業務政府干涉較大,例如驗資業務中,根本不需要事務所出具驗資報告,而是僅僅由工商部門監管銀行出具資金證明即可。有些破產、清算、合并、聯營、投資經濟活動中應該由會計師事務所出具審計報告也是被政府部門有意或無意地取消了。這樣,相關的注冊會計法規規定的具體業務得不到全面實施,導致鑒證業務發展的不完整性。政府對注冊會計師業務市場的干預使得注冊會計師行業業務范圍狹窄。過窄的業務范圍容易造成無序競爭,導致事務所受制于鑒證對象,從而喪失鑒證的獨立性。在審計市場上,所有會計師事務所都可以提供會計報表審計業務,這必然造成審計市場的激烈競爭。為了獲得客戶,部分事務所違背公平競爭的原則,采取諸如低價競爭等不正當的競爭手段,這些做法既損害了注冊會計師行業的整體利益, 也給被審計客戶對審計活動施加更多的影響提供了可乘之機。其次,業務范圍狹窄造成收入來源單一,導致事務所在經濟上對客戶過分依賴。與國外會計師事務所將“審計是為了獲取管理咨詢服務而不得不提供的服務”相比,我國市場上“管理咨詢是為了獲取審計而不得不提供的服務”。換言之,目前我國的會計師事務所收入主要來源于審計鑒證,咨詢業務的市場相對較弱。如果我們擴大鑒證業務的范圍,從而使鑒證業務多樣化,深層化,收入得到提升,那么鑒證業務收入的增加在法規嚴密監控下就能相對減少咨詢業務的舞弊現象的發生。筆者認為當前我國部分地方政府應取消對鑒證業務的限制,嚴格按照注冊會計法規定實施這一業務范圍,把會計師事務所的鑒證業務發展壯大,最終達到會計師事務所的發展壯大,從而有利于鑒證業務與咨詢業務的分拆。

6.免交咨詢業務收入的行業會費。目前我國審計鑒證與咨詢業務分拆進程不理想,行業協會不積極也是一個很重要的因素。會計師事務所執業有政府準入限制,不是任何人想從事就能從事的行業。而咨詢業則不需要政府的前置審批,準入門檻較低,單獨的咨詢企業的競爭優勢遠遠趕不上會計師事務所在咨詢業務方面的競爭優勢,因為會計師事務所有審計鑒證這個壟斷業務的大力扶持。注冊會計師協會的行業會費是以會計師事務所的總收入(包括咨詢收入)計算的。咨詢業務從會計師事務所中分拆出去,勢必影響行業協會的收入,因此應該免交會計師事務所咨詢收入的行業會費,斬斷咨詢業務與行業會費之間的經濟聯系,也有助于鑒證業務與咨詢業務分拆的行業協會的積極性。

[本文為河南省哲學社會科學規劃辦公室課題(加快我省會計類鑒證服務業發展對策研究)的研究成果,課題編號:2009FJJ045]

參考文獻:

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2.周英頂.論審計業務與咨詢業務分離.廣東審計,2003(02)

3.葉少琴,劉峰.審計與管理咨詢業務:混營抑或分拆.審計研究,2005(2)

4.肖路,李引花.注冊會計師審計獨立性分析[J].財會通訊,2007(3)

5.湯敬.非審計服務對審計獨立性影響的實證研究[D].西南財經大學出版社,2007

會計咨詢報告范文2

作為生活中最活躍的因素，也迅速地與網絡聯系了起來。電子商務的迅速發展，虛擬企業的出現，網絡財務的廣泛等基于Internet的經濟活動，在給注冊師行業帶來巨大沖擊的同時，也為其提供了許多新的發展機遇。

一、發展新的審計技術

（一）網上實時報告審計

網絡經營環境下，審計的總體目標和范圍沒有改變。但是，網絡與計算機改變了財務會計信息的輸入，處理，輸出和存儲方式，改變了內部控制和組織結構等。在網絡條件下，數據由計算機處理，改變了帳務處理程序，擺脫了會計人員的直接干涉，使許多原來的內部控制職能喪失。而且審計線索發生改變，可視審計線索消失。審計證據的形式也由紙質變為磁介質。此外，審計范圍的擴大及審計時間間隔的變化等各種因素都要求注冊會計師提供實時報告審計。而從根本上來說，實時報告審計的出現是由于網絡經濟環境下，對信息的時效性要求大大提高了。

在實時審計模型中，通過建立注冊會計師與被審單位之間的實時連接，對企業交易，內部控制，企業業務進行實時監督，隨時對企業異常情況進行檢測，獲得實時審計證據；對審計報告隨時更新，提供實時的審計報告。審計項目負責人可以在網上制訂審計計劃，給各審計人員分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，隨時了解審計項目進展情況，協調各審計人員的工作；草擬和簽發審計報告。注冊會計師可以通過網絡審查遠距離的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件，對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和；使用電子郵件向被審單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據，編寫工作底稿等。若在系統開發時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。

（二）計算機輔助審計技術

網絡經濟條件下，很多企業都采用了網絡財務軟件，對審計工作提出了新的要求。基于網絡技術和遠程通訊技術的計算機輔助審計技術（Computer Aided Auditing Technique）為注冊會計師提供了一種有效的，方便于網上實時報告審計的工具。

1．利用計算機進行審計管理

注冊會計師事務所可以利用計算機完善審計行政管理和內部控制，可以利用計算機編制年度審計計劃，記錄審計計劃的執行情況，安排審計任務和資金分配。

2．建立審計數據庫

建立審計數據庫可以使審計機構更有效地利用審計資料，完成審計任務。注冊會計師可以利用審計數據庫隨時檢索，查詢，調閱有關審計管理的資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度。獨立審計準則和有關審計規范，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大地穩定審計效率。

3．利用審計軟件進行審計

對企業的系統，注冊會計師可以使用各種CAAT軟件進行符合性測試和實質性測試。CAAT軟件大致上分為三大類，項目測試輔助軟件、系統測試輔助軟件和系統模擬軟件。

（l）項目測試輔助軟件。它是審計人員為完成個別的審計項目的測試而編制、使用的CAAT軟件，一般包括幫助審計人員進行分析性復核的財務指標計算、分析軟件，幫助審計人員進行抽樣審計的樣本提取、計算、評價的軟件，問卷調查表統計、計算、分析軟件等。

