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摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和市場經(jīng)濟(jì)體系的建立和鞏固，財(cái)務(wù)預(yù)算管理對于企業(yè)的生存和發(fā)展具有舉足輕重的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施對企業(yè)加強(qiáng)自身內(nèi)部控制和資金運(yùn)營有著積極的作用，能夠使企業(yè)資源利用率達(dá)到最佳。本文運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，通過編制A公司的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表以及預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，分析A公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理當(dāng)前存在的主要問題，并對其存在的問題提出解決對策，使A公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系能夠得到進(jìn)一步的提升和完善。

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)預(yù)算;預(yù)算管理;A公司

一、A公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀分析

(一)A公司的基本情況

1．公司簡介

A股份有限公司(公司以下簡稱:A公司)成立于1993年，并于本年在上海證券交易所上市，設(shè)立時(shí)總股本為482，400，000元。A公司主要經(jīng)營范圍是生產(chǎn)和銷售的啤酒業(yè)務(wù)。公司的業(yè)務(wù)發(fā)展已經(jīng)分布至全國二十多個(gè)省份，擁有控股、全資子公司和聯(lián)營企業(yè)多達(dá)七十家。無論從規(guī)模上看還是從市場份額上看，A公司都處于啤酒行業(yè)的領(lǐng)先地位。A公司作為全球市場上最具知名度和影響力的中國品牌，其產(chǎn)品已經(jīng)暢銷全球九十多個(gè)國家、地區(qū)。

2．A公司預(yù)算管理組織體系設(shè)置情況

A公司預(yù)算管理組織體系主要分為三個(gè)層次:預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算編制機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。組織體系如下:預(yù)算管理委員會(huì)(由股東組成)作為企業(yè)的預(yù)算決策機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)做出戰(zhàn)略規(guī)劃和年度發(fā)展規(guī)劃，對各職能部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);財(cái)務(wù)管理部門作為企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu):根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，制定企業(yè)的年度預(yù)算指標(biāo);制定全面預(yù)算管理、編制等制度;對其他部門的預(yù)算草案修改并給出建議;將預(yù)算提交給最高決策機(jī)關(guān)，下達(dá)正式預(yù)算;預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的各個(gè)執(zhí)行主體，其主要職責(zé)是將企業(yè)的年度發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行細(xì)化并分配到各個(gè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，使整個(gè)企業(yè)預(yù)算的合理運(yùn)作。

(二)A公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施

了解預(yù)算指標(biāo)是否得到有效執(zhí)行，預(yù)算指標(biāo)設(shè)的設(shè)計(jì)是否合理、有效，也必須通過預(yù)算的實(shí)施。下面采用預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表、利潤預(yù)算表、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表對A公司預(yù)算管理進(jìn)行探討。

1．預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

A公司2017年資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到2，850，059．01萬元，完成2017年度預(yù)算的104．15%，同比增加5．54%。其中流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到1，188，733．91萬元，完成2017年度預(yù)算的96．85%，同比增加14．83%;非流動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到1，661，325．11萬元，完成2017年度預(yù)算的110．09%，同比減少0．23%。企業(yè)的預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)均同比減少76．84%和45．26%，貨幣資金和其他應(yīng)收款同比均有增加;非流動(dòng)資產(chǎn)中在建工程和其他非流動(dòng)資產(chǎn)的執(zhí)行率分別為56．74%和29．16%，分別同比減少72．67%和14．89%。綜上，A公司2017年資產(chǎn)的預(yù)算完成情況良好。A公司2017年的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)達(dá)到2，850，059．01萬元，完成預(yù)算的104．15%，同期比減少5．54%。其中負(fù)債達(dá)到1，233，457．91萬元，完成預(yù)算的91．43%，同比增加5．27%，所有者權(quán)益達(dá)到1，616，601．11萬元，執(zhí)行率為116．52%，同比增加5．75%。可見，A公司2017年負(fù)債及所有者權(quán)益的預(yù)算完成情況良好。通過上述分析，雖然A公司整體的資產(chǎn)負(fù)債完成情況良好，但其中部分項(xiàng)目的增減率為負(fù)值，說明企業(yè)的預(yù)算管理體系不健全、企業(yè)預(yù)算考核和激勵(lì)不足。

2．預(yù)計(jì)利潤表

A公司2017年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入2，763，468．6萬元，實(shí)現(xiàn)2017年度預(yù)算的97．68%，較上年同期減少4．87%;從凈利潤的形成過程來看:營業(yè)利潤為185，516．32萬元，較同期減少18．78%;利潤總額為227，482．24萬元，較同期減少15．21%;實(shí)現(xiàn)凈利潤161，204．35萬元，完成年度預(yù)算的81．63%，同比減少20．18%。A公司的凈利潤指標(biāo)完成情況不佳，這主要是由于企業(yè)其他經(jīng)營收入減少，造成利潤的下降。財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資凈收益和非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失均超額，說明企業(yè)預(yù)算管理體系不健全、預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督和管理人員對預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足。

