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財(cái)政科技資金是指政府為科技事業(yè)發(fā)展等事項(xiàng)安排的政府財(cái)政資金，從內(nèi)容上看，分為基本支出和項(xiàng)目支出。財(cái)政科技資金績效審計(jì)的對(duì)象主要是項(xiàng)目支出，即用于科研單位、企業(yè)或其他組織為完成特定的科技事業(yè)發(fā)展目標(biāo)或特定的科研項(xiàng)目研發(fā)任務(wù)以及將科研成果完成市場轉(zhuǎn)化的財(cái)政資金專項(xiàng)支出。審計(jì)的目的是對(duì)資金的使用效益和效率做出評(píng)估并提出審計(jì)建議。本文根據(jù)實(shí)際審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)政科技資金績效審計(jì)的難點(diǎn)進(jìn)行梳理和歸納，并對(duì)審計(jì)方法做出初步探討。   一、財(cái)政科技資金績效審計(jì)的難點(diǎn)   1.審計(jì)人員知識(shí)背景無法滿足財(cái)政科技資金績效審計(jì)的需要財(cái)政科技支出是政府財(cái)政支出的重要組成部分，一般都涉及多個(gè)項(xiàng)目，多個(gè)行業(yè)，技術(shù)復(fù)雜，有很強(qiáng)的專業(yè)性。而目前我國審計(jì)人員主要還是財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人員，在審計(jì)過程中首先遇到的就是“隔行如隔山”的問題，即使是近年來大力推進(jìn)復(fù)合審計(jì)人員建設(shè)，也僅僅涉及計(jì)算機(jī)、法律等有限的幾個(gè)非財(cái)會(huì)專業(yè)，審計(jì)人員的知識(shí)面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能覆蓋所涉及到的科技項(xiàng)目。因此，在進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)，往往只能囿于對(duì)資金的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審核，而很難評(píng)估項(xiàng)目到底研發(fā)到什么程度，有沒有達(dá)到科研合同所要求的各項(xiàng)科技指標(biāo)，或者即使審計(jì)人員能夠做出一定程度的判斷，也容易被科研人員用各種專業(yè)術(shù)語和技術(shù)解釋所辯駁甚至被“忽悠”。然而財(cái)政科技資金績效審計(jì)就是要通過對(duì)科技項(xiàng)目研發(fā)情況的剖析來評(píng)價(jià)財(cái)政科技資金的效益和效率，僅僅審核財(cái)務(wù)收支，只能審計(jì)資金支出的真實(shí)性和完整性，查錯(cuò)防弊，檢查資金有沒有被虛報(bào)冒領(lǐng)或擠占挪用等等，不能達(dá)到財(cái)政科技資金績效審計(jì)的根本目的。   2.不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同不同的項(xiàng)目有不同的專業(yè)性質(zhì)和技術(shù)層面，存在不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有的項(xiàng)目投入大，研究時(shí)間長，但不一定代表其效益和效率差，有的項(xiàng)目短平快，也不一定代表其績效高，有的項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益不高，但是具有部分公共品的性質(zhì)，比如打破國外產(chǎn)品的壟斷，社會(huì)效益很高。由于缺乏統(tǒng)一且易于參照的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員難以準(zhǔn)確、客觀地評(píng)價(jià)績效。   3.不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)難度不同不同項(xiàng)目的評(píng)價(jià)難度也有很大差異，有的項(xiàng)目如裝備制造業(yè)的科研項(xiàng)目，物質(zhì)資本如儀器設(shè)備等是主要成本，產(chǎn)品也是有形有物，便于評(píng)價(jià)和測量。有的項(xiàng)目如軟件開發(fā)等，人力資本是主要成本，產(chǎn)品可能作為嵌入式模塊封裝在電子芯片中，難以準(zhǔn)確評(píng)估和度量。審計(jì)人員要在有限的審計(jì)期間內(nèi)，完成不同難度的項(xiàng)目評(píng)估，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。   4.科研項(xiàng)目往往存在重技術(shù)、輕管理、輕財(cái)務(wù)的現(xiàn)象由于目前我國科研項(xiàng)目使用課題負(fù)責(zé)人制，很多項(xiàng)目立項(xiàng)后幾乎全盤交給科技人員負(fù)責(zé)，項(xiàng)目的管理和資金、資源的支配都集中在科研人員手上。客觀上，科研人員并不具備相關(guān)的管理和財(cái)務(wù)知識(shí)，無法勝任相關(guān)工作。主觀上，科研人員一般在科研工作上投入主要精力，而對(duì)管理、財(cái)務(wù)等不夠重視，甚至連項(xiàng)目預(yù)算也只是隨便應(yīng)付。因此，在績效審計(jì)過程中，往往出現(xiàn)資料不完整的現(xiàn)象，很多事情連主管人員都一頭霧水，無法解釋，整個(gè)科研項(xiàng)目就好像經(jīng)濟(jì)學(xué)中的黑箱，只能檢查輸入?yún)?shù)即投入的資金、人力、物資，和輸出結(jié)果即實(shí)際成品或科研成果，而具體科研過程無法跟蹤和剖析。5.科研管理部門制度建設(shè)不完善或偏離實(shí)際科研管理部門如財(cái)政、科技部門制定的項(xiàng)目管理制度是財(cái)政科技資金績效審計(jì)依據(jù)的準(zhǔn)繩，但是有時(shí)這些制度并不完善或偏離實(shí)際。