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摘要:結(jié)合工程成本核算的涵義，從其基本要求出發(fā)，針對(duì)加強(qiáng)工程成本核算的管理和控制提出了具有可行性的建議。

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);工程成本核算;管控對(duì)策

引言

工程成本核算是施工企業(yè)經(jīng)營管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，工程成本核算是對(duì)所發(fā)生的工程項(xiàng)目成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并按照收集和分配一定的成本核算對(duì)象，以計(jì)算項(xiàng)目實(shí)際成本為目的的核算方法。做好這項(xiàng)工作，可以合理地控制項(xiàng)目建設(shè)中的各項(xiàng)成本，最大限度地降低施工企業(yè)的建設(shè)成本，避免不必要的成本，為施工企業(yè)創(chuàng)造更好的效益。同時(shí)，在提高建筑企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力和促進(jìn)建筑業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展方面有著重要意義。

1工程成本核算基本理論

施工企業(yè)的建設(shè)工程成本核算是指施工企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的征收、分配、再收集、再分配和工程造價(jià)的核算，是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中第94條規(guī)定:“建筑承包商的合同成本應(yīng)包括從合同開始到完成合同執(zhí)行所產(chǎn)生的直接和間接費(fèi)用”。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和給勞務(wù)人員提供的各項(xiàng)費(fèi)用，就施工企業(yè)而言，成本是指工程施工過程中所發(fā)生的直接人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。費(fèi)用是對(duì)指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所掌握或控制的資產(chǎn)耗費(fèi)。

2工程成本核算的基本要求

2．1科學(xué)架構(gòu)組織機(jī)構(gòu)

施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)先進(jìn)的企業(yè)化管理理念，科學(xué)合理的架構(gòu)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而建立有效的工程成本核算體系。目前，我國大多數(shù)施工企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)由公司、分公司(工程處)、項(xiàng)目部(施工隊(duì))三級(jí)管理機(jī)構(gòu)組成，小型的施工企業(yè)組織結(jié)構(gòu)則由公司、項(xiàng)目部所組成的兩級(jí)管理體制。無論采用何種核算體系，都應(yīng)該重視基礎(chǔ)的成本核算工作，即項(xiàng)目部(施工隊(duì))的基層組織成本核算，因?yàn)槠浒l(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，產(chǎn)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，是工程成本核算的主要內(nèi)容。項(xiàng)目部(施工隊(duì))成本核算的正確與否直接影響到整個(gè)施工企業(yè)成本核算的質(zhì)量。

2．2執(zhí)行成本支出范圍

施工企業(yè)開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以及產(chǎn)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，但并非所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能以工程成本核算，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006版)中有著明確的規(guī)定，稱之為“成本開支范圍”，對(duì)照成本開支范圍對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，進(jìn)而完成工程成本核算，這是正確核算工程成本的第一要?jiǎng)?wù)。(1)將生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行劃分。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金支出項(xiàng)目較多，用途各異，應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算各施工階段的損益。(2)將工程費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)行劃分。如果施工企業(yè)的分公司代替公司行使管理職能，可視為公司的派出機(jī)構(gòu)，其產(chǎn)生的費(fèi)用支出應(yīng)列入管理費(fèi)用核算。(3)將現(xiàn)有項(xiàng)目成本與非現(xiàn)有項(xiàng)目成本進(jìn)行劃分。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照利益原則正確計(jì)算每個(gè)階段的成本，嚴(yán)格禁止使用該方法進(jìn)行攤銷和計(jì)提，人為調(diào)整項(xiàng)目成本。(4)將已完成項(xiàng)目成本與未完成項(xiàng)目成本進(jìn)行劃分。計(jì)算已完成的項(xiàng)目成本，以便與工程預(yù)算成本進(jìn)行比較，考核成本節(jié)超情況，分析超支原因并采取補(bǔ)救措施。(5)繪制不同的成本是為了分析和評(píng)估項(xiàng)目成本預(yù)算的實(shí)施，企業(yè)必須根據(jù)施工合同的具體情況和管理要求分別計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的實(shí)際成本，并根據(jù)確定項(xiàng)目成本核算對(duì)象，設(shè)定各種建設(shè)費(fèi)用。

2．3實(shí)行成本管理責(zé)任制度

施工企業(yè)必須建立和完善各項(xiàng)基礎(chǔ)工作制度，這是工程成本核算的前提。應(yīng)當(dāng)建立資產(chǎn)的收支、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度，與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度;完善工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額;完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施和計(jì)量檢驗(yàn)制度等。

3工程成本核算管控的基本對(duì)策

3．1設(shè)置滿意施工需求的成本核算機(jī)構(gòu)

