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審計管理范文1
從系統論的角度看，審計質量控制應該是一個由各項控制機制組成的完整的質量控制體系，它涵蓋審計的全過程，其核心就是對提供合格審計產品的過程進行控制。其中，審計現場的組織管理與控制是一個非常重要的子系統，管理者或組織者對審計現場的駕馭不僅體現管理水平，而且是優質審計項目的保障。
一、審計現場管理與控制的目標
審計現場的組織管理與控制是審計機關為實現規范審計現場作業、提高現場審計效率、防范審計風險、保障審計質量的目的而形成的一項內部控制措施。因此，我們可以借鑒企業內部控制的一些基本原理作為審計現場管理與控制的基本思路。
1992年美國反虛假財務報告委員會COSO（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）了《內部控制統一框架》（InternalControlIntegratedFramework）。在這個框架中，COSO首先強調的是內部控制目標，因為COSO認為，沒有預定的目標，談控制就沒有任何意義。COSO在《內部控制統一框架》中指出，企業的內部控制有三項目標，一是經營的效果和效率，二是財務報告的可靠性，三是合規性。
同樣地，我們在研究審計現場管理與控制的時候，也首先需要確定控制目標。因為沒有目標，管理就失去方向，控制也無從下手。雖然管理和控制兩者是有區別的，但在最終的目標上它們是趨向一致的。參照COSO對企業內部控制目標確定的方式，我們認為，對審計現場作業的管理與控制可以設定以下三項目標：一是審計作業的效果和效率，二是審計結果的可靠性，三是審計過程的合法和合規性。
（一）審計作業的效果和效率
雖然國家審計機關并不像社會審計那么注重經濟效益，但是效果和效率仍然應該是首要的管理與控制的目標。這個目標不僅應當體現在審計工作的總體指導思想上，而且在審計現場的管理與控制中顯得更為突出。
在日常審計中，人們常常會以查出違規問題的多少來衡量效果的好壞，以審計時間的長短來衡量效率的高低。然而這樣的理解是片面的。
固然，違規問題的查出是審計效果的一個方面，但作為現場審計管理與控制的目標則主要關注是否有效降低了審計風險，并且把審計風險控制在可以接受的水平。查出違規問題的多少并不取決于控制本身。
審計風險的控制不能單從被審計單位的狀況出發，因為現實中，來自審計部門內部的控制缺失（如審計現場的復核形同虛設）或失效（如審計人員不按規定程序操作）也可能導致審計風險的產生。因此，審計現場管理與控制的首要任務是防止來自審計部門內部的審計風險，控制的效果體現在這種來自內部的風險降到了最低。
人們通常認為，效率高的表現是節省時間，而效率低往往表現為拖延時間，從而人們把注意力集中在如何安排和利用時間上。但是如果我們深入地去考察一個效率很高的審計項目，就會發現，時間的運用只是提高效率的一個方面。審計現場有效的組織協調、明確的任務分工、科學的規劃、團隊中審計人員的良好協作、暢通的信息反饋與溝通、審計組長正確的戰略決策等都可能成為提高現場審計效率的重要因素。站在管理者的角度，就更會感到審計效率的提高絕非僅僅是節約審計時間所能包容的。
（二）審計結果的可靠性
作為審計過程結束時的最終產品，審計報告的可靠性可能是審計部門領導或外界決策者最為關注的。而體現在審計報告中的審計結果主要來源于審計人員的現場作業。審計現場控制的目標瞄準的是審計的直接產品———審計結果，而不是經過整理加工的最終產品———審計報告。
審計結果的可靠性也就是審計結果的可信賴程度，這并不是要求它絕對的準確無誤，因為現代審計存在著必然的風險，這已為公眾接受。我們所指的可靠性是要求形成審計結果的過程是可靠的，也就是說，審計人員是遵照審計實施方案確定的內容，按照法定或者行業內規定的步驟實施審計，并在此基礎上形成審計結果。從控制的角度，這就要求審計人員現場作業形成的記錄和證據能有效地證明審計查證過程是遵循了審計作業規范和職業道德的。
當然審計結果的可靠性并不僅僅依賴于審計人員單方面作業的自覺性，這種可靠性的保障來源于審計組織內部有機牽制而形成的控制機制。信息溝通出現障礙、外界因素干擾正常審計、組長或指定人員的現場復核不深入、審計人員現場作業缺乏監督等都影響著審計結果的可靠性。從管理與控制的角度，建立有效機制可能比強調審計人員遵守職業道德更為重要，而且這個控制機制應該是相對完善的，在現場審計控制具有嚴重缺陷的情況下，審計結果的可靠性是比較低的。
（三）審計過程的合法和合規性
合法、合規的作業流程是提供合格審計產品的基本前提，它貫穿在審計的各個階段當中。在審計現場，作業程序的合法、合規同樣是十分重要的。這首先表現在審計取證的程序必須符合法律規定，未經合法程序取得的證據是無效的，在此基礎上形成的審計產品，其質量也不可能是合格的；其次它還要求對某個具體審計事項的審計程序的設計和實施是合乎規則的，從而能保證對這個事項的審查是遵守了作業規范并能有效降低審計風險、減少審計責任。
我們在現實中不難看到，一些審計人員缺乏應有職業謹慎，不按法定或規定的程序實施審計（當然這里面也不排除有些政府交辦的突擊性任務存在時間上的限制），現場操作比較隨意，一些關鍵的審計步驟缺失、遺漏，由此不僅影響了審計質量，也給審計人員自身帶來了難以解脫的責任。從審計現場管理與控制的角度，督促審計人員按照合法、合規的程序實施審計，保留下足以證明審計現場作業合法、合規的軌跡，并對特殊情況下確需改變審計程序的情況留下應有的記錄，這不僅是降低審計內部控制風險的需要，也是保護審計人員解脫其責任的需要。
當然，審計的合法、合規性還包括其他方面的要求，但就審計現場來講，程序的合法、合規是第一位的。
二、審計現場管理與控制的內容
管理與控制是為了達到目的的一個過程，但它本身不是目的。管理與控制是為實現目標服務的，因此，針對審計現場設置有效的管理和控制必須圍繞目標（即作業的效果和效率、結果的可靠性、作業的合法合規性）并且要有針對性。
（一）審計現場管理的內容
