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摘要：經(jīng)濟的發(fā)展推動了應(yīng)收賬款的應(yīng)用，當(dāng)前我國信用體系建設(shè)尚未完善，企業(yè)在實施信用政策時面臨著很大的風(fēng)險，如果應(yīng)收賬款無法收回，企業(yè)將遭受經(jīng)濟損失。本文針對企業(yè)應(yīng)收賬款及信用政策問題展開論述，首先闡述了信用政策的含義及其主要內(nèi)容，分析了制定應(yīng)收賬款信用政策應(yīng)考慮的因素；然后結(jié)合企業(yè)實際情況進一步分析了應(yīng)收賬款及信用政策管理存在的主要問題；最后，從合同管控、制度體系等方面提出了完善應(yīng)收賬款及信用政策的建議。旨在為企業(yè)制定合理的信用政策、加強應(yīng)收賬款管理提供參考。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；信用政策；風(fēng)險管理

加強對應(yīng)收賬款的管理有利于提升企業(yè)競爭力，幫助企業(yè)擴大市場占有份額，實現(xiàn)應(yīng)收賬款收益最大化。企業(yè)能否做好應(yīng)收賬款管理，很大程度上取決于信用政策是否科學(xué)與合理。現(xiàn)實中，企業(yè)在信用政策的制定與實施方面還存在許多問題，特別是信用體系建設(shè)方面的問題，阻礙了企業(yè)資金的及時回收與周轉(zhuǎn)。為此，我們就要對企業(yè)應(yīng)收賬款及信用政策問題展開研究，這其中包含了信用政策的主要內(nèi)容、制定應(yīng)收賬款信用政策應(yīng)考慮的因素、應(yīng)收賬款信用政策存在的主要問題和完善應(yīng)收賬款信用政策的建議等方面。

一、關(guān)于應(yīng)收賬款的概述分析

當(dāng)前經(jīng)濟市場壓力持續(xù)增加，企業(yè)面臨的困難和挑戰(zhàn)增多，發(fā)展空間緊縮，為了穩(wěn)定客戶長期合作關(guān)系，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)只能通過強大自身實力獲得更多市場份額。由此，便催生了以賒銷為主的經(jīng)營模式。一方面，企業(yè)通過賒銷，能夠提高商品在市場的占有率，降低存儲費用，從而實現(xiàn)利潤的提升；但另一方面，企業(yè)如果不能合理對賒銷規(guī)模加以控制，則可能造成大量無效應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，從而阻滯了企業(yè)現(xiàn)金流入，甚至造成企業(yè)資金鏈斷裂。因此，嚴(yán)格把控賒銷規(guī)模，加強應(yīng)收賬款管理，把應(yīng)收賬款控制在一個合理持有水平，是保障企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。加強對應(yīng)收賬款的管理，需要依靠與之相關(guān)的信用政策。

二、信用政策主要內(nèi)容

（一）信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)采取賒銷方式時，要求客戶必須具備的最低條件，反映了企業(yè)能夠承擔(dān)的最大風(fēng)險金額。

（二）信用條件

信用條件是企業(yè)對賒銷環(huán)節(jié)提出的限制性條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。企業(yè)規(guī)定客戶在最后限定時間內(nèi)支付購貨款，這是信用期限；企業(yè)規(guī)定客戶在限定的一個時間段內(nèi)付款，可以享受不同的現(xiàn)金折扣，這是折扣期限；企業(yè)為鼓勵信用客戶盡快付款而給予不同程度的銷售折扣，通過折扣吸引客戶在最短時間內(nèi)付款，這是現(xiàn)金折扣。

（三）收賬政策

收賬政策是企業(yè)制定的當(dāng)客戶違反合同約定期限，延期付款或者不能付款時所采取的事后追償措施。應(yīng)收賬款在追償過程中，必然會付出諸如通訊費、交通費甚至訴訟費等，造成企業(yè)額外費用增加，利潤減少。因此，企業(yè)在制定收賬政策時，要根據(jù)不同逾期情況，在保證最大程度收回賬款的前提下，以花費最少費用的原則選擇適宜的、經(jīng)濟可行的賬款回收方案。比如，針對一次性付款較困難，但信用良好的客戶，可采取分期收款、根據(jù)客戶延后付款時間的長短，按一定比例計算收取資金占用期間的利息的方式。

