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內(nèi)部控制信息范文1

信息系統(tǒng)審計是一個通過收集和評價審計證據(jù)，對信息系統(tǒng)是否能夠保護資產(chǎn)的安全、維護數(shù)據(jù)的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現(xiàn)、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。從該定義可以看出，其審計內(nèi)容及方法是通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計，來判斷和評價系統(tǒng)的安全性、完整性、效果和效率等方面。通常，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制可分為一般控制和應(yīng)用控制。下面結(jié)合我們在失業(yè)保險基金、養(yǎng)老保險基金、公路養(yǎng)路費等多個審計項目中嘗試信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計的實踐，就相關(guān)審計內(nèi)容與方法談一下膚淺的認識。

一、信息系統(tǒng)的一般控制及審計方法

信息系統(tǒng)的一般控制是指為合理保證信息系統(tǒng)安全、可靠的控制措施。包括組織控制、操作控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、災(zāi)難恢復(fù)控制。目前，被審計對象一般是在日常運行的信息系統(tǒng)，因而，我們重點是對信息系統(tǒng)的組織控制、操作控制和災(zāi)難恢復(fù)控制進行審計，判斷信息系統(tǒng)的安全性、可靠性。

1.組織控制。組織控制主要是通過不相容職責的分離來實現(xiàn)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)管理人員及操作人員是否有明確的管理制度及明確的職責權(quán)限、數(shù)據(jù)庫管理人員是否不審批和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、系統(tǒng)管理人員和操作人員是否不能接觸有關(guān)應(yīng)用程序文件、業(yè)務(wù)處理中不相容職能是否分離等。審計可以采用查閱被審單位相關(guān)內(nèi)控制度和檢查信息系統(tǒng)中操作用戶權(quán)限表等方法。如在養(yǎng)路費審計項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中部分用戶的不相容的操作權(quán)限未予分離，征費員既有收費等征收管理的權(quán)限，又有車輛類型管理、費率設(shè)置、修改繳費標準等權(quán)限。

2.操作控制。操作控制是用來控制信息系統(tǒng)的操作，以保證信息系統(tǒng)僅用于經(jīng)授權(quán)的用途和只有經(jīng)授權(quán)的人員才能操作信息系統(tǒng)。審計內(nèi)容包括：系統(tǒng)的操作日志設(shè)置及管理情況、操作人員是否經(jīng)過授權(quán)、在人員崗位變更時，操作權(quán)限是否妥善地進行、密碼保護措施等。審計可以采用檢查操作用戶權(quán)限與被審單位內(nèi)控制度、現(xiàn)場觀察實際操作用戶和分析系統(tǒng)的操作日志等方法。如在養(yǎng)路費項目中，使用該方法發(fā)現(xiàn)存在操作人員使用其他用戶進行操作信息系統(tǒng)的情況，操作控制不嚴，有3名協(xié)管員于2005年10月至2006年6月期間，擅自使用領(lǐng)導(dǎo)的用戶名及密碼先后8次私自減免5輛汽車養(yǎng)路費滯納金。

3.災(zāi)難恢復(fù)控制。災(zāi)難恢復(fù)控制是在系統(tǒng)遭受無法抗拒的、突如其來的災(zāi)難時，為了將災(zāi)害的損失降低最小的程度所采取的措施。審計內(nèi)容與方法主要是檢查系統(tǒng)備份制度及執(zhí)行情況、災(zāi)難發(fā)生后的應(yīng)急恢復(fù)安排等。

二、信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制及審計方法

信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制是設(shè)計用來合理地保證系統(tǒng)在特定的應(yīng)用方面能夠正確地完成數(shù)據(jù)的記錄、處理和報告功能，包括輸入控制、處理控制和輸出控制。通過對系統(tǒng)的應(yīng)用控制功能審計，檢查應(yīng)用系統(tǒng)本身是否存在漏洞和功能缺陷，評價信息系統(tǒng)的可靠性、效果和效率等方面。

1.輸入控制。輸入控制確保輸入數(shù)據(jù)的合法、準確和完整，包括：數(shù)據(jù)正確地存儲、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)沒有丟失、增加、重復(fù)和改變、錯誤的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)能夠被拒絕、改正并及時地重新提交處理。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)輸入控制。

（1）面談法、觀察法。審計人員采用與操作人員座談、現(xiàn)場觀察系統(tǒng)輸入控制，可以初步了解系統(tǒng)輸入控制情況。

（2）測試數(shù)據(jù)法。審計人員設(shè)計一些虛擬數(shù)據(jù)，提交系統(tǒng)進行處理，以測試系統(tǒng)輸入控制是否存在。如在社保審計中，審計人員通過測試數(shù)據(jù)法，發(fā)現(xiàn)存在參保人員重復(fù)開戶問題，系統(tǒng)輸入控制不嚴，進而發(fā)現(xiàn)重復(fù)征收失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費等問題。