審計現場管理側重于現場組織、資源分配、信息溝通、進度掌控等過程的管理與控制。它的作用在于通過對審計資源的組織協調，使現場審計按既定方案確定的目標和步驟實施，并對例外情況和突發事件進行妥善處理，保證審計項目按預計的進度順利完成。
1.資源的配置
現場審計中可供分配的資源大致可以分為兩類，一類是審計資源，在這里主要指審計組可供支配的人力資源；另一類是受審資源，即被審計單位可供審計的財務資源。資源配置強調的是它的合理性。合理安排資源就是要根據總體審計目標，把所有審計事項進行合理的分解組合，充分考慮審計組每個成員的特長，分配其適當的審計任務。
在分解組合審計事項的時候，要充分考慮事項之間的相關性以及是否存在相互佐證的關系，如銷售與應收賬款的審查就應該盡可能地結合。另外，被審計單位賬簿設置狀況也可能使有些事項的審查不便分隔。
在實踐當中，資源配置這個環節會被提前到審計實施方案制定的過程中，但其本質上是屬于審計現場管理的一個組成部分，況且在現場審計中根據新出現的情況，需要對資源配置進行必要的調整。
2.信息和溝通
在審計現場，審計人員的作業是相對獨立的，他們各自按照方案確定的分工進行審計。但是，他們各自的審計又有機結合在一起，構成一個統一的整體。某個審計人員發現的線索對于另外一個審計人員的工作也許會是至關重要的。有些事項的審查本身就是需要相關事項的審查結果進行印證的。這就要求在審計現場有一個信息交流系統，并且有一個組織者來確保這些有用的信息得到溝通。信息的溝通并不僅僅局限于審計人員之間，有時它也可能是組長與成員之間的。
在實踐中，有些地方已經取得了很好的經驗。他們在審計現場由審計組長定期召集審計人員匯報情況、整理線索，提出下一步審查的重點，以及需要相關人員配合提供的數據和情況。當然除此之外，建立審計人員之間良好的協作關系也非常重要，這種良好的關系可以使審計人員之間主動地交流信息，這對于規模小或是時間要求比較緊的審計項目尤為重要。
3.例外情況和突發事件的處理
審計現場管理很大程度上依賴于審前調查以及審計實施方案的制定。審計署下發的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》要求進行充分的審前調查，并且編制內容詳盡、步驟明確的審計實施方案，這對實施有效的審計現場管理提供了條件。但是無論多么充分的審前調查，無論多么詳細的審計方案，審計現場實施中仍然會有未能預見的情況發生。
當這些例外情況和突發事件發生時，首先需要判斷它的嚴重程度，如果其嚴重程度不足以影響審計目標和整體推進，那么可以通過擴大審計范圍、追加必要的程序等方式解決；如果其嚴重程度已使審計目標無法實現，則需要確定現場審計是終止還是繼續，若是繼續，審計實施方案如何調整。在這個過程中，組長的戰略決策起著關鍵性的作用。
4.進度的掌控
雖然整個審計過程的時間安排在審計實施方案中已經預先確定，但是預先的安排畢竟是粗略的。在現場審計中，組長的一個重要職責是要統籌安排各審計事項的具體進度表，并對可能追加的程序留出必要的時間，以使現場審計在整體上服從項目的總體安排。
整體進度的掌控受制于各單個審計事項的進度。因此，組長在分派任務時，對各個具體審計事項的難易程度、復雜程度要心中有底，這決定著它所需要的人力和時間。任務分配是否合理對現場審計進度具有重要影響。有些具體審計事項存在相互關聯，在進度安排上也要盡可能做到同步，平行推進，以便相互印證。
當然進度有時與深度存在著矛盾，時間有了限制，深度可能就會打折扣。在一般情況下，進度應該服從深度的需要，但是我們反對借故拖沓。有效的辦法是在現場對審計人員的工作進行監督。在這方面，審計署創制的審計日記制度是一種探索。
有的審計項目由于某種特殊需要有硬性的時間要求，可能使審計不能達到足夠的深度，這需要審計組長及審計人員掌握在審查過程中求取進度和深度平衡的技巧。
（二）審計現場控制的內容
為了實現審計現場控制的目標，審計部門應當在培育一種積極的審計內部控制環境的基礎上，識別、衡量審計現場作業中所涉及的各種突出風險點，然后針對這些風險點設置各種控制機制，并不斷地對這個過程的適當性和有效性進行評估。
現場審計很大程度上依賴于審計實施方案，因此對于現場審計的控制也是建立在假設審計實施方案可依賴的基礎上的。考察現場審計的整個過程，我們認為，以下風險點應當在現場審計中予以重點關注并建立適當的控制機制。
1.方案中列出的審計事項是否已經過審計
審計事項尤其是重要事項的缺漏會導致較大的隱憂，進而對審計結果的可靠性產生根本的影響。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：所有審計事項都明確落實到具體的審計人員；被審計單位按要求提供所有審計事項所涉及的資料；所有事項的審查都有審計工作底稿、審計日記；審計工作底稿、審計日記在現場經過復核。
2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查
某個關鍵步驟的遺漏可能會使審計結果產生偏差，有時甚至會得出相反的結論。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確；每一個步驟都有相應的記錄佐證；相應的記錄在現場經過復核。
3.例外情況和突發事件是否已追加了相應程序
例外情況和突發事件由于在審計過程中發現或發生，往往比預先確定的重要事項更重要。對這個風險點的控制可由以下控制點組成：例外情況和突發事件發現或發生時及時向組長匯報；組長及時調整審計方案提出應變措施、制訂了追加或替代審計步驟；調整的方案經過審計業務部門負責人的批準；追加的步驟得到實施并有相關記錄佐證。
4.現場審計采用的方法是否適當
選用合適的審計方法不僅有助于提高審計效率，還有助于問題的查清。但是，確定某個具體事項所需要的審計方法往往依賴于審計人員的職業判斷，因此往往難以通過控制手段來實施控制。但是下列指導性控制原則有助于降低這個風險點的風險：審計方法的選用要符合重要性原則；選用方法的過程中體現了應有的職業謹慎；選用的方法是普遍運用的審計技術方法；方法的選用是集體研究或是經過組長批準。