（2）系統測試輔助軟件。它是審計人員為完成對企業使用的計算機會計系統而編制、使用的CAAT軟件。這些軟件一般包括兩種類型：一種是對比測試軟件，即審計人員從企業計算機會計系統中的原始數據中抽取一個樣本數據，將樣本數據輸入到與企業會計系統類似的CAAT軟件中進行處理，把CAAT軟件的結果與企業計算機會計系統產生的結果進行對比分析，以判定企業計算機會計系統的可靠性和安全性。另一種是將用于測試的CAAT軟件聯接到企業的計算機會計系統中，審計人員檢查一些特別準備的測試數據，由企業計算機會計系統進行處理，并將處理結果轉移到CAAT軟件的一個測試文件中去，審計人員檢查這一測試文件是否符合預期的結果，從而判斷企業計算機會計系統的可靠性，安全性。系統測試軟件也可以把兩種類型的CAAT軟件結合在一起使用。

（3）系統模擬軟件。它是審計人員運用已建立的數學模型在計算機上對企業的經營活動進行模擬，以判斷企業經營活動可能產生的結果，從而審查企業各項措施、決策的有效性和合理性。審計人員也可以模擬企業日常經營活動，并將模擬結果與企業實際成果進行比較分析，找出存在的差異，分析差異產生的原因。

二、開拓所的業務領域

（一）網譽認證業務

網譽認證業務，即注冊會計師按照嚴格的標準對從事網上商業活動的網址進行檢查，評判它是否與自稱的商業活動及安全標準相符。若相符，注冊會計師就簽發表示相符的報告，那么，該網址就擁有注冊會計師網上信托的“許可章”。若不相符或與事先對公眾所做的承諾協議的有出入，則注冊會計師拒絕相符的認證報告。因此，凡是能獲得并持有網譽認證的個人、企業和其他經濟實體，則其資信度、服務質量好，其相應的網址訪問率高，客戶可信任其進行網上交易。

網譽認證業務最早起步于1998年初，當初主要由美國、加拿大注冊會計師協會聯合共同創辦，主要為兩國電子商務交易的主體間提供審計驗證服務，

其效果非常顯著。，五大會計公司——普華水道、德勤、畢馬威，安永和安達信均已面向全球開展了網譽認證業務，為其開辟全球會計市場邁出了堅實的一步。我國電子商務正處于起步階段，許多還處于探索之中，因而大力開展網譽認證業務，必將

對我國的注冊會計師行業產生事半功倍的效果。大力開展網管認證業務，一方面，有助于擴展會計事務所的業務范圍，為其走出國門，搶占海外市場份額打下堅實基礎；另一方面，開展網譽認證，也將促進我國電子商務環境更加完善，電子商務市場如若更加健全，健康的方向發展。

（二）對網絡財務軟件系統的評審服務

網絡財務是電子商務的重要組成部分，網絡財務能夠從財務上整合企業電子商務的各項功能。而對國內外各軟件廠商紛紛推出的網絡軟件產品，企業面臨著如何選擇適宜軟件的問題。因此，注冊會計師可憑借第三者的身份為企業提供軟件評審服務，協助企業選購合適的財務軟件。

注冊會計師參加信息系統設計和評審驗收時，針對審計可視線索消失的趨勢，強調在會計數據處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索，提供測試數據和比較標準。注冊會計師有權審查系統的全部技術文檔資料，以及進行系統測試和評價。在系統總體設計過程中，主要審查系統的合法合規性，安全可靠性，可審計性及可維護性。在系統測試過程中，主要測試形成系統核心的程序功能是否達到原定要求，內部控制制度是否嚴密，程序編寫是否符合要求，以及測試數據運行結果是否正確。并應對非法數據的容錯功能，以及系統抗干擾和對付突然事故的能力，發生非常事件，遭到破壞后的恢復能力做特別測試。在系統評價過程中，關鍵是評價系統是否達到了原定設計與開發的目標，其中可審性最重要，如果達不到，有權否決整個系統，即授予在系統設計中的審計一票否決權。在做好事前和事中審計的基礎上，也要做好系統設計的事后審計，主要是通過各種符合性和實質性測試的，對系統的運算結果進行審計。特別是，在被審系統的程序有所修改和輸入、處理、輸出的條件發出變化時，更要做好符合性和實質性測試，并對已經改變了的系統功能再次做出審計評價。

由于軟件在最終用戶正式啟用時已經經過了事前審計，事實上注冊會計師為開發南端和用戶端分拍了系統審計風險。因此，注冊會計師的軟件系統評審服務對網絡財務的推廣具有重要意義。

（三）建立網上虛擬會計師事務所

所謂“虛擬會計師事務所”，即首先由會計師事務所在Internet上申請一個。網址，利用超文本技術和多媒體技術在該網址上建立一個web主頁，將事務所的有關信息及業務資料輸到上面，信息可以是圖片，聲音，文檔等。虛擬會計師事務所內一般包括：公司概況、電子郵箱、產品介紹、業務范圍和用戶反饋等欄目。

虛擬會計師事務所可以由顧客在任何時間根據自己的需要在Internet上訪問。這種優勢可在更大范圍上滿足用戶的需要。它向會計師事務所提供了一種與顧客交流信息的新手段。注冊會計師只需在計算機終端上利用電子郵件（E－mail）和交互式對話技術就可以與顧客進行深入細致地交談，了解其對服務的不同需求。這種顧客主導，非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本的，人性化的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規模較小的會計師事務所提供了一個廣闊的天地。

三、利用壯大我國的CPA行業

在網絡的今天，國際大公司均有自己的獨立網站，作為公司的有機組成部分之一，網站的形象也是統一的。在網絡上，他們宣傳自己的，實力，全球發展分布，行業信息，單位動態；自己在全世界各地分支機構的工作機會以便在網絡上直接吸引優秀人才加入或將其作為自己的儲備人才；憑借自己的技術優勢，給客戶提供各種咨詢服務．為事務所帶來豐厚的收人。相比而言，那些商業化的會計，審計站點更加豐富。他們提供的資訊包括行業新聞，新的法規動態，雜志，專業書箱銷售等相當廣泛的內容。通過提供全員服務以及廣告服務，在線銷售，在線培訓，在線咨詢和財務贊助，這些商業會計、審計站點能獲得足夠的現金流量來生存和發展。