（3）數(shù)據(jù)驗證法。主要是通過檢查數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系驗證輸入數(shù)據(jù)的正確性和保存數(shù)據(jù)的完整性，包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)對比驗證和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)間主表與明細表核對。如在養(yǎng)路費審計中通過數(shù)據(jù)庫主表與明細表數(shù)據(jù)的核對和檢查，審計發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)保存不夠完整和正確：部分養(yǎng)路費滯納金減免記錄在減免明細表中記錄不完整、部分養(yǎng)路費繳費記錄存在繳費總表與繳費明細表記錄不符。又如在養(yǎng)老保險基金審計中通過對養(yǎng)老保險系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)與地稅部門實際征收的數(shù)據(jù)比較核對，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)保存的地稅征收的養(yǎng)老保險費不夠正確和完整，原因在于地稅部門沒有提供標準格式的征收養(yǎng)老保險費情況的電子數(shù)據(jù)，社保部門通過手工將地稅征收的養(yǎng)老保險費數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)。

2.處理控制。處理控制確保系統(tǒng)按規(guī)定對數(shù)據(jù)進行處理，包括：能夠?qū)?jīng)濟業(yè)務(wù)進行正常處理；業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在處理過程中沒有丟失、增加、重復(fù)或不恰當?shù)母淖儯惶幚碇绣e誤能夠發(fā)現(xiàn)并得到及時更正。審計可以采用以下方法檢查系統(tǒng)應(yīng)用控制。

（1）抽樣數(shù)據(jù)法。審計人員從被審單位抽樣若干經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，檢查信息系統(tǒng)處理結(jié)果是否正確，以確定系統(tǒng)控制是否有效的執(zhí)行。如在被征地人員養(yǎng)老保障審計中，審計人員通過對不同類型參保人員個人賬戶計息情況抽樣審核，發(fā)現(xiàn)部分個人賬戶計息不正確。

內(nèi)部控制信息范文2

[關(guān)鍵詞]財會；信息化；內(nèi)部控制

中圖分類號：F232 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2016）14-0171-01

一、 前言

作為企業(yè)調(diào)整和約束的重要方法、手段，內(nèi)部控制很好的保護了企業(yè)資金的安全，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個階段。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展信息系統(tǒng)在企業(yè)資源規(guī)劃、財務(wù)管理等方面得到了大力推廣與使用，在此形式下，一定會對傳統(tǒng)模式的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)整與，以使管理系統(tǒng)能與企業(yè)的發(fā)展同步，因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)不可避免的進入了信息化階段。然而每一場變革必定會引起或多或少的新問題，新的系統(tǒng)的應(yīng)用于變革給內(nèi)部控制系統(tǒng)帶來了新問題，我們必須分析清楚具體問題所在，對癥下藥，完善信息系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)合使其能夠快速適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，盡快實現(xiàn)企業(yè)的建設(shè)目標。

二、 信息化環(huán)境下內(nèi)部控制要面臨的新挑戰(zhàn)

所謂風險即企業(yè)發(fā)展過程中會遇到的對企業(yè)盈利造成負面影響并且是不可預(yù)知的，每一個企業(yè)的發(fā)展必然伴隨著風險的產(chǎn)生，如果沒有風險，那企業(yè)也就沒有發(fā)展了，投資越大，伴隨的風險也就越大。風險的種類有很多，有些是可預(yù)知的，有些是不可預(yù)知的，企業(yè)要想發(fā)展的更快更好，不得不將考慮風險的大小，要將風險的規(guī)劃列入企業(yè)發(fā)展的重要策略之中，提前做好風險預(yù)測，并將風險降到最小，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。改革開放依賴，我國鼓勵全民創(chuàng)新，全民創(chuàng)業(yè)，市場經(jīng)濟壓力下，企業(yè)主要的風險來源于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部。在企業(yè)內(nèi)部主要有人力資源風險、管理方面的風險、財會方面的風險等等；外部風險主要來源于與其他相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟競爭、經(jīng)濟、法律、社會現(xiàn)狀等等。內(nèi)部控制機制自從被各大中型企業(yè)采用依賴，對企業(yè)風險規(guī)避、資金產(chǎn)業(yè)的保護起到了至關(guān)重要的作用，成為了各企業(yè)內(nèi)部調(diào)整規(guī)劃的重要措施。經(jīng)濟的迅速發(fā)展也帶動了信息產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，我們已經(jīng)進入了一個信息化的時代，這個時代的發(fā)展離不開信息的傳播，各大企業(yè)的發(fā)展所需要的信息可以更快速的取得，由于信息具有快速傳播、無限復(fù)制與擴充的特點，常常連接了企業(yè)之間的合作與聯(lián)系，是企業(yè)交流溝通的橋梁。也正是也因為信息的這些特點，當傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系改革為信息化系統(tǒng)管理時，它的有點相對的卻成了它的缺點，增加了企業(yè)發(fā)展的風險，為企業(yè)造成了很多不安全因素，企業(yè)開始面臨這些新的挑戰(zhàn)，在新的形勢下，有可能企業(yè)利用信息化發(fā)展的更快更好，但也有可能瀕臨倒閉，破產(chǎn)關(guān)門，所以企業(yè)要想在信息化的這個時代能屹立不倒，就應(yīng)掌握信息的主要特點，好好利用信息給企業(yè)帶來的好處，同時在風險規(guī)避上做好更充足的應(yīng)對策略，將風險降至最低。

