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摘要：當(dāng)前，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整階段，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)，要想得到穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展，必須將成本意識(shí)、效益觀念扎根于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中。在這種背景下，企業(yè)降本增效迫在眉睫，業(yè)務(wù)人員觀念改變、監(jiān)督考核機(jī)制的完善顯得尤為重要。因此，本文在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出一套降本增效考核評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策中的作用。
關(guān)鍵詞：降本增效；關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法
引言
本文結(jié)合某國(guó)有企業(yè)已實(shí)施的利潤(rùn)中心考核模式，以全面預(yù)算管理為牽引，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理工具——關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，設(shè)計(jì)出降本增效考評(píng)體系，以“人人主動(dòng)參與”的激勵(lì)模式，使降本增效機(jī)制趨于閉環(huán)管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，助推企業(yè)高質(zhì)量、高效益發(fā)展。
一、企業(yè)開(kāi)展降本增效的重要性及其面臨的問(wèn)題
降本增效從表面理解為降低成本、增加效益收入。“降”對(duì)于企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，不僅是參與企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用成本的降低，而且要通過(guò)多種手段、方式使管理效率和效果、綜合利用效益等方面提升，最終提升企業(yè)盈利效率。因此，降本增效是在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈之中，謀求持續(xù)發(fā)展和優(yōu)勢(shì)空間的一種戰(zhàn)略性思維。
（一）企業(yè)開(kāi)展降本增效的重要性
對(duì)企業(yè)而言，降成本是永不過(guò)時(shí)的基礎(chǔ)性工作，也是衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的根本標(biāo)準(zhǔn)。成本管控得好，企業(yè)就能在市場(chǎng)下行、同行業(yè)虧損甚至難以生存的狀況下，保持平穩(wěn)發(fā)展；成本管控不到位，就會(huì)造成資源浪費(fèi)，影響企業(yè)效益，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重虧損或高額的賬面存貨。企業(yè)利用降本增效，能夠降低各類(lèi)物化勞動(dòng)、活勞動(dòng)的消耗，在各個(gè)重要部門(mén)如生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、計(jì)劃運(yùn)營(yíng)部門(mén)中樹(shù)立勤儉節(jié)約的形象，同時(shí)也能融入成本節(jié)約、效益增加的理念，因此可實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的改善。
（二）企業(yè)降本增效面臨的問(wèn)題
企業(yè)降本增效的順利開(kāi)展必須依靠相關(guān)激勵(lì)機(jī)制進(jìn)行保障，當(dāng)前，企業(yè)雖然提出了降本增效工作制度機(jī)制，但是依然存在很多問(wèn)題。首先，沒(méi)有健全的降本增效考核評(píng)價(jià)機(jī)制。其次，降本增效考核評(píng)價(jià)機(jī)制流于形式，企業(yè)各部門(mén)在實(shí)際的生產(chǎn)過(guò)程中就會(huì)做做樣子應(yīng)付上級(jí)的考核，不能真正地達(dá)到企業(yè)降本增效的目標(biāo)。再次，企業(yè)的員工參與度不高，企業(yè)員工的降本增效意識(shí)不強(qiáng)。甚至有些員工認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，跟自己沒(méi)有切身的關(guān)系，這種錯(cuò)誤的觀念，導(dǎo)致企業(yè)降本效果不明顯。
二、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具建立企業(yè)降本增效考核評(píng)價(jià)體系
企業(yè)降本增效工作的開(kāi)展，離不開(kāi)職工成本節(jié)約意識(shí)的穩(wěn)固樹(shù)立及降本增效相關(guān)激勵(lì)機(jī)制的完善，因此，必須建立健全降本增效的考核激勵(lì)評(píng)價(jià)體系，只有明確降本增效工作的考核主體、激勵(lì)方式和考核標(biāo)準(zhǔn)，才能在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)各個(gè)部門(mén)開(kāi)展科學(xué)合理的降本增效工作。本文基于某國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)中心考核模式，該研究所成立“降本增效”管理中心，負(fù)責(zé)降本增效方案設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)收集、下發(fā)考核目標(biāo)及制定激勵(lì)細(xì)則等，以年度為考核時(shí)間節(jié)點(diǎn)，將考核對(duì)象分為兩類(lèi)：利潤(rùn)中心及職能中心，見(jiàn)圖1所示，采取差異化的考核方法，給予不同的獎(jiǎng)懲措施，并以便于員工理解的考核形式隨企業(yè)年度預(yù)算的批復(fù)下發(fā)至各部門(mén)，以利潤(rùn)中心及職能中心為考核單元、部門(mén)全員參與的方式，保證企業(yè)降本增效的工作落到實(shí)處。