會計咨詢報告范文3

經濟作為社會生活中最活躍的因素，也迅速地與網絡聯系了起來。電子商務的迅速發展，虛擬企業的出現，網絡財務的廣泛應用等基于internet的經濟活動，在給注冊會計師行業帶來巨大沖擊的同時，也為其提供了許多新的發展機遇。

一、發展新的審計技術

（一）網上實時報告審計

網絡經營環境下，審計的總體目標和范圍沒有改變。但是，網絡與計算機改變了財務會計信息的輸入，處理，輸出和存儲方式，改變了內部控制和組織結構等。在網絡條件下，數據由計算機處理，改變了帳務處理程序，擺脫了會計人員的直接干涉，使許多原來的內部控制職能喪失。而且審計線索發生改變，可視審計線索消失。審計證據的形式也由紙質變為磁介質。此外，審計范圍的擴大及審計時間間隔的變化等各種因素都要求注冊會計師提供實時報告審計。而從根本上來說，實時報告審計的出現是由于網絡經濟環境下，對信息的時效性要求大大提高了。

在實時審計模型中，通過建立注冊會計師與被審單位之間的實時連接，對企業交易，內部控制，企業業務進行實時監督，隨時對企業異常情況進行檢測，獲得實時審計證據；對審計報告隨時更新，提供實時的審計報告。審計項目負責人可以在網上制訂審計計劃，給各審計人員分配審計任務；在網上復核助理人員的工作底稿，隨時了解審計項目進展情況，協調各審計人員的工作；草擬和簽發審計報告。注冊會計師可以通過網絡審查遠距離的計算機信息系統功能；調用系統的審計功能或使用審計軟件，對系統的磁性經濟與會計信息進行抽樣、審查、核對和分析；使用電子郵件向被審單位的銀行、客戶和供應商等進行函證；在網上復制有關文件或數據等審計證據，編寫工作底稿等。若在系統開發時嵌入了審計程序，計算機還可以自動對經濟業務進行實時的監控，自動完成部分審計任務。

（二）計算機輔助審計技術

網絡經濟條件下，很多企業都采用了網絡財務軟件，對審計工作提出了新的要求。基于網絡技術和遠程通訊技術的計算機輔助審計技術（computer aided auditing technique）為注冊會計師提供了一種有效的，方便于網上實時報告審計的工具。

1．利用計算機進行審計管理

注冊會計師事務所可以利用計算機完善審計行政管理和內部控制，可以利用計算機編制年度審計計劃，記錄審計計劃的執行情況，安排審計任務和資金分配。

2．建立審計數據庫

建立審計數據庫可以使審計機構更有效地利用審計資料，完成審計任務。注冊會計師可以利用審計數據庫隨時檢索，查詢，調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規、規章和制度。獨立審計準則和有關審計規范，企業的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大地穩定審計效率。

3．利用審計軟件進行審計

對企業的系統，注冊會計師可以使用各種caat軟件進行符合性測試和實質性測試。caat軟件大致上分為三大類，項目測試輔助軟件、系統測試輔助軟件和系統模擬軟件。

（l）項目測試輔助軟件。它是審計人員為完成個別的審計項目的測試而編制、使用的caat軟件，一般包括幫助審計人員進行分析性復核的財務指標計算、分析軟件，幫助審計人員進行抽樣審計的樣本提取、計算、評價的軟件，問卷調查表統計、計算、分析軟件等。

（2）系統測試輔助軟件。它是審計人員為完成對企業使用的計算機會計系統而編制、使用的caat軟件。這些軟件一般包括兩種類型：一種是對比測試軟件，即審計人員從企業計算機會計系統中的原始數據中抽取一個樣本數據，將樣本數據輸入到與企業會計系統類似的caat軟件中進行處理，把caat軟件的結果與企業計算機會計系統產生的結果進行對比分析，以判定企業計算機會計系統的可靠性和安全性。另一種是將用于測試的caat軟件聯接到企業的計算機會計系統中，審計人員檢查一些特別準備的測試數據，由企業計算機會計系統進行處理，并將處理結果轉移到caat軟件的一個測試文件中去，審計人員檢查這一測試文件是否符合預期的結果，從而判斷企業計算機會計系統的可靠性，安全性。系統測試軟件也可以把兩種類型的caat軟件結合在一起使用。

（3）系統模擬軟件。它是審計人員運用已建立的數學模型在計算機上對企業的經營活動進行模擬，以判斷企業經營活動可能產生的結果，從而審查企業各項措施、決策的有效性和合理性。審計人員也可以模擬企業日常經營活動，并將模擬結果與企業實際成果進行比較分析，找出存在的差異，分析差異產生的原因。

二、開拓所的業務領域

（一）網譽認證業務

網譽認證業務，即注冊會計師按照嚴格的標準對從事網上商業活動的網址進行檢查，評判它是否與自稱的商業活動及安全標準相符。若相符，注冊會計師就簽發表示相符的報告，那么，該網址就擁有注冊會計師網上信托的“許可章”。若不相符或與事先對公眾所做的承諾協議的內容有出入，則注冊會計師拒絕相符的認證報告。因此，凡是能獲得并持有網譽認證的個人、企業和其他經濟實體，則其資信度、服務質量好，其相應的網址訪問率高，客戶可信任其進行網上交易。

網譽認證業務最早起步于1998年初，當初主要由美國、加拿大注冊會計師協會聯合共同創辦，主要為兩國電子商務交易的主體間提供審計驗證服務，

其效果非常顯著。目前，五大會計公司——普華水道、德勤、畢馬威，安永和安達信均已面向全球開展了網譽認證業務，為其開辟全球會計市場邁出了堅實的一步。我國電子商務正處于起步階段，許多問題還處于探索之中，因而大力開展網譽認證業務，必將

對我國的注冊會計師行業產生事半功倍的效果。大力開展網管認證業務，一方面，有助于擴展會計事務所的業務范圍，為其走出國門，搶占海外市場份額打下堅實基礎；另一方面，開展網譽認證，也將促進我國電子商務環境更加完善，電子商務市場如若更加健全，健康的方向發展。

（二）對網絡財務軟件系統的評審服務

網絡財務是電子商務的重要組成部分，網絡財務能夠從財務上整合企業電子商務的各項功能。而對國內外各軟件廠商紛紛推出的網絡軟件產品，企業面臨著如何選擇適宜軟件的問題。因此，注冊會計師可憑借第三者的身份為企業提供軟件評審服務，協助企業選購合適的財務軟件。