1.權(quán)限審批過程中造成信息的泄露

信息化也是網(wǎng)絡(luò)化，我們所有的業(yè)務(wù)操作都可以通過網(wǎng)絡(luò)來完成，通過計算機建立連接，傳播信息，這樣工作流程就更加高效了。但是網(wǎng)絡(luò)中有很多不安全因素存在，傳統(tǒng)的審批工作都是通過紙質(zhì)化來人工管理，當這些工作被信息系統(tǒng)取代后，在時間和效率上雖然得到了很大的提高，但也增加了風險。以前是面對面接收材料，能看清審查人是否為本人，如今通過網(wǎng)絡(luò)，我們面對的是計算機，相關(guān)權(quán)限的人通過自己的賬號密碼便能登陸，在自己的工作范圍內(nèi)進行操作即可。但是由于我們不知道對方是否為本人，當自己的賬號密碼泄露后就會，如果被不法分子利用，通過登錄自己的賬號密碼來進行違法操作，那將會對企業(yè)造成不可預(yù)知的災(zāi)害。很多網(wǎng)絡(luò)黑客不僅能通過各種方式進入電腦獲取重要信息，還能在信息發(fā)送過程中對信息進行攔截或掉包，來達到自己的目的，這些都是很難避免的。網(wǎng)絡(luò)安全是現(xiàn)在的熱點話題，但是目前還尚未得到有效的解決措施。所以對一些大型的發(fā)展企業(yè)來講，在信息規(guī)劃方面做好安全保障是非常重要的，一旦信息泄露，那企業(yè)有可能面臨破產(chǎn)，這樣的案例在我國也層發(fā)生過多起，所以信息化內(nèi)部控制存在著高效率，同時也伴隨著高風險，尤其是財會方面的信息，直接涉及到的企業(yè)的經(jīng)濟安全。

2.數(shù)據(jù)的錯誤造成全面系統(tǒng)癱瘓

當我們采用信息化方式來進行內(nèi)部控制時，很多東西都是通過信息來傳播，其實信息的概念本身就會一種抽象的概念，實際上就是一種數(shù)字化的管理，財會信息涉及到很多數(shù)字方面的管理，財務(wù)報表清單等等都是數(shù)字，在這些數(shù)字的錄入過程中也會存在一定的風險。信息的傳播很快，也很準確，但是有時候快也可能是一種缺點。以往我們的數(shù)據(jù)核查等需要經(jīng)過多個步驟，如果在一開始錄入錯誤，有可能再經(jīng)過下一個人核查時會發(fā)現(xiàn)錯誤，及時糾正，但是信息化的管理只需我們初次進行錄入，之后計算機便會利用自身的一些算法策略對數(shù)據(jù)進行計算，這個過程會很快，計算機不會思考，你給它什么它就會將其投入到自己的算法中進行驗算，而如果是人的話，會根據(jù)數(shù)字的大小來思考是否合理，一般工齡較長的員工可以很容易的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)的錯誤，哪里不對勁也能察覺的出來，這也是為什么計算機不可能取代人的地方。及時你的數(shù)字少了一位，計算機也不會察覺出，它會馬上進行核算返給你數(shù)據(jù)，由于一開始就是錯誤的，那結(jié)果可想而知，當然也是錯誤的，這樣通過信息傳播到各個部門，財會信息涉及的方面很多，關(guān)聯(lián)的也很多，這樣就會造成全面影響，為公司帶來巨大損失。這就需要我們根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行分析，合理的開發(fā)一套適合本公司的信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)的安全、校驗方面進行詳細的設(shè)計，讓信息系統(tǒng)更加人性化的為公司服務(wù)，而不是只作為一種單調(diào)死板的管理工具存在。

三、 結(jié)束語

信息化的時代為我們帶來很多驚喜，同時也伴隨著很多可怕的東西。財會作為社會上的一種經(jīng)濟管理分析知識為我們的資金規(guī)劃建立了一套很好的使用框架，財會信息影響范圍廣，涉及的經(jīng)濟利益大。作為財會信息安全保障措施的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為財會信息的傳播保駕護航，是每個企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，這當然也要進行信息化管理，合理的使用信息系統(tǒng)才能為企業(yè)創(chuàng)造利益，為社會帶來福利，面對這個機遇大風險也大的信息化時代，我們應(yīng)該做的還很多。

參考文獻

[1] 謝茂生.企業(yè)內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)的幾點思考[J]. 中國內(nèi)部審計2012，（6）.

