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摘要：事業(yè)單位對(duì)外投資是事業(yè)單位在一定條件下對(duì)國有資產(chǎn)保值增值的一種手段，同時(shí)也可以對(duì)事業(yè)單位本身職能起到一定的補(bǔ)充作用。作好事業(yè)單位對(duì)外投資管理，有利于事業(yè)單位本身的健康發(fā)展，也有利于提高國有資產(chǎn)的使用效率。本文從目前事業(yè)單位對(duì)外投資管理的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)其決策、經(jīng)營、核算、監(jiān)督等方面存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相應(yīng)的解決措施。使事業(yè)單位對(duì)外投資管理更科學(xué)、規(guī)范，國有資產(chǎn)得到更有效的配置、獲得更高效的利用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；對(duì)外投資；問題對(duì)策前言

事業(yè)單位對(duì)外投資是指事業(yè)單位利用其擁有的貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等作為出資向其他單位的投資。從投資期限上分為長(zhǎng)期投資和短期投資，從權(quán)益的屬性上可分為股權(quán)投資和債權(quán)投資。國家重視規(guī)范事業(yè)單位對(duì)外投資管理工作，財(cái)政部《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－投資》等文件都對(duì)對(duì)外投資的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，使得對(duì)外投資有章可循。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的對(duì)外投資項(xiàng)目日浙多元，有的涉及金額較大，逐漸曝露出一些問題。以下就從對(duì)外投資的決策、經(jīng)營、核算、監(jiān)督等方面進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析、探討，以期能提升對(duì)外投資管理的效率。

一、事業(yè)單位對(duì)外投資管理的特點(diǎn)及問題研究的必要性

財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見》重申了“國家統(tǒng)一所有，政府分級(jí)監(jiān)管，單位占有、使用”的管理體制，即行政事業(yè)單位資產(chǎn)均是國有資產(chǎn)，單位是資產(chǎn)的占用、使用者，而非所有者。這就導(dǎo)致一些單位在資產(chǎn)管理方面重視程度不夠，具體到對(duì)外投資項(xiàng)目就容易出現(xiàn)重投資、輕管理的現(xiàn)象。另一方面《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》嚴(yán)格限定對(duì)外投資經(jīng)營活動(dòng)，突出事業(yè)單位的公益屬性。這就要求，事業(yè)單位的對(duì)外投資在獲取投資收益，確保國有資產(chǎn)保值增值前提下，還要兼顧投資的公益性。隨著改革的持續(xù)深化，如何在新形勢(shì)下確保對(duì)外投資的科學(xué)合理，國有資產(chǎn)的安全可靠，這些都給事業(yè)單位的對(duì)外投資管理提出了更高的要求。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位對(duì)外投資存在的問題