注冊會計師參加信息系統設計和評審驗收時，針對審計可視線索消失的趨勢，強調在會計數據處理流程中，設置審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索，提供測試數據和比較標準。注冊會計師有權審查系統的全部技術文檔資料，以及進行系統測試和評價。在系統總體設計過程中，主要審查系統的合法合規性，安全可靠性，可審計性及可維護性。在系統測試過程中，主要測試形成系統核心的程序功能是否達到原定要求，內部控制制度是否嚴密，程序編寫是否符合要求，以及測試數據運行結果是否正確。并應對非法數據的容錯功能，以及系統抗干擾和對付突然事故的能力，發生非常事件，遭到破壞后的恢復能力做特別測試。在系統評價過程中，關鍵是評價系統是否達到了原定設計與開發的目標，其中可審性最重要，如果達不到，有權否決整個系統，即授予在系統設計中的審計一票否決權。在做好事前和事中審計的基礎上，也要做好系統設計的事后審計，主要是通過各種符合性和實質性測試的方法，對系統的運算結果進行審計。特別是，在被審系統的程序有所修改和輸入、處理、輸出的條件發出變化時，更要做好符合性和實質性測試，并對已經改變了的系統功能再次做出審計評價。

由于軟件在最終用戶正式啟用時已經經過了事前審計，事實上注冊會計師為開發南端和用戶端分拍了系統審計風險。因此，注冊會計師的軟件系統評審服務對網絡財務的推廣具有重要意義。

（三）建立網上虛擬會計師事務所

所謂“虛擬會計師事務所”，即首先由會計師事務所在internet上申請一個。網址，利用超文本技術和多媒體技術在該網址上建立一個web主頁，將事務所的有關信息及業務資料輸到上面，信息可以是圖片，聲音，文檔等。虛擬會計師事務所內一般包括：公司概況、電子郵箱、產品介紹、業務范圍和用戶反饋等欄目。

虛擬會計師事務所可以由顧客在任何時間根據自己的需要在internet上訪問。這種優勢可在更大范圍上滿足用戶的需要。它向會計師事務所提供了一種與顧客交流信息的新手段。注冊會計師只需在計算機終端上利用電子郵件（e－mail）和交互式對話技術就可以與顧客進行深入細致地交談，了解其對服務的不同需求。這種顧客主導，非強迫性的循序漸進的，同時也是低成本的，人性化的促銷是顧主雙方都非常愿意接受的。這也給那些規模較小的會計師事務所提供了一個廣闊的天地。

三、利用網絡發展壯大我國的cpa行業

會計咨詢報告范文4

一、會計準則國際趨同的成效

1.認可度不斷提高，全球會計準則呼之欲出。

2001年改組以來，國際會計準則理事會（IASB）的國際財務報告準則（IFRS）的認可度不斷提高。IASB的研究報告顯示，在143個國家和地區（占全球GDP的97.8%）中，有119個國家和地區（占83%）要求所有具有公共受托責任的上市公司和金融機構采納IFRS，10個國家和地區（占7%）允許或要求一些具有公共受托責任的上市公司和金融機構采納IFRS。這129個國家和地區的GDP之和占到全球GDP的61%，不允許采納IFRS的國家和地區僅占10%。影響力巨大的20國集團（G20），均公開承諾支持IFRS作為一套高質量的全球會計準則，其中14個國家要求在資本市場上市的所有或大部分公司采納IFRS，3個國家（印度、日本和美國）允許國內上市公司和外國上市公司以自愿方式采納IFRS，1個國家（中國）的會計準則已經與IFRS實現趨同，1個國家（沙特阿拉伯）允許銀行和保險公司采納IFRS，1個國家（印度尼西亞）允許有限度采納IFRS但尚未宣布全部采納IFRS的時間表。從主體上看，具有公共受托責任（Public Accountability）的上市公司和金融機構是采納IFRS的大戶。在全球85個交易所上市的47，818家公司中，25，084家上市公司采納了IFRS。所有這些都表明，一套高質量的全球性會計準則呼之欲出。

迄今為止，歐盟雖然是IFRS的最重要使用者，但美國、中國、日本才是決定IFRS能否成為名副其實的全球準則的關鍵。美國態度曖昧，若即若離，短期內采納IFRS的可能性不大，但允許在美國上市的外國公司采納IFRS。日本前幾年觀望態度明顯，與美國亦步亦趨，但近年來越來越多的上市公司自愿采納IFRS，其市值占27%以上。中國基于國情和立法的考慮，選擇了與IFRS趨同但不等同的策略。

2.差異率逐步縮小，會計準則趨同成效顯著。

2007年起，我國開始實施與IFRS高度趨同的企業會計準則，2009年世界銀行在實地調研的基礎上，就我國會計準則與IFRS趨同和實施有效性的評估報告指出：“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可供其他國家仿效。”2010年財政部了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，表達了我國會計準則與IFRS保持動態持續趨同的立場和決心。2015年財政部與IFRS基金會發表聯合聲明，重申了與IFRS全面趨同的目標、與IFRS基金會持續合作的意愿。經過幾年的不懈努力，我國會計準則與IFRS的趨同成效顯著，凈利潤和凈資產的差異率逐步縮小，并先后與歐盟、香港實現了會計準則等效。

3.期望值與日俱增，會計準則趨同壓力巨大。

盡管我國會計準則與IFRS實現了持續趨同，與IFRS的差異甚微（主要體現在公允價值的運用范圍、共同控制下的企業合并和資產減值轉回等方面），但國際社會希望我國會計準則向前再邁出一步。IFRS基金會和IASB在不同場合均表達希望我國由趨同（Convergence）戰略轉向全面采納（Full Adoption）的強烈愿望。IASB主席Hans Hoogervorst多次說過，既然中國會計準則與IFRS只差一小步，為何不再往前邁出一小步？此外，IFRS咨詢委員會的多數委員也對我國的趨同策略持謹慎懷疑和不信任態度，更傾向于全面采納的做法。財政部和我方的代表，不得不再三解釋中國全面采納IFRS的實際困難和理由。