（一）利潤(rùn)中心降本增效考核體系
該國(guó)有企業(yè)為充分調(diào)動(dòng)科研人員的降本增效積極性，創(chuàng)造更多的利潤(rùn)空間，于近年引進(jìn)了“利潤(rùn)中心”經(jīng)營(yíng)理念，將生產(chǎn)環(huán)節(jié)從事不同業(yè)務(wù)的部門(mén)劃分成“小企業(yè)”，建立精細(xì)的獨(dú)立核算部門(mén)模式，編制各利潤(rùn)中心財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行業(yè)績(jī)考核。該國(guó)有企業(yè)以全面預(yù)算為牽引，按年度批復(fù)各利潤(rùn)中心的責(zé)任書(shū)指標(biāo)及統(tǒng)一的成本分類(lèi)設(shè)計(jì)預(yù)算類(lèi)別，結(jié)合精細(xì)化高效管體系的建設(shè)，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具——關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，設(shè)計(jì)出利潤(rùn)中心降本增效考核體系，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)由降本增效指標(biāo)及個(gè)性化指標(biāo)組成，其中的降本增效指標(biāo)由成本費(fèi)用率降幅及全部利潤(rùn)中心成本費(fèi)用率排名組成，具體分值如表1：
1.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)——降本增效指標(biāo)
按利潤(rùn)中心成本費(fèi)用率（不含人工成本，人工成本與創(chuàng)效指標(biāo)掛鉤）減幅及企業(yè)全部利潤(rùn)中心內(nèi)排名計(jì)算得分，計(jì)算公式如下：降本增效指標(biāo)得分=成本費(fèi)用率降幅得分+成本費(fèi)用率排名得分（1）成本費(fèi)用率降幅得分利潤(rùn)中心成本費(fèi)用率與自身基數(shù)比較，若降幅大于零，按最高者得滿(mǎn)分，并以1分依次遞減，最低減至0.5；若降幅小于零，按最高者得-1分，以1分依次遞減。（基數(shù)見(jiàn)下文）該項(xiàng)得分為利潤(rùn)中心通過(guò)自身經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，無(wú)論是成本費(fèi)用，或是通過(guò)科學(xué)組織生產(chǎn)任務(wù)，增加協(xié)作收入，抑或是研制開(kāi)發(fā)新工藝新產(chǎn)品，提高生產(chǎn)效率，增加橫向收入，均會(huì)使成本費(fèi)用率下降，因此為鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收，該項(xiàng)得分占比最高。（2）成本費(fèi)用率排名得分各利潤(rùn)中心之間按本年度成本費(fèi)用率優(yōu)劣排名，該項(xiàng)得分體現(xiàn)利潤(rùn)中心對(duì)企業(yè)降本增效貢獻(xiàn)，按α•eβ測(cè)算，最優(yōu)得2.5分，最差得1分。由于部門(mén)間成本費(fèi)用率差距較大，因此按指數(shù)遞減模式計(jì)算，得分占比相對(duì)較低。（3）成本費(fèi)用率基數(shù)的確定利潤(rùn)中心成本費(fèi)用率基數(shù)按上兩年平均數(shù)計(jì)算，首先考慮市場(chǎng)中各項(xiàng)費(fèi)用逐漸上漲，若采用三年以上數(shù)據(jù)計(jì)算，可參考性不強(qiáng)；其次由于人工成本與利潤(rùn)中心主管年度經(jīng)營(yíng)責(zé)任書(shū)中創(chuàng)收指標(biāo)考核掛鉤，不在利潤(rùn)中心主管的控制范圍內(nèi)，因此，文中提出的成本費(fèi)用率均不含人工成本。
2.關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)——個(gè)性化指標(biāo)
由于對(duì)利潤(rùn)中心的考核不僅要考核其成本的發(fā)生而且要考核該收入的取得，單純地從成本費(fèi)用率上考核利潤(rùn)中心，只有定量分析，缺乏定性的考核依據(jù)，考慮在此基礎(chǔ)上增加個(gè)性化指標(biāo)得分，該研究所管理中心結(jié)合利潤(rùn)中心以下四方面予以評(píng)分：（1）本年度利潤(rùn)中心對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)；（2）本年度利潤(rùn)中心資金回款情況及結(jié)構(gòu)，考慮到應(yīng)收匯票會(huì)影響企業(yè)現(xiàn)金流量；（3）較上年度新產(chǎn)品研發(fā)投入大幅增加，導(dǎo)致成本費(fèi)用率變化超出正常范圍；（4）圓滿(mǎn)完成上級(jí)企業(yè)緊急任務(wù)從而導(dǎo)致成本支出異常。
3.降本增效激勵(lì)方式