[2] 肖偉.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制探討[J].交通財會.2013，（7）

內(nèi)部控制信息范文3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制。信息不對稱；重要性；方向

一、內(nèi)部控制與信息不對稱的涵義

1　內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。其目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和結(jié)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2　信息不對稱

信息不充分是指市場本身不能夠生產(chǎn)出足夠的信息產(chǎn)有效地配置它們，也包括信息供求雙方所掌握的信息具有不對稱性。無論是何種性質(zhì)的信息不充分，都會對市場機制配置資源的有效性產(chǎn)生負面影響。

二、內(nèi)部控制對信息不對稱問題的緩解

1　所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱

所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱是隨著現(xiàn)代公司制度下所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而形成的。逆向選擇和道德風險問題及其解決所耗費的成本都會為企業(yè)帶來利益流失。

(1)全面預(yù)算控制對信息不對稱的緩解

全面預(yù)算控制是年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始之際，根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對全年經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準控制。由股東大會及董事會就企業(yè)年度經(jīng)營計劃、財務(wù)目標等做出決策，以利潤目標為起點，將其細化到銷售預(yù)算、成本預(yù)算、投資預(yù)算、采購預(yù)算等單項目標并下達到各個部門，由部門主管牽頭執(zhí)行，相關(guān)組織進行過程控制和考核反饋。全面預(yù)算的制定能反應(yīng)出所有者企業(yè)價值最大化的利益需求，壓縮了謀求自身利益最大化的經(jīng)營者為自己牟利或不作為的空間，將所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱所造成損失降至相對低的水平。

(2)組織結(jié)構(gòu)控制對信息不對稱的緩解

組織結(jié)構(gòu)控制是對企業(yè)組織機構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性所進行的控制。為保護股東利益，確保公司各項政策，制度的貫徹執(zhí)行和保證公司合法合規(guī)經(jīng)營，企業(yè)建立了獨立于董事會的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會，由其對公司財務(wù)報告及內(nèi)外審計狀況進行監(jiān)督，提供公司董事會與管理層之間的溝通途徑。

2　會計信息內(nèi)外部使用者之間的信息不對稱

會計信息是企業(yè)和社會經(jīng)濟系統(tǒng)正常有效運轉(zhuǎn)的一個信息保證系統(tǒng)。它不僅反應(yīng)了企業(yè)的整體經(jīng)營狀態(tài)，是企業(yè)內(nèi)部管理各項決策制定的依據(jù)，同時它也以財務(wù)報告等形式為政府、銀行、審計及評估機構(gòu)和潛在投資者所使用。只有具有質(zhì)量特征的會計信息，才能發(fā)揮好其在企業(yè)管理和資本市場中的作用。

(1)內(nèi)部會計控制對信息不對稱的緩解

由于會計準則的約束不能有效防止違規(guī)操縱利潤等會計信息造假行為，因此還需要建立健全有效的內(nèi)部會計控制制度。以會計信息控制為核心，為了確保其準確與可靠，在會計記錄、方法選擇、程序處理等方面建立控制制度和控制措施，如對賬制度、資產(chǎn)清查制度、懲罰制度等，來預(yù)防有關(guān)人員加工和提供虛假的會計信息，確保對內(nèi)及對外報送的會計信息的公允，可靠，真實。

(2)制度導(dǎo)向型審計對信息不對稱的緩解

當下企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富，注冊會計師的精力和審計技術(shù)又有限，在詳細審計變得難以實施的情況下，制度導(dǎo)向型審計應(yīng)運而生，它要求審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度有全面了解后，評價控制風險，決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。所以一套相對完善而行之有效的內(nèi)部控制制度能夠大大地節(jié)約審計成本，使審計人員能更多地投入到新審計技術(shù)的研發(fā)中，并有效提高審計質(zhì)量，使出具的審計，報告更加公允，會計信息的外部使用者能更信仟自己手中掌握的會計信息。

3　企業(yè)內(nèi)部各層級之間的信息不對稱

在中國這個有著幾千年集權(quán)傳統(tǒng)的國家，企業(yè)的層級組織結(jié)構(gòu)被應(yīng)用地更廣也更為復(fù)雜。由此產(chǎn)生了各層級之間信息不對稱的問題――基層工作者比高層管理者更熟知與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營、市場動向變化相關(guān)的信息，也可能發(fā)生不作為或者圖謀私利等對公司利益不利的行為。

(1)內(nèi)部報告控制對信息不對稱的緩解

內(nèi)部報告控制是由企業(yè)通過經(jīng)常編制一系列的內(nèi)部報告，使管理者當局掌握企業(yè)動態(tài)，加強對企業(yè)日常經(jīng)濟活動的控制。內(nèi)部報告要求及時、遵循“例外原則”、從整體出發(fā)不必過于精確。基層人員報告從全，間隔時間應(yīng)該較短。報告給高層人員的信息應(yīng)該少而精，能夠突出重點便于直接采用，將報告制度硬性規(guī)定，就為信息的傳導(dǎo)提供了相關(guān)的途徑，緩解了企業(yè)內(nèi)部各層級之間的信息不對稱問題。

(2)激勵約束機制對信息不對稱的緩解

由于單靠內(nèi)部報告控制并不能讓員工積極地對信息予以反饋，所以還需建立相關(guān)的激勵約束及獎懲機制。對及時上報重要信息的員工予以精神上或者物質(zhì)上的獎勵并將其納入員工的績效評價，形成內(nèi)部良性競爭機制。

