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【摘要】文章首先介紹了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動因，然后分析了我國企業(yè)進(jìn)行盈余管理的積極影響和消極影響，最后給出企業(yè)進(jìn)行盈余管理的相關(guān)建議，為我國企業(yè)盈余管理的發(fā)展提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】盈余管理;動因;建議

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，公司的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，會計政策的可選擇性使得上市公司利用會計政策進(jìn)行盈余管理成為必然。本文分析了當(dāng)前我國企業(yè)進(jìn)行盈余管理的動因和利弊，并給出我國企業(yè)進(jìn)行盈余管理的相關(guān)建議，促進(jìn)了我國企業(yè)盈余管理的發(fā)展。

一、盈余管理的動因

（一）利益誘導(dǎo)動因

公司大都聘任專業(yè)的管理團隊，只賦予他們經(jīng)營權(quán)，而管理團隊能夠得到的回報一般跟經(jīng)營業(yè)績掛鉤，這一薪酬制度的初衷是希望管理層能夠為股東創(chuàng)造最大的利益，然而，其同樣帶來了不良后果，管理層可能會為了自身的利益，在任期內(nèi)積極實施盈余管理行為，制造出短期利好的假象。

（二）擺脫政策性限制的動因

為了能夠順利上市，公司會積極實施盈余管理使報表中的數(shù)據(jù)符合“連續(xù)三年盈利”的規(guī)定，而且這一舉動還能提高股票的發(fā)行價。我國有明確規(guī)定，上市公司持續(xù)兩年發(fā)生虧損狀況，將在股票名稱前冠以“ST”，一般投資者對于“ST”股的投資計劃會非常謹(jǐn)慎。公司為了規(guī)避這些風(fēng)險，保持公司在資本市場的正常運轉(zhuǎn)，就會實施盈余管理行為。

（三）避稅動因

現(xiàn)在的公司大都會進(jìn)行納稅籌劃，法律給了企業(yè)選擇會計政策的空間，企業(yè)可以以此來改變盈余，最終達(dá)到調(diào)節(jié)所得稅費用的目的，另外，國家為了加快某個領(lǐng)域或某個地區(qū)的發(fā)展，對部分高新產(chǎn)業(yè)及地區(qū)做出了大力的扶持，隨之出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，合法選取可供企業(yè)使用的政策來進(jìn)行合理有效的納稅籌劃。

（四）籌資動因

企業(yè)一般通過銀行借款或是股東投入資本籌資。銀行借款一定會事先對企業(yè)的資產(chǎn)、經(jīng)營水平等情況進(jìn)行嚴(yán)格的評估，以確定企業(yè)是否具有按期償還利息并到期償還本金的能力。那些追求長期穩(wěn)定利益的股東們更多的會關(guān)注企業(yè)利潤表中的數(shù)據(jù)，以期獲得穩(wěn)定增長的股息和紅利。而那些具有短期投機偏好的股東們，會更多的關(guān)注股價的波動情況，從賣出和買入股票的差價中獲利。為了籌集資金，公司需要維護與債權(quán)人和股東之間的良好關(guān)系，積極進(jìn)行盈余管理。

（五）樹立企業(yè)良好形象的動因

公共事業(yè)單位的定位就是為公眾服務(wù)，為了建立這樣的良好形象，他們會盡量將盈利情況降低到一個比較低的水平，這就給企業(yè)提供了足夠的動機來進(jìn)行盈余管理。對于上市公司來說，尤其是在二級市場進(jìn)行交易的公司，他們更注重公司傳達(dá)給外界的形象，這也給了企業(yè)足夠的動機來進(jìn)行盈余管理。

二、盈余管理的利弊

（一）盈余管理的積極影響

適當(dāng)?shù)挠喙芾砜梢允估麧櫛碇械臅嬓畔⒏訙?zhǔn)確的反映出企業(yè)的經(jīng)營成果及盈利能力。這樣，外部信息使用者能夠根據(jù)正確的信息分析自己的投資決策并且在短時間內(nèi)對其做出調(diào)整，避免因信息不完全造成的投資失誤。企業(yè)經(jīng)營過程中難免會遇到一些不利的突發(fā)事件，一旦這些事件被曝光出來，會立即對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生嚴(yán)重打擊。這個時候，企業(yè)采用適度的盈余管理行為，能夠向外界傳達(dá)一個穩(wěn)定利好的訊息，這給了管理層一定的緩沖空間，在這個期間內(nèi)，企業(yè)與供應(yīng)商、債權(quán)人、股東之間的關(guān)系不會受到太大的沖擊。