年度決算后，按利潤(rùn)中心得分進(jìn)行由高到低的排名，第一名給予人均績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，排名末尾扣發(fā)下年一季度部分績(jī)效，其余利潤(rùn)中心按排名依次給予人均獎(jiǎng)懲，鼓勵(lì)人人參與，鼓勵(lì)各利潤(rùn)中心積極采取有效措施降低成本。
（二）職能中心降本增效考核體系
職能中心在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)揮著重要的紐帶作用，即能使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持連續(xù)性，又能實(shí)現(xiàn)企業(yè)精細(xì)化管理，研究國(guó)家政策創(chuàng)造效益。因此，為突出經(jīng)營(yíng)管控體系的差異性以及形成對(duì)降本增效體系的支撐，對(duì)于職能中心的降本增效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制按職能部門(mén)性質(zhì)不同，采取不同的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核方法，重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用支出較大的部門(mén)，根據(jù)考核目標(biāo)完成情況，給予降本增效獎(jiǎng)懲；對(duì)支出較少的部門(mén)在降本增效工作中取得顯著成效或者有突破的，以年度為節(jié)點(diǎn)上報(bào)“降本增效”情況報(bào)告，管理中心審核后給予獎(jiǎng)勵(lì)。費(fèi)用支出較大部門(mén)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)如下：
1.物資采購(gòu)部門(mén)
該國(guó)有企業(yè)為生產(chǎn)單位，采購(gòu)費(fèi)用受到任務(wù)波動(dòng)的影響，每年有不同變化，物資采購(gòu)部門(mén)應(yīng)科學(xué)組織備料，做實(shí)采購(gòu)計(jì)劃，將年度物資備料計(jì)劃進(jìn)行分解，滾動(dòng)備料，減少庫(kù)存占用，降低“兩金”。對(duì)其采取的降本增效考核目標(biāo)有：（1）本年度物資采購(gòu)總支出增長(zhǎng)率不超過(guò)本年度各類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量增長(zhǎng)率；（2）辦公用品單項(xiàng)費(fèi)用支出不高于上年實(shí)際支出；（3）減少庫(kù)存材料總量，按上年末材料盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%。
2.行政保障部門(mén)
由于該國(guó)有企業(yè)為生產(chǎn)單位，全年水電費(fèi)支出較大，對(duì)其采取的降本增效考核目標(biāo)為：本年企業(yè)水電費(fèi)支出不高于上兩年平均數(shù)。
3.車(chē)輛運(yùn)輸保障部門(mén)
該國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)廠(chǎng)區(qū)離辦公區(qū)較遠(yuǎn)，生產(chǎn)、工藝及管理人員需派車(chē)前往，考慮到近年油價(jià)上漲及試驗(yàn)任務(wù)量的增加，對(duì)其采取的降本增效考核目標(biāo)有：（1）本年度企業(yè)車(chē)輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%；（2）本年度車(chē)輛維修費(fèi)不高于上兩年平均數(shù)；（3）本年度油料費(fèi)不高于上兩年平均數(shù)的105%。
4.創(chuàng)收部門(mén)
在保障企業(yè)資金使用的前提下，對(duì)資金需實(shí)施精細(xì)化管理，研究籌融資政策及地方補(bǔ)貼鼓勵(lì)政策，籌劃降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高資金創(chuàng)收，對(duì)其采取的降本增效考核目標(biāo)為：財(cái)務(wù)費(fèi)用創(chuàng)收超過(guò)上兩年平均數(shù)。
三、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)在企業(yè)降本增效考評(píng)中的應(yīng)用實(shí)施效果
該國(guó)有企業(yè)實(shí)施降本增效考核評(píng)價(jià)體系后，“降本增效”管理中心對(duì)企業(yè)各個(gè)利潤(rùn)中心及職能中心2019-2020年按差異化關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)測(cè)算，利潤(rùn)中心及職能中心在費(fèi)用開(kāi)支及創(chuàng)收方面都有一定程度的改善，具體考核結(jié)果如下：
（一）利潤(rùn)中心
利潤(rùn)中心關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核由降本增效指標(biāo)及個(gè)性化指標(biāo)組成，其中，降本增效指標(biāo)包括成本費(fèi)用率降幅得分和成本費(fèi)用率排名得分，對(duì)比利潤(rùn)中心近兩年的成本費(fèi)用率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率見(jiàn)表2所示，由于B室引進(jìn)新設(shè)備，導(dǎo)致成本費(fèi)用率增幅較大，其余部門(mén)成本費(fèi)用率呈下降趨勢(shì)。
（二）職能中心
職能中心的降本增效考評(píng)機(jī)制按職能部門(mén)性質(zhì)不同，采取不同的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)考核，2019年及2020年度對(duì)職能中心考核結(jié)果如下所示：