三、制定信用政策應(yīng)考慮的因素

應(yīng)收賬款信用政策的制定需要對相關(guān)因素進行考慮，以符合企業(yè)的實際情況和發(fā)展需要。通常，制定信用政策時，應(yīng)考慮以下因素：

（一）自身、競爭對手和客戶因素

企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時需要考慮自身、競爭對手和客戶三個方面的因素。其中，自身方面主要考慮企業(yè)對風(fēng)險的態(tài)度，能夠和愿意承擔(dān)的風(fēng)險水平；第二，企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時還需要考慮競爭對手，如果競爭比較激烈，那么企業(yè)就需要適當(dāng)放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，反之可以采用稍嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，以避免不必要的損失；最后也是最關(guān)鍵的就是要考慮客戶的情況，主要考察客戶的信譽度、償債能力、財務(wù)實力及經(jīng)營現(xiàn)狀、可用于代償債務(wù)的其他資產(chǎn)情況及所處的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)可通過向客戶索取近期納稅申報表、經(jīng)審計的財務(wù)報表、開戶行信用評級證明，多渠道了解與之有合作關(guān)系的其他客戶評價及其在業(yè)內(nèi)的口碑；通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢客戶有無經(jīng)營異常、有無違法失信行為及涉訴事項等信用信息；通過與當(dāng)?shù)毓ど滩块T、稅務(wù)機關(guān)溝通了解客戶的守信情況，并針對這些信息進行綜合分析，評判客戶的信用風(fēng)險程度，作為對該客戶信用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立的依據(jù)。

（二）應(yīng)收賬款信用額度

首先，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營情況、資金狀況和能夠承受的最大風(fēng)險，以此來確定企業(yè)對客戶群體授信的總額度，避免盲目授信造成企業(yè)資金過度占用而影響企業(yè)正常運營，比如，企業(yè)可以以其凈資產(chǎn)的一定比例來限定對客戶群體的最高賒銷額度，以鎖定企業(yè)可能承擔(dān)的風(fēng)險；其次，綜合考慮客戶信譽情況、財務(wù)實力及經(jīng)營等情況，分析客戶的還款能力，以此來確定給予該客戶的最高授信額度；最后，根據(jù)行業(yè)市場前景，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在企業(yè)授信總額度和客戶授信額度之間進行權(quán)衡，以得出對該客戶最合理的信用額度。

（三）應(yīng)收賬款回收期限

企業(yè)賒銷的目的，不僅是為了擴大銷售規(guī)模，壓降庫存，而是通過銷售規(guī)模的擴大來增長銷售收入，通過提高資金有效使用效率，來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和最大效益。因此，賒銷期限過短，帶來的效益可能達不到企業(yè)設(shè)定的目標(biāo)，賒銷期限過長，造成的賬款不能回收的風(fēng)險也隨著增大。所以，企業(yè)需要根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，計算分析出回收賬款的損益平衡期限，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)資金情況、客戶經(jīng)營狀況及信用風(fēng)險程度確定合理的信用期限，以使賒銷帶給企業(yè)的效益達到最優(yōu)。

（四）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)效率

應(yīng)收賬款回收時間越短，周轉(zhuǎn)效率越高，發(fā)生壞賬的可能性也越小。通常，企業(yè)可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，將其與同行業(yè)及本企業(yè)不同歷史年份進行橫向和縱向比較，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率領(lǐng)先于同行業(yè)水平，在企業(yè)的歷史年份比較中也保持比較好的水平，企業(yè)可以考慮適度放寬信用政策，反之，則采取謹慎的信用政策。企業(yè)應(yīng)對上述因素進行綜合分析，有時還要將目光放長遠，從行業(yè)未來前景考慮，以制定符合企業(yè)實際、行之有效的信用政策，將應(yīng)收賬款及其回收成本控制在合理水平。