5.證明性材料是否按規定取得
不合規的證明材料即便說明的是一些事實，但在法律上的證明力也是不強的，有時甚至是無效的。對這個風險點的控制由以下控制點組成：證明材料的取得沒有通過不當手段或非法渠道獲得；證明材料中的結果（如通過計算形成的結論）有形成過程作支撐；證明材料取得被審計單位和經辦人簽字，或者，未得到簽字的證明材料有相應說明；證明材料在現場經過審核。
6.形成的審計結論是否都有充分證據支持
審計結論必須依據事實說話，沒有證據的審計結論是不能成立的。對這個風險點的控制由以下控制點組成：所有最終形成的審計結論都有相應的證據支持；支持審計結論的證據具有充分的證明力；所有證據都源自未經篡改的現場原始記錄；支持審計結論的證據有被審單位簽字認可；所有證據在匯總形成工作底稿的過程中經過復核。
7.現場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態
審計人員如果在事后篡改審計日記或現場記錄，往往會使現場控制失效。對這個風險點的控制由以下控制點組成：審計日記在現場形成并及時提交組長保存；審計日記在現場經組長審核；審計證明材料在現場形成；審計證明材料在現場經過復核；材料被修改保留有清晰的軌跡；審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證。
8.現場復核是否發揮了應有的作用
復核作為一種控制手段，它滲透在對有關風險點的控制中，同時，復核作為現場審計一個重要環節，本身也是控制的對象。對這個風險點的控制由以下控制點組成：復核是由被復核事項具體經辦人員之外的其他人員擔任；所有需要復核的環節都經過復核；需要在現場才能核實的審計業務是在審計現場進行的復核；復核意見是具體的；復核意見在現場及時反饋給了審計人員；復核意見得到落實。
9.現場信息溝通是否暢通
審計組成員之間缺乏交流，往往會使重要的信息流失。對這個風險點的控制由以下控制點組成：組長及時聽取成員的匯報；成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員；成員之間建立有良好的協作關系；組長對現場審計發現的情況能夠及時作出正確判斷和決策；審計機關的分管領導能及時掌握現場審計的情況。
10.審計環境是否影響了審計本身
現場審計所稱的環境是狹義的，僅指在被審計單位實施現場審計時面臨的各種因素，這些因素可能會使現場審計的結果發生變化。對這個風險點的控制由以下控制點組成：現場審計的環境是相對封閉的；被審計單位能夠配合審計；現場審計發生的各類審計費用由審計機關承擔；審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動；審計人員與被審計單位不存在利益關系；審計人員與被審計單位管理層不存在回避關系。
三、審計現場管理與控制的評估
為檢測審計現場管理與控制是否達到預期的效果，需要建立一個評估機制，反饋管理與控制中是否存在問題，以評估審計現場作業的風險，確認審計結果的可靠程度。評估審計現場管理與控制實質上就是評估現場審計質量。評估的內容包括現場管理是否保障了審計項目的順利進行，現場控制的各個控制環節是否存在且有效。評估的重點是后者，即對于控制的評估，因為從防范風險的角度，控制比管理顯得更為重要。
我們設想，通過一個專門的評估機構，如審計機關的法制部門來實施此項工作。審計部門要制訂一套完善的評估標準，對現場審計各個控制環節是否切實起到了作用進行評估。
參照有關內部控制測評的方法，我們設計了一張簡略的《審計現場管理與控制評估表》（見表1），共列出了10個風險點及47個控制點。在分配10個風險點的分值時，由于各風險點對審計現場質量的影響是不同的，因此我們設置了8分、10分、12分三個等級。對于一些具體控制點我們沒有分配風險值，主要是考慮到某些控制點的嚴重失效會使整個風險點的風險值升到最高，這時需要評估人員根據實際情況進行專業判斷。出于謹慎，審計現場控制評估值在40以上即可定為高風險，10—40為中等風險，10以下為低風險。
表1審計現場管理與控制評估
風險項目標準風險值評估風險值評估結果
1.方案中列出的審計事項是否已經過審計
（1）審計事項明確落實到具體的審計人員
（2）被審計單位按要求提供了審計事項涉及資料
（3）審計事項有審計工作底稿、審計日記佐證
（4）審計工作底稿、審計日記在現場經過復核10
2.重要審計事項是否按方案確定的步驟實施審查
（1）重要審計事項的審計步驟在方案中得到明確
（2）每一個步驟都有相應的記錄佐證
（3）相應的記錄在現場經過復核10
3.例外情況和突發事件是否追加了相應程序
（1）例外情況和突發事件及時向組長匯報
（2）組長及時調整審計方案
（3）調整的方案經過審計業務部門負責人的批準（4）追加的步驟得到實施并有相關記錄佐證10
4.現場審計采用的方法是否適當
（1）審計方法的選用符合重要性原則
（2）選用方法的過程體現了應有的職業謹慎
（3）選用的方法是普遍運用的審計技術方法
（4）方法的選用是集體研究或是經過組長批準8
5.證明性材料是否按規定取得
（1）證明材料的取得沒有通過不當手段或非法渠道
（2）證明材料中的結果有形成過程作支撐
（3）證明材料取得被審計單位和經辦人簽字,或者,未得到簽字的證明材料有相應說明
（4）證明材料在現場經過審核10
6.形成的審計結論是否都有充分證據支持
（1）所有最終形成的審計結論都有相應的證據支持
（2）支持審計結論的證據具有充分的證明力
（3）所有證據都源自未經篡改的現場原始記錄
（4）支持審計結論的證據有被審單位簽字認可
（5）證據在匯總形成工作底稿的過程中經過復核10
7.現場審計形成的材料是否都能保持其原始狀態
（1）審計日記在現場形成并及時提交組長保存
（2）審計日記在現場經組長審核
（3）審計證明材料在現場形成
（4）審計證明材料在現場經過復核
（5）材料被修改保留有清晰的軌跡
（6）審計日記、審計工作底稿與審計證明材料之間相互印證8
8.現場復核是否發揮了應有的作用
（1）復核是由被復核事項經辦人員之外其他人員擔任