二、會計準則國際持續趨同的建議

1.堅守底線，持續趨同，確保延續性。

我國作為世界第二大經濟體，若全面采納IFRS，將極大提高IFRS的權威性和影響力，這或許是IFRS基金會和IASB一再要求我國由持續趨同轉向全面采納的主要原因。我國若屈從國際壓力，全面采納IFRS，將面臨重重困難。首先，全面采納意味著必須一字不漏地翻譯IFRS，其結果一定是晦澀難懂。在新興市場經濟代表的多次早餐會上，來自非英語國家的代表多次指出，IFRS的一些專有術語（如likely、possible， probable， more likely than not， more than insignificant； committee，commission， board等）難以確切翻譯，甚至找不到對應的表述詞語。其次，全面采納意味著準則體例必須全盤照搬IFRS，這顯然不符合我國《立法法》的要求，我國的會計準則具有行政規章的性質，在體例和語言方面，必須嚴格遵循《立法法》的規定。最后，全面采納意味著必須完全放棄準則解釋權，這將造成我國在會計監管和準則運用方面過度依賴于IFRS解釋委員會。由于擔心過多的解釋可能導致IFRS由原則導向淪為規則基礎，IFRS解釋委員會存在著被廣為詬病的解釋門檻太高、解釋太少太遲的現象，且對只有國別普遍性不具國際普遍性的問題，通常不予解釋。

基于上述原因，建議財政部堅守底線，趨同但不等同，確保我國會計準則國際趨同策略的延續性。

2.組建智庫，積極參與，提高話語權。

隨著綜合國力的提升，我國在IFRS方面的話語權不斷提高，經過財政部的不懈努力，我國在監督委員會（Monitoring Board）、受托人委員會（Trustees）、理事會（IASB）、咨詢委員會（Advisory Council）、會計準則咨詢論壇（ASAF）和解釋委員會（Interpretation Committee）都派出代表，直接參與國際會計標準的制定和咨詢。但也應清醒地看到，由于語言地位（中文不是國際通行的語言）、文化傳統（對游戲規則概括承受）、國際人才儲備不足、跨國公司數量不多等原因，再加上缺乏會計智庫建設，我國對IFRS的影響力仍然十分有限，IFRS的主要話語權仍由歐盟和美國掌握。

建議財政部高度重視會計智庫建設，仿效歐洲財務報告咨詢組（EFRAG）的方式，吸納來自大型企業、大型金融機構、大型會計師事務所和學術界（如全國會計名家培養工程、全國會計領軍人才項目）的優秀人才，盡快組建IFRS研究智庫，圍繞IFRS的熱點難點問題開展深度研究。積極就IFRS和概念框架的討論稿（DP）和征求意見稿（ED）發表意見和建議，密切與IFRS基金會的溝通聯系，協助我國在國際會計組織的代表履行職責，為我國會計準則的國際趨同提供智力支持，不斷提高我國在IFRS方面的話語權和影響力。

3.整合資源，加強培訓，擴大影響力。

高質量的會計準則，不僅體現在制定層面，還體現在遵循和運用層面。在與IFRS持續趨同的進程中，我國的會計準則變得越來越復雜，金融工具、合同收入、租賃會計和保險合同尤其如此。日趨復雜的會計準則，對準則能否得到嚴格遵循和一致運用提出嚴峻挑戰，急需加強對IFRS的培訓力度。

建議財政部整合兩岸四地會計資源，聯合IASB和世界銀行等國際組織，以國家會計學院為平臺，以亞投行投入運行和實施一帶一路戰略為契機，開展高質量的IFRS培訓，切實提高會計人員、注冊會計師和監管部門的專業判斷能力，確保我國與IFRS高度趨同的會計準則得到嚴格遵循和一致運用。

會計咨詢報告范文5

一、誠信問題的現狀和危害

首先來看一段數字,2001年12月25日,國家審計署公布了它對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所實施質量檢查的結果,在被抽查的32份審計報告中,有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告,涉及41名注冊會計師,造假金額達到70多億人民幣。

2002年,財政部組織開展了對部分企業2001年度會計信息質量的檢查工作。本次共檢查了保險、煙草等行業192戶企業以及相關的91家會計師事務所,共查出這些企業資產不實115億元,所有者權益不實24.2億元,利潤不實24.2億元。

通過以上數字和近幾年的會計信息失真問題,使注冊會計師行業的誠信問題越來越受到關注,注冊會計師的誠信問題正在受到挑戰。如果注冊會計師行業誠信缺失,使用者利用了這些工作成果,會給社會帶來許多不利后果。

首先、政府利用這些失真的會計資料,會造成國家稅收流失,并且各項經濟指標的失真,會導致政府政策方針決策失誤,干擾政府對市場經濟的調控,進而危害市場經濟秩序。

其次,投資者利用了這些失真的會計資料,會導致投資決策失誤,使投資者的利益得不到保障。

第三,債權人利用了這些失真的會計資料,會使債權人不能夠正確地了解企業的償債能力,導致其債權投資決策失誤,損害債權人的利益。

第四,由于會計資料的失真,使貪污受賄、偷稅漏稅,挪用公款、經濟詐騙罪等經濟違法犯罪活動有了可乘之機,從而助長了社會的腐敗現象。

最后,除了對社會造成的種種危害之外,行業誠信的缺失,最終會使行業喪失生存之本,使整個行業的生存變得困難。

二、誠信問題產生的原因

首先,事務所聘用機制的缺陷。獨立性是審計的重要屬性,獨立性原則具體包括:機構獨立、經濟獨立和人員獨立三個方面。機構和人員獨立這兩方面的要求隨著我國1999年事務所脫鉤改制的完成注冊會計師審計制度已經滿足,而這里的經濟獨立指的是:審計機構從事審計業務活動,必須要有一定的經濟收入和經費來源,以保證其生存和發展的需要。經濟獨立要求審計機構的經濟來源應有一定的法律、法規作保證,不受被審計單位的制約。從制度的設計來說,注冊會計師的審計報告是提供給廣大股東的,但是廣大股東不直接支付審計費用,從正常經濟人角度出發,注冊會計師不會為不支付費用的人提供符合他們要求的高質量的產品。而按制度安排,審計產品的購買合同即審計業務約定書是會計師事務所同企業經理層代表的企業簽定,付費也是企業經理層,這必然要求審計產品符合企業經理層的要求。在這種結構設計下,盡管要求注冊會計師為股東服務,但是最后為經理層服務是必然的。只要注冊會計師還以向客戶收取審計費方式提供審計服務,只要注冊會計師和企業經理層之間還存在經濟上的依存關系,希望讓注冊會計師主動完全發現揭示企業經理層假賬是很難的。另外當事務所單一客戶收入比重過高以及與某一客戶業務關系時間過長時,對其審計獨立性的影響也較大。