1.物資采購(gòu)部門(mén)
2019年考核目標(biāo)為：采購(gòu)總支出增長(zhǎng)率不超過(guò)33.9%，辦公用品單項(xiàng)費(fèi)用不超32萬(wàn)元，庫(kù)存材料總量按2018年末材料盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%；2019年實(shí)際完成：采購(gòu)總支出增長(zhǎng)率為56.1%，辦公用品單項(xiàng)費(fèi)用為45萬(wàn)元，庫(kù)存材料較2018年末增加40%。2020年考核目標(biāo)為：采購(gòu)總支出增長(zhǎng)率不超過(guò)44.2%，辦公用品單項(xiàng)費(fèi)用不超45萬(wàn)元，庫(kù)存材料總量按2019年末材料盤(pán)點(diǎn)核實(shí)數(shù)降低10%；2020年實(shí)際完成：采購(gòu)總支出增長(zhǎng)率為43.9%，辦公用品單項(xiàng)費(fèi)用為40萬(wàn)元，庫(kù)存材料較2019年末增加45%。
2.行政保障部門(mén)
2019年考核目標(biāo)為：水電費(fèi)支出不高于562萬(wàn)元；2019年實(shí)際完成：水電費(fèi)收支凈額566萬(wàn)元。2020年考核目標(biāo)為：水電費(fèi)支出不高于706萬(wàn)元；2020年實(shí)際完成：水電費(fèi)收支凈額703萬(wàn)元。
3.車(chē)輛運(yùn)輸保障部門(mén)
2019年考核目標(biāo)為：車(chē)輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%，車(chē)輛維修費(fèi)不高于27.57萬(wàn)元，油料費(fèi)不高于2017-2018年兩年平均數(shù)105%；2019年實(shí)際完成：車(chē)輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降2.13%，車(chē)輛維修費(fèi)20.49萬(wàn)元，油料費(fèi)支出45.99萬(wàn)元，較上兩年平均數(shù)下降1.1%。2020年考核目標(biāo)為：車(chē)輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降5%，車(chē)輛維修費(fèi)不高于20.49萬(wàn)元，油料費(fèi)不高于2018-2019年兩年平均數(shù)105%；2020年實(shí)際完成：車(chē)輛運(yùn)行公里數(shù)較上年下降1.13%，車(chē)輛維修費(fèi)20.31萬(wàn)元，油料費(fèi)支出43.99萬(wàn)元較上兩年平均數(shù)下降0.4%。
4.創(chuàng)收部門(mén)
2019年考核目標(biāo)為：籌融資創(chuàng)收資金200萬(wàn)元，爭(zhēng)取地方政策補(bǔ)助創(chuàng)收；2019年實(shí)際完成：籌融資創(chuàng)收資金249萬(wàn)元，財(cái)政資金創(chuàng)收108萬(wàn)元。2020年考核目標(biāo)為：籌融資創(chuàng)收資金200萬(wàn)元，爭(zhēng)取地方政策補(bǔ)助創(chuàng)收；2020年實(shí)際完成：籌融資創(chuàng)收資金415萬(wàn)元，財(cái)政資金創(chuàng)收223萬(wàn)元，退稅款254萬(wàn)元，科學(xué)技術(shù)局研發(fā)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)65萬(wàn)元。從職能中心兩年的實(shí)際完成可以看出，不論是在節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支或是提高創(chuàng)收能力方面，都得到了一定的提高。該國(guó)有企業(yè)根據(jù)降本增效的考核結(jié)果對(duì)各個(gè)部門(mén)給予了年末降本增效專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，將該項(xiàng)工作落到實(shí)處，激發(fā)全員提升成本意識(shí)。
結(jié)語(yǔ)
本文基于某國(guó)有企業(yè)“利潤(rùn)中心”經(jīng)營(yíng)模式，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)績(jī)效管理工具——關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，提出適用于該國(guó)有企業(yè)的一套降本增效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)兩年實(shí)施，降本增效考核評(píng)價(jià)體系在該國(guó)有企業(yè)充分發(fā)揮考核導(dǎo)向作用，激勵(lì)各中心從積極開(kāi)拓市場(chǎng)、爭(zhēng)取地方政府扶持資金、加快預(yù)研項(xiàng)目立項(xiàng)等方面加大“開(kāi)源創(chuàng)收”力度，并鼓勵(lì)了各中心通過(guò)從設(shè)計(jì)源頭、工藝改進(jìn)、材料耗用等方面提升“降本增效”水平。另外，在下一步工作中將開(kāi)展加強(qiáng)降本增效考核體制的監(jiān)督工作，實(shí)現(xiàn)考核的公開(kāi)、公正、公平。在考核的具體過(guò)程中，還要注意監(jiān)測(cè)考核體系的實(shí)施明晰，根據(jù)實(shí)際需求不斷地糾正和改進(jìn)考核體制，使其能夠適應(yīng)企業(yè)降本增效的發(fā)展，進(jìn)而提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)營(yíng)利益。
作者：姜夏 傅冬梅 單位：西安航天動(dòng)力測(cè)控技術(shù)研究所