（2）所有需要復核的環節都經過復核
（3）需要在現場才能核實的審計業務是在審計現場進行的復核
（4）復核意見是具體的
（5）復核意見在現場及時反饋給了審計人員
（6）復核意見得到落實12
9.現場信息溝通是否暢通
（1）組長及時聽取成員的匯報
（2）成員個體的審計信息能夠及時傳達給其他成員
（3）成員之間有良好的協作關系
（4）組長對現場審計發現的情況能夠及時作出正確判斷和決策
（5）審計機關的分管領導能及時掌握現場審計的情況10
10.審計環境是否影響了審計本身
（1）現場審計的環境是相對封閉的
（2）被審計單位能夠配合審計
（3）現場審計發生的各類審計費用由審計機關承擔
（4）審計人員沒有參加被審計單位的宴請或其他可能影響審計的活動
（5）審計人員與被審計單位不存在利益關系
（6）審計人員與被審計單位管理層不存在應回避的關系12
如果評估結果是高風險的，則需要審計組針對控制失效的環節，補充必要的資料或補上必要的程序，直至重新進點審計；如果是中等風險的，則需要進行具體的判斷，把足以影響審計結果的風險因素挑揀出來，補充有關手續；如果是低風險的，則可以認為審計結果是基本可靠的，審計機關總體上可以接受所存在的風險。當然，風險值較高的風險點無論什么情況下都是必須高度關注并作出具體分析判斷的。
在評估過程中，控制本身固有的限制是必須充分考慮的。根據有關企業內部控制的理論，內部控制存在固有限制。對于審計現場作業的控制也不例外，不同的只是這種固有限制多一些審計行為本身的特點。如審計作業過程中很多環節依賴審計人員進行職業判斷，這種判斷過程中形成的失誤，控制系統也許無法有效發揮作用。
值得特別指出的是，為有效防范風險，評估不應像有些檢查考評工作一樣在年底集中進行，而應在現場審計結束時立刻進行，甚至在現場審計時就要著手準備，具體操作上可結合法制部門的專職復核工作進行。由此建立的評估制度才是有益于審計報告的最終形成，并服從于審計項目質量控制的總體要求的。
[參考文獻]
[1]王耕，胡安民。現代審計理論與實務[M].北京：經濟科學出版社，2000.
審計管理范文2
為了適應審計發展的新要求，開創山區縣審計發展的新路子，我們堅持以人為本，大力加強審計“人、法、技”建設，全面筑牢提高審計質量的基礎工程。在審計隊伍建設上，由于我縣審計人員流動性小，絕大部分人都是從參加工作在審計局至今，對審計工作產生了厭倦情緒。所以，首先我們從人文關懷入手，體恤、關心、愛護每一位同志，有喜事同樂，遇困難分憂，幾句暖心的話，幾百元慰問金，一束鮮花，一句問候，讓同志們切實感受到審計大家庭的溫暖，再次激發了每個人的審計工作熱情，形成了一種愛崗敬業、奮發向上的局面。其次為克服人員隊伍老化、新生力量無法補充的實際困難，我們充分挖掘內部潛力，加強對現有人員培訓、教育和充電，開展經常性的思想政治教育、廉政教育和理論、業務學習，送出去、請進來，以及崗位練兵，“傳、幫、帶”活動，在審計工作之中學習審計與經濟。制定鼓勵學習的政策措施，調動大家學習的積極性，硬性要求每位工作人員都必須參加一年一度的審計技術職稱考試，并納入綜合考核，對考試合格的給予一定的獎勵，對獲得中級技術職稱人員發放職稱津貼。近年來，已有3人通過了審計中級技術職稱考試，通過在職自學，有2人分別取得大專和本科文憑。一個年齡趨于老化的審計隊伍再度煥發了青春活力，機關干部隊伍的綜合素質有了顯著提高。第三，在制度建設上，我們制定了以機關工作人員綜合考核為主線、質量管理為中心的包括審計業務操作，機關、人員管理在內的近30種制度，匯編成冊，人手一份。做到了有章可循，按章辦事，實現了審計業務規范化和機關管理正規化。為營造一個舒適、賞心的辦公環境，使大家心情舒暢的從事審計事業。第四，我們想方設法克服經費不足的困難。在上級審計機關和地方財政的支持下，裝修、綠化了辦公室，更新了辦公設施，購置了交通工具，添置了計算機，實現了計算機人手一臺。通過計算機，建立起了審計法規資料庫、被審計單位基本情況資料庫和領導干部經濟責任審計臺賬，完成了機關OA建設，實現了網上辦公。
二、全面實行送達審計，強化提高審計質量的手段
通過長期的審計實踐證明，送達審計相對就地審計有許多優點。一是減少因審計實施給被審計單位帶來的工作麻煩和費用開支，體現出審計的服務意識；二是審計工作可以排除被審計單位的干擾和情面，使審計結果進一步客觀公正；三是可以減少審計人員違紀違規的機會和條件，進而防范和規避審計風險：更重要的是便于加強審計管理，讓審計實施置于領導和同事們的監督之下，使審計工作更加嚴謹細致。為充分利用報送審計的優勢，我們在總結試點經驗的基礎上，制定了《送達審計操作的具體規定》，從2006年開始全面推行了送達審計辦法。通過近幾年的實踐證明，既提高了審計質量，又規避了審計違紀違規問題的發生。
三、加強審計復核，嚴把提高審計質量的關鍵
審計復核是審計項目質量控制的關鍵環節。由于受機構設置和人員編制所限，我局沒有內設法制機構或專職復核人員。為了加強審計復核工作，嚴把審計質量關，彌補無專職審計復核人員的不足，局機關成立了具有審計、會計中級技術職稱的兼職的四人審計復核小組，組長由分管審計質量的副局長擔任。審計復核實行復核小組人員分工、分級負責，分初核、復核和復核組長審核三個過程，使每一個審計項目的審計復核至少經過三個人之手，發揮了集體的智慧，確保審計項目質量萬無一失。同時，在復核小組建立了到項目、到人的審計質量考核臺賬，記錄審計質量方面出現的問題。年終，由復核小組負責檢查立卷檔的審計項目檔案，匯總全年的審計質量臺賬，作為審計質量考核、個人綜合考核和優秀審計項目評選的重要依據。
四、建立質量激勵機制，激活提高審計質量的引擎
從2002年開始，我局就制定了《機關工作人員年度綜合考核辦法》，并經過逐年修訂完善，現已基本定型。《辦法》從“德、能、勤、績、廉”五個方面對各個崗位的目標任務、工作職責、工作內容、工作要求等內容進行量化，進行百分制考核。平時做好考核記載，年終嚴格綜合考核，并將考核結果作為對個人獎罰、年度公務員考核和評優樹模的重要依據。通過績效考核，有效地調動了機關人員的工作積極性和責任感，使全局上下人人明白自己的職責和義務，形成了人在約束中活動，職責在規定范圍內履行，權力在制約下行使，各履其職，各盡其責，遵章守紀的局面，出色地完成了歷年的各項工作任務。我局的綜合考核辦法得到了縣日標責任考核辦公室的認同，在縣級機關進行了推廣。