內(nèi)部控制信息范文4

內(nèi)部控制是否完善，對于保證會計信息質(zhì)量具有重要意義。我國目前會計信息質(zhì)量不高與內(nèi)部控制有很大關(guān)系。為了提高會計信息質(zhì)量，減少會計信息失真，迫切需要改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度。

一、完善內(nèi)部控制是保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)在要求

確保會計信息質(zhì)量的真實可靠是內(nèi)部控制的一項基本目標。內(nèi)部控制的目標主要包括三個方面，即經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報表的可靠性、遵循適當?shù)姆煞ㄒ?guī)。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已由以防弊為主發(fā)展為以興利為主，但是保證財務(wù)報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，資財提供者往往不親自參與對企業(yè)的管理，而是將之交托給專門的經(jīng)理人員。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實地向資源提供者報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞和欺騙。管理當局應(yīng)當對會計信息的真實性負責，如果披露虛假會計信息，管理當局應(yīng)當承擔相應(yīng)的責任。當然，股東有權(quán)聘請獨立的第三者――注冊會計師對管理當局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。管理當局也應(yīng)當自覺建立完善的內(nèi)部控制，保證每項交易的發(fā)生都經(jīng)過必要的授權(quán)，并進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準則和信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅是為了審計之需要，更主要是管理當局受托責任本身的需要。因此，合理地保證會計信息真實可靠是管理當局建立健全內(nèi)部控制的一項重要目標。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素

一個單位的控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。就企業(yè)而言，控制環(huán)境包括管理當局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風格，員工的素質(zhì)和道德水平，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，董事會和審計委員會的職能發(fā)揮、職權(quán)劃分和責任的分派，企業(yè)文化的塑造，人力資源政策及實施等。總之，環(huán)境構(gòu)成了一個單位的氛圍。

管理當局的誠信度和管理哲學(xué)，是確保信息充分公允披露、防止故意隱瞞或進行盈余操縱的前提。因為即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的不力或道德因素而達不到應(yīng)有的效果。如果管理當局本身就缺乏誠信，那么就會對整個公司的觀念形成不利影響。事實上，從虛假會計信息產(chǎn)生的動因來看，關(guān)鍵往往不在于會計人員本身舞弊，而是由于管理當局從自身利益等角度出發(fā)，有進行盈余管理甚至財務(wù)操縱、欺詐的動機；會計人員則往往受制于管理者，不得不加工、提供虛假的會計信息，欺騙外部信息使用者。

此外，管理當局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的重視程度也會影響會計信息的質(zhì)量。如果管理當局對內(nèi)部控制重視，員工就會有所感受并認真履行其職責，遵守既定的控制制度，財務(wù)報告的差錯就會減少；反之，如果管理當局對內(nèi)部控制淡漠，沒有給予有效支持，那么員工就不會認真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度，以致內(nèi)部控制失效。事實上，許多單位之所以管理混亂，就是因為單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制，因此，管理當局對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

三、內(nèi)部控制是產(chǎn)生可靠會計信息的有力保證

會計信息不實的原因可分為兩類：無意和有意。無意是指由于會計人員業(yè)務(wù)能力有限或過失等原因，導(dǎo)致加工出來的會計信息不能如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；故意則是會計人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當局的利益，不遵守有關(guān)會計原則，故意提供虛假會計信息。內(nèi)部控制的手段包括職責劃分、授權(quán)批準、財產(chǎn)保全、會計系統(tǒng)、內(nèi)部審計等。無論是那種形式產(chǎn)生的不實會計信息，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防的作用。

職責劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離的問題。所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核審查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔任。不相容職務(wù)相分離的核心是“內(nèi)部牽制”，因此，單位在建立設(shè)計內(nèi)部控制制度時，首先要確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確各個部門和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機制。

授權(quán)批準是指交易的發(fā)生應(yīng)當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當局及各階層管理人員、員工的職責與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，當事人應(yīng)當承擔責任。

會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)會計法、會計準則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財務(wù)會計制度，明確會計憑證、會計賬簿、和財務(wù)報告的處理程序以及單位采用的會計政策；實行會計人員崗位責任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法等，通過系統(tǒng)的方法和措施形成會計活動中防止差錯和舞弊發(fā)生的有效控制機制。

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標在于評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性。內(nèi)部審計部門應(yīng)對單位的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展對審計委員會負責的內(nèi)部審計有助于減少各種形式的有意或無意舞弊的發(fā)生。

四、我國會計信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國目前的會計信息質(zhì)量令人堪憂。特別是近年來一些公司為了上市，不惜編造財務(wù)報表，粉飾公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因為連續(xù)虧損而被摘牌退市，它們往往長期隱瞞重大事項或提供虛假信息，導(dǎo)致投資者決策失誤、損失慘重。可以說上市公司的會計信息質(zhì)量狀況已經(jīng)動搖了投資者對會計信息的信任，對我國證券市場的發(fā)展產(chǎn)生了深遠的負面影響。