四、應(yīng)收賬款及信用政策在管理中存在的問題

現(xiàn)實中，由于企業(yè)管理人員不重視，使得企業(yè)應(yīng)收賬款及信用政策在管理和實行上存在很多問題，主要表現(xiàn)如下：

（一）應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不完善

在企業(yè)經(jīng)營活動中，應(yīng)收賬款是企業(yè)管理工作的重點內(nèi)容，也是企業(yè)擴大銷售規(guī)模，提高市場占有率的關(guān)鍵。因此，必須要有完善的事前保障、事中管控和事后補救措施，即切實可行的應(yīng)收賬款管理制度，通過制度來規(guī)范和加強應(yīng)收賬款管理，最大限度規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，保障應(yīng)收賬款順利回收。但目前很多企業(yè)沒有完善的相關(guān)管理制度，應(yīng)收賬款處于失控狀態(tài)，一旦客戶經(jīng)營狀況惡化或信用缺失，企業(yè)不能及時采取有效的保全和追償措施，很大程度上會使企業(yè)失去挽回損失的最佳時機。

（二）信用政策未能真正發(fā)揮作用

只要有市場經(jīng)營，就不可避免存在風(fēng)險。信用政策在執(zhí)行過程中只有緊密結(jié)合國家宏觀政策、市場環(huán)境變化和客戶經(jīng)營變化，才能有效發(fā)揮其保護作用，最大程度減小應(yīng)收賬款風(fēng)險。現(xiàn)實中，部分企業(yè)在信用政策執(zhí)行過程中不關(guān)注行業(yè)調(diào)控政策影響以及市場行情變化，不了解客戶經(jīng)營狀況，導(dǎo)致信用政策的管控作用不能充分發(fā)揮，給企業(yè)應(yīng)收賬款回收帶來了潛在風(fēng)險。

（三）信用政策形式化嚴(yán)重

信用政策是否科學(xué)合理，是否符合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，需要在企業(yè)經(jīng)營過程中得到驗證，并隨著外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營變化及時更新。在這個過程中，財務(wù)部門必須對整個業(yè)務(wù)流程做到全面了解，并保持和業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)溝通，才能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，主動防控風(fēng)險，也才能管理好應(yīng)收賬款。但當(dāng)前部分企業(yè)財務(wù)人員不了解業(yè)務(wù)及客戶情況，單純依靠信用政策進行限制，對應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制處于被動狀態(tài)，業(yè)務(wù)人員則側(cè)重于銷售量和銷售額提升，又會不斷形成賒銷銷售，造成應(yīng)收賬款大量增加，應(yīng)收賬款信用政策形同虛設(shè)。

五、應(yīng)收賬款與信用政策管理的有效改進措施

（一）加強合同風(fēng)險管理，從源頭把控風(fēng)險

1.企業(yè)在簽訂賒銷合同前，應(yīng)綜合國家調(diào)控政策、經(jīng)濟形勢及合同標(biāo)的市場行情做出分析判斷。2.企業(yè)在簽訂賒銷合同時，要嚴(yán)格審查客戶的主體資格，屬于特殊商品的，還要審查客戶是否具有特殊商品經(jīng)營資質(zhì)，避免因簽約主體不合格或違反限制性規(guī)定造成合同無效。3.企業(yè)在履行合同過程中，應(yīng)要求客戶對收貨時間、品種、數(shù)量及質(zhì)量進行書面簽收確認，避免因商品異議影響賬款回收。4.合同糾紛盡量約定由企業(yè)所在地法院管轄，避免異地訴訟造成成本增加和賬款回收期限拖延。