五、強化審計落實和整改，充分體現審計工作成效
審計管理范文3
一、非規范審計行為的基本概念及表現
所謂非規范審計行為，是指審計機關和審計人員在審計過程中，不遵循《審計法》及其實施條例、國家審計規范和審計人員職業道德，、、、以審謀私的行為。從多年的審計實踐中可以看出，我們的內部控制制度并非無懈可擊，其中的一些機制和做法確實應當引起我們的警覺。大體表現在：
一是審計的獨立性無保障。外部諸如財務上、人員上對于審計監督施加和可能施加的影響姑且不論，單從審計機關內部來看，審計組的組成和人員的遴選，往往是根據審計機關人員多少和負責人、分管負責人，甚至是審計計劃擬定人員來確定，缺乏成熟的、可操作的選任辦法。對獨立性與否把關不嚴，一些屬于應回避的人員成了審計組長或審計組成員，有的是大家公認與被審計單位負責人或財務人員關系密切的人員被派去承擔審計事項，造成類似內部人監督的不正常現象。
二是審計項目質量缺乏評價體系。雖然審計署制定了項審計規范，但更細化的操作標準卻無章可循；復核審理往往只是程序的審查，即形式的審查，實質性審查幾近空白，使審計項目質量的優劣無從查考。有人戲稱：給我一份被審計單位的會計報表和年度工作總結，不用去被審計單位就可以寫出審計報告。由于缺乏判斷審計項目合格與否的評價體系，一些有問題的審計報告“順理成章”地成為審計機關作出審計意見和審計決定的依據。長此以往，審計質量難以保證。
三是對審計人員的監督不力。針對審計人員在審計過程中的行為，審計機關雖然審前有公示和警示，審后有回訪，但審計人員執行審計規范和審計紀律的真實狀況，審計機關難以一一知曉，全憑個人自覺，如有舞弊，其本人自然不會主動去說，要求被審計單位進行逆向監督也難有實效。一些隱性的舞弊行為有時還有被審計單位的配合，有其很強的隱蔽性。實踐證明，靠自律解決不了腐敗問題。
四是審計人員對審計事項可調控的余地過大。審計人員在被審計單位時，與派出的機關處于相對隔絕狀態。查哪些，不查哪些，查的深度如何，大都由審計人員自由掌握。對問題的定性、處理、處罰可調控的余地也很大。這就為審計人員不負責任、提供了機會與可能，而審計機關內部規范和制約機制的不完善，審計權力尋租就在所難免。無監督的權力必然會產生腐敗。無制約的審計行為，也同樣會產生審計腐敗。
五是片面追求收繳違紀款項。處理處罰違紀違法行為，收繳違紀款項，無疑是考核審計質量的一項綜合指標，它能夠反映一個審計事項的深度和力度，但絕不能成為主要目標。誠然，當前的審計經費供給與審計業務經費需求之間確實存在較大矛盾，靠收繳來解決審計機關的業務經費和人員待遇問題，也是不得已而為之的無奈選擇。但有些地方政府給審計機關下達收繳指標，審計機關給業務人員分解收繳任務。審計人員在審計處理、處罰過程中，與被審計單位討價還價，不依法處理查出的違法違紀問題，以取得款項的收繳，或者以辦案經費名義收取經費，更會損害依法審計、客觀公正的基本原則，其危害甚大。
六是問責制度的缺失。審計的一個核心內容就是責任，而作為審計主體的審計人員，目前要承擔的責任并不大。我們沒有對審計責任事故、錯案進行明確的界定，沒有建立一整套細致、可操作的責任追究制度。使得國家審計機關的工作人員的職業成為幾乎無風險的職業。權力、利益與責任、風險的不均等，會使不法者“無所畏懼”，加劇了道德風險。機制如果出現問題，好人也可能變成壞人。產生審計腐敗應是不足為奇的結果。
二、防范非規范審計行為的途徑
審計機關的業務特點就是具有善于發現弊端、長于分析原因、提出控制方案的能力和優勢。在弊端尚未突出、問題尚未嚴重之前，主動自我約束、自我規范，未雨綢繆，防患于未然。高度重視既有和或有的非規范風險，把健全內部控制制度，防止審計腐敗的產生，作為構建審計事業大廈的基石。在目前審計管理體制的框架內，針對非規范審計行為和審計工作的特點，提出若干預防審計腐敗的思路。
1、建立審計系統獨立的監督組織體系，專事審計人員和審計業務的內部控制。
2、是注重對于審計內部控制機制設計理論的研究，注意研究人的價值取向的特性和層出不窮的不同挑戰，不斷調整和優選監督制約手段，升級制度版本，完善內控體系。
3、消除內生性的獨立性缺乏癥。建立實時的審計人員回避檔案，把影響和可能影響審計獨立性的因素明晰化，達到回避機制的迅速啟動和有效屏蔽，消除內部人監督現象的產生。
4、是制定細分的審計業務標準，對不同行業應查必查項目細化到具體事項，甚至可以表格化。從復核審理入手，對審計人員的職業行為、查證行為、調查行為、匯總報告行為由形式上的審查轉變為實質上的審查，以制約舞弊行為，限制調控行為。
5、全面落實《審計法》第十一條，由獨立機構測算出各級審計機關的審計成本，確保審計機關各項經費支出的需要。建立審計人員廉政基金，引入預期收益機制。同時，改善審計人員的即期待遇，使審計人員能夠依靠努力工作和廉潔從審而確保其家庭衣食無憂。通過立法，改變經費供給渠道，由中央財政列入預算，徹底解決審計機關自身財務上的不獨立問題。同時，要杜絕審計機關經費與審計處理、處罰掛鉤的現象。
6、制定嚴格的審計人員行為準則和審計責任追究制度。對責任事故、錯案規定詳細的法律責任。使審計人員的所有非規范審計行為都有制裁、懲處的依據，并都要承擔相應的法律后果，使審計職業成為高風險的職業。要建立有效的舉報制度，引入“口碑”機制，形成對審計行為的外部監督。
審計管理范文4
一、創新審計理念,以現代審計理念拓寬審計監督思路
