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摘要：在經濟迅速發(fā)展、競爭急劇增加的現(xiàn)代化社會，通過觀察與發(fā)現(xiàn)世界上各種各樣企業(yè)的成長歷程，我們可以發(fā)現(xiàn)內部控制的建立與完善對于現(xiàn)代化的每一個企業(yè)而言至關重要。內部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷，因為企業(yè)的重大缺陷而導致破產倒閉的情況經常出現(xiàn)。這不得不讓當代人慢慢反省大部分企業(yè)最終沒能成功的原因，其實是由于企業(yè)在內部控制上存在各種嚴重問題，而不是由于企業(yè)財務風險或者經營風險。內部控制作為風險管理不可或缺的一部分，對于企業(yè)的經營管理和生存發(fā)展起著至關重要的作用，是企業(yè)源源不斷發(fā)展的制度保障和內部體系。
關鍵詞：內部控制；內部控制缺陷；分析
（一）J公司概況
J公司是國家高新技術企業(yè)和國家創(chuàng)新型試點企業(yè)，擁有“國家整車出口基地”之稱，公司現(xiàn)擁有青云譜工廠、小藍工廠、江鈴重汽等傳統(tǒng)能源整車生產基地，涵蓋沖、焊、涂、總以及柴、汽油發(fā)動機先進制造工藝。借助福特的全球化平臺，公司逐步形成了自主研發(fā)的核心競爭力，建立了自主研發(fā)體系，構建了全方位的自主營銷和設計平臺，是首批通過國家企業(yè)知識產權體系認證的企業(yè)，自主研發(fā)的馭勝SUV和輕卡凱銳800榮獲中國最佳外觀設計專利獎，凱銳800還榮獲“中國汽車工業(yè)科學技術獎”一等獎。公司前瞻布局，緊跟汽車工業(yè)發(fā)展步伐，攻占研發(fā)領域新高地，在車聯(lián)網、新能源及自動駕駛等汽車新技術領域規(guī)劃并逐步實施。
（二）J公司內部控制現(xiàn)狀
1.在內部環(huán)境方面。內部環(huán)境會直接或間接地影響全體員工和管理層的思想意識和企業(yè)文化，決定著企業(yè)整個內部控制的基調。通常來講，企業(yè)內部環(huán)境控制目標是要形成分工明確、科學合理的組織架構和形態(tài)，全體員工需要具備優(yōu)秀的職業(yè)素質和道德品質，公司各崗位的人員擁有專業(yè)勝任能力和客觀性，具備與公司招聘要求相符合的人力資源政策，保持發(fā)展向前的經營理念。J公司的內部控制環(huán)境大概就是從這幾個方面展開的。2.在風險評估控制方面。公司在風險管理方面的想法與做法只單獨停留在組織結構制定的方面，形成了小部分但不詳細具體的內控措施，公司仍然沒有統(tǒng)一集中地搭建一套風險評估體系。J公司的管理層僅僅具備基本的辨析和察覺市場技術風險、法律監(jiān)管風險、產生經營的風險、財務報告方面的風險、機會成本風險的能力；在評估各種風險時，公司信息部門不具備及時收集重要財務、行業(yè)、操作、政策和法律等方面風險信息的能力，且不能生產相應的風險數據資料庫，不能進行數據方面的定量分析。3.在控制活動方面。J公司為了規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)各種大大小小的業(yè)務活動，并結合自身公司業(yè)務的特點，設計了一系列控制活動。比如在公司資產保管與財產安全的保護措施與控制上，公司按照國家安全與保護標準對各項設備設施進行分類與整理，根據數量、金額等類別有區(qū)別地進行存儲和保管，然后配備相關的專業(yè)保管人員對其保管和看護，并按照行業(yè)相關標準計提折舊，以真實準確地反映設備的使用情況和磨損程度，形成完整的設備保管鏈條，從而連接與支持上下其他的業(yè)務活動。4.在信息與溝通控制方面。在信息方面，公司設立了信息集中處理部分，對各部門的信息進行集中分類和再整理，信息管理員負責計算機信息的安全和加密管理，保護公司的合法隱私和正當權利，特別是關鍵信息需要進行備份和存儲。對流入的信息進行信息安全與準確方面的核查與認證，保證信息的合法性和有用性；對流出的信息進行授權和審批管理，確保信息的真實性和準確性。不誤導全體員工和社會，避免產生信息準確與安全方面的低級錯誤。在溝通方面，形成一定等級秩序的層級溝通，確保溝通的時效性和安全性，暢通溝通渠道，完善溝通制度，形成良好的溝通氛圍和溝通秩序，避免不必要的溝通以降低運營效率，對于有分歧的重大事項，更需要召開會議進行專項溝通與交流。5.在內部監(jiān)督控制方面。為了使內部控制監(jiān)督能夠起到督促公司在正常軌跡上成長運行，公司應該根據行業(yè)法律與監(jiān)管法規(guī)，建立有特色的企業(yè)內部控制規(guī)章和法則。公司應該嚴格按照規(guī)章程序通過定時定期的方式，對內部控制的設立和開展狀態(tài)采取有效的措施和檢查，據此跟蹤調查內部控制帶來的作用和影響。通過內部控制的監(jiān)督來規(guī)范各部門、各員工的行為規(guī)范和措施規(guī)章，如果發(fā)現(xiàn)某一業(yè)務層面出現(xiàn)了偏離正常軌道的運行情況或者較大的程序漏洞，應該及時檢查是否存在內部控制缺陷，然后尋找它出現(xiàn)的根源和頻率，并解決這個缺陷的根基。