（1）對(duì)外投資決策過程中可行性論證不充分。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。作為對(duì)外投資的必要環(huán)節(jié)，可行性論證是對(duì)投資項(xiàng)目的科學(xué)分析、合理預(yù)期，一份真實(shí)、可靠的可行性論證報(bào)告是單位管理者據(jù)以作出投資決策的基礎(chǔ)資料。但在實(shí)際工作中，部分事業(yè)單位對(duì)外投資項(xiàng)目事先并未進(jìn)行充分有效的可行性分析，有時(shí)甚至僅憑個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意見就匆忙做出對(duì)外投資決策。造成投資決策程序失當(dāng)，增加投資失敗、國有資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。（2）對(duì)外投資事企不分部分事業(yè)單位對(duì)外投資后，未按規(guī)定對(duì)所設(shè)企業(yè)建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、事企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。出現(xiàn)事業(yè)單位直接派員參與具體管理工作，干預(yù)所設(shè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，與所設(shè)企業(yè)工作人員相互混崗等情況。一方面事業(yè)單位工作人員有限，且大都從事專業(yè)技術(shù)工作，未必能挑選出適合經(jīng)營企業(yè)的管理人員，另一方面直接介入所設(shè)企業(yè)的日常經(jīng)營，可能會(huì)使財(cái)務(wù)收支上事企難以界定，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。（3）經(jīng)營不善的投資項(xiàng)目退出難。與企業(yè)相同，事業(yè)對(duì)外投資也會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。有些投資項(xiàng)目經(jīng)營得當(dāng)，能給事業(yè)單位帶來投資收益，有些則會(huì)虧損。與企業(yè)不同的是，某些事業(yè)單位的對(duì)外投資連年虧損，扭虧無望時(shí)，卻無法及時(shí)將投資處置、退出。原因是多方面的。一方面是制度不完善。現(xiàn)行的法規(guī)、制度對(duì)事業(yè)單位在何種情況下退出投資項(xiàng)目尚未做出具體規(guī)定。而退出投資意味著要進(jìn)入資產(chǎn)處置程序，會(huì)帶來大量的工作，涉及到方方面面的關(guān)系，有些還有人員問責(zé)的問題。這就導(dǎo)致了部分事業(yè)單位怕麻煩、怕?lián)?zé)。另一方面，事業(yè)單位對(duì)外投資設(shè)立的企業(yè)作為國有企業(yè)，具有工作穩(wěn)定，保障較好的特點(diǎn)，為社會(huì)創(chuàng)造了一部分的就業(yè)崗位。一旦事業(yè)單位退出投資，這些工作人員的清退、安置，也是個(gè)比較難以處理的事情。這些情況都會(huì)使事業(yè)單位投資容易，退出難，造成國有資產(chǎn)的持續(xù)流失，甚至影響到事業(yè)單位本身的正常運(yùn)作。（4）事業(yè)單位對(duì)外投資核算不夠完善。新近出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)－投資》全面引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思路對(duì)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。使事業(yè)單位的對(duì)外投資核算的準(zhǔn)確性有了質(zhì)的飛躍。卻也還存在著一些問題。在目前的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中還沒有考慮長(zhǎng)期投資的減值問題，但在實(shí)際工作中，投資減值是一個(gè)無法回避的問題。當(dāng)投資的外部環(huán)境或內(nèi)部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，其實(shí)際價(jià)值可能會(huì)低于其賬面價(jià)值，導(dǎo)致價(jià)格虛高。尤其是一些長(zhǎng)期虧損的對(duì)外投資項(xiàng)目，這個(gè)核算環(huán)節(jié)的缺失，會(huì)使對(duì)外投資的會(huì)計(jì)核算失真，無法反映投資的實(shí)際價(jià)值。（5）事業(yè)單位對(duì)外投資外部監(jiān)管力度不夠。目前對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資進(jìn)行有效監(jiān)管的具體規(guī)定較少，主要依據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)章制度對(duì)投資進(jìn)行監(jiān)督管理。外部監(jiān)管的缺失，很容易使一些單位鉆監(jiān)管的空子，出現(xiàn)將對(duì)外投資企業(yè)變成錢袋子、隱匿投資收益、投資收益體外循環(huán)、小集體和個(gè)人占有投資收益、設(shè)立小金庫等現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)流失的同時(shí)，也導(dǎo)致廉政風(fēng)險(xiǎn)。（6）缺乏嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。事業(yè)單位對(duì)外投資的國有屬性，使得部分事業(yè)單位對(duì)外投資的隨意性較大，但獎(jiǎng)懲制度缺乏。對(duì)投資取得的收益、投資決策失誤造成的經(jīng)濟(jì)損失、經(jīng)營管理不善導(dǎo)致的虧損尚未制定具體的獎(jiǎng)懲制度。致使對(duì)外投資的成敗與管理者和經(jīng)營者的關(guān)系不大，導(dǎo)致其責(zé)任心不強(qiáng)，工作無壓力。

三、相應(yīng)的改善措施

（一）建立對(duì)外投資可行性論證報(bào)告制度

為確保國有資產(chǎn)的保值增值，事業(yè)單位應(yīng)建立對(duì)外投資可行性論證報(bào)告制度。對(duì)外投資要從本單位的實(shí)際情況出發(fā)進(jìn)行詳細(xì)的可行性分析，并與事業(yè)單位的職能與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。對(duì)于所投資的項(xiàng)目，注意收集相關(guān)材料、信息，組織符合條件的專家進(jìn)行充分的研究、討論，形成書面報(bào)告。對(duì)于專業(yè)性強(qiáng)、金額較大的對(duì)外投資亦可聘請(qǐng)有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析論證。同時(shí)投資項(xiàng)目要進(jìn)行法律咨詢，聽取法律專業(yè)人士的意見。事業(yè)單位管理人員要嚴(yán)格根據(jù)可行性論證報(bào)告進(jìn)行集體決策，形成會(huì)議記要，留檔備查。

（二）建立完善事業(yè)單位對(duì)外投資管理體系

事業(yè)單位應(yīng)圍繞以管資本為主的原則，建立并完善對(duì)外投資管理體系。在加強(qiáng)監(jiān)管與不干預(yù)企業(yè)依法自主經(jīng)營的前提下，強(qiáng)化對(duì)所屬企業(yè)運(yùn)作模式、經(jīng)營狀況、收益分配等的監(jiān)督管理。完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范董事會(huì)運(yùn)行機(jī)制，健全財(cái)務(wù)核算體系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。逐步做到財(cái)務(wù)獨(dú)立、經(jīng)營獨(dú)立、人員獨(dú)立。對(duì)與企業(yè)間發(fā)生的資金往來，應(yīng)當(dāng)設(shè)立嚴(yán)格的審批程序。對(duì)企業(yè)管理者的選擇和管理應(yīng)推行市場(chǎng)化機(jī)制，探索建立職業(yè)經(jīng)理人制度。逐步推行由董事會(huì)按市場(chǎng)化方式選出職業(yè)經(jīng)理團(tuán)隊(duì)，按市場(chǎng)原則確定經(jīng)營責(zé)任并決定薪酬。完善企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的作用、管理、考評(píng)和任期制度。對(duì)事業(yè)編制人員在企業(yè)兼任職務(wù)的，應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理。同時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)出資企業(yè)的工資總額實(shí)施監(jiān)督，合理調(diào)節(jié)收入分配關(guān)系。