審計管理的創新,必須要從審計理念創新開始,我局每年年初都要召開一次專門會議研究討論全市審計理念創新,要求審計干部進一步解放思想,以現代審計理念為指導,創新審計方式和工作內容,力爭在工作重點上有所突破。提倡審計干部在工作中,運用分析性復核、重要性水平評估、風險評價和內控測評等現代審計方法和技術開展審計,促進提高運用科學審計手段的能力。要求審計人員在思想上要樹立“三種”意識,堅持“四個”并重,關注“五個方面”問題。即:要樹立大局意識、宏觀意識、責任意識;堅持監督與服務并重,真實、合法與效益審計并重,查錯糾弊與整改問效并重,拓展監督領域與突出監督重點并重;要關注管理不善造成嚴重損失浪費問題、嚴重侵害群眾利益問題、違法違紀和經濟犯罪問題,使審計工作在不斷創新中得到科學發展。為使創新工作落到實處,近年來分別開展了“作風建設年”、“審計質量年”“創佳評差年”等活動,促進審計理念不斷創新,取得了顯著效果。
二、創新審計項目計劃和進度控制管理,優化審計資源配置
近年來我局在審計項目和進度控制管理中,制定出了切實可行便于操作的具體措施并嚴格實施。一是每年年初,召開局務會具體研究部署來年項目計劃,要求各科室提前準備,調查研究,了解掌握本科室的審計項目,在深入調研和認真梳理總結的基礎上,科學合理制定年度審計項目計劃,并以市政府名義下發,實行總計劃指導下的分項目計劃,即年度審計項目計劃確定后,按照重要程度,時間緊緩,人員狀況等做出階段性安排,有步驟地安排各個階段和時間段的項目計劃,明確所要達到的目標、采取的措施及要求等,使審計計劃管理滲透在計劃的制定、執行以及補充完善等各個環節。二是嚴格項目進度控制。為切實提高審計工作效率,節約審計成本,制定了《審計局審計外勤經費自理辦法》,建立審計項目庫,將費用核算到每個項目,每個審計組,并按照被審計單位資金量和審計所投入的時間、人員進行比較分析,確定審計項目所需工作日,編制經費預算,縱向細化到項目,橫向細化到每個審計人員,既降低了審計成本,又進一步提高了審計工作效率。三是完善審計項目立項評審辦法。成立了審計項目立項評審領導小組,法制科和辦公室牽頭,各業務科室負責,明確工作職責,年初對當年審計項目計劃(草案)從立項依據、計劃編制、審計內容、人員安排、工作進度等環節進行審查,年底對項目計劃運行結果進行考核,總結經驗和不足,增強計劃的可操作性和有效性。
三、創新審計管理制度,規范審計工作行為
審計管理范文5
（一）制定審計目標。根據不同審計類型和審計項目確定審計目標，一般應包括真實性、合法性、效益性。確定審計目標時，應當參考下列因素：法律、法規、規章、規定及相關政策，政府、審計機關、有關部門對審計項目的要求，被審計單位的有關情況，審計組人員的業務能力、審計經驗，審計的時間。
（二）明確審計范圍。審計范圍包括審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間，審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，以及其他與財政收支、財務收支有關的資料和資產，需要延伸審計的單位，有關審計事項。
（三）確定審計內容及重點。審計內容包括實現審計目標所需實施的具體審計事項以及要達到的具體審計目標，審計事項一般按照被審計單位財政收支、財務收支的業務活動或者會計報表項目確定。確定審計重點的依據包括上級機關的部署和領導的要求，本行業存在的典型性、代表性、普遍性問題，審計組對審前調查所取得的資料進行初步分析性復核，關注資料間的異常關系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務收支及其有關的經濟活動中可能存在的重要問題和線索。
（四）采取審計應對措施。評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性，評估對信息系統的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統的有效性、安全性，確定主要審計步驟和方法，確定審計時間，確定執行的審計人員。
二、審計實施階段管理
（一）審計進度管理。為了提高審計工作效率，節約審計成本，審計進度控制管理是必不可少的，保證審計項目及各個審計事項按計劃完成，審計組組長應當嚴格控制審計進度，合理分配審計資源。
1.現場審計事項的持續時間符合項目的整體安排。審計組應根據審計計劃確定的時間要求和核定工作量，保證質量，按期完成。
2.保證審計項目目標的實現。審計組組長在保證整體項目進度符合時間安排外，還必須保證審計實施方案中確定的審計事項在規定時間內都能得到實施，審計目標得以實現。
3.各審計事項的質量能夠得到保障。在審計項目現場實施過程中，人力、物力、時間有限的情況下，不僅要保證各審計事項都能按進度完成，更須保證各審計事項的完成質量，從而保證整個審計項目的質量。
（二）審計組現場會議管理。執行審計組現場會議制度，對審計人員的現場指導和檢查，可以提高審計現場工作和管理的效率和效果，降低審計風險。審計組組長應當根據現場審計開展情況，召開下列會議，并作好會議記錄：
1.審計進點會。一般在現場審計進點時召開，向被審計單位介紹審計任務、宣讀審計紀律，聽取被審計單位情況介紹及提出工作要求等。
2.審計現場例會。審計組現場例會每周至少召開一次，研究討論審計工作開展情況、審計發現的問題、審計實施方案的執行情況、階段性工作存在的問題及建議，明確下一階段的工作思路和重點，把握工作進度。
3.審計組現場總結會。一般在現場審計結束前召開，跟蹤審計項目在年終進行，對審計實施過程和審計結果進行總結和講評。審計組圍繞審計目標，進一步檢查審計實施方案的執行情況，包括審計質量、審計成果、計算機應用、審計紀律和改進措施；全體成員集體討論審計工作底稿，對其事實和證據、結論和定性、處理處罰建議、引用法律法規等進行討論與初步認定。
4.審計交換意見會。一般在現場審計結束時召開。向被審計單位通報審計情況，聽取被審計單位意見。
（三）審計取證管理。審計證據是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據。
審計證據是形成審計工作底稿和審計報告的基礎。不管是何種形式的審計成果，都是通過審計證據加工而成。審計證據質量優劣，直接關系到整個審計項目的質量。
審計證據包括實物證據、文件證據、詢證證據和分析性證據。審計人員收集的審計證據應當具有合法性、適當性和充分性，既能支持審計結論，又要避免冗余。同時應當根據實際情況選擇適當的審計取證方法，填寫審計取證單。