其次,事務所之間的競爭非常激烈。我國會計師事務所的規模普遍偏小,截至2003年12月31日,全國會計師事務所4627家,執業注冊會計師61255人,平均每家事務所僅有13名執業注冊會計師。這導致行業的惡性競爭非常嚴重,表現在許多方面,而其中之一便是滿足客戶要求,出客戶滿意的報告。隨著2005年3月1日起施行的《會計師事務所審批和監督暫行辦法》,會計師事務所資質門檻再次降低,再加上加入世貿后,國外事務所的進入,使得這種情況更加嚴重。

第三,喪失誠信的成本很低。會計師事務所作為市場經濟的一個主體,其行為必然遵循成本效益原則,當其造假的預期成本大大低于預期收益時,事務所很容易會選擇去造假。法律不完善也使得造假者不必為他們的行為付出應有的代價,這更激化了問題的嚴重性。目前,在我國對注冊會計師及事務所的處罰僅限于行政處罰、刑事處罰,還沒有注冊會計師或會計師事務所因參與造假或重大失職,向遭受損失的投資者作民事賠償。守信者未能得到有效的保護、失信者也未得到嚴厲的制裁。加上造假者受到懲處的僅是極少數,事務所、個人都從“失信”中撈到好處,一些擅長做假賬的人還成了一些企業競相聘請的人才,非常“走俏”。在這樣一個失信成本過低的環境下,“好人也會變壞”。目前我國事務所大約僅有8%到10%的是合伙制,其余均為有限責任制。有限責任公司僅對其業務行為承擔有限責任,我國大多數會計師事務所注冊資本僅為30萬元,也就是說會計師事務所違規的最高賠償也就是30萬元。而出資者個人則以其出資額為限對外承擔有限責任,這與其失信成本差距更大。

最后,事務所既從事咨詢業務,又為同一客戶出具其他報告。安達信事件的根源,一個重要方面是會計師事務所正在大力發展的咨詢業務對原有的審計業務產生了重大影響,從而喪失了獨立性。1999年,美國注冊會計師協會(AICPA)發表了題為“將審計業務拓展成咨詢服務”的指導性文章,鼓勵會計公司進一步拓寬咨詢服務。在此政策引導下,各大會計公司紛紛轉型。據統計,到1999年,注冊會計師行業51%的收入來自咨詢業務。有關資料顯示,環球電訊2000年向安達信支付的審計費為230萬美元,但咨詢等其它非審計費用卻接近1200萬美元,安然的情況也類似。同一家事務所既從事財務審計,又進行咨詢服務,這不可避免地存在利益沖突。不加強監管自治,就很難抵擋住“糖衣炮彈”的攻擊。由于怕得罪這些大客戶,事務所面對弄虛作假,睜一眼、閉一眼,加上顧及巨額的咨詢收入,在財務審計方面自然是“網開一面”。

與安達信事件的根源所迥然不同的是,國內會計師事務所業務還主要集中在法定審計方面,咨詢、服務業務的開拓正處于起步階段。但目前我國會計師事務所為了壯大規模,增加收入,正在盡力拓展包括管理咨詢在內的非審計業務,比如:“中天勤”在擔任“銀廣廈”審計業務的被委托人時,同時也擔任其財務顧問,每年從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入,從而損害了注冊會計師執行審計業務的獨立性。

三、誠信問題的解決對策

首先,中國注冊會計師協會應該加強管理,解決會員自己解決不了的問題。審計的本質特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂。注冊會計師的審計被譽為最超脫、獨立性最強的審計,因為職業規范要求它在形式上和實質上都獨立于審計委托人和被審計人,而在現實工作中要完全做到這一點卻很難。在條件下獨立審計的委托人只能是股東,而國內外的現實情況是,在絕大部分情況下,都由公司管理機構代行了獨立審計委托人的職責。因此,在影響注冊會計師獨立性的諸多因素中,當前公司治理結構狀況和事務所聘用、解聘機制不完善,對注冊會計師執業的獨立性損害較大。而這些問題單憑事務所自己是沒有能力解決的,因此,中國注冊會計師協會應積極推動公司治理結構的完善,推動合理聘用制度的建立,以確保注冊會計師執業的獨立性。

目前,我國注冊會計師行業的惡性競爭非常嚴重,主要表現在兩個方面:一是在堅持原則方面向客戶妥協;二是在收費方面事務所之間通過互相壓價競爭。其中第一方面肯定導致注冊會計師行業喪失誠信,而收費壓價競爭則會使業務收費越降越低,進而會導致審計質量降低,也會致使注冊會計師行業喪失信用。這些問題單憑事務所自己也是很難解決的,中國注冊會計師協會應積極推動財政、物價部門制定相應的執行措施,以督促各會計師事務所嚴格執行收費標準。

第二,事務所的形式逐步向合伙制所轉變。合伙制事務所,違規一旦被發現,會計師事務所要以其全部財產承擔賠償責任,如果還不足以賠償,作為合伙人的注冊會計師還要以其自家財產承擔賠償責任,這種組織形式顯然有助于提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識,提高審計質量。另外還有一種形式是有限責任合伙制,是有限責任制與合伙制的結合,當發生風險事件后,會計師事務所要以其注冊資本承擔有限責任,而作為合伙人的注冊會計師則以其出資額對外承擔責任后,如果不足以賠償,還要以其個人財產承擔賠償責任。后一種形式兼有有限責任制和合伙制的特點,作為有限責任制向合伙制的過渡形式,近幾年來,西方各大會計公司均先后采用過這種形式。我國的公司法、注冊會計師法和《會計師事務所審批和監督暫行辦法》均未采用有限責任合伙制這種形式,所以,中國注冊會計師協會應推動制定相關措施鼓勵事務所向合伙制轉變,以提高注冊會計師的風險意識和自我約束意識。

第三,鼓勵事務所擴大規模、提升檔次。目前,在我國的注冊會計師行業,外資所在我國會計市場已占據了相當的份額,以中國注冊會計師協會的2005年度會計師事務所全國百家信息為例,2004年度,前百家事務所的業務收入合計數為71億元,占當年全國事務所總收入比重為46%,前四強均為外資所,其業務收入合計占前百強業務收入合計的45.76%,每所平均注冊會計師人數為256人。我國的會計師事務所與進入我國的外資所相比較,則我國的會計師事務所規模較小,事務所之間的惡性競爭較為嚴重。外部環境已迫切要求我國會計師事務所加速轉變,擴大規模、提升檔次,增強抗風險能力和市場競爭能力。