（二）盈余管理的消極影響

有的企業(yè)出于某些利益的考慮，所做的盈余管理已經(jīng)脫離了法律法規(guī)允許的范圍，這其實違背了我們之前所講的盈余管理應(yīng)該適度的要求。我們都知道，會計信息質(zhì)量最基本的一個要求便是可靠性，離開了可靠性，會計這個行業(yè)便失去了我們的職業(yè)意義，離開了可靠性，會計信息的外部使用者就不能得到正確的信息，由錯誤的信息做出的判斷會對信息使用者造成嚴(yán)重的利益損失。由于是管理層來控制盈余管理，管理層有時候會通過向外部信息使用者報送不具可靠性的會計信息，讓外部市場參與者做出錯誤的決策，這個過程中，管理層大多會成為盈余管理的受益者，而一些小股東的利益往往會因此受到損失，這種利益的分歧會造成社會的有用資源不能得到有效配置，資源分配不平衡會導(dǎo)致社會產(chǎn)生越來越大的貧富差距。

三、企業(yè)進(jìn)行盈余管理的建議

（一）建立良好的控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境有利于降低操控盈余的程度?？刂骗h(huán)境包括股權(quán)在股東中的分布情況、董事會規(guī)模、企業(yè)文化、人力資源政策等。塑造企業(yè)文化，增強職業(yè)道德的教育，招聘有能力的管理層人員，主要考察其道德素質(zhì)，各種政策及制度影響各級人員包括企業(yè)高層及基層員工的思想。企業(yè)需要調(diào)動起全員的熱情，營造出優(yōu)質(zhì)的氛圍，使控制環(huán)境保持良好的狀態(tài)。

（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)

發(fā)揮監(jiān)事會的作用，監(jiān)事會的一個基本職責(zé)便是監(jiān)督會計報表，這需要監(jiān)事會中的每個成員都對會計知識有所涉獵，并需要有一部分成員具有財務(wù)工作經(jīng)驗。完善獨立董事制度，當(dāng)董事會決議損害到中小股東的利益時，就需要獨立董事站出來和董事會抗衡，保護中小股東的利益。獨立董事的性質(zhì)決定了其聘任標(biāo)準(zhǔn)，即與公司沒有交易上的關(guān)系，具備財務(wù)、法律的任職經(jīng)驗等。

（三）完善財務(wù)信息披露體系

我國需要繼續(xù)完善這一體系，使對外報送的信息能夠盡可能的透明、有效。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息披露的方式已經(jīng)不僅限于傳統(tǒng)的方式，這使上市公司財務(wù)信息披露速度加快，縮短了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的時間。另外，財務(wù)報告中的信息應(yīng)該盡可能完善，尤其是涉及到公司未來經(jīng)營趨勢、準(zhǔn)則及政策變化等關(guān)鍵信息都應(yīng)作為重點來披露。當(dāng)外部信息使用者得到的信息越多的時候，企業(yè)可進(jìn)行盈余管理的空間與范圍就會大大縮小。

（四）加強審計監(jiān)督

加強內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計使企業(yè)的信息更加透明化，增強投資者的投資信息。我國相關(guān)的法律法規(guī)并沒有要求上市公司必須進(jìn)行內(nèi)部控制審計，但內(nèi)部控制的健全與否與企業(yè)的長遠(yuǎn)利益密不可分。通過內(nèi)部控制審計，會向證券市場傳達(dá)出良好的信號，投資者的信任度會增加。監(jiān)管部門要對上市公司的內(nèi)部控制自我評價和審計報告進(jìn)行檢查，并制定嚴(yán)密的法律法規(guī)，增大懲罰力度，增加上市公司違規(guī)成本。

四、結(jié)論

通過建立良好的控制環(huán)境，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，完善財務(wù)信息披露體系，加強審計監(jiān)督，促進(jìn)我國企業(yè)盈余管理的完善和發(fā)展，從而提高企業(yè)的競爭力，深化市場改革。

參考文獻(xiàn)

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作者:王貝貝 單位:石家莊鐵道大學(xué)