會計信息失真的原因是多方面的，既有社會和政治原因，也有經(jīng)濟原因。外部原因，如原有的會計準則不完善、監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范或與管理當局合謀等比較顯明，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，更不可輕視。 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在：

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，缺乏必要的約束。公司治理實際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目的就是，在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、明確各自職責，形成有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制。內(nèi)部控制又是企業(yè)董事會及經(jīng)理層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營目標、完成受托責任而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色，是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、完成受托責任的一種手段。與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象，一股獨大的一個后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會；同時，我國上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，凌駕于監(jiān)管之外；股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告，為了自身的利益，就有可能進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告，提供虛假信息，誤導(dǎo)外部信息使用者。

2.對內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長期以來，由于種種原因，我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制程序。而我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

3.內(nèi)部會計控制乏力。表現(xiàn)在會計機構(gòu)設(shè)置不合理，會計人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理不規(guī)范；缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，一個人說了就算；管理混亂，甚至串通舞弊；很少進行財產(chǎn)清查工作，賬實不符等。

4.內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以開展；內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理不完善的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和良好的內(nèi)部控制環(huán)境，財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下，會計信息的內(nèi)在生成機制存在問題，會計信息質(zhì)量也就難以保證了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)量

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層三者相互制衡。第一，提高外部獨立董事的比重，增強董事會的獨立性。作為獨立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會的獨立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當局最大限度地維護全體股東的利益，降低成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，當董事會中有一定比例的獨立外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告，提供虛假財務(wù)信息的企圖。第二，在董事會下設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。在美國上市公司中，董事會是監(jiān)督公司經(jīng)理及財務(wù)報告過程的重要主體。通常，董事會都將其監(jiān)督財務(wù)報告的責任委托給獨立董事占有多數(shù)席位的審計委員會。實踐表明，審計委員會作為一種加強內(nèi)部控制的公司治理機制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著極為重要的角色。第三，完善監(jiān)事會制度。我國規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。在引進外部董事制度后，還要繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督，監(jiān)事會應(yīng)當以財務(wù)監(jiān)督為核心，為使其能夠勝任財務(wù)監(jiān)督等職責，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗。

（2）加強人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當加強高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息質(zhì)量是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責任，同時也應(yīng)當加強會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，減少由于會計人員本身造成的舞弊。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制是否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立內(nèi)控意識，自覺執(zhí)行內(nèi)控制度，才能防止包括財務(wù)欺詐在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

（1）企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責。不相容職務(wù)應(yīng)當嚴格分離，同時，企業(yè)還應(yīng)當明確規(guī)定實物接觸和保全制度、內(nèi)部稽核制度。

（2）制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標，并訂立明確的控制標準，定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標。

（3）做好會計控制工作，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。制定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強職責劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護。同時還應(yīng)保持良好的信息溝通體系。

（4）內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性。

3.加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可以幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審查。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于提高會計信息質(zhì)量。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證會計信息的真實可靠。

4.管理當局進行內(nèi)部控制評估和報告，并可考慮聘請注冊會計師對內(nèi)部控制進行評價

內(nèi)部控制信息范文5

關(guān)鍵詞：會計信息 內(nèi)部控制 信息質(zhì)量

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠防范舞弊，防范經(jīng)濟風險，保證會計資料的真實、合法、完整，減少損失，提高資本的獲利能力。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，在企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)中起著舉足輕重的作用。因此必須強化內(nèi)控，綜合管理，形成有效的信息來源渠道，保證和提高會計信息的質(zhì)量。

1.加強內(nèi)部監(jiān)管以改善內(nèi)部會計控制環(huán)境

控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱，是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標所采取的整套措施、方法和程序，是構(gòu)成內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的根底。為了創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保企業(yè)內(nèi)部會計控制制度被切實執(zhí)行，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。可以建立監(jiān)事會，監(jiān)事會應(yīng)當以財務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患。做到職責分明，各盡其責，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，保證會計信息來源的合法性、真實性；保證會計信息加工處理的合規(guī)性、合理性、準確性。

2.職務(wù)分離以面對企業(yè)風險

    企業(yè)在運營活動中面臨的主要風險是財務(wù)風險和運營風險。我們要找到關(guān)鍵控制點，并樹立起有效的風險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)加強風險防范意識，堅持不相容職務(wù)相互分離的原則，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，明確職責權(quán)限，組織機構(gòu)設(shè)置和崗位分工等要做到管錢與管賬、管物與管賬、審批者與執(zhí)行者、執(zhí)行者與監(jiān)督者分離。形成相互制衡機制。通過各種措施和程序來控制企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)會計活動，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和會計信息質(zhì)量。

3.做好授權(quán)批準工作

授權(quán)批準要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責任等內(nèi)容，企業(yè)在處理每筆經(jīng)濟時，都應(yīng)遵循一定的審批程序，即按組織分工授予各級管理人員相應(yīng)的審批權(quán)限。審批人應(yīng)當嚴格按照授權(quán)批準權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。并按經(jīng)辦人、驗收或證明人、審批人、財務(wù)主管、審核會計的順序進行審批。   