最后,處理好咨詢業務與獨立性的問題。安然事件爆發后,美國更多關注注冊會計師行業的分業經營問題和獨立性問題。這一問題已開始得到解決,“四大”宣布計劃停止以內部和外部審計師身份為同一客戶提供服務。德勤宣布要拆分咨詢和審計業務,普華永道宣布將不再為審計客戶提供咨詢服務,安永將其咨詢公司出售,畢馬威則將咨詢業務分拆上市。我國會計師事務所隨著包括管理咨詢在內的非審計業務的拓展,也正面臨著此類問題,對此國家應該積極加以規范。監管部門應該通過調查研究,了解各種非審計業務對審計獨立性的影響程度,對嚴重影響審計獨立性的非審計業務要堅決予以禁止。同時還應該考慮事務所單一客戶收入比重過高以及與某一客戶業務關系時間過長對審計獨立性的影響,在監管中有針對性地采取措施加以防范。

會計咨詢報告范文6

[關鍵詞]注冊會計師行業;內部控制審計;內部控制咨詢

一、注冊會計師行業新業務領域拓展的背景

(一)事務所業務結構單一,使行業競爭激烈,事務所的運營難度加大

目前,我國會計師事務所總體上仍以財務報表審計等傳統審計業務為主。從統計數據看,國內事務所的審計業務收入超過70%。由于傳統審計業務不僅范圍有限,季節性強,有些企業對事務所還設置了各種準入門檻,導致市場進一步縮小。造成過度競爭,執業質量和誠信水平受到威脅。而且很多企業對法定審計需求的積極性不高,也不愿因此支付太多費用,使事務所以期通過審計業務獲得收益增加了障礙。

過于偏重傳統審計業務,收入結構單一。使事務所自身抗風險能力較弱,不利于行業健康、穩定、全面發展;也不能很好滿足日趨多樣化的市場需求和完全達到為國民經濟全面服務的使命要求。因此,拓展新業務,增加市場容量是解決當前會計服務市場過度競爭,培植行業新的業務增長點的有效途徑。注會行業要做大做強,迫切需要改變傳統的單一審計業務為主的市場格局,不斷創新服務品種。提高非審計業務的質量和范圍,實現業務結構合理化。

(二)金融危機既對注會行業產生了重大影響。也給行業的發展帶來了諸多市場機遇

2008年爆發的國際金融危機從金融業向實體經濟蔓延,對我國注會行業也產生了重大沖擊和影響。據中注協的調研和分析。由于一些外向型企業關停導致會計服務對象減少、新上市企業減少、行業服務的高端客戶增長放緩、以及企業受財務狀況困擾、自發需求減少,使得事務所非年審業務量減少。并且,由于金融危機造成企業經營困難,使一部分企業把削減審計費用作為企業控制費用預算的手段之一,導致事務所審計收費下降、收入減少。而與此同時,隨著一些企業財務狀況惡化。經營效益下滑,企業業績壓力增大。致使注冊會計師執業風險增加。為此,事務所不得不增加審計程序,這又加大了事務所的審計成本。

但是,危機的蔓延讓社會各界進一步認識到注會行業在市場經濟中的重要性。以及在應對金融危機中的作用。為此,中注協在2009年4月了《關于當前經濟形勢下服務經濟發展大局促進行業平穩發展的意見》,要求會計師事務所要抓住行業發展的市場機遇,積極開拓新的服務領域,推進業務轉型升級。充分發揮專業優勢,為幫助企業加強風險管理和改善內部控制、應對和化解危機提供相應的專業服務,為服務國家宏觀經濟政策的落實和市場信心的提振、促進經濟復蘇發揮更大的作用。

因此,大力拓展新業務領域,全面優化業務結構,既是國際國內形勢發展的現實需要,也是注會行業克服金融危機不利影響、進一步做大做強、做精做優的現實需要。

二、我國注冊會計師行業發展的新契機

注會制度作為我國市場經濟體系重要的制度安排,注會行業作為服務改革開放和經濟發展的重要審計監督和專業服務力量,應當隨著改革開放和社會主義市場經濟的深入發展,提供全方位、多元化的綜合服務,以更好地服務社會經濟結構轉型和經濟發展方式的轉變。

2009年10月3日,國務院辦公廳轉發了財政部《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》([2009]56號,以下簡稱“國辦56號文”),系統提出了當前加快注會行業發展的指導思想、基本原則、主要目標以及具體要求,指出要大幅度拓展會計師事務所執業領域,推動事務所業務轉變和升級。

2010年2月10日。中注協為貫徹落實國辦56號文、推動行業科學發展,出臺了《會計師事務所服務經濟社會發展新領域業務拓展工作方案》,要求圍繞行業服務經濟社會發展的總體要求。在鞏固傳統領域審計業務的基礎上,大力開拓新型鑒證業務,積極開發非審計業務品種和市場,使全行業的業務領域和收入結構得到優化。

這些文件的頒布,以及我國目前的醫藥衛生體制改革、文化教育出版機構改革、中國企業應對反傾銷、高新企業資質認定、企業內部控制規范體系的實施等一系列政策的研究和出臺,都為事務所開拓新業務領域提供了前所未有的良好機遇和環境。

特別是自2008年6月,財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了我國《企業內部控制基本規范》后。企業內控建設咨詢成為政府鼓勵、企業需求的新業務。2010年4月26日,五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》,其中的《企業內部控制審計指引》明確了“執行企業內控規范體系的企業,必須披露年度自我評價報告,同時聘請具有證券期貨業務資格的會計師事務所對其財務報告內部控制的有效性進行審計,出具審計報告。”這將使企業內控審計與咨詢業務成為注會行業發展的新的業務增長點。