按照施工企業(yè)工程成本核算的基本要求，以及我國大多數(shù)施工企業(yè)所實(shí)行的三級(jí)組織管理體系的特點(diǎn)，核算部門的設(shè)置也應(yīng)與之相匹配。具體設(shè)置如下:(1)公司設(shè)立財(cái)務(wù)部。主要任務(wù)是根據(jù)我國現(xiàn)行的各級(jí)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章來制定企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策和制度，核算企業(yè)日常形成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和監(jiān)督下屬單位的會(huì)計(jì)工作，匯總會(huì)計(jì)信息。(2)分公司設(shè)立財(cái)務(wù)科。主要任務(wù)是組織和指導(dǎo)各項(xiàng)目部門的成本核算，收集和分配分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生的施工及管理費(fèi)用，匯總核算工程成本，并按照公司的要求定期提交財(cái)務(wù)報(bào)告。(3)項(xiàng)目部配備一名或數(shù)名核算員。主要任務(wù)是項(xiàng)目部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和項(xiàng)目工程成本核算，并按照公司和分公司要求定期提交財(cái)務(wù)報(bào)表。小型的施工企業(yè)一般實(shí)行兩級(jí)管理，公司直接負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目部門的工作。因此，小型施工企業(yè)的工程成本核算機(jī)構(gòu)也應(yīng)為兩級(jí)制，即公司設(shè)立財(cái)會(huì)科，全面負(fù)責(zé)公司的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事務(wù);工程項(xiàng)目部配備一名或數(shù)名核算員，負(fù)責(zé)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算和項(xiàng)目工程成本核算。

3．2配備德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員

為了保證成本信息的質(zhì)量，施工企業(yè)必須配備德才兼?zhèn)涞臅?huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)人員的配備應(yīng)該是多層次的，企業(yè)不僅要在公司和分支機(jī)構(gòu)設(shè)立專職會(huì)計(jì)人員參與成本管理，更要在工程項(xiàng)目部配備成本會(huì)計(jì)人員做好成本核算工作，及時(shí)向項(xiàng)目經(jīng)理提供成本信息，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的方法和降低費(fèi)用、節(jié)約成本的建議，真正地當(dāng)好項(xiàng)目經(jīng)理的參謀和助手。作為特殊的從業(yè)人員，成本會(huì)計(jì)工作者不僅要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更應(yīng)具備較強(qiáng)的法制觀念和良好的職業(yè)道德，能夠做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正、保守秘密等良好的職業(yè)素養(yǎng)。

3．3建立科學(xué)而可行的會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算所作的限定，是在開展會(huì)計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的原則和應(yīng)采納的會(huì)計(jì)處理方法，建立健全會(huì)計(jì)制度，對(duì)于規(guī)范化管理企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有十分重要的意義。對(duì)于施工企業(yè)來講，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度一般包括以下內(nèi)容:(1)按照建筑工程行業(yè)的特點(diǎn)，施工企業(yè)應(yīng)按季計(jì)算工程成本。(2)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本要求，施工企業(yè)只能核算過去的事項(xiàng)，也就是已完成工程，如:根據(jù)已采購材料的數(shù)量和其實(shí)際單價(jià)來核算已采購材料的實(shí)際成本，以材料在未采購之前所預(yù)測(cè)的估計(jì)成本或預(yù)算成本來代替實(shí)際成本，這是絕對(duì)錯(cuò)誤的。(3)在實(shí)際的核算過程中，各項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目的的核算范圍、項(xiàng)目設(shè)置、計(jì)算口徑等方面，必須和相關(guān)財(cái)務(wù)制度、施工合同編制的施工預(yù)算或成本計(jì)劃相一致。(4)根據(jù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，施工企業(yè)在具體的生產(chǎn)或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須以手續(xù)完備且審核無誤的原始憑證(單據(jù))為依據(jù)，從而進(jìn)行成本核算，填制會(huì)計(jì)賬冊(cè)，匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，做到會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠和內(nèi)容完整。(5)按照造價(jià)控制計(jì)算的特點(diǎn)，如材料的計(jì)價(jià)、材料差別的調(diào)整以及已完成工程等內(nèi)容，核算時(shí)前后各階段必須保持一致，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按照財(cái)務(wù)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，以保證核算程序合規(guī)合法。

4結(jié)語

近年來，我國施工企業(yè)發(fā)展速度越來越快，同時(shí)與國外施工企業(yè)的聯(lián)系也越來越多，施工企業(yè)在迅速發(fā)展與世界接軌的同時(shí)，更不能忽視成本核算這一最為基礎(chǔ)的工作。工程成本核算是施工企業(yè)獲取利潤、制定策略等工作開展的直接依據(jù)和前提，是施工企業(yè)健康良好發(fā)展的技術(shù)保證，工程成本核算的管控研究就顯得十分的重要，希望本文能夠引起相關(guān)從業(yè)者的重視，進(jìn)一步擴(kuò)充成本核算的理論體系，促進(jìn)我國施工企業(yè)快速向前發(fā)展。

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作者:舒忠安 單位:山西職業(yè)技術(shù)學(xué)院