4.激勵約束機制

建立經(jīng)營者激勵與約束機制是消除會計信息失真的內(nèi)在動因。建立相應(yīng)的激勵約束機制，把核心人員及其員工的短期行為長期化，避免經(jīng)營者的短期行為和造假動機，從而可以一定程度地提高會計信息的真實性。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績及晉升等政策和程序的合理程度。 當經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績越好，則其應(yīng)得的效益年薪和獎勵年薪的增幅越大。通過激勵和約束，激勵經(jīng)營者更看中企業(yè)的長遠發(fā)展和個人的長遠利益，從根源上消除虛假信息的動機。

5.加強人員管理

企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。

5.1強化管理層內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看管理層是否具有正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)，是否具有內(nèi)部控制理念。因此，管理當局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面。管理者的素質(zhì)，直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。因此要提高管理者在專業(yè)知識、道德觀、價值觀等各方面的綜合素質(zhì)，管理當局應(yīng)以身作則，帶頭遵守并維護內(nèi)部控制制度，全體員工都樹立內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能防止包括財務(wù)會計報告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生并預(yù)防虛報、漏報錯誤。

5.2提高人員素質(zhì)

企業(yè)的成就主要還是要依靠職工的素質(zhì)。任何內(nèi)部會計控制制度的成敗取決于高素質(zhì)人員的貫徹執(zhí)行。我們要科學(xué)地安排、競聘上崗，加強對會計人員的再教育和培訓(xùn)，包括專業(yè)技術(shù)技能、組織紀律、理想信念、團隊精神等，確保公司員工具備和保證正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。以提高其工作能力，減少會計業(yè)務(wù)的技術(shù)錯誤引起的會計信息失真。

6.完善法人治理結(jié)構(gòu)

要提高會計信息質(zhì)量需要建立以董事會、監(jiān)事會、審計委員會為主體的內(nèi)部控制機制，明確界定董事會、監(jiān)事會、審計委員會和經(jīng)營者的責任，使董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理三者相互制衡。完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對管理層的監(jiān)督。董事會應(yīng)具備相應(yīng)的管理體制和執(zhí)行能力，公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準，保持董事會的獨立性。其次要建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會，審計委員會在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面扮演著極為重要的角色。委員會統(tǒng)一管理公司的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)與外部的審計，可更大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、服務(wù)的職能。

結(jié)束語

新形勢下，必須高度重視單位內(nèi)部會計控制建設(shè)問題，只有完善企業(yè)的內(nèi)部控制，才能改變企業(yè)內(nèi)部管理以權(quán)代法、有章不循、監(jiān)督乏力等弊端，才能保證企業(yè)對外提供真實、可靠、完整的高質(zhì)量會計信息。

參考文獻：

[1] 周峻.淺論內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量[J]. 現(xiàn)代企業(yè)教育 2006年13期

內(nèi)部控制信息范文6

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量,避免或降低企業(yè)經(jīng)營管理的各種風險,提高經(jīng)營管理目標而制定和實施的重要措施。本文主要探討內(nèi)部控制對提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的積極作用。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 企業(yè) 會計信息

會計信息質(zhì)量是指會計信息應(yīng)當達到或滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息是市場經(jīng)濟條件下資本市場進行資源配置和國家進行經(jīng)濟調(diào)控的基礎(chǔ),其質(zhì)量高低直接影響著市場運行效率和國家經(jīng)濟調(diào)控的效果,也關(guān)系著投資者利益、經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定。尤其在我國當新企業(yè)會計準則頒布實施后,如何對企業(yè)的會計信息質(zhì)量進行科學(xué)評價就成為了我國會計理論研究和會計監(jiān)管實務(wù)中的一個亟待解決的重大課題。

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在的問題

公司治理結(jié)構(gòu)不完善公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的,公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提與基礎(chǔ),是實行內(nèi)部控制的制度環(huán)境;而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔當?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控的角色,是有利于企業(yè)受托者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標、完成受托責任的一種手段。與西方國家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同,我國存在較為嚴重的“一股獨大”現(xiàn)象,同時,我國上市公司還存在明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)于一身,凌駕于監(jiān)管之外;股東大會、董事會、監(jiān)事會的職責分工不明,形同虛設(shè)。在這種情況下,控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財務(wù)報告,其可能為了自身的利益進行盈余管理甚至操縱財務(wù)報告,提供虛假信息,誤導(dǎo)外部信息使用者。

對內(nèi)部控制不重視我國企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在未建立內(nèi)部控制制度,或沒有成文的內(nèi)部控制制度,導(dǎo)致缺乏明確的控制程序與標準。進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序與標準,并讓員工都了解相關(guān)的控制程序。

內(nèi)部會計控制乏力具體表現(xiàn)在會計機構(gòu)設(shè)置不合理,會計人員素質(zhì)較低,賬務(wù)處理不規(guī)范;缺乏必要的內(nèi)部牽制制度,個人說了就算;管理混亂,甚至存在串通舞弊的現(xiàn)象;很少進行財產(chǎn)清查工作,賬實不符等。