（二）完善應(yīng)收賬款管理制度，提升應(yīng)收賬款管理效率

從賒銷發(fā)生到賬款收回，期間會面臨市場波動及客戶經(jīng)營情況變化等多重風(fēng)險，要及時應(yīng)對這些風(fēng)險并將風(fēng)險帶來的損害降到最低，就需要有完善的管理流程，并將流程落實到應(yīng)收賬款管理制度中去，以制度來制約和規(guī)范應(yīng)收賬款從發(fā)生到回收的整個過程。1.要建立應(yīng)收賬款對賬管理制度。企業(yè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立應(yīng)收賬款臺賬，逐筆、動態(tài)記錄客戶應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動、余額及信用額度情況并定期與客戶核對，企業(yè)財務(wù)部門定期與業(yè)務(wù)臺賬進行核對，發(fā)現(xiàn)差異，要即時查明原因并做出處理。通過加強對賬管理，確保應(yīng)收賬款準(zhǔn)確性。2.要建立應(yīng)收賬款催收管理制度。企業(yè)業(yè)務(wù)部門應(yīng)及時關(guān)注客戶回款情況，對未按合同約定期限結(jié)算的客戶及時聯(lián)系催收，并建立應(yīng)收賬款催收檔案，做好催收記錄。企業(yè)可通過讓客戶出具書面付款計劃或與客戶訂立新的收付款協(xié)議，來加強催收管理，確保企業(yè)債權(quán)和時效。3.要完善應(yīng)收賬款壞賬核銷審批制度。對壞賬核銷提出較高要求，明確審批步驟，根據(jù)核銷金額的不同實施審批核銷權(quán)限。實行應(yīng)收賬款壞賬核銷案存制度，安排專人進行壞賬管理，明確債權(quán)關(guān)系，保證對應(yīng)收賬款的持續(xù)追索權(quán)，最大程度保護企業(yè)利益。這一過程中可以與第三方機構(gòu)合作，通過銀行機構(gòu)、稅務(wù)機關(guān)、律師事務(wù)所等機構(gòu)，全方位追回壞賬。通過加強壞賬核銷管理，真實反映企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（三）落實信用政策，充分發(fā)揮信用政策的管控作用

對于企業(yè)來說，信用政策關(guān)系到企業(yè)應(yīng)收賬款的最終回收，企業(yè)管理者應(yīng)重視對信用政策的把握，以政策為基礎(chǔ)關(guān)注其落實效果，同時，還應(yīng)強化信用政策的靈活性，綜合行業(yè)調(diào)控因素、市場行情變化、客戶經(jīng)營情況，對不同的賒銷業(yè)務(wù)做出正確的判斷，使企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作能夠更好的應(yīng)對環(huán)境變化，盡可能的將政策對應(yīng)收賬款作用發(fā)揮出來。

（四）實施業(yè)財融合，不斷優(yōu)化適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信用政策

信用政策的落實和應(yīng)收賬款管理需要財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門通力配合。財務(wù)人員要走進業(yè)務(wù)，融入業(yè)務(wù)，熟悉各項業(yè)務(wù)的每個細節(jié)，站在業(yè)務(wù)的角度思考問題，為業(yè)務(wù)的發(fā)展提供支持，同時，建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑，通過ERP管理系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)共享；通過微信、QQ或企業(yè)內(nèi)部工作群及時溝通了解市場行情和客戶信息更新，并結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，立足企業(yè)長遠目標(biāo)，及時對信用政策做出調(diào)整和完善，以使信用政策更加契合企業(yè)的發(fā)展。

六、結(jié)語

面對市場的不斷發(fā)展，企業(yè)會更多傾向于采取賒銷方式以提升自身競爭力，在這種環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)收賬款就存在持續(xù)和增長的可能，而大量應(yīng)收賬款如果不能及時回收，就會造成資金積淀，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，從而影響企業(yè)效益。因此，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款管理，實施完善的信用政策，只有將政策有效落實，才能真正實現(xiàn)銷售規(guī)模的擴大和經(jīng)濟效益的提升，推動企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

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作者:朱艷 單位:魯糧集團平原糧食儲備庫有限公司