三、會計師事務所拓展內部控制審計與咨詢業務的優勢

企業內控規范體系的建立和實施,需要會計師事務所提供內控審計、設計與咨詢等綜合性配套服務。

所謂內部控制審計,是指會計師事務所接受委托,對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。由于對內控進行了解和評價是財務報表審計中風險評估的重要內容。因此,會計師事務所可以將財務報告相關內部控制審計與傳統財務報表審計整合在一起實施(這被稱為一體化或整合審計)。通過執行內控審計發現,可以提高注冊會計師風險評估的可靠性,從而更好地計劃和實施審計程序,以確定財務報表是否公允地表達;而在財務報表審計過程中,通過對企業會計處理的審查,也有助于審計人員了解企業內控可能存在的風險領域(即內控存在漏洞而不能預防或及時發現錯報的領域),以檢查內控是否有效,從而有助于內控審計目標的實現。所以,整合審計既可以統籌進行審計計劃和測試,避免重復,節約成本、減少審計收費;又可以產生協同效應,相互促進,改進兩種審計的質量和公正性。提高效率。

內部控制設計是一個專業性很強的業務。因此,企業要建立健全內控,其聘請專業機構咨詢的業務肯定會大增。由于會計師事務所匯聚了會計、審計、金融、稅務、法律、財務管理、風險控制、戰略規劃等各方面的專家,在各專業領域相互融合、相互滲透的趨勢下,可以更低的成本提供同樣甚至更好的專家型服務,并可產生規模經濟效果。

因此,盡管目前我國沒有在相關規范中明確要求內控審計與財務報表審計必須整合在一起進行。也沒有限定執行內控設計與咨詢業務的主體。但筆者認為,會計師事務所應當將內控審計與財務報表審計整合進行,并以專業特長和人才儲備為天然優勢,積極開展內控咨詢服務。

四、會計師事務所拓展內部控制審計與咨詢業務的路徑

會計師事務所應當結合自身的發展戰略、市場定位和服務能力。研究確定發展路徑,明確業務拓展方向,以促進形成與市場需求相匹配的大、中、小型事務所在執業領域各有側重、市場定位各有特色、服務對象各有傾斜、地域分布較為合理。且不同規模的會計師事務所有序競爭、接續發展的格局。

因此。筆者認為,具有證券期貨業務資格的大型會計師事務所可利用其業務規模、人才儲備、事務所聲望等方面的優勢。積極開展內控審計,為大型企業和上市公司提供綜合;而中小型事務所,應在規范管理運作、嚴格質量控制的基礎上,不斷挖掘市場需求,深化專項領域服務,為占據我國企業主體的廣大中小企業積極提供內控設計與咨詢等非審計服務。

五、拓展內部控制審計與咨詢業務的舉措

為推動和支持事務所開拓新業務領域,中注協、地方注協和各會計師事務所要加強協調溝通,形成以中注協為統領、地方注協為主要推動力、事務所為主體,因地制宜、因所制宜,以點帶面,逐步推開的新業務拓展開發工作機制。

(一)行業協會的推動

為支持企業內控建設,大力推行內控審計制度,在《企業內部控制審計指引》的背景下,中注協首先應進一步加強與相關政策制定部門的溝通與協調,研究推動鼓勵扶持內控審計與咨詢業務拓展的配套政策;推出《企業內部控制審計指引講解》,制訂內控審計與咨詢業務的相關執業準則或技術指南,組織專家進行專項課題研究、編寫案例,并通過開展業務培訓、專家研討、經驗交流、事務所座談等形式。不斷總結和推廣實踐經驗。為事務所開展內控審計與咨詢業務提供政策、理論和技術支持,從而保證內控審計與咨詢業務的執業水平和服務質量。同時,各地注協還可通過積極組織開展內控審計與咨詢業務的試點工作,實現整體推進。其次,中注協應大力幫助事務所解決開展內控審計與咨詢業務所需要的人才建設問題,應根據內控審計與咨詢業務對注冊會計師專業勝任能力和執業技術規范的要求,有針對性地開展人才培養和專業培訓,為事務所開展內控審計與咨詢業務提供人才智力支持,以提高注冊會計師對內控審計與咨詢業務的執行能力。再次,中注協還應根據內控審計與咨詢業務的專業特點和屬性,調整和完善監管方式,以加強執業質量的監管,確保內控審計與咨詢業務的有序開展。最后,還應以行業名義在公共媒體上,大力開展對內控審計與咨詢業務的宣傳與推廣,為事務所開展內控審計與咨詢業務營造良好的執業環境。

為提高注冊會計師對企業內控規范體系的理解,掌握內控審計指引的工作要求及操作技能。2009年5月和6月,中注協已經先后舉辦了企業內控審計研討班和遠程教育(視頻)培訓班,就企業內控基本規范解讀、內控審計業務、內控測試方法與實務、內控設計實務與案例、內控缺陷評價等方面的內容進行了培訓。體現了中注協大力支持事務所拓展新業務的工作重點。

(二)事務所的舉措

拓展新業務,事務所首先應自覺發揮主體作用,轉變自身發展和業務增長理念,深化對業務結構調整重要性的認識,積極參與新業務拓展試點和示范基地創建工作。在進行正確市場定位的基礎上,樹立營銷理念,大型事務所不必拴死在大型企業的法定審計業務上,中小事務所也可以不斷挖掘市場需求,“獨辟蹊徑”尋找新的業務空間,培育專業優勢,注重品牌建設,以最終形成市場優勢和核心競爭力。其次,事務所應積極開展內控審計與咨詢業務的專業研究,加緊建立和完善內控相關服務的業務流程和質量控制體系,規范服務標準。建立與企業行業專家的專業合作機制,以保障內控審計與咨詢業務的順利開展。再次。內控審計與咨詢業務的拓展對注冊會計師的執業能力提出了挑戰。因此,事務所要制定相關業務人才培養和儲備方案,加強注冊會計師核心能力的培育和發展,加大培訓投入,逐步改善注冊會計師知識、能力結構不合理的現狀,以適應內控審計與咨詢等新業務拓展的需要。具備一定規模的事務所還可以通過與有關院校的合作,開展訂單式人才培養,建立產學研一條龍的人才教育培養機制。

此外,內控審計與咨詢業務在為注會行業帶來新的業務機會的同時。也意味著注冊會計師執業風險的提高。因此,事務所應嚴格遵守《中國注冊會計師職業道德守則》,正確處理好內控審計與內控咨詢的關系,確保執業過程的獨立性。

總之,國辦文件的出臺和內控審計制度的確立,為注會行業開拓新業務領域提供了良好的機遇和新的業務增長點。事務所應抓住機遇,實現業務的轉型和升級,規劃好即將開展的內控審計和咨詢業務。

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