1.審計取證管理的內容：（1）審計取證的合法性。審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據。（2）審計證據的適當性。適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持審計結論方面具有的相關性和可靠性。相關性是指審計證據與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系。可靠性是指審計證據真實、可信。（3）審計證據的充分性。充分性是對審計證據數量的衡量，審計人員在評估存在重要問題的可能性和審計證據質量的基礎上，決定應當獲取審計證據的數量。
2.審計取證管理的方法：（1）規范審計取證的程序。審計人員應當依照法律法規規定，取得被審計單位負責人對本單位提供資料真實性和完整性的書面承諾。審計人員取得證明被審計單位存在違反國家規定的財政收支、財務收支行為以及其他重要審計事項的審計證據材料，應當由提供證據的有關人員、單位簽名或者蓋章。（2）采取科學的審計取證方法。取得審計證據的方法包括檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、分析等。審計取證時，除了要保證圍繞具體審計目標和審計事項有針對性的開展取證外，還應注意從被審計單位外部獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；內部控制健全有效情況下形成的審計證據比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據更可靠；直接獲取的審計證據比間接獲取的審計證據更可靠；從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據比經被審計單位加工處理后提交的審計證據更可靠；原件形式的審計證據比復制件形式的審計證據更可靠。（3）加強對審計證據的三級復核。審計組組長應對審計組成員取得的審計證據是否適當、充分進行審核，根據情況可以責成采取進一步審計措施，獲取適當、充分的審計證據。審計機關業務部門應對審計組報送的審計證據是否適當、充分進行復核。審理機構對審計機關業務部門報送的審計項目材料審理后，可以根據情況要求審計組補充重要審計證據。
（四）審計工作底稿編制管理。審計工作底稿 ，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。它是審計證據的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據。審計人員應從審計工作底稿內容、依據、復核、程序、人員等方面嚴格要求、認真對待，才能有效確保審計工作底稿的質量。
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目前，風險導向審計已在國外的獨立審計工作中得到應用，同時也引起了我國理論界的廣泛探討。許多人認為在我國開展風險導向審計，可以達到降低審計風險和提高審計效率的目的。但筆者認為，風險導向審計本身還存在許多缺陷，另外，我國目前的經濟法律環境也使風險導向審計模式在我國的應用出現新的問題。下文將從幾方面分析風險導向審計的內部缺陷及其在我國應用存在的問題。
一、我國缺乏風險導向審計產生的動因
推動審計由系統導向審計向風險導向審計發展的一個主要動因就是審計風險，特別是訴訟風險的增大。
在我國，20世紀80年代是注冊會計師行業的恢復建立時期，由于當時特殊的社會經濟環境，會計師事務所幾乎沒有訴訟風險。在90年代，注冊會計師行業的相關法規逐步完善，有關部門也曾對影響社會的幾大會計造假案以及涉及的會計師事務所進行過處理，但總體來看，我國會計師事務所面臨的法律風險仍然很小，主要表現在：《證券法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等法律規定對注冊會計師的工作結果及應承擔的法律責任存在矛盾；相關法律對注冊會計師責任的認定缺乏專業判斷標準；《獨立審計準則》作為規范注冊會計師行為的重要技術標準，缺乏相應的法律地位等方面。另外，目前我國正處于經濟體制改革時期，公眾投資人的法律意識比較淡薄，證券市場發展還不夠成熟，這也導致了我國注冊會計師行業的法律風險偏小。由此可見，由于目前我國立法方面存在的漏洞，導致我國注冊會計師的法律風險偏低，注冊會計師對審計風險不夠重視，事務所缺乏實施風險導向審計的根本動因。
二、風險量化理論與實際應用具有差距
從理論上說，風險導向審計是指以被審單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審單位經濟活動的各因素，并根據量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，從而進行實質性審查的一種審計方法。
換句話說，風險導向審計以評估審計風險作為規劃審計工作的起點，通過審計風險控制整個審計過程，并把將審計風險保持在可接受的水平以內作為一個重要的目標。首先，注冊會計師在對風險做出正確評估的基礎上確定審計重點，決定審計證據的質量和數量，分配審計資源，以達到提高審計效率、節約審計成本、保證審計質量、降低審計風險的目的。其次，在取得了一定的實質性測試結果以后，注冊會計師應當根據實質性測試結果和其他審計證據對控制風險進行再次評估，并檢查是否與初次評估結論相一致，如果存在偏差，應據此修改審計程序的性質、時間和范圍。最后，通過上述控制手段，審計工作結束時，應達到控制審計風險，保證審計質量的目標。可見，審計風險的全面正確估計是風險導向審計模式的核心，是風險導向審計比系統導向審計先進的地方。
但是，在實務工作中，風險的正確評估和量化缺乏可操作性。目前在對風險管理的研究和實踐中，發展了一些利用統計學和數學的方法建立模型，進行風險量化的方法。但是這些被認為較為先進的方法也存在嚴重的固有缺陷。