二、J公司內部控制缺陷分析
（一）內部控制流程設計有漏洞
內部控制設計的目的一方面是希望能夠降低控制風險，另一方面是希望能夠給企業(yè)帶來更多的效益，因此應該站在企業(yè)管理視角的高度出發(fā)，確定具體目標，安排企業(yè)事務，在企業(yè)事務的關鍵控制點安排適當的解決建議。J公司某些企業(yè)事務在內部控制流程設計上沒有按照“確定目標—企業(yè)事務—控制點—解決建議”的思路進行設置，導致許多事項出現(xiàn)的結果與理想狀態(tài)下背道而馳，這說明控制在設計上缺少科學性或者沒有完全按照流程來進行操作。
（二）內部控制運行形式化嚴重
J公司已經根據《公司法》和相關政策的要求并結合自身業(yè)務的特點來設計內部控制，但在運行過程中執(zhí)行的情況卻不盡如人意，有些控制制度雖然文字化地寫進了章程，但在執(zhí)行過程中卻有可能存在串通舞弊或者管理層凌駕內部控制制度之上的風險，且在對控制制度的解讀過程中存在著分歧與爭議，需要更詳細的解釋與說明。因此，導致形式上公司已經存在內部控制，但實際工作中并沒有得到落實。
（三）內部控制運行缺乏有效監(jiān)督
雖然設計了內部控制制度，但需要它有效運行才能使之發(fā)展，而對執(zhí)行情況的監(jiān)督則是不可或缺的。內部控制并不是簡簡單單的事后控制和糾正錯誤，企業(yè)的事前控制和事中控制沒有產生應有的作用，企業(yè)在這兩大方面投資少、理念滯后，沒有形成相應的制度來貫徹執(zhí)行。如果僅通過事后控制來監(jiān)督內部控制運行，許多運行缺陷將很難被發(fā)現(xiàn)，事后糾正錯誤的成本和壓力也將會很大。
（四）管理信息系統(tǒng)建設滯后
隨著對公司深入的了解以及業(yè)務鏈的擴展，原有的信息系統(tǒng)已經滿足不了企業(yè)現(xiàn)在的業(yè)務規(guī)模和結構，內部控制的信息系統(tǒng)需要進一步升級來解決這一矛盾。企業(yè)產品的多元化和分散性需要更多的業(yè)務部分承擔信息系統(tǒng)，這也帶來了信息的復雜性和大量性。系統(tǒng)存在老化現(xiàn)象，系統(tǒng)原有的內部控制需要更加精確的數據參數來處理，不能及時進行信息傳遞與數據共享，各部門的信息不能匯總在上級綜合部門進行集中反映，管理信息系統(tǒng)難以駕馭這些新情況的出現(xiàn)。
三、內部控制優(yōu)化的相關建議
（一）實現(xiàn)管理信息系統(tǒng)對內控的支持
在大數據云應用的時代下，管理信息系統(tǒng)將對內控產生翻天覆地的變化。隨著產品的升級換代，技術的新老交替，信息的層出不窮，內部控制制度也面臨著不斷的沖擊。傳統(tǒng)模式下的內部控制制度已經不適應現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，這些原有的、單一的、靜止的、孤立的一種運行模式必須往現(xiàn)代內部控制運行模式發(fā)展，實現(xiàn)管理信息系統(tǒng)對內控的支持。這是內部控制制度與公司戰(zhàn)略管理的全新結合。它要求企業(yè)將各項戰(zhàn)略與控制制度融合在一起，同時將內部控制制度與管理信息系統(tǒng)進行電子化、智能化的無縫對接，用各種信息數據去支持與推動內部控制的執(zhí)行，重新塑造內部控制的邊界，打破原有的單一格局，將控制制度在管理信息系統(tǒng)中得以運行。
（二）成立獨立內部審計機構
內部審計對提高管理效率、增強經營效果、促進公司打造自主品牌和馳名商標中有著不可磨滅的作用，構成了內部控制的核心環(huán)節(jié)。該機構的主要任務就是對公司的各項業(yè)務流程和控制過程的展開以及運行進行獨立評價，將此評價結果及時反饋給公司治理層，也是監(jiān)督管理層的有效手段。因此，如果公司成立了獨立內部審計機構，將由這個部門主要負責內部控制，其他部門只要協(xié)助和合作就可以了，這將減輕其他部門的業(yè)務壓力和時間成本，有利于各部門更好地分工合作，提高企業(yè)整體運行效率。只有這樣，內部控制的主心骨和主線條才會形成，整個企業(yè)的組織架構才能完善。
（三)優(yōu)化內部控制流程設計
在現(xiàn)實生產經營活動中，企業(yè)更需要設計“有企業(yè)特色的”內部控制制度，而不是千篇一律地機械照搬普遍適用的條文框架。企業(yè)需要站在整個企業(yè)大環(huán)境的高度上，捕捉時代潮流的變化，積極響應新政策、新法律的號召，結合企業(yè)自身業(yè)務的財務狀況和經營成果，審計一套有新意、有深度的內部控制制度，并不斷補充和完善。在設計流程的過程中，應該聽取各位專家、骨干職工、主要領導的意見，并對他們的意見進行匯總分類，對內部控制績效考核時分解各項控制關鍵執(zhí)行點，對各部門和各業(yè)務的控制必須按照完整流程執(zhí)行下去，在各崗位與職能部門之間形成強有力的監(jiān)督與合作關系。
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作者:萬嘉豪