比如制度很少對(duì)科技項(xiàng)目追溯期做出規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致在核實(shí)項(xiàng)目成本時(shí)無法確定準(zhǔn)確的項(xiàng)目實(shí)施期間，很多項(xiàng)目承擔(dān)單位就會(huì)鉆這個(gè)漏洞，將項(xiàng)目立項(xiàng)之前購買的設(shè)備、材料、人員工資等等全部算作項(xiàng)目支出。   6.地方具體科研管理部門重申報(bào)、輕管理在審計(jì)過程中，一般對(duì)地方政府的具體科研管理部門如科技局和財(cái)政局做“信任推定”。但在實(shí)際審計(jì)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)地方具體科研管理部門有直接輔導(dǎo)、包裝科研項(xiàng)目的情況。而項(xiàng)目順利立項(xiàng)后，地方管理部門往往疏于管理，而將工作中心放在協(xié)助其他項(xiàng)目立項(xiàng)，“協(xié)調(diào)”上級(jí)部門對(duì)項(xiàng)目的考核，幫助項(xiàng)目順利通過驗(yàn)收等工作上。   二、政府財(cái)政資金績效審計(jì)方法的初步探討   1．做好審前調(diào)查工作。在進(jìn)點(diǎn)之前，做好審前調(diào)查是題中之意，需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是應(yīng)該特別注意主管部門項(xiàng)目檔案中的項(xiàng)目建議書和可研性報(bào)告，項(xiàng)目合同，以及立項(xiàng)、期間考核和驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的專家意見。項(xiàng)目建議書和可研性報(bào)告是由項(xiàng)目承擔(dān)單位向項(xiàng)目審批部門上報(bào)的材料，目前廣泛應(yīng)用于項(xiàng)目的立項(xiàng)工作中，主要論述項(xiàng)目設(shè)立的必要性和可能性，供項(xiàng)目審批部門作出初步?jīng)Q策。通過認(rèn)真研究項(xiàng)目建議書和可研性報(bào)告，可以掌握科研項(xiàng)目涉及的承辦單位概況，科研內(nèi)容與規(guī)模，涉及的技術(shù)，概算投資以及最重要的效益分析?？蒲泻贤侵鞴懿块T與項(xiàng)目承擔(dān)單位之間就由政府提供資助，項(xiàng)目承擔(dān)單位實(shí)施科研工作并提供科研成果而簽訂的協(xié)議。認(rèn)真研究項(xiàng)目合同可以掌握項(xiàng)目研發(fā)目標(biāo)，項(xiàng)目具體實(shí)施期間，收支預(yù)算，具體科研進(jìn)度要求等，以在審計(jì)中對(duì)財(cái)政資金績效情況進(jìn)行量化考核。而項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目立項(xiàng)、期間考核和驗(yàn)收過程中通常依賴專家做出評(píng)估，一般包括技術(shù)專家和財(cái)務(wù)專家，因此研究專家意見也非常重要，尤其注意是否存在前后矛盾的專家意見，或者在立項(xiàng)時(shí)過分拔高，而在考核和驗(yàn)收時(shí)降低技術(shù)層次和研發(fā)難度的現(xiàn)象。   2.做好審前培訓(xùn)，建立專家聘用機(jī)制，整合審計(jì)資源在正式審計(jì)之前必須做好審計(jì)人員審前培訓(xùn)工作，讓審計(jì)人員充分熟悉項(xiàng)目管理制度，了解科研項(xiàng)目的相關(guān)技術(shù)。同時(shí)，針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)背景無法滿足績效審計(jì)的實(shí)際情況，建立專家聘用機(jī)制，在政策和資金的保證下甄選出獨(dú)立、合適的相關(guān)技術(shù)專家加入審計(jì)組。如果在現(xiàn)有條件下不能實(shí)現(xiàn)專家聘用，就要加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)資源的整合，打破處室界限，協(xié)同完成項(xiàng)目。   3.在實(shí)際審計(jì)中緊扣科研項(xiàng)目合同科研項(xiàng)目合同是審計(jì)人員評(píng)價(jià)財(cái)政科研資金效益和效率的參照系。目前大多數(shù)科研項(xiàng)目合同都包括進(jìn)度計(jì)劃，包括資金和人員投入計(jì)劃，科研設(shè)備和物資材料的購買計(jì)劃,項(xiàng)目技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)完成計(jì)劃，成果轉(zhuǎn)化計(jì)劃和市場推廣計(jì)劃，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)計(jì)劃等等。這些進(jìn)度計(jì)劃是由項(xiàng)目承擔(dān)單位提出，專家評(píng)估認(rèn)可，項(xiàng)目主管單位批準(zhǔn)，具有很強(qiáng)的操作性。在績效審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)緊扣科研項(xiàng)目合同，把握各個(gè)關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)項(xiàng)目的實(shí)施情況，進(jìn)而對(duì)財(cái)政科技資金使用的效益和效率做出客觀評(píng)價(jià)。#p#分頁標(biāo)題#e#   4.注重對(duì)科技項(xiàng)目主管部門項(xiàng)目管理制度的評(píng)估并提出完善制度的建議查出問題只是手段，財(cái)政科技資金績效審計(jì)的根本目的是提高財(cái)政資金使用的效益和效率，畢竟審計(jì)抽樣只占項(xiàng)目總體的一小部分，只有完善的制度才能最終保證公共資金得到有效的使用，增進(jìn)社會(huì)總體收益。因此，績效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估科技項(xiàng)目主管部門的管理制度，并提出完善制度的審計(jì)建議。