（三）事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)置退出機(jī)制

事業(yè)單位對(duì)外投資時(shí)應(yīng)充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)因素，要認(rèn)識(shí)到對(duì)外投資并不是保賺不賠。雖然目前法律層面沒有對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資退出條件進(jìn)行明確的規(guī)定，但就確保國有資產(chǎn)安全而言，在投資之初就應(yīng)設(shè)置好退出條款，明確退出條件。對(duì)投資項(xiàng)目要定期評(píng)估執(zhí)行情況，一旦投資項(xiàng)目執(zhí)行情況不佳，如投資的企業(yè)連年虧損等，符合退出條件，就應(yīng)及時(shí)退出止損。同時(shí)對(duì)企業(yè)職工要作好解釋工作，并積極提供職業(yè)培訓(xùn)，協(xié)助職工另謀職業(yè)。要嚴(yán)格執(zhí)行《勞動(dòng)法》，妥善處理企業(yè)職工的合理關(guān)切，做好職工補(bǔ)償?shù)群罄m(xù)事項(xiàng)。

（四）完善事業(yè)單位對(duì)外投資適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—投資》引用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算思路，對(duì)投資的初始成本、后續(xù)計(jì)量、投資處置等做出了明確規(guī)定。為使事業(yè)單位的對(duì)外投資能更準(zhǔn)確地反映其真實(shí)的價(jià)值，還可增加投資資產(chǎn)減值這一核算環(huán)節(jié)。在此可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》的方法，在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷投資是否存在減值跡象，如有減值跡象應(yīng)確定其減值金額。對(duì)事業(yè)單位投資設(shè)立的功能類和公共服務(wù)類企業(yè)，其存在的目的主要是做為事業(yè)單位職能的補(bǔ)充，為社會(huì)提供公共服務(wù)，具有公益性，即使資產(chǎn)受到損壞，仍需保證其使用價(jià)值。而現(xiàn)行企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的總金額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。”這類企業(yè)如照搬企業(yè)的資產(chǎn)減值核算方法恐有不妥。筆者以為此類企業(yè)可以引入重置價(jià)值的概念，即此類投資在遭受損失時(shí)可將賬面價(jià)值與重置價(jià)值進(jìn)行比較，賬面價(jià)值小于重置價(jià)值的，確認(rèn)為資產(chǎn)減值。通過完善事業(yè)單位對(duì)外投資的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，能更真實(shí)準(zhǔn)確地反映對(duì)外投資的實(shí)際價(jià)值。

（五）強(qiáng)化事業(yè)單位投資的外部監(jiān)管

事業(yè)單位的主管部門和財(cái)政部門應(yīng)督促其及時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，以便掌握投資信息。定期對(duì)事業(yè)單位的對(duì)外投資進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)、稅務(wù)檢查。各個(gè)監(jiān)管部門要充分利用各種先進(jìn)的信息技術(shù)，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)要相互協(xié)調(diào)，對(duì)在監(jiān)管過程中獲取的相關(guān)信息要資源共享，確保監(jiān)管的有效性，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和合法性。如稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)有不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警。事業(yè)單位的主管部門和審計(jì)機(jī)構(gòu)等收到信息后，應(yīng)及時(shí)介入調(diào)查。同時(shí)事業(yè)單位的外部投資應(yīng)嚴(yán)格按照政府信息公開的要求，對(duì)投資信息進(jìn)行披露，接受社會(huì)監(jiān)督，回應(yīng)社會(huì)合理關(guān)切。對(duì)在投資過程中弄虛做假、玩忽職守，導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)損失的，要嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人及領(lǐng)導(dǎo)的法律責(zé)任。

（六）建立經(jīng)營責(zé)任制和完善考核獎(jiǎng)懲制度

為提高對(duì)外投資效益，可逐步建立投資項(xiàng)目經(jīng)營責(zé)任制，完善考核及獎(jiǎng)懲制度，可嘗試對(duì)所設(shè)企業(yè)的經(jīng)營者實(shí)行年薪制管理。對(duì)投資決策正確、經(jīng)營得當(dāng)，取得較好經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)具體情況，對(duì)有關(guān)人員予以獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)投資決策失誤導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的、經(jīng)營管理不善造成虧損的，應(yīng)及時(shí)采取措施予以糾正，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以追責(zé)。

四、結(jié)語

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)日趨龐大，對(duì)外投資也日趨多元化。事業(yè)單位應(yīng)從一開始就制定好對(duì)外投資的相關(guān)規(guī)則，并在投資前進(jìn)行充分的可行性認(rèn)證。在投資過程中理順事企關(guān)系，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)出現(xiàn)的問題要查找原因，及時(shí)糾偏。同時(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)管力度，明確責(zé)任。通過對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資事前、事中、事后的全過程管理，以期最大程度地發(fā)揮對(duì)外投資的作用，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，保護(hù)投資單位的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值、增值目的。

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作者:蘇益青 單位:杭州市蕭山區(qū)人力資源考試培訓(xùn)和技能鑒定中心