3．預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表

A公司2017年現(xiàn)金凈增加額達(dá)到230，898．44萬元，執(zhí)行率為205．11%，比上年同期減少443，749．93萬元，同期減少208．48%，其中，經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈增加257，456．58萬元，執(zhí)行率的75．70%，同期比減少52．28%;投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量負(fù)數(shù)增加，減少23，670．94萬元，完成預(yù)算進(jìn)度的15．82%，同期比減少82．59%;籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量負(fù)數(shù)增加，減少3，067．79萬元，完成預(yù)算進(jìn)度的3．94%，同期比減少98．75%。雖然A公司的現(xiàn)金流量完成情況較好，但仍能從此表中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的一些漏洞和問題，A公司的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表中有些項(xiàng)目的編制預(yù)算存在不合理之處。

二、A公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理存在的主要問題

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制較為粗略

首先，細(xì)化程度不夠。A公司的財(cái)務(wù)預(yù)算編制在有的項(xiàng)目上的細(xì)化程度不夠，只是列出了大概的數(shù)字，未細(xì)分具體的開支項(xiàng)目，造成企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制粗糙。其次，指標(biāo)缺乏依據(jù)。A公司在編制財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)采用百分比增長法，這樣編制的指標(biāo)缺乏依據(jù)，不能保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的有效引導(dǎo);最后，全員參與性不足。A公司的預(yù)算編制和調(diào)整幾乎都是由財(cái)務(wù)部門完成，其他各個(gè)預(yù)算職能部門參與的積極性不高，使得企業(yè)的資金運(yùn)營成本很難控制。

(二)企業(yè)管理人員對于財(cái)務(wù)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足

A公司的高管對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)還不夠，只是重于形式;企業(yè)的預(yù)算管理人員只關(guān)心預(yù)算后經(jīng)營活動(dòng)帶來的結(jié)果，對預(yù)算過程卻比較疏忽;企業(yè)部分管理人員在財(cái)務(wù)預(yù)算中只在乎降低成本、增加收入的直接目標(biāo)，卻沒有衡量成本和收入之間變化的關(guān)系;預(yù)算編制人員的素質(zhì)和知識(shí)水平較低，使得對公司整體情況了解不全面，都會(huì)給預(yù)算帶來偏差。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)督

A公司的董事會(huì)和預(yù)算機(jī)構(gòu)只注重預(yù)算的編制，在預(yù)算的執(zhí)行過程中沒有發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，使得預(yù)算編制與實(shí)行背道而馳;子公司由于自身的缺陷，沒有積極的執(zhí)行預(yù)算，使得預(yù)算到不到預(yù)期的結(jié)果;預(yù)算調(diào)整的規(guī)定太過于籠統(tǒng)，未具體規(guī)定預(yù)算調(diào)整的權(quán)限，造成了企業(yè)人力物力的浪費(fèi)。

三、A公司財(cái)務(wù)預(yù)算問題的解決對策

(一)完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制

A公司應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，選擇適合自己的預(yù)算方法。一個(gè)合適的編制方式的，不僅能提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和可靠性，而且能使達(dá)到張弛有度、長短期互補(bǔ)的效果;及時(shí)調(diào)整不符合要求的預(yù)算編制，對上報(bào)后的預(yù)算存在的不合理之處，根據(jù)發(fā)展經(jīng)營要求進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算數(shù)盡量接近實(shí)際數(shù);對經(jīng)費(fèi)開支的審批和報(bào)銷制度進(jìn)行完善，使得各職能部門的支出能夠嚴(yán)格地被控制并能夠按照預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行。

(二)開發(fā)和培養(yǎng)高級管理人才

A公司應(yīng)大力培養(yǎng)和開發(fā)高級管理人員，有以下幾點(diǎn)建議:一是要運(yùn)用考試和面試相結(jié)合的方式去引進(jìn)更多的專業(yè)財(cái)務(wù)人才，更加的充實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍;二是定期對企業(yè)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)管理培訓(xùn)和對財(cái)務(wù)管理人員實(shí)行定期的輪崗，并結(jié)合“以老帶新”模式，有利于提高整體預(yù)算人員的知識(shí)水平和能力。

(三)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度

加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度需要做到以下幾點(diǎn):第一，企業(yè)應(yīng)以預(yù)算為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中心，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行，完善企業(yè)經(jīng)費(fèi)開支的審批和報(bào)銷制度，對企業(yè)所有的支出都做出合理的安排并有效的執(zhí)行;第二，監(jiān)督是預(yù)算執(zhí)行的有力保障，企業(yè)應(yīng)健全和完善企業(yè)的監(jiān)督管理體系，建立監(jiān)控、反饋、考核等監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的資金流動(dòng)制定制度，對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制制定一定的規(guī)則，建立一個(gè)全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督管理體系。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革和全球經(jīng)濟(jì)一體化，財(cái)務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)的發(fā)展起到了一個(gè)極為重要的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算管理的實(shí)施能夠最大化的對企業(yè)資源的整合和配置，從而促進(jìn)企業(yè)的效益最大化，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。通過對A公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的分析，提出存在的問題和對應(yīng)的對策、措施，有利于A企業(yè)未來不斷的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)支出的科學(xué)管理和未來市場上的競爭力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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作者:張曉田 單位:蘭州交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院