一是系統風險評估方面的問題，現有的許多風險量化模型對系統性風險考慮不充分，當嚴重的系統風險發生時，以市場基本運行為前提的風險量化模型，在這種市場狀況迅速惡化，許多市場變量出現異常值的情況下，對風險評估就顯得無能為力。
二是作為基本風險分析工具的數理模型，往往以正態分布和小概率事件為假設，然而事實上，正態分布假設往往不能準確地反映現實情況，能產生嚴重后果的小概率事件的現實發生概率也偏大。這些缺陷嚴重降低了通過數理模型進行風險量化的可靠性。
三是風險量化的數理模型存在對歷史數據過度依賴的問題。這種對歷史數據過度依賴的參數估計法往往面臨兩難的情況。一方面，較新的經濟變量的歷史數據并不多或難以獲得；另一方面，歷史越長的數據雖然較易獲得，但也越難以反映現實的情況。因此，這種數據方面的因素也制約了風險評估技術的有效性。此外，任何依賴于歷史數據的數理統計分析方法和量化模型都隱含著“歷史可以在未來復制出其自身”的基本思想前提。然而，這一思想前提經常遭到質疑，被認為存在固有的缺陷，以歷史預測未來存在其內在的不可靠性。
另外，上述利用統計學和數學的風險量化方法，在項目管理和金融分析方面的發展較為成熟，已經有了一套完整的理論體系和一定的實踐經驗。然而將其作為審計工作中對固有風險和控制風險的評估方法，尚缺乏切實有效的模型公式和應用經驗。因此，盡管審計人員在計劃中做出了最大的努力，但期望的審計風險、固有風險和控制風險的評價都是非常主觀的。
三、風險導向審計不能節約審計成本
降低審計成本也是風險導向審計產生的動因之一。一般認為，風險導向審計能夠降低審計成本：通過對被審計單位所處經營環境及其內部經營管理的分析，確定固有風險；同時更為關注被審計單位已設置的內控制度，識別很可能影響財務報表的控制風險；通過對風險的更好評估，認定出實質性測試的重點和水平，進一步確定審計人員收集何種證據以及所需證據的數量，并把有限的審計力量在審計業務之間合理分配，有效利用審計資源。
審計成本包括完成審計工作需花費的資金成本、人力成本和時間成本。通過分析，我們可以看到風險導向審計并不能節約審計成本，主要原因如下：
（一）進行固有風險和控制風險的評估量化需要耗費審計人員大量的時間。從搜集資料、整理資料到分析評估，再到建立恰當的數學模型進行風險量化，都要花費審計師相當的時間，這樣就會增加審計項目的時間成本。
（二）風險導向審計對人力資源的要求更高。作為一種適應知識經濟時代的新的審計模式，風險審計要求審計人員具備管理、數理統計等多方面的知識，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風險導向審計需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與，并對其提供相關知識的培訓，這會導致人力成本增加，也會相應地增加審計的總成本。另外，為了提高信息搜集、傳輸的效率，實施風險導向審計需要利用信息管理系統，為此需配備一定的通信與計算機方面的硬件設施，這在一定程度上也增加了審計工作的資金成本。
另外，風險導向審計模式是在系統導向審計模式的基礎上發展而來的，它并未完全拋棄系統導向審計的方法，仍需要大量運用分析性復核、抽樣審計等傳統審計手段。可見，風險導向審計從風險控制的角度出發能夠更合理地分配審計資源，但是并不能從總量上減少審計成本。
四、在我國運用風險導向審計模式缺乏審計準則的支持
目前我國的獨立審計準則是建立在系統導向審計模式的基礎上的，其中關于審計風險模型的規定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質性程序，不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風險，注冊會計師就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統導向審計模式具有一定的局限性，導致建立在其基礎上的獨立審計準則具有某些局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應環境變化的要求，不能為實施風險導向審計提供全面技術指導和規范。反映在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風險導向審計程序的規范，會計師事務所只是探索性的運用風險導向審計方法，操作過程中有許多不完善之處。
此外，在面臨法律訴訟時，判斷注冊會計師是否應承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否具有過失的關鍵在于注冊會計師是否遵循專業標準的要求執業。如果注冊會計師在審計工作中運用了風險導向審計方法，那么在遭到法律訴訟時，即使注冊會計師合理使用了風險導向審計模式的程序和方法，卻可能因為這些程序、方法與獨立審計準則的專業標準不符而需承擔審計責任。換言之，目前我國的獨立審計準則在注冊會計師實施風險導向審計模式進行審計時，不能維護注冊會計師的正當權益。
五、小結
雖然風險導向審計存在一些固有缺陷，在我國實施也還面臨一系列問題。但是，在系統導向審計模式上發展起來的風險導向審計模式，已經從幾方面完善了系統導向審計的不足，有其進步性。風險導向審計改變了審計風險控制重點，從更廣泛的范圍把握被審計單位的固有風險和控制風險，有利于發現管理層舞弊行為，控制審計風險。由于世界經濟環境的變化和市場經濟的發展，風險導向審計模式是審計發展的大方向。在我國，我們應該盡量解決阻礙風險導向審計模式發展出現的問題，繼續研究、克服風險導向審計的內部缺陷，逐步采用更完善的風險導向審計模式取代系統導向審計模式，具體可作以下幾方面的努力：
（一）繼續推進經濟體制改革，完善國有企業治理結構，加強資本市場法律監管。同時，我國可以在會計師事務所推廣風險導向審計的思想，使得審計人員在系統審計的基礎上注重從宏觀經濟形勢、行業狀況、企業戰略等方面分析被審計單位可能存在的風險。