管理當局缺乏內(nèi)部控制理念。在企業(yè)經(jīng)營過程中,管理層普遍缺乏內(nèi)部控制理念,對內(nèi)部控制的作用認識不足。由于會計內(nèi)部控制間接效益需要較長的周期才能算出,而且需要設(shè)置較多人員崗位,并需要規(guī)定大量的規(guī)章制度,增加辦事環(huán)節(jié)和程序,因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)經(jīng)營上,而忽略了內(nèi)部控制制度的實施。甚至有些企業(yè)根本沒有內(nèi)部控制理念,沒有建立內(nèi)部控制制度,進行有效控制的一個基本要求就是制定控制程序和標準,讓員工都了解相關(guān)的控制。我國企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。有些企業(yè)有內(nèi)部控制意識,建立了內(nèi)部控制制度,但不健全,有些領(lǐng)導(dǎo)不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定,對員工的違規(guī)情況一味寬容,缺乏強有力的懲罰措施,頻頻使用例外原則,導(dǎo)致控制制度失效。

內(nèi)部審計的作用未能有效發(fā)揮一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重視不夠,導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以開展;內(nèi)部審計機構(gòu)普遍人員缺乏,甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)嶋H上與財務(wù)部門重合;一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了人員,但因內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、人員素質(zhì)低等原因而未能充分發(fā)揮作用,致使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。在外部監(jiān)督與公司治理不完善的情況下,又缺乏必要的內(nèi)部控制制度與良好的內(nèi)部控制環(huán)境,財務(wù)報告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對控制之下,會計信息的內(nèi)在生成機制存在問題,也就難以保證會計信息質(zhì)量。

二、強化內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的措施

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)

當前,我國企業(yè)改制已取得了一定的成績,但還有相當一部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不盡合理,許多企業(yè)還是由董事長一人兼任總經(jīng)理,任何決策都是由董事長一人說了算,許多企業(yè)尚未設(shè)立監(jiān)事會,或雖設(shè)有監(jiān)事會,但未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以,要改善內(nèi)部控制環(huán)境,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立真正意義上的監(jiān)事會,真正使董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理三者能相互制衡。

2.強化人力資源培訓(xùn),提高人員素質(zhì)

企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策,實行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度,確保企業(yè)員工具備與保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)及應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當加強對高級管理人員的培訓(xùn),使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認識到保證會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責任。同時,也應(yīng)加強會計人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,使之不敢、不愿參與財務(wù)會計報告造假。

3.制定合適的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)財政部公布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,結(jié)合自身情況,制定并公布適合企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制制度。首先,企業(yè)應(yīng)當實行嚴格的職責劃分和授權(quán)批準控制,使各部門、崗位、員工都能明確自己的職責。其次,企業(yè)應(yīng)當制定各種作業(yè)程序、管理辦法與工作目標,訂立明確的盡可能量化的控制標準,并定期進行考核,以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項業(yè)務(wù),實現(xiàn)預(yù)定的目標。第三,做好會計基礎(chǔ)工作,完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。建立健全企業(yè)的財務(wù)會計制度,明確財務(wù)處理的權(quán)限。同時,還應(yīng)建立良好的信息溝通體系,使管理人員能及時了解企業(yè)的運行狀況與債權(quán)債務(wù)的管理情況等等。第四,做好宣傳教育工作,使全體員工了解并熟悉有關(guān)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。只有了解并熟悉了有關(guān)的控制要求才能自覺遵守內(nèi)部控制制度。第五,內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去,并嚴格實行獎優(yōu)罰劣政策。

4.強化內(nèi)部審計

內(nèi)部審計可以幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性,為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。根據(jù)各部門的特點,建立以“防、堵、查”為主線的遞進式的監(jiān)控措施,在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,應(yīng)建立相互制約的內(nèi)部控制制度。重要業(yè)務(wù)取消“一簽制”,進行集體簽批,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)部審計部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)都要進行日常性與周期性的核查,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過上述內(nèi)部控制與內(nèi)部審計措施,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范與降低企業(yè)計風險,提高會計信息質(zhì)量,都有著重要的作用。

5.充分發(fā)揮獨立董事與董事會作用

公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準,當董事會中有一定比例的獨立外部董事時,就能在一定程度上抵制與防范管理當局操縱財務(wù)報告、誤導(dǎo)投資者的企圖。中國證監(jiān)會于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的指導(dǎo)意見》,要求上市公司建立獨立董事制度。目前,已有許多上市公司聘請了獨立董事,對于一個企業(yè)來說,一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),是企業(yè)高效率管理和會計信息真實可靠的微觀基礎(chǔ)。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素之一。在公司治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位的董事會和管理層對內(nèi)部控制制度有著重大的影響,董事會應(yīng)該是企業(yè)經(jīng)營者日常行為的主要約束者,是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,是企業(yè)管理層游戲規(guī)則的制定者和監(jiān)督者。